Развитие систем налогообложения малого предпринимательства на этапе инновационного преобразования экономики Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Громов, Владимир Владимирович

• Громов, Владимир Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Громов, Владимир Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.1. Особенности развития и значение малого предпринимательства для экономики Российской Федерации.

1.2. Экономическая сущность специальных налоговых режимов.

1.3. Зарубежный опыт построения систем налогообложения малого предпринимательства.

ГЛАВА 2. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ.

2.1. Периодизация становления российской модели специальных налоговых режимов.

2.2. Определение понятия «специальный налоговый режим».

2.3. Принципы построения специальных налоговых режимов.

2.4. Методика определения налоговой нагрузки на субъекты специальных режимов налогообложения.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

3.1. Анализ влияния структуры затрат налогоплательщика на выбор оптимальной системы налогообложения.

3.2. Перспективы реализации экономического потенциала специальных налоговых режимов.

3.3. Пути развития систем налогообложения малого предпринимательства в сфере инновационной деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие систем налогообложения малого предпринимательства на этапе инновационного преобразования экономики Российской Федерации»

Актуальность исследования. Одним из основных условий успешного развития стран с рыночной экономикой является государственная поддержка малого предпринимательства, от которой в большой степени зависит решение социальных и экономических проблем как на федеральном, так и региональном уровне. Малые предприятия способствуют ускорению темпов экономического роста в стране, сокращению безработицы, повышению благосостояния населения и содержат значительный инновационный потенциал. Вместе с тем, по данным Минэкономразвития России, доля малого бизнеса в структуре валового внутреннего продукта (ВВП) России не превышает 25%'. Эта доля по сравнению с рядом развитых зарубежных стран, в которых вклад небольших компаний в ВВП выше 50%2, является недопустимо низкой.

Особым видом поддержки малых предприятий со стороны государства является создание для них благоприятных условий налогообложения. В российской налоговой системе эти условия формируются в рамках специальных налоговых режимов. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию от 29 июня 2011 г. «О бюджетной политике в 20122014 годах» в качестве одного из направлений налоговой политики ставится задача отмены единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Это значит, что в ближайшей перспективе сфера применения режимов, которые ограничивают свободу налогоплательщика в выборе условий налогообложения, будет сужаться. Иными словами, более востребованными становятся те налоговые режимы, переход на которые определяется выбором налогоплательщика.

Специальные режимы налогообложения оказывают стимулирующее воздействие на экономику, поскольку предусматривают снижение налоговой

1 Стенограмма заседания Президиума Правительства Российской Федерации от 21 июля 2011 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: 11«р://правительство.рф/с1ос5/15984/. (дата обращения: 12 апреля 2012 г.)

2 Доклад Министерства экономического развития Российской Федерации о состоянии и развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации и мерах по его развитию в 2008 году [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.economy.gov.ru/minec/activity/sections/smallBusiness/doc300000002l. (дата обращения: 12 апреля 2012 г.) нагрузки налогоплательщика. Благодаря их использованию реализуется не только фискальная, но и регулирующая функция налоговой системы страны. Однако, несмотря на принятые налоговые меры, доля занятых в секторе малого предпринимательства составляет не более 21,7%', что не позволяет сформировать средний класс и обеспечить подъем российской экономики. До сих пор остается нерешенной проблема искажения отраслевой структуры малого предпринимательства. По данным Росстата, почти половина малых предприятий, а именно 41,1%, являются торговыми, тогда как в сфере научных исследований и разработок занято лишь 0,8% от их общего числа . Это значит, что потенциал специальных налоговых режимов как инструмента налоговой политики используется не полностью.

Построение экономики на новой, не сырьевой, а наукоемкой основе требует обобщения и систематизации теоретических основ функционирования специальных налоговых режимов на основе исследования их экономической сущности и принципов построения в условиях формирования инновационной экономики. При этом выработка научно обоснованных предложений по реформированию специальных режимов не может проводиться без теоретического осмысления и исследования накопленного опыта и результатов применения таких режимов. Поскольку льготные условия налогообложения имеют конкретное воплощение в результатах деятельности налогоплательщика, вопросы теоретического исследования тесно переплетаются с хозяйственной практикой применения специальных налоговых режимов и не могут быть проанализированы в отрыве от нее. Однако это возможно при наличии объективной информации о величине налоговой нагрузки налогоплательщика.

В настоящее время проблема совершенствования специальных налоговых режимов на основе комплексного подхода, позволяющего повысить не только справедливость налоговой системы, но и участие малых предприятий в формировании доходной части бюджетной системы страны, является

1 Малое и среднее предпринимательство в России. 2010: Стат.сб./ Росстат. - М., 2010. - С. 12.

2 Там же. - С. 14. актуальной и имеет практическое значение. Это обусловило выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Основу теории и принципы налогообложения заложили классики экономической науки: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, Д. Рикардо, А. Смит и др. Большой вклад в развитие налогообложения в России внесли Д.П. Боголепов, И.Х. Озеров, А.Н. Соколов, Н.И. Тургенев, И.Н. Янжул и другие отечественные экономисты. Вопросы применения специальных налоговых режимов разрабатывались в работах В. Петти, Дж. Стиглица, Д. Стюарта, Б. Франклина, М. Фридмена.

Исследование проблем функционирования, развития современной российской налоговой системы и, в частности, специальных налоговых режимов, нашло отражение в работах C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, В.Я. Горфинкеля, E.H. Евстигнеева, В.А. Кашина, О.С. Кирилловой, Е.А. Кировой, А.И. Косолапова, Ю.А. Лукаша, Т.В. Муравлевой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Л.П. Павловой, Н.В. Пономаревой, И.В. Сергеева, Д.А. Смирнова, Д.Г. Черника, В.А. Швандара, Е.В. Шкребелы, Е.Б. Шуваловой и др.

Вместе с тем в экономической литературе основной акцент делается на изучении правового регулирования и действующего механизма применения специальных налоговых режимов, но не находят достаточной теоретической разработки вопросы их экономической сущности, недостаточно изученными остаются принципы их построения. Сохраняется проблема определения понятия «специальный налоговый режим», в частности, из-за отсутствия в научных кругах единого подхода к ее решению. Не имеет комплексного освещения порядок налогообложения малого предпринимательства в условиях формирования инновационной экономики, ряд существующих норм налогового законодательства не отвечает потребностям развития данного сектора экономики и создает серьезные проблемы, сдерживающие его развитие.

Необходимость углубления теоретических исследований и разработок по налогообложению в рамках специальных налоговых режимов предопределяет цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методологических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие систем налогообложения малого предпринимательства.

