Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Аушев, Магомед-Башир Абоезитович

• Аушев, Магомед-Башир Абоезитович
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Аушев, Магомед-Башир Абоезитович

Введение

Глава 1. Специальные налоговые режимы: их роль и значение в налоговой системе Российской Федерации

1.1. Экономические основы построения специальных налоговых режимов

1.2. Эволюция применения специальных налоговых режимов в сфере малого предпринимательства в России

1.3. Зарубежная практика налогообложения субъектов малого предпринимательства

Глава 2. Специальные налоговые режимы как форма стимулирования предпринимательской активности

2.1. Эффективность и результативность специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

2.2. Роль единого налога в условиях применения специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджетов разных уровней

Глава 3. Основные направления совершенствования специальных налоговых режимов

3.1. Перспективы развития и расширения применения специальных налоговых режимов в сфере малого и среднего 81 бизнеса

3.2. Направления увеличения налоговых поступлений от субъектов, применяющих специальные налоговые режимы 98 Заключение 108 Список использованных источников и литературы 116 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства»

Актуальность исследования. Одним из важнейших направлений решения социальных и экономических проблем на федеральном и, особенно, на региональном уровнях является развитие малого предпринимательства. В посланиях Президента Российской Федерации Путина В.В. Федеральному собранию страны неоднократно обращалось внимание на необходимость увеличения занятости в сфере малого и среднего бизнеса. В мае 2008 г. на совещании в Кремле вновь избранный Президент Российской Федерации Д.А. Медведев поставил задачу к 2020 г. довести уровень занятости активного населения предпринимательством до 60-70%. Малые предприятия способствуют ускорению экономического роста, сокращению безработицы и повышению уровня доходов населения, развитию инноваций. Но именно малые предприятия более уязвимы в финансовом отношении, им необходима поддержка со стороны государства.

Одной из наиболее реальных форм такой поддержки являются более льготные условия налогообложения малых предприятий, которые в российской экономике реализуются через введение специальных налоговых режимов, олицетворяющих регулирующую функцию налогов.

Специальным налоговым режимом считается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами, а также отраслевыми документами.

В настоящее время проблемы применения и дальнейшего развития специальных налоговых режимов вызывают оживленные дискуссии, как в правительственных, так и в научных кругах. Налоговый кодекс лишь обозначил данный инструмент налоговой политики. Совершенствование соответствующих глав Налогового кодекса требует много времени и труда. Нормы налогового законодательства, существующие на данный момент, требуют тщательной доработки с учетом накопленного российского и зарубежного опыта. При этом для обоснованного совершенствования специальных налоговых режимов необходимо дальнейшее развитие теоретических основ налогообложения малого предпринимательства на основе проведения научных исследований и анализа складывающихся тенденций.

Несмотря на либерализацию налогообложения субъектов малого предпринимательства, их вклад в создание валового внутреннего продукта России, составляет 12,5%, доля работников, занятых в этой сфере экономики - 17,82%', что явно недостаточно. Структура малых предприятий в основном ориентирована на сферу услуг, общественное питание, розничную торговлю. Доля предпринимателей, в обрабатывающих производствах, осуществляющих технические инновации, составляет всего 1,7% . Ограниченное применение получила система единого сельскохозяйственного налога среди сельскохозяйственных товаропроизводителей, совсем не работает упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей. Практически не имеют налоговой поддержки предприятия среднего бизнеса, границы которого были законодательно определены федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Вклад малых предприятий в формирование доходной части бюджетной системы страны также невелик. Льготы, предоставляемые субъектам малого предпринимательства, должны не только способствовать решению проблем занятости и повышения доходов населения, но и обеспечивать экономический эффект в виде роста налоговых поступлений. Однако, это возможно только лишь в тех

1 Малое предпринимательство в России. 2007: Стат. сб./ Росстат. - М., 2007.- с. 13.

2 Там же, с. 106. случаях, когда налоговая нагрузка налогоплательщиков будет более объективно учитывать их реальные доходы и активы, т.е. в налогообложении будет более четко реализован провозглашенный А.Смитом принцип справедливости и равномерности.

Таким образом, необходимость дальнейшего совершенствования основных элементов специальных налоговых режимов, которые должны способствовать ускорению развития малого и среднего предпринимательства, решению социальных задач в регионах, а также росту налоговых доходов бюджетной системы обусловили актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. В исследование принципов налогообложения и его влияния на различные сферы экономических, социальных и общественных отношений существенный вклад внесли такие известные экономисты как Ф. Кенэ, Дж. Кейнс, А. Лаффер, И.Х. Озеров, У. Петти, П. Самуэльсон, А. Смит, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, М. Фридман и др.

