Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Иманшапиева, Мазика Мусабековна

• Иманшапиева, Мазика Мусабековна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Иманшапиева, Мазика Мусабековна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. МЕСТО И РОЛЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗВИТИИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.1. Генезис экономических воззрений, сущность и роль малого предпринимательства в регулировании экономики.

1.2. Эволюция развития нормативно-законодательной основы регулирования деятельности малого бизнеса в РФ.

1.3. Роль системы и принципов налогообложения в формировании малого предпринимательства РФ.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. Характеристика особенностей налогообложения малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения.

2.2. Оценка практики применения специальных режимов налогообложения малого предпринимательства (УСН и ЕНВД).

2.3. Анализ поступлений налогов в бюджетную систему с субъектов малого бизнеса (по материалам Республики Дагестан).

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ И МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ.

3.1. Прогрессивные элементы опыта налогообложения малого бизнеса в индустриальных странах и возможности их применения в условиях РФ.

3.2. Система показателей оценки налоговой нагрузки и ее влияние на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

3.3. Приоритетные направления совершенствования действующего механизма налогообложения субъектов малого бизнеса в условиях модернизации экономики РФ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе»

Актуальность темы исследования. На современном этапе Российской Федерации инновационное развитие экономики и ее модернизация являются одним из ключевых факторов активизации экономического роста. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых технологий особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством.

Мировая практика показывает, что малый бизнес играет важную роль в экономике индустриальных стран. Роль малого предпринимательства в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже, относительно зарубежных стран. Так, вклад субъектов малого предпринимательства в производство ВВП, в России не превышает 17%, в то время как в США - 52%, в Японии -55%, в среднем по странам ЕС - 67%, в Польше - 47%, в Индонезии - 40%, в Румынии -35%, в Чили -30%, в Канаде - свыше 80%. На 1000 россиян приходится в среднем 7 малых предприятий, тогда как в европейских странах их число составляет не менее 30. В этой связи, можно утверждать, что методы государственного регулирования субъектов малого предпринимательства в условиях РФ применяются недостаточно эффективно.

Существенным фактором, сдерживающим развитие субъектов малого предпринимательства, в современной России является действующая система налогообложения. От эффективности механизма налогообложения зависят стабильность функционирования малых предприятий, их инвестиционная привлекательность. Воспроизводство малого и индивидуального предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения. При всей важности налоговой реформы и ее позитивности формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в современных условиях является недостаточно отработанной областью налоговых отношений.

В процессе налогообложения субъектов малого бизнеса не учитываются финансовые возможности налогоплательщиков. При взимании налогов в рамках общего режима слабо задействована стимулирующая роль системы налогообложения. Специальные налоговые режимы не позволяют учитывать отраслевые особенности экономию! регионов, оказывающих существенное влияние на формирование налоговой базы субъектов малого предпринимательства. Действующий механизм налогообложения субъектов малого бизнеса не адекватен современным целям и задачам налоговой политики, связанный с переходом на инновационный путь развития. Кроме того, не достаточно исследованы современные аспекты налогообложения субъектов малого бизнеса на региональном уровне, в частности в Республике Дагестан (РД).

Необходимость формирования рациональной и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, способствующей усилению их экономической активности и росту налоговой базы на современном этапе обуI словили актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретико-методологические основы построения и механизмы функционирования системы налогообложения, в том числе субъектов предпринимательства исследованы в фундаментальных трудах зарубежных и отечественных ученых: М. Бернса, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Макконелла, Д. Риккардо, В. Рубе, Э. Селигмена, A.A. Соколова, А. Смита, Г. Стайна, Ж.Б. Сэя, Н.И. Тургенева, М. Фридмена,'И.И. Янжула и ряда других ученых.

Важных вклад в научное исследование проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях современной России внесли A.A. Акимов, А.И. Базилевич, В.Я. Горфинкель, А.З. Дадашев, О.В. Дерина, А. В. Дягтерев, И. А. Емельянов, А.И. Косолапов, Е.А. Кирова, B.C. Кирсанов, Т.А. Левочкин, Н.И. Ма-лис, Т.В. Невзорова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Р.Г. Сомоев, Д.Г. Черник, Г.В. Щацило, E.H. Ясин. В Республике Дагестан теоретико - методические аспекты налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса рассматриваются в научных трудах Б.Х. Алиева, A.M. Абдулгалимова, A.M. Алклычева, Х.В. Ва-лиевой, В.К. Гираев, А.Х. Ибрагимовой, Х.М. Мусаевой, Р.Б. Шахбанова.