Для достижения этой цели при проведении исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- проведен анализ эволюции малого предпринимательства, с целью определения его значения как основного субъекта специальных налоговых режимов в процессе становления инновационной экономики и выявления основных проблем, препятствующих развитию данного сектора экономики;

- выявлены этапы формирования российской модели специальных налоговых режимов и проанализированы особенности ее применения на каждом из них, с целью определения качества функционирования такой модели в отечественной налоговой системе;

- уточнено экономическое содержание и раскрыты сущностные характеристики понятия «специальный налоговый режим» в условиях реформирования налоговой системы, с целью реализации принципа определенности налогообложения и повышения эффективности специальных налоговых режимов;

- определена роль специальных налоговых режимов в развитии малого предпринимательства и уточнены принципы их формирования, что необходимо для повышения качественных характеристик налоговой системы в области налогообложения субъектов данного сектора экономики в современных экономических условиях;

- разработана методика определения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства, учитывающая особенности деятельности данной категории налогоплательщиков, с целью выявления и анализа причин, влияющих на выбор налогового режима;

- установлены приоритетные направления совершенствования специальных налоговых режимов, применяемых в добровольном порядке, с учетом отечественного и зарубежного опыта.

Объектом исследования являются системы налогообложения, применяемые субъектами малого бизнеса в добровольном порядке.

Предметом исследования выступают налоговые отношения между субъектами малого предпринимательства и государством при использовании упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, теории налогообложения, в том числе теории единого налога, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам развития малого предпринимательства, его налогообложения и применения специальных налоговых режимов. В диссертации получили развитие идеи, являющиеся дискуссионными и широко обсуждаемые в современной научной литературе и периодической печати в последние годы, посвященные перспективам развития российской модели специальных режимов налогообложения.

Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, исторического и системного анализа и синтеза, а также методах выборки, группировки, сравнения и обобщения.

Нормативно-правовая база исследования включает в себя Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы, Указы Президента России, Послания Президента России Федеральному собранию, постановления и распоряжения Правительства России, законы субъектов РФ, подзаконные акты Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы. Основными источниками информации, составившими информационную базу исследования, явились данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, результаты аналитических исследований, материалы научных конференций, а также труды ученых-экономистов и публикации в периодических изданиях по исследуемой тематике.

Научная новизна исследования связана с реализацией цели и заключается в совершенствовании теоретико-методологических и практических аспектов функционирования систем налогообложения в виде специальных налоговых режимов для обоснования приоритетов налоговой политики и повышения роли малого предпринимательства в социально-экономическом развитии страны.

Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:

1. Предложен авторский подход к периодизации процесса развития специальных налоговых режимов, в основу которой положена используемая модель льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства, определяемая соотношением мер налоговой поддержки в виде льготных налоговых режимов и льгот по отдельным налогам. Это позволило, во-первых, выделить и проанализировать два качественно различных этапа, на первом из которых применялась комбинированная модель, на втором - модель специальных режимов налогообложения без налоговых льгот вне этих режимов; во-вторых, показать, что, исходя из возможностей налогоплательщика по выбору режима и количества доступных льготных режимов, каждый этап состоит из двух отдельных стадий. Использование нового подхода, в котором учитываются результаты применения специальных налоговых режимов на каждой стадии, позволяет выявить особенности разных моделей налогообложения малого бизнеса и выбрать ту из них, которая в наибольшей степени отвечает задачам социально-экономического развития.

2. Дано авторское определение специального налогового режима, как особого порядка налогообложения, предусматривающего изменение расчета налоговых обязательств определенных категорий налогоплательщиков по сравнению с общим налоговым режимом путем замены единым налогом и (или) освобождения по уплате отдельных налогов и сборов, определения и (или) изменения элементов налогообложения в целях социально-экономического развития, что необходимо в условиях отсутствия исчерпывающего определения данного понятия в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также единого подхода в его понимании в научных кругах. Использование в научном и правовом обороте понятия «специальный налоговой режим» в авторской интерпретации будет способствовать совершенствованию нормативного обеспечения деятельности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, а также реализации принципа определенности налоговой системы.

3. На основе обобщения научных представлений о месте и роли специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации разработаны и систематизированы принципы построения специальных налоговых режимов с выделением двух групп: основные и вспомогательные. К первым отнесены принципы, определяющие основные элементы специальных налоговых режимов. Их состав предложено дополнить принципами: обособленного учета доходов и расходов; обязательности ведения и полноты данных налогового учета; минимального периода применения налогового режима; временного интервала учета критериев; сохранения статуса налогового агента. Вспомогательными являются принципы: свободного перехода на режим; гибкости налогообложения; экономии средств налогоплательщика; стабильности налогового поля; экономической безопасности налогоплательщика; содействия инновационному развитию экономики. Их реализация необходима для повышения значимости стимулирующей функции специальных налоговых режимов, формирования приоритетов налоговой политики государства и будет способствовать научно обоснованному построению систем налогообложения малого предпринимательства.

4. Предложена авторская методика определения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства, учитывающая особенности деятельности данной категории налогоплательщиков. Ее отличие от других методик состоит в том, что в основу механизма расчета положено влияние основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика - затрат, прибыли и выручки - на величину его налоговой нагрузки, что позволяет определить влияние финансово-хозяйственной политики малого предприятия на размер его налоговых обязательств. В связи с низким запасом финансовой прочности малых предприятий качество принимаемых ими управленческих решений должно быть очень высоким. Предлагаемая методика позволяет установить связь фискальных платежей с конкретным финансовым показателем, отражающим эффективность деятельности налогоплательщика, и на этой основе оценить их вклад в формирование совокупной налоговой нагрузки малого предприятия. Кроме того, она позволяет выявить факторы, оказывающие существенное влияние на увеличение налоговой нагрузки, и, таким образом, оценить конкретные меры по ее снижению. В связи с тем что методика применима в условиях использования разных систем налогообложения, она носит универсальный характер. При этом достигается возможность определить экономическую целесообразность перехода на специальные налоговые режимы. Использование методики позволит налогоплательщикам обоснованно выбирать наиболее благоприятный налоговый режим.