Среди современных российских ученых, разрабатывавших и исследовавших проблемы построения, развития и реформирования налоговой системы, а также формирования эффективной налоговой политики в отношении субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и иных субъектов предпринимательской деятельности, следует назвать A.B. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, М.В. Карп, В.А. Кашина, Е.А. Кирову, Д.С. Львова, Л.П. Павлову, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Б.Е. Пенькова, H.H. Тютюрюкова, P.A. Чванова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткину и других. В Российской академии государственной службы при Президенте РФ проблемы налогообложения малых предприятий и специальных налоговых режимов изучали В.Б. Горлицын, И.Г. Ерохова, Н.Ю. Иванова, Е.Г. Новикова и др.

Вместе с тем остаются открытыми вопросы разработки теоретической концепции специальных налоговых режимов как инструмента налоговой политики и применения ее для изменения как действующих, так и проектируемых положений налогового законодательства, совершенствования применяемых в России форм и условий специальных налоговых режимов с учетом трансформации потребностей государства и общества.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов обусловили цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в уточнении комплекса теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию специальных налоговых режимов, оценке эффективности их применения для субъектов малого предпринимательства и государства.

Исходя из поставленной цели, при проведении исследования ставились следующие задачи:

- раскрыть сущность и экономическую природу специальных налоговых режимов, а таюке их роль и место в налоговой системе с учетом положений теории налогов и налогообложения в условиях совершенствования налогового законодательства; дать организационно-экономические характеристики применяемым в России специальным налоговым режимам в сфере малого предпринимательства и проанализировать тенденции их развития;

- провести анализ эффективности и результативности специальных налоговых режимов, показать их преимущества и недостатки для субъектов малого предпринимательства;

- дать оценку специальным налоговым режимам как инструмента налоговой политики и выявить направления увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации; определить основные направления совершенствования действующих специальных налоговых режимов с учетом отечественного и зарубежного опыта, которые будут способствовать развитию малого предпринимательства;

- разработать и обосновать рекомендации по использованию специальных налоговых режимов для среднего предпринимательства.

Объектом исследования являются субъекты малого предпринимательства, использующие специальные налоговые режимы.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.

Методологической основой исследования явилось конкретное приложение теории научного познания к проблемам налогообложения субъектов малого предпринимательства. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов группировки, сравнения и обобщения.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам экономики и финансов, развитию малого предпринимательства, в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем, включая специальные налоговые режимы.

Информационная база исследования включает фундаментальные труды ученых-экономистов, публикации по избранной тематике, Федеральные законы, Послания Президента РФ Федеральному Собранию, результаты аналитических исследований, данные глобальных и локальных компьютерных сетей, статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Росстата РФ, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Минфина России и других органов государственной власти, материалы научно-практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и развития налоговой системы России.

Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании направленности совершенствования специальных налоговых режимов для повышения эффективности их применения, как субъектами малого предпринимательства, так и государством.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором, и их новизна заключаются в следующем:

1. На основе обобщения научных представлений о месте и роли специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации обоснован вывод о целесообразности их расширенного применения, что будет способствовать ускоренному и более эффективному развитию малого и среднего предпринимательства в свете основных направлений социально-экономического развития страны;

2. Выявлены основные причины, негативно отражающиеся на привлекательности специальных налоговых режимов и сдерживающие их более широкое применение субъектами малого предпринимательства, такие как ограничение годового дохода, закрытый перечень расходов при упрощенной системе налогообложения и др.;

3. Определены границы применения различных объектов налогообложения в условиях упрощенной системы в зависимости от уровня учитываемых и неучитываемых расходов на производство и реализацию товаров, работ и услуг; конкретизированы показатели эффективности применения специальных налоговых режимов, включающие количество субъектов малого предпринимательства, их долю в основных показателях экономического и социального развития территорий и страны в целом;

4. Разработан и обоснован комплекс рекомендаций по совершенствованию упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, которые обеспечат более четкое администрирование специальных налоговых режимов для налогоплательщиков и налоговых органов;

5. На основе анализа и обобщения опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах предложены меры по его использованию в России, в частности, по введению НДС для малых предприятий;

6. Аргументировано расширение применения единого налога на вмененный доход в тех видах деятельности, где затруднен контроль за получением доходов, в том числе курьерских, оценочных, риэлтерских и ряда других;