При всей ценности проведенных исследований, ряд научно-практических и методических вопросов действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства требуют углубления исследования. Налоговый потенциал малого бизнеса, в достаточной степени не реализован из-за отсутствия комплексного подхода к анализу проблем взимания налогов с субъектов малого предпринимательства и целевой направленности отдельных систем налогообложения. Весьма слабо задействован потенциал налогового стимулирования инновационной активности субъектов малого предпринимательства. Выработка целостной концепции системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, формирование рационального механизма ее функционирования в условиях модернизации экономики не завершены, и как следствие, низкая фискальная и регулирующая роль налогов с субъектов малого предпринимательства в современной налоговой системе РФ.

Таким образом, объективная необходимость дальнейших научно-теоретических, методических и практических разработок в обозначенной области, послужила основанием для выбора темы диссертационной работы, определило цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является обоснование теоретико -методических положений и разработка практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, предполагающей усиление их экономической активности и устойчивости развития в современных условиях.

Логика реализации поставленной цели предусматривает решение следующих взаимосвязанных задач:

- выявить факторы, обуславливающие необходимость усиления роли налогов в регулировании деятельности субъектов малого предпринимательства в условиях модернизации экономики современной России;

- оценить признаки отнесения к малым субъектов предпринимательства при применении упрошенной системы налогообложения;

- проанализировать проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения и обосновать пути ее совершенствования в условиях инновационного развития экономики;

- исследовать количественные и качественные параметры поступлений налогов с субъектов малого предпринимательства при различных системах налогообложения, а также выявить региональные особенности налогового регулирования организаций малого бизнеса (по материалам РД);

- оценить эффективность практики применения специальных режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)), в процессе налогообложения субъектов малого бизнеса;

- обобщить опыт построения систем налогообложения-субъектов малого бизнеса индустриальных стран, выявить прогрессивные элементы и возможности их использования в современных условиях России;

- разработать комплекс практических рекомендаций по формированию рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в процессе реализации налоговой политики.

Объектом исследования выступает часть налоговых отношений, обусловленных особенностями системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и- практических вопросов формирования рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, направленных на достижение баланса фискальной и стимулирующей функциями налогов.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит, п.2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Методологической и теоретической основой исследования послужили 6 фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. При написании диссертации были изучены монографические работы современных научных и научно-педагогических работников, материалы периодических изданий, научно — практических конференций, форумов, круглых столов и семинаров по вопросам формирования и развития системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы классификации, группировки, эмпирического исследования, сравнительного и факторного анализа. Их совокупный аналитический потенциал позволил обеспечить достоверность выводов, предложений и рекомендаций, полученных в ходе диссертационного исследования.

Информационно-эмпирической базой исследования явились: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О Развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», «Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», Закон Республики Дагестан «О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения» и другие законодательные акты РФ и РД, Постановления Правительства РФ и Республики Дагестан, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов России и Минфина Республики Дагестан, статистические публикации Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) РФ и ТОФСГС по Республике Дагестан, интернет-ресурсы, Стратегии социально - экономического развития РФ и РД, материалы статистических сборников РД, отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан, результаты социологических опросов и обследований, проведенных лично автором, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке предложений и рекомендации теоретико-методического, организационного и практического характера, направленных на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства как условия их развития в современных условиях.

В процессе исследования лично автором получены и выносятся на защиту следующие основные результаты, определяющие научную новизну исследования:

- доказано, что сложившаяся структура российского малого предпринимательства не отвечает задачам модернизации ее экономики, с учетом особенностей субъектов малого предпринимательства аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулирование их финансово-экономической деятельности, с целью обеспечения баланса фискальной и стимулирующей функциями налогов;

- обоснована целесообразность введения в Налоговый Кодекс РФ понятий «субъекты малого предпринимательства», «малое инновационное предприятие», «аффилированные лица», аргументирована необходимость и уточнены признаки отнесения организаций к субъектам малого бизнеса при применении упрощенной* системы налогообложения;

- установлена необходимость изменения существующих подходов формирования налоговой базы при применении общего режима налогообложения и предложены меры по расширению объемов налогового регулирования инновационной и инвестиционной активности малого бизнеса и индивидуального предпринимательства в современной России;

- выявлены факторы, снижающие эффективность реализации региональной налоговой политики при применении УСН и обоснована целесообразность установления дифференцированной шкалы ставок указанного налога, различающихся по видам деятельности субъектов малого предпринимательства в процессе приме

I нении специальных режимов налогообложения (по материалам Республики Даге стан);

- предложен комплекс научно - практических рекомендаций по развитию упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), позволяющие расширить круг плательщиков указанных налогов и повысить результативность организации налогового контроля субъектов малого 8 предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения;

- разработаны предложения по совершенствованию механизма налогового регулирования, направленные на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, функционирующих в различных сферах деятельности и позволяющие сбалансировать усилия по финансовой поддержке и стимулированию развития данного сектора региональной экономики.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии и дополнении теоретических положений ученых в области формировании справедливой и эффективной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в условиях продолжающихся российских реформ.