5. Разработаны и обоснованы пути совершенствования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе за счет введения дифференцированного подхода к установлению границ применения упрощенной системы налогообложения, дифференциации ставок единого сельскохозяйственного налога, расширения состава расходов, признаваемых в налоговом учете при использовании специальных налоговых режимов, предоставления субъектам таких режимов права сохранять статус плательщика налога на добавленную стоимость (НДС), формирования методологических основ организации и ведения налогового учета по операциям малых предприятий с интеллектуальной собственностью с учетом инновационной направленности развития российской экономики. Предложены рекомендации по выбору оптимального с точки зрения налоговой нагрузки режима налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в развитии и углублении научных основ организации систем налогообложения малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов, возможности использования сделанных в диссертации выводов и рекомендаций для дальнейшей разработки актуальных проблем совершенствования основных направлений налоговой политики государства, в том числе построения налоговой системы на этапе инновационного преобразования экономики Российской Федерации, для ускоренного развития малого предпринимательства и роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Полученные автором научные результаты развивают теоретические основы налогообложения малого предпринимательства, способствуют повышению определенности налогового законодательства, его однозначному пониманию и применению. Теоретические положения и выводы, представленные в виде конкретных предложений и рекомендаций, могут быть реализованы в работе законодательных органов федерального и регионального уровней с целью повышения качества функционирования специальных налоговых режимов в российской налоговой системе. Предложенная в диссертационном исследовании методика расчета налоговой нагрузки представляет практическую ценность для оценки изменений, вносимых в налоговое законодательство, и может применяться руководителями и финансовыми работниками малых предприятий. В учебном процессе результаты диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке специалистов по специальности «Налоги и налогообложение», бакалавров и магистров по направлениям «Экономика» и «Финансы и кредит».

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Исследование выполнено в рамках п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в докладах на четвертой международной научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики» (г. Москва, МЭСИ, 6 декабря 2011 г.); международной научно-практической конференции «Инновационная экономика - направление устойчивого развития государства» (г. Балашиха, НОУ ВПО «Институт социально-экономического прогнозирования и моделирования», 18 ноября 2011 г.); международной научно-практической конференции «Экономика, образование и право: вопросы теории и практики» (г. Омск, Омский экономический институт, 27 сентября 2011 г.); на третьей международной научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики» (г. Москва, МЭСИ, 9-10 декабря 2010 г.); Европейском семинаре «Интеллектуальная собственность, образование и инновации» (г. Москва, МЭСИ, 16-17 июня 2010 г.); второй международной научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики» (г. Москва, МЭСИ, 25-26 ноября 2009 г.); а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы» и «Налоговое планирование».

Наиболее существенные результаты исследования использованы Институтом экономической политики имени Е.Т. Гайдара при выполнении работ по проведению исследований и разработке предложений по созданию экономических условий для развития наноиндустрии, внедрения нанотехнологий и других инноваций в рамках государственного контракта, заключенного с открытым акционерным обществом «РОСНАНО».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ (авт. объемом 3,9 п.л.), в том числе 4 публикации (авт. объемом 1,7 п.л.) в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России для опубликования основных научных результатов кандидатских диссертаций.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Громов, Владимир Владимирович

3. Результаты исследования процесса развития российской модели специальных налоговых режимов свидетельствуют о том, что они создают наиболее благоприятные налоговые условия для ведения предпринимательской деятельности. До 1996 г. в Российской Федерации налогообложение малого предпринимательства строилось на предоставлении льгот по отдельным налогам. Однако введение налоговых льгот не обеспечивало качественного развития данного сектора экономики, поскольку такая модель налогообложения создавала у налогоплательщиков стимулы не развивать деятельность, а получать налоговые льготы. Именно поэтому с 1996 г. начался процесс поэтапного перехода на модель в виде специальных налоговых режимов. Однако до 2002 г. имело место совмещение обеих моделей, что позволило нам выделить третью модель налогообложения малого бизнеса - комбинированную, а в отношении процесса формирования специальных налоговых режимов - два основных этапа, различающихся по используемой государством модели налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства. При этом каждый этап состоит из отдельных стадий, отражающих соотношение режимов налогообложения, применяемых в добровольном и обязательном порядке, т.е. возможности налогоплательщиков самостоятельно выбирать наиболее благоприятный для них налоговый режим; и непосредственно количество специальных режимов налогообложения, предоставляемых для выбора законодательством.

Принимая во внимание накопленный на сегодняшний день опыт применения специальных налоговых режимов, первый этап характеризует период их апробации в налоговой системе рыночной экономики. В целом специальные налоговые режимы в том виде, в каком они были введены на этом этапе, не показали свою эффективность и их полезный экономический потенциал не был раскрыт. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, а также единый налог на вмененный доход зачастую создавали более высокую налоговую нагрузку по сравнению даже с общим режимом налогообложения. Первоначально введенный на втором этапе единый сельскохозяйственный налог также не получил широкого применения из-за несовершенной организации порядка налогообложения. После 2003 г. специальные налоговые режимы были качественно реформированы, что позволило увеличить число малых предприятий и повысить уровень доходов бюджетной системы страны.

4. Изучение сущности специальных налоговых режимов, а также исследование подходов к пониманию данного понятия в законодательстве и научной литературе показало, что специальные налоговые режимы - это многоплановое, многоаспектное понятие. В связи с этим существующие определения лишь отчасти охватывают его экономическое содержание. При этом они носят либо очень конкретный характер, когда определение описывает действующий порядок налогообложения, либо слишком обобщенный характер, не позволяющий идентифицировать специфику специального налогового режима. При этом необходимо учитывать, что законодательство требует однозначной трактовки понятия специального режима налогообложения, которое было бы понятно налогоплательщику с практической точки зрения и в то же время отражало его сущность на теоретическом уровне. Исходя из этого специальный налоговый режим следует определять как особый порядок налогообложения, предусматривающий изменение расчета налоговых обязательств определенных категорий налогоплательщиков по сравнению с общим налоговым режимом путем замены единым налогом и (или) освобождения по уплате отдельных налогов и сборов, определения и (или) изменения элементов налогообложения в целях социально-экономического развития.

5. Сравнение действующих методик определения налоговой нагрузки позволило выявить и обобщить в них ряд недостатков, которые не позволяют при расчете данного показателя учитывать особенности деятельности налогоплательщиков, относящихся к субъектам малого предпринимательства. Наряду с тем, что часть методик основана на порядке построения налоговой системы, действовавшем до введения в Налоговый кодекс РФ главы 25, в них не учитывается эффективность деятельности налогоплательщика, а также то обстоятельство, что малые предприятия могут работать в условиях применения не только общего, но и специальных налоговых режимов, где существенным образом меняется порядок налогообложения.