7. Определены возможности увеличения поступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации за счет расширения применения специальных налоговых режимов, включая субъекты среднего предпринимательства.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Вывод о перспективности использования специальных налоговых режимов и расширения сферы их применения в качестве эффективной формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и источника пополнения доходов региональных и муниципальных бюджетов;

2. Обоснование направлений совершенствования упрощенной системы налогообложения, в том числе за счет введения дифференцированного подхода к установлению предельного годового дохода налогоплательщиков в зависимости от численности работников и др.;

3. Предложения о необходимости более обоснованного установления величин базовой доходности при расчетах единого налога на вмененный доход, учитывающего фактический доход налогоплательщика, об упрощении налогового учета доходов и расходов и др.;

4. Аргументация отмены на определенный период единого сельскохозяйственного налога, как источника дотирования роста цен с целью усиления финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и фермерских хозяйств.

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация сформулированных в диссертации рекомендаций и выводов позволит решить проблемы дальнейшего совершенствования специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства, что будет способствовать его ускоренному развитию за счет создания более объективных условий налогообложения, четкого администрирования, а с другой стороны обеспечит рост поступлений в бюджетную систему на уровне субъектов Российской Федерации, поселений, муниципалитетов и районов муниципальных образований.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты, регулирующие отдельные элементы специальных налоговых режимов на территориях муниципалитетов, при разработке органами власти, территориальными налоговыми инспекциями ФНС России конкретных мероприятий по повышению предпринимательской активности.

Материалы диссертации могут быть использованы вузами в учебном процессе по дисциплинам специальностей «Налоги и налогообложение», «Финансы, денежное обращение и кредит», в программах повышения квалификации и переподготовки государственных служащих и руководящих работников предприятий и организаций.

Апробация результатов исследования осуществлена на заседаниях круглого стола и проблемной научно-исследовательской группы кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС, в выступлениях на научно-практических конференциях. По теме исследования автором опубликованы 3 работы общим объемом 1,1 печатный лист, в том числе статья в научном сборнике «Вестник университета (Государственный университет управления)», включенном в перечень изданий, рекомендованных ВАКом Минобразования России.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Аушев, Магомед-Башир Абоезитович

Выводы о предпочтительности выбора того или иного объекта налогообложения подтверждаются данными о структуре налогоплательщиков. По данным 2006 г. 832922 налогоплательщика или 62% общего их числа платили налог с дохода, а соответственно 508516 или 38% - с дохода за минусом расходов. При этом число организаций среди первой группы налогоплательщиков составляло 316261 или 38%, а среди второй - 65%. Понятно, что объект налогообложения «доходы» для индивидуальных предпринимателей более удобен и прост в исчислении.

Упрощенную систему налогообложения в виде патента пока использует незначительная часть единоличных индивидуальных предпринимателей - всего 726 человек по данным 2006 г. Эта система еще не стала распространенной, поскольку, очевидно, сумма установленного патента не воспринимается предпринимателями приемлемой. Кроме того, они могут платить патентный налог не за весь год, а только за те кварталы, в которых ведется деятельность. Поэтому число таких налогоплательщиков постоянно колеблется, уменьшаясь или увеличиваясь в отдельные периоды.

Система единого налога на вмененный доход в отличие от упрощенной системы является безальтернативной, поскольку вводится нормативными правовыми актами муниципальных образований.

По данным 2006 г. общее число налогоплательщиков, применяющих этот налоговый режим, составило 2273557 субъектов, в т.ч. 346504 или 15,2% организаций и 1927053 или 84,8% индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время большая часть налогоплательщиков адаптировалась к данному режиму и пользуется его преимуществами. Поскольку стоимостные показатели базовой доходности регламентированы Налоговым кодексом РФ, то их значения определяют верхнюю границу величины единого налога. Существенным элементом при определении налоговой базы являются значения корректирующего коэффициента Кь которые устанавливаются муниципальными образованиями с учетом особенностей вида деятельности, местоположения налогоплательщика, статуса территориального образования и многих других факторов. Поскольку диапазон значений этого коэффициента весьма широк (от 1 до 0,005), его влияние на величину налоговой базы может быть весьма заметным. При установлении минимального значения коэффициента налоговая база уменьшится в 200 раз! Установление низких корректирующих коэффициентов для определенных сфер деятельности или групп налогоплательщиков может рассматриваться как налоговая льгота, которая должна подтверждаться данными о финансово-экономических показателях этих субъектов и социально-экономическими результатами введения таких льгот, например, такими как улучшение обеспечения населения, определенным видом товаров или услуг.