Практическая значимость диссертационной работы определяется ее новизной и направленностью на формирование рациональной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для законодательных органов федерального и регионального уровней, налоговых органов, учебных центров, научно-исследовательских институтов, изучающих налоговую политику России, а также для субъектов малого предпринимательства. В частности, основные положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по налоговому стимулированию развития малого бизнеса, в практической деятельности налоговых органов, с целью повышения эффективности организации работы по мобилизации налоговых платежей с субъектов малого предпринимательства в бюджетную систему РФ и РД.

Материалы диссертационного исследования и предложенные рекомендации могут быть использованы в высших учебных заведениях при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», а также в научно-исследовательской работе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы отражены в научных статьях и монографии автора, опубликованы в сборниках и материалах периодической печати. Результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на между9 народных форумах и конференциях, на всероссийских и региональных научно-теоретических и научно-практических конференциях в гг. Москва, Кисловодск, Челябинск, Махачкала (2008-2011 гг.).

Отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в рамках финалов конкурсов молодежных научно- исследовательских и инновационных проектов: Всероссийский конкурс молодежи образовательных учреждений и научных организаций «Моя законотворческая инициатива» (Госдума Федерального Собрания РФ, г. Москва, 2008), «Лучший инновационный проект аспирантов в области гуманитарных наук» (ДГУ, г. Махачкала,2011), ежегодный конкурс на лучшие научные работы молодых ученых и специалистов Республики Дагестан (ИСЭИ ДНЦ РАН, г. Махачкала, 2011), Всероссийский конкурс научно-исследовательских работ магистров и аспирантов в области экономических наук (РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Москва, 2011), Международный форум финансистов (Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Москва, 2011), грант аспирантов ДГУ (г. Махачкала, 2011).

Разработанные в диссертации предложения, и рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования субъектов малого предпринимательства, используются, в практике работы МРИ ФНС Российской Федерации по г. Махачкала Республики Дагестан.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе ДГУ (г. Махачкала) при чтении спецкурса «Специальные налоговые режимы» студентам специальности «Налоги и налогообложение».

Публикации. По теме диссертации опубликованы 20 работ (в том числе монография и 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ) общим объемом 21,0 п.л. (в т.ч. авт. - 16,8 пл.).

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех логически взаимосвязанных глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 195 страниц машинописного текста. Расчетно-графический материал проиллюстрирован 35 таблицами, 6 рисунками и 18 приложениями.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Иманшапиева, Мазика Мусабековна

Результаты исследования за период 2008 -2010 гт.; по РДІсвидетельствуют об устойчивом преобладании выбора индивидуальными предприішмателями, плательщиками УСІ I в качестве объекта налогообложения - «доходы». В го-же время, анализ данных таблицы 6 показывает, что малые предприятия предпочитают в качестве объекта ііалогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов». Так, в 2010 г. в Республике Дагестан 58,3% малых организаций выбрали объектом налогообложения «доход, уменьшенный на величину расходов»: Такой выбор объясняется возможностью оказывать влияние на сумму налога путем планирования и перераспределения расходов. Например,. стоимость основных средств;учитывается в расходах с момента ввода их в эксплуатацию в течение, налогового; периода при выполнении ряда условий! НДС, уплаченный поставщикам сырья, не предъявляется, к возмещению, а включается в себестоимость, уменьшая; величину доходов предприятия. Что тем самым может служить подтверждением, что УСН нуждается в дальнейшем совершенствованиш В частности на наш взгляд необходимо в республике Дагестан, как и в других регионах РФ, дифференцировать ставку по объ

180 екту налогообложения «доход уменьшенный на величину расходов» (в соответствии правом субъектов снижать ставку в рамках УСН по объекту «доход уменьшенный на величину расходов» с 15 % до 5%) в зависимости от вида деятельности, тем самым способствуя увеличению числа малых предприятий в приоритетных отраслях экономики.

Введение в РД дифференцированных ставок УСН по видам деятельности субъектов малого бизнеса позволит учитывать специфику их социально- экономической деятельности и оказывать поддержку приоритетным отраслям, определяемым в соответствии с целями и задачами современной экономической политики. В Республике Дагестан к таким видам деятельности субъектов малого бизнеса могут быть отнесены: производство промышленных и продовольственных товаров, научная и инновационная деятельность, развитие, туризма, народно-художественный промысел, экспорт готовой продукции, освоение местных природных ресурсов, строительство объектов жилищного, производственного и социального значения.