В методике, предложенной автором, предпринята попытка преодолеть указанные недостатки. Для этого в механизм расчета налоговой нагрузки положены показатели, напрямую влияющие на финансовое состояние малого предприятия, и установлена их связь с налоговыми платежами, которое оно уплачивает. Таким образом была достигнута возможность проследить влияние отдельных налоговых платежей на величину совокупной налоговой нагрузки и на этой основе установить причины, сдерживающие рост популярности специальных налоговых режимов среди налогоплательщиков. Проведенные автором расчеты на основе использования предложенной методики позволили сделать вывод, что этому способствуют главным образом обязанность уплачивать страховые взносы как отчисления на социальные нужды, ранее заменяемые единым налогом, и механизм уплаты налога на добавленную стоимость. Наряду с этим они позволили установить, в каких случаях применение общего режима налогообложения становится выгоднее, чем переход на уплату единого налога. Сравнение специальных налоговых режимов на основе анализа влияния соотношения расходов и доходов, а также структуры затрат налогоплательщика на величину его налоговых обязательств показало, что нет такого режима, который был бы всегда наиболее выгодным среди всех остальных. При разном соотношении расходов и доходов оптимальным для налогоплательщика налоговым режимом может быть как упрощенная система налогообложения, причем при разных объектах налогообложения, так и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. 6. Специальные налоговые режимы, применяемые в добровольном порядке, требуют своего дальнейшего совершенствования. Основные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога заключатся в том, чтобы:

- повысить с одновременной дифференциацией по видам экономической деятельности значения финансового критерия, установленного для применения упрощенной системы налогообложения в ст.ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Повышение доступа к упрощенной системе налогообложения необходимо обеспечить прежде всего для малых наукоемких предприятий. В целях выравнивания отраслевой структуры российского малого предпринимательства действующее ограничение по выручке необходимо сохранить для субъектов малого предпринимательства, занятых в сфере торгово-посреднической деятельности;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей расширить возможности перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и приобретения ими высокотехнологичного оборудования путем исключения из состава доходов от реализации, которые учитываются при определении права налогоплательщика на применение данного налогового режима, доходы от реализации основных средств;

- установить, что принудительный возврат налогоплательщика с упрощенной системы на общий режим налогообложения производится, если средняя сумма выручки, полученной им за квартал, превышает установленное в налоговом законодательстве предельное значение; началом года, в течение которого не допускается применение упрощенной системы налогообложения, считать первый день квартала, следующего за кварталом, по итогам которого допущено несоответствие установленным требованиям;

- отменить отчетные периоды по единому сельскохозяйственному налогу, предоставив сельскохозяйственным товаропроизводителям право уплачивать данный налог только по окончании налогового периода; при этом установить, что принудительный возврат налогоплательщика на общий налоговый режим в случае несоблюдения им предусмотренных налоговым законодательством критериев производится с начала нового налогового периода без уплаты пени за несвоевременную уплату налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения;

- закрепить в налоговом законодательстве единый подход к порядку определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога одним из следующих способов: определять расходы по правилам обложения налогом на прибыль, установив в главах 26.1 и 26.2 НК РФ ссылки на соответствующие нормы главы 25 НК РФ; либо ввести полностью обособленный порядок признания расходов в целях обложения единым налогом;

- расширить и согласовать между собой перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в ст.ст. 346.5 и 346.16 НК РФ с указанием состава расходов по соответствующим их видам; при этом сам перечень расходов сделать открытым;

- освободить субъекты специальных налоговых режимов от обязанности уплачивать страховые взносы, включив их в перечень платежей, заменяемых единым налогом, при этом сохранив порядок уплаты взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В период действия обязанности по уплате страховых взносов рассмотреть возможности по снижению их совокупного тарифа;

- позволить субъектам специальных налоговых режимов принимать статус плательщика НДС, причем для тех налогоплательщиков, которые приняли решение уплачивать НДС, понижать ставку единого налога. Для развития внешнеэкономической деятельности малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, целесообразно также освободить их от обязанности по уплате «таможенного» НДС либо понизить его ставку.

7. На этапе инновационного преобразования экономики Российской Федерации необходимо задействовать потенциал специальных налоговых режимов в этом процессе. Для этого необходимо внести ряд изменений в нормы, регулирующие налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства, осуществляющих научные исследования и разработки. Основные изменения можно сформулировать следующим образом:

- установить для налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы, однозначный порядок признания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и определить состав этих расходов;

- ввести в налоговое законодательство норму, согласно которой расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, ранее принятые к вычету в соответствии с подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива, являющегося результатом выполнения данных исследований и разработок, не подлежат;

- предоставить субъектам специальных налоговых режимов право учитывать расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5; разрешить налогоплательщикам, перешедшим на специальные налоговые режимы, относить к материальным расходам нематериальные активы, первоначальная стоимость которых после завершения научных исследований и разработок составляет меньше 40 тыс. руб.;

- дополнить налоговое законодательство положениями, устанавливающими порядок налогового учета расходов на НИОКР, возникших у налогоплательщика до перехода на специальные режимы налогообложения.

Принятие предлагаемых налоговых мер по совершенствованию специальных налоговых режимов позволит повысить привлекательность таких режимов среди субъектов малого предпринимательства и вовлечь их в процесс инновационного развития российской экономики, стимулируя осуществление ими научных исследований и разработок. В этом заложен потенциал формирования эффективной конкурентной среды и, как следствие, повышения качества товаров и услуг. Развитие налоговой системы в области специальных налоговых режимов ведет к выравниванию отраслевого распределения малого предпринимательства, повышению результативности предпринимательской деятельности, росту налоговых доходов государства и в конечном итоге к экономическому росту, имеющему инновационную направленность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение систем налогообложения малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов, переход на которые осуществляется в добровольном порядке, показало, что они способны оказывать стимулирующее воздействие на процесс инновационного преобразования национальной экономики. Одновременно с этим они могут быть стабильным источником налоговых доходов государства и эффективным инструментом экономического регулирования, способствуя созданию малых инновационных предприятий. В исследовании с учетом исторического опыта развития малых хозяйственных форм предпринимательства на территории России обобщены и проанализированы этапы формирования российской модели специальных налоговых режимов как основы формирования особого порядка налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, предусматривающего установление благоприятных налоговых условий ведения деятельности. В диссертации раскрытие сущности специальных налоговых режимов сопряжено с изучением не только отечественного, но и зарубежного опыта их применения, который может быть использован и в нашей стране. Проведенное автором исследование позволило выявить проблемы, возникающие не только при применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, но и связанные с порядком перехода на эти режимы. Это дало возможность сформулировать предложения и выработать рекомендации по совершенствованию указанных систем налогообложения с целью повышения привлекательности их применения для налогоплательщиков, а также обеспечения роста налоговых доходов государства.