7. Согласно данным УФНСРФ по РД налоговые поступления по ЕНВД в 2010 г. составили 290,7 млн. руб., что на 76,3 млн. руб. или на 35% больше, чем в 2009 г. При этом отметим, что в 2009 г. поступило 214,5 млн. руб., что на 20,2 млн. руб. или на 10,3% больше, чем в 2008 г. (194,3 млн. руб.), т.е. наблюдается тенденции увеличения налоговых поступлений от плательщиков применяющих ЕНВД.

Результаты внедрения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Республике Дагестан выявили, что поступления по данному налогу имеют тенденцию увеличения (в 2010 г. увеличились ют предыдущего года на 35,6%, в 2009 г-на 10,3%). Наблюдается прямая зависимость между налоговой базой и суммами поступлений в бюджетную систему.

Проведенное нами исследование показало что, положительным результатом от введения ЕНВД является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные законом виды деятельности, за счет легализации их деятельности и уменьшения налоговой нагрузки, частичного вывода доходов из теневого сектора экономики субъектов МП.

Однако, несмотря на имеющиеся позитивные тенденции, в целом потенциал предпринимательства все еще используется недостаточно, неудовлетворительно поставлен учет малых предприятий, значительная часть которых находится в «тени» и уходит от налогообложения. Результаты исследования свидетельствуют о заниженном значении корректирующего коэффициента базовой доходности К2, что приводит к несоответствию ЕНВД и реальных доходов предпринимателей. В связи с этим необходимо пересмотреть значения принятого корректирующего коэффициента К2 в сторону увеличения, что в свою очередь приведет к увеличению доходной части < бюджетов муниципальных образований.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 применяется для дифференцирования базовой доходности в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности, включающей в себя как ассортимент товаров, так и место ведения предпринимательской деятельности, которые не могут быть одинаковыми в городах республики и горной местности. Принятие за основу значения корректирующего коэффициента К2 равное 1 для всех муниципальных образований ставит в неравное условие налогоплательщиков республики.

Следует отметить, что единый налог на вмененный доход ущемляет конституционные права граждан, поскольку лишает их как налогоплательщиков возможности сделать выбор условий налогообложения в рамках действующего налогового , законодательства. В связи с этим, считаем правильным и необходимым, предоставить плательщикам, работающим по упрощенной системе налогообложения, право добровольного перехода на ту или, иную систему налогообложения (т.е. ни в коем случае не обязывать их переходить на уплату единого налога на вмененный доход).

8. Необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства - это вопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны - это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

В целом по России за I квартал 2010 г. по официальным данным ФНС РФ структура налоговых поступлений в рамках режимов налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства выглядела следующим образом: 69,7% налоговых поступлений по УСН и ЕНВД (75,7% малых предприятий (МП) и индивидуальных предпринимателей (ИП)) и 30,3% в рамках общего режима налогообложения (24,7% налогоплательщиков).

Исследование показало, что в Республике Дагестан свыше 70% налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей (в I квартале 2010 г.- 72,4%) и свыше 40% налоговых поступлений от малых предприятий (в I квартале 2010 г. -47,6%) мобилизуется в бюджет в рамках специальных режимов налогообложения (УСН'и ЕНВД). Таким образом, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы формируют, не более 60% общего объема налоговых поступлений с исследуемого сектора экономики. Субъекты малого предпринимательства в РД, функционирующие в рамках,общего режима налогообложения формируют свыше 40% общего объема налоговых поступлений с указанного сектора экономики (в 1= квартале 2010г.- 43%). При этом отметим, что количество плательщиков в рамках общего режима значительно меньше по сравнению со специальными режимами (28% от общего числа плательщиков), что свидетельствует об относительно высоком уровне налоговых изъятий с субъектов малого предпринимательства, применяющих указанный режим.

9. Анализируя существующую налоговую систему, мы выделяем её недостаток как минимальное количество налоговых льгот в рамках традиционной системы и низкая эффективность их использования в интересах малого бизнеса. В то же время следует отметить, что льготы приводят к существенным бюджетным потерям. В этой связи в Российской Федерации назрела необходимость инвентаризации льгот с последующей их оптимизацией. Поэтому целесообразно определить льготы в качестве «налоговых расходов государства» и включить их во все расчеты эффективности как налогов, бюджета и государственного сектора вообще, так и част

183 ных компаний. В процессе реформы налоговых льгот нужно выделить два направления льготирования с противоположными подходами. Социальные налоговые льготы должны вводиться на общих основаниях и распространятся на всех субъектов хозяйствования. Тем самым льгота утратит характер исключительности и станет внутренним элементом механизма обложения. Льготы призваны быть экономическими стимулами, должны быть строго избирательными и безусловные налоговые льготы необходимо предоставлять при осуществлении НИОКР и внедрении новых технологий.

Таким образом, в дальнейшем налоговая реформа должна предусматривать с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для малого бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового-администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Система льготного финансирования субъектов малого предпринимательства 1 должна быть разделена на 2 группы:

- льготы малым1 предприятиям, осуществляющие предпринимательскую деятельность в социально-значимых отраслях экономики (детское питание,. хлебо-пикарни, инновационное производство, социальные услуги, ЖКХ и т.д.); льготы, определяющие стратегические цели и задачи экономической политики.

По налогу на прибыль, целесообразно в первые три года деятельности освободить от уплаты данного налога, предприятия, осуществляющие деятельность в социально-значимых отраслях и сферах экономики и связанных с внедрением и развитием инновационных проектов. Целесообразно на последующие два года-уменьшить размер ставки налога на. прибыль на 50 %. При этом необходимо установить, ' определенные условия применения данных налоговых льгот в целях повышения их эффективности и достижения конечных целей их предоставления. В частности, при предоставлении льгот хозяйствующим субъектам на региональном и местном уровнях недостаточно соответствие одному критерию (вид отрасли), а

184 необходимо выполнять такие специально оговоренные условия как использование местного сырья в производственном процессе, освоение местных природных ресурсов, ограничение цены на производимую продукцию, выполнение региональных программ, и т.п.

Существующие в государственной политике по отношению к малому предпринимательству противоречия (стремление наряду с поддержкой малого предпринимательства сэкономить на малых фирмах в результате отмены льгот) можно разрешить, закрепив дифференцированный подход к малым предприятиям различных типов — в частности, оказывая поддержку в первую очередь для малых инновационных предприятий.

Одним из направлений, возможным улучшить положение налогоплательщика при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения - это законодательно дать возможность малым предприятия исчисление налога на добавленную стоимость на условиях общей системы налогообложения, при условии, что этот выбор субъекты малого'бизнеса будут х I осуществлять самостоятельно.

10.В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать- критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять указанные режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться. При этом следует исключить аффилированных лиц, использующих разного рода схемы снижения налоговых обязательств, из числа налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. На наш взгляд необходимо дифференцировать сумму дохода, ограничивающую переход на УСН, связав его с количеством работников налогоплательщика. Для производственных компаний планка доходов может быть на уровне 100 млн. руб., а для торговли достаточно 25 млн. руб. Использование специальных налоговых режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства, не имеющие такого вида задолженности налоговых платежей, как недоимка.

11. Изучение опыта индустриальных стран в области налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса показало, что одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий в развитых странах является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. Прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам в период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль, но в дальнейшем, постепенно увеличив объемы производства, такие компании переходят на более высокие ставки.

Необходимо разработать на федеральном и региональном уровне специальные законодательные меры, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов. К законодательным ограничениям можно отнести введение специальных "штрафных" налогов, широко применяемых в зарубежных странах к налогоплательщику в специально установленных случаях.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в фактор экономического роста в условиях модернизации экономики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Иманшапиева, Мазика Мусабековна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации, принятая на всенародном референдуме 12.12.1993 г. -М.: Юридическая литература, 1993:

2. Бюджетный кодекс РФ. М., «ОМЕГА-Л». -2011. 283 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.1 Іасгь I и П. М.,«ОМЕГА-Л».-2011.- 583 с.4. 1 ражданский кодекс Российской Федерации.—М., «ОМПГА-Л». 2010. - 383с.

4. ЗаконРСФСРот25:12.1990г. №445-1 «О предприятиях ипредпринимательскойдеятель-і гости» // Российская газета. 1991.

5. Федеральный закон от 14.06.1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого і іредприііштіхшьства в Российской Федерации» .

6. Федеральный закон от 3 Г. 12.2002 г.№191-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов:• малого предпринимательства» // Российская газета.2003. •. ' . , ■;,■. ■." . . .

7. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104 ФЗ «О едином налош на вмененный, доход, для определенных видов деятельности» //Российская. газета:т2003.

8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // Российская. газета.- 2001. сент. .'

9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №• 129-(1>3 «О государсгвешюй регистрации юридических лиц» // Российская газега,- 2001. сеі гг.

10. Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209- ФЗ «О Развитии малого и среднего предпринтіательсгва в РФ» // Экономика и жизнь. -2007. , , .

11. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. №310-ФЗ «О применении УСЫ малыми инновационными предприягаями» //Российская газета. 2010 г. -№32. С.5.

12. Федеральный закон РФ от 13 дек. 2010 г.№ 357-Ф3 «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 г и на плановый период:2012 и 2013 п». //Российская газета. 2011.

13. Постановление Совета Министров РСФСР от 18.07.199 Г г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию мальїх предприятий в РСФСР" // Экономика и жизнь. -1992 №6.

14. Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. №2270 «О некоторых вопросах изменения в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» // Российская газета. -1994.

15. Российский статистический ежегодник: Стат. сборники «Малое предпринимательство» / Госкомстат России. М.,2008-2010 гг.

16. Экономика России в цифрах//Экономика и жизнь. 2011. -№34.-С.8.

17. Закон Республики Дагестан от 3 фев. 2009 г. № 6 "О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента в Республике Дагестан". //Гарант: http://www.garant.ru/

18. Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г. // Российская газета. 2011 г.

19. Стратегия социально-экономического развития Северо-Кавказского федерального округа до 2025 г. //Российская газета. 2011 г.

20. Стратегия социально-экономического развития РД на период до 2020 г.

21. Социально-экономическое положение Республики Дагестан: Стат. сборники за 2008-2010 гг. Махачкала: ТОФСГС по РД.

22. Малые предприятия в' Дагестане (без микропредприятий). Стат. бюллетень, янв.-март 2010г. Махачкала: ТОФСГС по РД.

23. Отчеты «О результатах контрольной работы УФНС РФ по Республике Дагестан» за 20082010 гг. и объяснительные записки к ним. Махачкала: УФНС РФ по РД.

24. П: Книги, монографии и авторефераты

25. Александров КМ. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М; 2007. 125с.

26. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение / под ред. кол. авторов Алиева Б.Х., Абдулгалимов А.Б., Мусаева Х.М. М.; Финансы и статистика; 2009. - 225с.

27. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы налогообложения М.,2004. -135с.

28. Базилевич А.И. Малый бизнес: учебное пособие / кол. авторов: под ред. проф. В Л. Гор-финкеля. -М.: КНОРУС, 2009.- 336с.

29. Бобоев М.Р., Мамбенталиев Н.Т., Тюгюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран.-М.; 2009.-320 с.

30. Брызгалин JIB. Налоги и налоговое право. М.; Аналитика-пресс,1997. 264 с.

31. Бусыгин А.С. Предпринимательство М.: Инфра -M.; 2000. -220с.

32. Валиева X. В. Государственное регулирование малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук-Махачкала, 2000.-20 с.

33. Гусейнов Р.М Горбачева Ю.Л. «История экономических учений». M НГА. 2000. - 124с.

34. Гуськов C.B. Налоги в экономике организаций. М., 2005 .-210с.

35. Дадашев А.З. Малый бизнес: учебное пособие / кол. авторов: под ред. проф. ВЛ. Горфин-келя. -М: КНОРУС, 2009.- 336с.

36. Емельянов И.А. Налогообложение малого бизнеса Малое предпринимательство / Под редакцией проф. В.А. Швандера. М.; ИНФРА-М, 2009.-336 с.

37. Ендовицкий Д. А., Рахматуллина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый.учет. М.: КНОРУС,2007.-255с.

38. Иохин В Л., Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ. М.: Экономика; 2008. 544с.

39. В.Г.Князев, ДГ.Черник. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Финансы, ЮНИИ-ТИ, 2005.-340с.

40. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. М.: РОСБУХ; 2008. -136 с.f

41. Кирсанов B.C. Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса как условие развития инвестиционного потенциала. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук М.; 2007. - 26 с.

42. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005.—С.234.

43. Лазрев А., Штелева Ю. Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий. М., 2007.-220 с.

44. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство. -М.: ИНФРА-М, 2008. 120

45. Макарова Е.А. Налогообложение малого бизнеса. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Абакан.: 2004.—24 с.

46. Мельник А.М. Малый бизнес и региональное развитие в индустриальных странах М.; 2007.-250 с.

47. Михайлов Е. Система местного налогообложения США. США: ЭПИ; 2005. -120 с.

48. Мусаева ХМ. Налоговые системы зарубежных стран. Махачкала 2010. - 242 с.

49. Мусаева X М. Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства Махачкала. 2009. -39 с.

50. Мусаева ХМ. Формирование механизма налогового регулирования экономики. — Махачкала, 2001. 138с.

51. Налоговое администрирование / Под ред. Л.И. Гончаренко М.: КНОРУС, 2009.

52. Налоги и налогообложение. / Под редакцией И.Г. Русаковой и В.А. Кашина М.: Финансы, ЮНИИЩ 2007. - 495с.

53. Налога и налогообложение / Под редакцией И.В. Романовского и О.В. Врублевской. С-П: ПИТЕР, 2009. 366 с.

54. Невзорова Т. В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М.,2009. - 28 с.I

55. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. М.; «Финансы и статистика». 2006. -250с.

56. Пелих А.С., Бавранников ММ и др. Основы предпринимательства. М: Гардарика, 2008. -249с.

57. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп-М.: Юрайг-М, 2007. - 230 с.