По результатам работы сделаны следующие выводы и выработаны практические рекомендации:

1. Анализ исторического опыта развития российского малого предпринимательства показал, что его субъекты обладают значительным потенциалом решения широкого спектра экономических задач, включающих смягчение кризисных явлений в экономике и обеспечение ее инновационного преобразования. В то же время, несмотря на абсолютный рост числа малых предприятий за последние годы, в регионах Российской Федерации они представлены крайне неравномерно. Основным видом их деятельности из года в год остается торгово-посредническая деятельность, тогда как в деятельности, связанной с научными исследованиями и разработками, востребованной со стороны государства и общества, в настоящее время занято менее 1% малых предприятий. Таким образом, с позиции формирования инновационной экономики отечественное малое предпринимательство сегодня отличает слабое развитие и малая доля на рынке, что обусловлено низкой выживаемостью малых предприятий, наличием высоких рисков при принятии научных проектов и недостаточным уровнем развития рынка интеллектуальной собственности.

Аналогичные тенденции наблюдаются и среди индивидуальных предпринимателей, однако в отличие от малых предприятий их число с середины 2000-х гг. к настоящему времени сократилось почти вдвое. Одной из причин таких негативных тенденций является несовершенство налогового законодательства.

Обобщение зарубежного опыта применения специальных налоговых режимов позволило установить, что существенным фактором, влияющим на выбор модели налогообложения малого предпринимательства, служит, как правило, накопленный опыт ведения рыночного хозяйства в стране. Поэтому специальные налоговые режимы более всего применяются в развивающихся странах с переходной экономикой и практически не находят применения в экономически развитых странах. Расширение возможностей применения специальных налоговых режимов с учетом зарубежного опыта может быть реализовано, в частности, путем снижения размера налоговых обязательств для налогоплательщиков, пострадавших от стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, оказавшихся в тяжелом финансовом положении в связи с наличием безнадежной дебиторской задолженности.

2. Зарубежная практика использования специальных налоговых режимов показывает, что они вводятся для применения налогоплательщиками, как правило, на добровольной основе. В Российской Федерации также одобрен курс на поэтапный переход к тому, чтобы в полном объеме предоставить налогоплательщику право выбора налогового режима. В этой связи разработаны и уточнены принципы построения специальных налоговых режимов, которые делятся на основные, свойственные всем специальным налоговым режимам, и вспомогательные, реализация которых позволяет усилить стимулирующее воздействие специальных налоговых режимов в условиях формирования инновационной экономики. Выявлено, что к основным относятся принципы: избирательности в применении режима; снижения налогового бремени (налогового благоприятствования); замены единым налогом максимально возможного числа налогов и сборов (сокращения числа налогов); сосуществования единого налога и совокупности других налогов; простоты расчета налогов; упрощения системы учета; одного закона; легализации предпринимательской деятельности (повышения платежной дисциплины); обособленного учета доходов и расходов; обязательности ведения и полноты данных налогового учета; минимального периода применения налогового режима; временного интервала учета критериев; сохранения статуса налогового агента. Вспомогательными являются принципы: свободного перехода на режим; гибкости налогообложения; экономии средств налогоплательщика; учета не вмененного, а реального результата деятельности; стабильности налогового поля; экономической безопасности налогоплательщика; содействия инновационному развитию экономики. От реализации указанных принципов зависит качество функционирования налоговой системы страны в области налогообложения малого предпринимательства, что особенно актуально на этапе инновационного преобразования экономики Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Громов, Владимир Владимирович, 2012 год

1. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности».

2. Закон СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)».

3. Закон СССР от 26 мая 1988 г. № 8998-Х1 «О кооперации в СССР».11. «Положение об организации деятельности малых предприятий», одобрено Комиссией по совершенствованию хозяйственного механизма при Совете Министров СССР, от 6 июня 1989 г., протокол № 14.

4. Постановление ВС СССР от 13 июня 1990 г. № 1558-1 «О Концепции перехода к регулируемой рыночной экономике в СССР».

5. Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

6. Постановление Совмина СССР от 8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».15. «Основные направления стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике» (одобрены ВС СССР 19 октября 1990 г.).

7. Закон РСФСР от 1 декабря 1990 г. «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

8. Постановление ВС РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 446-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

9. Постановление Совмина РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР».

10. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

11. Закон РФ от 20 декабря 1991 г. № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите».

12. Закон РСФСР от 24 декабря 1990 г. № 443-1 «О собственности в РСФСР».

13. Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

14. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

15. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

16. Указ Президента РФ от 30 ноября. 1992 г. № 1485 «Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в Российской Федерации».

17. Постановление Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

18. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».

19. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 1994 г. № 409 «О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации на 1994 1995 годы».

20. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

21. Федеральный закон от 1 ноября 1995 г. № 159-ФЗ «О повышении минимального размера оплаты труда».

22. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

23. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

24. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

25. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

26. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

27. Федеральный закон от 5 августа.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

28. Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской

29. Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

30. Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».

31. Постановление Правительства Санкт-Петербурга от 20 июля 2007 г. № 881 «Об Основах инновационной политики в Санкт-Петербурге на 20082011 годы».

32. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

33. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

34. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

35. Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1663-р <Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации>.

36. Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

37. Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

38. Приказ ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации».

39. Письмо Минфина РФ от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/40 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями».

40. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

41. Письмо ФНС РФ от 18 февраля 2008 г. № ШТ-15-2/166 «О государственной поддержке малого предпринимательства».

42. Письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29.

43. Приказ Росстата от 19 августа 2011 г. № 367 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, оплатой труда работников и наукой».

44. Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

45. Закон Республики Молдова от 15 июля 1998 г. № 93-XIV «О предпринимательском патенте».

46. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики (утвержден Законом Азербайджанской Республики от 11 июля 2000 г. № 905-1Г).

47. Налоговый кодекс Туркменистана (принят Халк Маслахаты Туркменистана 25 октября 2005 г.).

48. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 г. № 230.

49. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 99-1У ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

50. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 100-1У ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

51. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-3.

52. Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 г. № 2755-VI.

53. Commission Recommendation of 06 May 2003 concerning the definition of micro, small and medium-sized enterprises (2003/361/ЕС).

54. Послания Президента Российской Федерации Федеральному собранию1. Российской Федерации

55. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30 мая 2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году».

56. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 5 ноября 2008 г. «Послание Президента РФ Федеральному Собранию».

57. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23 июня 2008 г. <0 бюджетной политике в 2009 2011 годах>.

58. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12 ноября 2009 г. «Послание Президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации».

59. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая2009 г. «О бюджетной политике в 2010 2012 годах».

60. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30 ноября 2010 г. «Послание Президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации».

61. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29 июня2010 г. «О бюджетной политике в 2011 2013 годах».

62. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29 июня2011 г. «О бюджетной политике в 2012-2014 годах».

63. Основные направления налоговой политики Российской Федерации

64. Книги, монографии, диссертации

65. Антология экономической классики. В 2-х томах. Т. I. М.: МП «Эконов», 1993.-475 с.

66. Александров И.М. Налоги и налогообложение : Учебник. 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.-318 с.

67. Аронов A.B., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

68. Барулин С. В. Налоги и налогообложение : учебник / С. В. Барулин, О. С. Кириллова, Т. В. Муравлева. М. : Экономистъ, 2006. - 398 с.

69. Бахмудов М.М. Система государственной поддержки малого предпринимательства в регионе : дис. . к-та экон. наук / М.М. Бахмудов ; Дагестанский гос. ун-т. Махачкала, 2001. - 168 с.

70. Блинов А.О., Шапкин И.Н. Малое предпринимательство: Теория и практика: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2003.-356 с.

71. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 144 с.

72. Вещунова H.JI. Налоги Российской Федерации. СПб.: Питер, 2006. -416 е.: ил.

73. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги: полн. практ. рук. / под ред. A.B. Касьянова. М.: ГроссМедиа, 2006. - 544 с.

74. Гайдар Е.Т. Финансовый кризис в России и в мире / Под ред. Е.Т. Гайдара М.: Проспект, 2009 - 256 с.

75. Глубокова Н.Ю. Налоговое планирование: Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 64 с.

76. Гусев В.В., Подпорин Ю.В. Налогообложение доходов малых предприятий. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 160 с.

77. Дэн Штайнхофф, Джон Берджес. Основы управления малым бизнесом: Пер. с англ. М.: «Издательство БИНОМ», 1997. - 496 е.: ил.

78. Дятченко Л.Я., Ляшенко В.И., Павлов К.В. Малое предпринимательство в странах СНГ / Л.Я. Дятченко, В.И. Ляшенко, К.В. Павлов. М.: Магистр, 2007.-508 с.

79. Дьячкина Л.А. Налогообложение в системе регулирования деятельности малого предпринимательства в России : автореф. дис. . к-та экон. наук / Л.А. Дьячкина ; С.-Петерб. ун-т экономики и финансов. Санкт-Петербург, 2006. - 22 с.

80. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. 4-е изд. СПб.: Питер, 2007. -288 е.: ил.

81. Жданова В.Ю. Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкция : дис. . к-та юрид. наук / В.Ю. Жданова ; / Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова. Москва, 2006. -210 с.

82. Жизненный цикл малого предприятия / под общ. ред. О.М. Шестоперова. М.: Фонд «Либеральная миссия»; Новое литературное обозрение, 2009. -336 с.

83. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта : Учебное пособие. М.: Академический Проект, 2003.-240 с.

84. Ибадова Л.Т. Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты / Л. Т. Ибадова. М.: Волтерс Клувер, 2006 - 272 с.

85. Иловайский С.И. Учебник финансового права. 4-е изд. Одесса, 1904. -383 с.

86. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887. - 175 с.

87. Казакова M.B. Структурная и конъюнктурная составляющие темпов экономического роста в Российской Федерации : дис. . к-та экон. наук / М.В. Казакова ; Институт экономики переходного периода. Москва, 2009.- 180 с.

88. Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие для вузов / О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. -М.: Издательство «Экзамен», 2005. 288 с.

89. Кислов Д.В. Малые предприятия (выпуск третий). М.: ООО «Вершина»,2003.-464 с.

90. Коршунов А.Г. Малое предпринимательство: Проблемы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности : дис. . к-та юр. наук / А.Г. Коршунов ; Моск. гос. юр. академия. Москва, 2002. -229 с.

91. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение : Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2005. - 872 с.

92. Кочкин, Михаил Павлович. Малый бизнес: учет и налоги: практ. справ. / М.П. Кочкин. М.: ГроссМедиа, 2004. - 368 с.

93. Кошелева Т.Н. Стратегии развития малого инновационного предпринимательства / Кошелева Т. Н. Санкт-Петербург: ГУАП, 2009. -204 с.

94. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы её расчета : автореф. дис. . к-та экон. наук / Д.В. Лазутина ; Ур. гос. эконом, ун-т. Тюмень, 2005. -25 с.

95. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.-685 с.

96. Лукаш, Юрий Александрович. Оптимальные налоговые решения для малых предприятий / Ю.А. Лукаш. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. -328 с.

97. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России : Учебник. М.: Дело,2004.-400 с.

98. Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т. 2. М.: Республика, 1993. - 400 е.: табл., граф.

99. Малинина, Татьяна Александровна. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина -М.: Ин-т Гайдара, 2010. 212 е.: ил.

100. Малое и среднее предпринимательство в России. 2010: Стат.сб./ Росстат. -М., 2010.- 172 с.

101. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее / Под ред. Е.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева. М.: Фонд «Либеральная миссия», 2003. - 220 с.

102. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление : Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2009. - 480 с.

103. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-357 с.

104. Малый бизнес : учебное пособие / кол. авторов; под ред. В.Я. Горфинкеля. М.: КНОРУС, 2009. - 336 с.

105. Малый бизнес в России : Аналитическое пособие / Под ред. С.Ю. Винокура. М.: КОНСЭКО, 1998. - 352 с.

106. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера Й.Х., Пляйтнера Х.Й., Шмидта К.-Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. отношения, 2002. - 280 с.

107. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.-352 е.: ил.

108. Мелюхин И.С. Информационное общество: истоки, проблемы, тенденции развития. //М. :Изд-во Моск. ун-та, 1999. 206, 2. с.

109. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 1999.-348 с.

110. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. М.: Эксмо, 2007.-512 с.

111. Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. Малый бизнес: экономика, организация, финансы / А.И. муравьев, A.M. Игнатьев, А.Б. Крутик: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 1999. - 608 с.

112. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П.Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др. Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. М.: КНОРУС, 2004. - 208 с.

113. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. - 528 е.: ил.

114. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник и др.; под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-367 с.

115. Налоги и налогообложение, учебное пособие / Под ред. Е.Б. Шуваловой. М.: Изд. центр ЕАОИ. 2009. - 280 с.

116. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева E.H. СПб : Питер, 2001. - 336 е.: ил.

117. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004.-634 с.: ил.

118. Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008. - 752 с.

119. Налогообложение организаций : Учебник / Под. ред. Л.И. Гончаренко. -М.: Экономистъ, 2006. 480 с.

120. Налогообложение: планирование, анализ, контроль : учебное пособие / кол. авторов; под общ. ред. JI.E. Голищевой. М.: КНОРУС, 2009. - 272 с.

121. Невская М.А. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами : Практическое пособие / М.А. Невская, К.В. Сибикеев. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009.-232 с.

122. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки; пер. с итал. И. Шрейдера. Москва, 1904. - 624 с.

123. Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др. Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. М.: КНОРУС, 2004. - 208 с.

124. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : Учебник для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

125. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 е.: ил.

126. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. М.: Высшее образование, 2008. - 384 с.

127. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 608 с.

128. Петрова Г.В. Налоговое право : Учебник для вузов. 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА • М), 2001.-271 с.

129. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах. - М.: «Ось-89», 1997. - 112 с.

130. Попова, Людмила Владимировна. Методология и методика исчисления налогов: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. -М.: Дело и Сервис, 2008. 240 с.

131. Попова, Людмила Владимировна. Налоговые системы зарубежных стран : учеб.-метод, пособие / JI.B. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 432 с.

132. Программа Российской Коммунистической партии (большевиков) (принята 8-м съездом партии 18-23 марта 1919 г.). М.: Государственное издательство, 1919. - 24 с.

133. Прилуцкий JI.H. Малые предприятия. М.: Издательство «Ось-89», 1997 г. - 176 с.

134. Пусев Д.С. Система налогообложения в виде единого налога на временный доход : дис. . к-та экон. наук / Д.С. Пусев ; Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики. Москва, 2004. - 141 с.

135. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008. - 256 е.: ил.

136. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. -512 с.

137. Россия в цифрах. 2011: Крат.стат.сб./Росстат М., 2011. - 581 с.

138. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.: ил.

139. Сергеева, Татьяна Юрьевна. Малый бизнес / Т.Ю. Сергеева. М.: ГроссМедиа, 2005. - 608 с.

140. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. СПб.: Питер, 2008. - 704 е.: ил.

141. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит; пер. с англ.; предисл. B.C. Афанасьева. М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

142. Смирникова Ю.Л. Финансово-правовой статус субъектов Российской Федерации: Монография. М.: РПА МЮ РФ, 2003. - 149 с.

143. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 176 с.

144. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

145. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: «Юристъ», 2001. - 432 с.

146. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Санкт-Петербург, 1818.

147. Тэпман Л.Н. Малый бизнес: опыт зарубежных стран : Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 287 с.

148. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник / H.H. Тютюрюков. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010.- 176 с.

149. Финансы России. 2002: Стат.сб./ Госкомстат России. М., 2002. - 301 с.

150. Финансы России. 2010: Стат.сб./Росстат-М., 2010.-468 с.

151. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.

152. Черняк, Виктор Захарович. История предпринимательства : учеб. пособие для студентов, обучающихся по экономическим специальностям / В.З. Черняк. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 607 с.

153. Широков Б.М. Малый бизнес: финансовая среда предпринимательства : Учеб.-метод, пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. - 496 е.: ил.

154. Шкребела, Елена Викторовна. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. Под ред. д.э.н. Синельникова-Мурылева С., к.э.н. Трунина И. М.: ИЭПП, 2008. - 164 е.: ил.

155. Шувалова Е.Б., Сапелкина A.A. Налоговый учет и отчетность: Хрестоматия. М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 256 с.

156. Шувалова Е.Б. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / Е.Б. Шувалова, П.М. Шепелева. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. - 132 с.

157. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации: дис. . д-ра экон. наук / Е.Б. Шувалова ; Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики. Москва, 2003. - 448 с.

158. Экономика переходного периода. Сборник избранных работ. 2003-2009. -М.: Издательство «Дело» АНХ, 2010. 816 с.

159. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. 4-е изд., изм. и доп. -Санкт-Петербург, 1904. 500 с.

160. Статьи периодических изданий

161. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник. 2002. - № 7. - С. 72-73.

162. Бакалягин Г.Б. Конкурентоспособность малого предпринимательства // Вопросы статистики. 2009. - № 8. - С. 81-84.

163. Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. 2003. - №10. - С. 32-34.

164. Бессолицын A.A. Предпринимательство в современной России (формирование российского предпринимательства в условиях зарождения рыночной экономики 1991-1998 гг.) // Вопросы новой экономики. 2010. - № 4. - С. 91-96.

165. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика.-2005.-№ 10-11.-С. 160-176.

166. Боровикова Е.В. Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов // Налоговый вестник. 2008. - № 3. - С. 91-96.

167. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. 1996. - № 7. - С. 30-38.

168. Владимиров В. Новаторские решения внедряются в животноводческом комплексе Подмосковья // Инновации Подмосковья. 2009. - № 1. -С.42-44.

169. Волков A.C. О переходе на упрощенную систему налогообложения // Налоговый вестник. 2003. - № 11. - С. 103-110.

170. Волков Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства // Налоговая политика и практика. 2010. - № 5. - С. 52-57.

171. Волошин Д.А. Переходим на «упрощенку». Какой объект налогообложения выбрать? // Главбух. 2003. - № 21. - С. 16-23.

172. Гашенко И.В. Анализ механизма налогообложения в развитых странах // Налоговая политика и практика. 2009. - № 10/1. - С. 23-26.

173. Голованов Г.Р. Новое в законодательстве о спецрежимах: практические последствия (о некоторых положения Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ) // Налоговая политика и практика. 2008. - № 11. - С. 40-45.

174. Голованов Г.Р. Специальные налоговые режимы: новые нормы со старыми пробелами // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. - № 12.-С. 92-97.

175. Гордеева О.В. Особенности налогового регулирования инновационной деятельности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. - № 7. - С. 43-51.

176. Горбунова В.В. Какие фирмы вправе перейти на уплату ЕСХН // Российский налоговый курьер. 2007. -№ 12. - С. 51-53.

177. Горшкова JI.JI. Страховые взносы при применении упрощенной системы налогообложения // Все для бухгалтера. 2009. - № 6. - С. 19-21.

178. Гусев А. Фискальные альтернативы в налогообложении малого бизнеса // Проблемы теории и практики управления. 2006. - № 3. - С. 86-92.

179. Давыдова Л.В., Будовская Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России // Финансы и кредит. 2005. - № 9.-С. 31-40.

180. Добрякова Г.Э., Крехалева Л.П. Проблемы передачи исключительных прав // Законы России: опыт, анализ, практика. 2009. - № 4. - С. 72-79.

181. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Сибирская финансовая школа. 2009. -№ 6.-С. 33-38.

182. Дьячкина Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом // Все для бухгалтера. 2007. - № 4. - 42-52.

183. Евсик Е.В. О применении специальных налоговых режимов // Налоговый вестник. 2005. - № 1. - С. 93-96.

184. Есипова М.С. Об определении сельскохозяйственных товаропроизводителей для целей налогообложения в 2007 году // Налоговая политика и практика. 2007. - № 1. - С. 36-40.

185. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Вестник Московского университета. Серия 11: Право. 2006. - № 2. - С. 105-113.

186. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2004. - № 4. - С.47-49.