58. Плишкин Д.А. Формирование и развитие конкурентоспособности малого и среднего бизнеса на региональном уровне. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М. 2009. 25 с.

59. Предпринимательство / Под редакцией проф. В Я. Горфинкеля, проф. ГД Поляка, проф. В.А. Швандера. 4-е изд., пер. и доп.- М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 336 с.

60. Раук К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб., 1868.- Т.2. - 386 с.

61. Рубе В.А. Малый бизнес в экономике. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление. / Под редакцией АДШеремета М.: ИНФРА-М, 2009.-480 с.

62. Руденко А.И., Экономика предприятия в условиях рынка. Мн.: 2007. - 264с.

63. Смит А. Исследование о природе и причинах богатствах народов. В 2-х т.- M.-JI.: Соцэкгиз,1935. 345 с.

64. Соколова A.B. Специальные налоговые режимы.—М.: Издательство: Эксмо, 2008. -282 с.

65. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И: Налога и налоговое планирование в мировой экономике.-СПб.: Изд-воВ.А. Михайлова, Полнус, 2005.-230с., ' .

66. Тепман J1.H. Малый бизнес / кол. авторов. Иод ред. ВЛ. I орфинкеля. М.: КНОРУС, 2009.-336 с.68: Худилайнин М. И Разработка механизма управления малыми предприятиями в нестабильных-рыночных условиях. Автореферат канд. эконом: наук Спб., 2006 -27 с. ,

67. Шахбанов; РБ., Ибрагамова А.М. Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов.малош предпринимательства^— Махачкала; 2008. -147с. ^ ' ' ' V . '

68. Эльянов АЛ: Развивающиеся страны: проблемы экономического, роста и рьгаок. М:, 2008.-233с. '' ::

69. Seif-Employment Tax. Department of Treasury Internal Revenue Service. Publication 533,2004:-220pp. , . /.• ."

70. Stmctures ol'the Taxation Systems in the European Union, Data 1995 2005 / THeme Economy andFinance. - EuropeanCommissionEdition,2007. - 417pp.

71. ПЪ Журнальные статьи и периодическая литература

72. Абрамов М.Д., Машков С.А, Расчет налоговой нафузки при различных системах налогообложения // Налоговые споры: теория и практика, 2006. -№11.- С. 16.

73. Алиев Б.Х., МусаеваХ.М., Иманшапиева М. М. Малый бизнес в условиях инновационного развития экономики Российской Федерации // Финансы и кредит. 2011. .- №37 (469). -С. 20-27.

74. Акимов A.A. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России. // Все для бухгалтера. 2007 №4-С.24.

75. Балацкий Е. Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. 2005.-№2-С. 117.

76. Борисов В. Нам нужен активный, конкурентоспособный малый бизнес // Человек и труд. 2008.-№3.-С.48.

77. Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. // Управление предприятием. 2011 .-№5.-С.9.

78. Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы //Налоговый вестник.2009. -№ 2 С.З

79. Гайсанова JIM. Эволюция понятия и сущность предпринимательства. ДГУ // Материалы научно-практической конференции: проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях. Махачкала. 2010 г.

80. Горский И.В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплательщика // Финансы. 2009. -№ 1.-С. 34

81. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможности его использования в России. // Налоговая политика и практика. 2005. №7 - С. 16.

82. Гребенчук А.О. Уклонение от уплаты налогов как девиантная форма налогового поведения предпринимателей // Российское предпринимательство. 2008. -№'10, выпуск 2. С.51.

83. Дадашев А. 3., Мешков Д. Ресурсная эффективность малых предприятий // Экономист. 2006. № 6. - С.55.

84. Дегтярев A.B. Государственное регулирование малого и среднего предпринимательства // Вестник Московского университета МВД России. 2008 №2. - С. 3 8.

85. Дерина О.В.! Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как важнейший инструмент стимулирования» инвестиционной активности хозяйствующих субъектов // Налоговая политика. 2008. С. 12.

86. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в янв июне 2010 г. // Ежеквартальный информационно-аналитический доклад Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПЦ) сентябрь 2010. - С.8.

87. Динамика развития малого1 бизнеса в регионах России в 2010 гг. // Ежеквартальный информационно аналитический доклад. НИСИПП, апрель 20 И.- С. 16.

88. ДубцоваН. Самые удобные налоговые системы мира //Расчет. 2009. № 1 -С. 18.

89. Зыкова Т.Ю. У малого и среднего бизнеса появились новые налоговые льготы // Российская газета 2011.

90. Зыкова Т. Ю. «Аркадий Дворкович нашел реальную альтернативу увеличению налогов // Российская газета. №5342 (263) от 22 нояб.2010 г.

91. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля //Финансы. 2008; -№ 1. -С.77.