187. Зангеева С.Б. Польза и преимущества зарубежного опыта поддержки и развития малого и среднего бизнеса применительно к России // Финансы и кредит. 2004. - № 14.-С. 63-71.

188. Зангеева С., Романова Е. Зарубежный опыт поддержки и развития малого и среднего бизнеса // Инвестиции в России. 2004. - № 4. - С. 8-13.

189. Зарипова Н.Д. Исторический опыт развития регулирующей функции налогов // Налоговая политика и практика. 2009. - № 10/1.- С. 27-31.

190. Заровнядный И.А. НДС при упрощенной системе налогообложения // Главбух. 2003. - № 15. - С. 33-39.

191. Зобнина C.B., Балта Е.Ю. Налоговые льготы и преференции в сфере инновационной деятельности // Налоговый вестник. 2010. - № 6. - С. 72-80.

192. Игнатов A.B. Сравнительный анализ систем налогообложения, или победитель конкурса известен. // Налоговая политика и практика. -2008.-№8.-С. 25-31.

193. Калита Е.В. Упрощенная система налогообложения на основе патента: опыт регионов // Налоговая политика и практика. 2010. - № 4. - С. 3640.

194. Карлусов В.В. Китай: антикризисный потенциал экономики и меры борьбы с мировым кризисом // Вопросы экономики. 2009. - № 6. -С.125-136.

195. Касьянов A.C. Участие исключительных прав в обороте // Адвокат. -2010,-№4.-С. 37-42.

196. Кирилова O.E. Страховые взносы: изменения и нерешенные вопросы // Налоговая политика и практика. 2011. - № 4. - С. 52-61.

197. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

198. Колосова E.H. Экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов // Электронный журнал «Исследовано в России». 2004. - 149/040918. - С. 1625-1635.

199. Косолапов А.И. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. 2008. - № 9. - С. 19-33.

200. Матвеева И.Ю. Отдельные вопросы применения упрощенной системы налогообложения // Все о налогах. 2011. - № 2. - С. 23-28.

201. Ларичева З.М., Стрелкова Л.В. Малый бизнес: проблемы и перспективы его развития // Менеджмент в России и за рубежом. 2006. - № 5. - С. 3843.

202. Липатова И.В. Специальный налоговый режим в аграрном секторе экономики: теоретические и организационные основы // Все для бухгалтера. 2008. - № 4. - С. 40-43.

203. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий //Финансы. 1998,-№5.-С. 29-31.

204. Малис Н.И. Упрощенная система это выгодно // Налоговый вестник. -2004.-№8.-С. 127-130.

205. Медведева О.В. Патент или патентная «вмененка»? // Налоговая политика и практика. 2010. - № 8. - С.30-37.

206. Минченко A.A. Особенности расчетов с бюджетом по ЕСХН при промышленной переработке сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. -№ 1. - С. 36-40.

207. Невзорова Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России (практика применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства) // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 1.-С. 5-24.

208. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения // Финансы. 2004. -№ 6. - С. 24-27.

209. Островенко Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9. -С. 54-57.

210. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности // Финансы. 2009. - № 2. - С. 37-42.

211. Подкопаев М.В. Упрощенная система: убыток не навсегда // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011. - № 3. - С. 3845.

212. Савина Т.Н. Особенности налогового стимулирования инновационного бизнеса в России и за рубежом // Финансы и кредит. 2011. - № 28. - С. 49-57.

213. Сашичев В.В. Малый бизнес: новые законодательные меры по снижению налоговой и административной нагрузки // Налоговая политика и практика. 2009. - № 8. - С. 4-7.

214. Семенихин В. Создание аудиовизуального произведения // Аудит и налогообложение. 2010. - № 6. - С. 2-9.

215. Скоробогатов А. Особый путь России и стимулирование инновационной активности // Вопросы экономики. 2009. - № 2. - С. 119-130.

216. Солодова Е.П. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства как источник формирования региональных и местных бюджетов // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. 2010. - № 1. - С. 84-88.

217. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - № 5. - С. 44-47.

218. Туктарова Ф.К. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. 2010. - № 11/1.-С. 13-16.

219. Фадеев Д.Е., Сбежнев A.A. Малый бизнес ждет перемен. с осторожностью // Налоговая политика и практика. -2010.-№ 8.-С.21-29.

220. Фадеев Д.Е. Шаг вперед, два шага назад (к вопросу о налоговой нагрузке на малый бизнес) // Налоговая политика и практика. 2009. - № 7. - С. 14-18.

221. Филатова Е.В. Влияние инвестиций в человеческий капитал на малый бизнес // Вопросы статистики. 2009. - № 7. - С.42-53.

222. Филобокова Л.Ю. Специальные налоговые режимы как инструмент трансформации малого предпринимательства к инновационному типу развития // Дайджест-финансы. 2009. - № 8. - С. 40-44.

223. Шахназарян Г.Э. Повышение финансовой грамотности населения -важнейший приоритет государственной политики // Финансы. 2010. -№5.-С. 18-21.

224. Шацило Г.В. О роли единого налога в специальных налоговых режимах // Финансы. 2007. - № 8. - С. 40-42.

225. Шувалова Е.Б., Пузин A.M. Налоговые риски инновационных проектов и оценка прямых потерь // Сборник научных трудов III Международной научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики». 2010. - С. 239-247.

226. Эскиндаров A.M. О некоторых проблемах налогообложения объектов интеллектуальной собственности // Финансы. 2010. - № 4. - С. 36-39.

227. Юрзинова И.Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы // Налоговая политика и практика. 2007. - № 5. - С. 6-9.

228. Ясин Е., Снеговая М. Роль инноваций в развитии мировой экономики // Вопросы экономики. -2009. №9. - С15-31.

229. Литература на иностранном языке

230. Kesti, J. (ed.), European Tax Handbook 2007, Amsterdam, IFBD, 2007.

231. Tax Policy Study No. 18: Taxation of SMEs: Key Issues and Policy Considerations // OECD, 2009.

232. Alessandro Kihlgren. Small business in Russia factors that slowed its development: an analysis // Communist and Post-Communist Studies. - 2003. -Vol. 36.-P. 193-207.

233. I. Astrakhan, A. Chepurenko. Small business in Russia: any prospects after a decade? // Futures. 2003. - Vol. 35. - P. 341-359.

234. Julie Berry Cullen, Roger H. Gordon. Taxes and entrepreneurial risk-taking: Theory and evidence for the U.S. // Journal of Public Economics. 2007. -Vol. 91.-P. 1479-1505.

235. Volker Grossmann. Entrepreneurial innovation and economic growth // Journal of Macroeconomics. -2009. -Vol. 31.-P. 602-613.