92. Информационно-аналитический доклад Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП) «Малый бизнес и государственная поддержка сектора», август 2010.

93. Иогман Л.Г. О влиянии финансово-экономического кризиса 2008-2009 на экономику региона и перспективы ее развития в 2010-2011 гг // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз 2(10) 2010. С.23.

94. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? // Финансы. 2008. -№ 10.-С.39. '

95. Кирова Е.А. Методология'определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. №9,- С. 15.

96. Косолапов А.И. Методологические вопросы механизма реализации стимулирующей функции налогов. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск VI). 2006.- С.4

97. Кудрина О.Ю. Анализ способов определения налоговой нагрузки предприятия. Вопросы экономики. 2007. -№7. С. 14:

98. Лавренова Н. Н Упрощение бухгалтерского учета для малых предприятий // Учет в строительстве. 2011. -№1- С. 13.

99. Левочкина Т.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса // Финансы. 2007 №7- С.5

100. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы.2004.-№ 5.-С. 29.

101. Ляпина Т.М. О содержании налоговой политики // Налоги. Инвестиции. Капитал. М.;2005. -№1,2,3.

102. Майданская А.Н. Налоговые льготы как инструмент финансового регулирования малогопредпринимательства: региональный аспект.// Финансы и кредит. 2007 №3. - С. 24.

103. Малис Н.И, Левицкая А.И Единый налог на вмененный доход панацея от всех бед? //

104. Финансы и кредит. 2007.-№2. С.23.

105. Малис НИ. Кризис: налоги реформируются// Налоговый вестник. 2009.-№ 5. С. 11.

106. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы.2008. -№ 6. -С. 45.

107. Маркварт Эмиль. Малое и среднее предпринимательство в социально-экономическойсистеме современного государства. // По материалам сборника Совета муниципальных образований Хабаровского края. 2010. С.34.

108. Махлин М. Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, окажется в 2011 г в оченьтяжелом положении // Российская газета. № 34.2010. - С.11.

109. Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М Бюджетные механизмы регулирования и поддержкималого бизнеса в условиях трансформационных преобразований. // Экономические науки. 2010.-№8.-С. 163.

110. Новосельцева А. Н. Экономическая сущность организации малого бизнеса в сфереторгово-закупочной деятельности // Финансы и кредит. 2008 №9.- С.22.

111. Опалева О. И. Эволюция взглядов на сущность и функции предпринимательской деятельности: от возникновения до наших дней. // Финансы и кредит. 2010. - №35. - С. 15.

112. Решетникова Е. по материалам V съезда общероссийской общественной организациималого и среднего предпринимательства "ОПОРА России"// Российская Бизнес-газета. -№769 (36) от 28 сентября 2010 г.

113. Седов C.B. Распределение налогов между уровнями бюджетной системы // Финансы.1996.-№8.-С.22.

114. Соколов М.М. Основные направления! налоговых реформ России и их результаты // Все оналогах. 2008.- № 5. С. 11-23.

115. Ткачева Т. Уплата социальных налогов обернулась непосильными расходами для многихпредпринимателей //Российская газета № 5243 от 27 июля 2010 г.

116. Чулков Ю.А. Налоговые методы мобилизации накоплений в развивающихся странах. //

117. Финансы. 2006. №4. - С. 17.

118. Хлыстова Е. В. Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика». СПб., 2005.—С. 78.

119. Commission Recommendation of 6 May 2003 conceming the definition of micro, small andmedium-sized enterprises 2003/361/EC N 1422 // Official Journal of the European Union. -20.5.2003. -L. 124/36 -124/41.1.. Интернет-ресурсы

120. Explanatoiy Notes to the OECD Tax Database, 2005: www.oecd.org/dataoecd

121. Официальный сайт Общероссийской общественной организации «Опора России» www.oporaru

122. Официальный сайт национального института системных исследований проблем малого предпринимательства: www.nisse.rUi

123. Официальный сайт Министерства Финансов РФ: www.minfin.ru

124. Официальный сайт Министерства Финансов РД: www.minfinrd.ru

125. Официальный сайт Правительства РФ: www.npaBHrenbcrBo^.ru

126. Официальный сайт Правительства РД: www.ewqewq.dstu.ru

127. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы России: www.nalog.ru

128. Официальный сайт УФНС РФ поРД: www.r05.nalog.ru

129. Официальный сайт Минэкономики РФ: www.economy.gov.ru

130. Официальный сайт Минэкономики РД: www.minec-rd.ru

131. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: www.gks.ru

132. Официальный сайт комитета по развитию малого и среднего предпринимательства в РД: www.dagsmb.ru.

133. Официальные данные сайта новостей РиаДагестан: www.riadagestan.ru

134. Интернет ресурс для бухгалтеров // Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН: www.buh.ru