Обязательность перехода на вмененное налогообложение для предпринимателей с небольшими оборотами может привести к ухудшению их финансового положения за счет увеличению налоговой нагрузки. В таких случаях арбитражная практика содержит примеры вынесения решений в пользу налогоплательщика, поскольку если изменения законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими, их применять необязательно.1

Ежегодное увеличение налоговой базы происходит за счет установления единого коэффициента-дефлятора, отражающего

1 Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства», ст. 9; Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-1362/2006(20630-А46-7). инфляцию, хотя по различным видам деятельности цены на товары, работы и услуги растут неравномерно.

Ряд субъектов, уплачивающих единый налог на вмененный доход, имеют перерывы в деятельности. С 2006 г. законодательство разрешает учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности с помощью коэффициента, который рассчитывается как отношение количества календарных дней работы предпринимателя в течение месяца к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода. Введение этого положения может существенно снизить налоговую нагрузку предпринимателей.

Расчеты налоговой базы и налога по ряду видов деятельности при максимальном значении корректирующего коэффициента равном единице показывают, что налоговая нагрузка даже в этом случае не является слишком высокой.

Специальный режим в виде единого сельскохозяйственного налога, как уже отмечалось, обеспечивает весьма льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Если сравнить налоговую ставку по единому налогу в этой системе, которая составляет лишь 6%, то по сравнению с общим режимом налогообложения, где действует ставка налога на прибыль 24%, сельскохозяйственный налог ниже в 4 раза. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители должны вести учет не только своих доходов, но и расходов. В то же время для них в отличие от упрощенной системы не предусмотрена категория минимального налога, что позволяет предпринимателям формировать минимальную налоговую базу.

Возможности использования различных режимов налогообложения одним налогоплательщиком имеют определенные ограничения. В частности, налогоплательщик не может одновременно применять общий налоговый режим и упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это связано с тем, что названные специальные налоговые режимы заменяют собой общий налоговый режим. Они применяются в добровольном порядке и охватывают всю деятельность организации.

В отличие от этого система в виде единого налога на вмененный доход охватывает не всю, а только конкретные виды деятельности, перечисленные в Налоговом кодексе РФ, и поэтому она может совмещаться с упрощенной системой налогообложения в отношении других видов деятельности.

2.2. Роль единого налога в условиях применения специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджетов разных уровней

Основными целями государственной политики в области малого предпринимательства в Российской Федерации являются создание благоприятных условий для развития субъектов малого бизнеса, увеличение их количества, формирование конкурентной среды в экономике страны, обеспечение занятости населения и др.1 Эта политика является частью социально-экономической политики государства. В то же время одной из важных целей выступает увеличение доли налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства в бюджетную систему страны.

Определение доли поступлений налогов от малого бизнеса в целом весьма затруднено. На основе данных официальной статистики это сделать практически невозможно. Дело в том, что малые предприятия используют различные режимы налогообложения. Одна их часть уплачивает налоги в рамках общего режима налогообложения, как большинство средних и крупных предприятий, другая применяет

1 Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ст. 6. упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог, третья вынуждена платить единый налог на вмененный доход. В бюджетной статистике единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных налоговых режимов, входят в группу налогов, называемых налогами на совокупный доход. Динамика поступлений этих налогов показана в табл. 2.3.

Заключение

В проведенном исследовании раскрыто значение специальных налоговых режимов и их роль в развитии малого предпринимательства в экономике России, обобщен и проанализирован опыт налогообложения малого предпринимательства за рубежом с целью определения возможностей использования его отдельных форм в российской практике. В диссертации изучены преимущества и недостатки применения различных специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога - субъектами малого предпринимательства в России. По результатам проведенного исследования выявлены проблемы и предложены практические рекомендации по совершенствованию налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства с целью более эффективного их применения и увеличения поступлений налогов в региональные и муниципальные бюджеты.

По результатам проведенного исследования сделаны следующие выводы и сформулированы практические рекомендации.

1. Изучение разных теорий налогообложения и принципов формирования налоговых систем показало, что теория единого налога, выдвинутая отдельными экономистами, несмотря на видимую простоту построения налоговой системы, имеет ряд недостатков, которые не позволяют обеспечить равенство и справедливость налогообложения хозяйствующих субъектов. Специальные налоговые режимы, использующие отдельные элементы этой теории, в частности, единый налог, также не свободны от недостатков. Однако их применение в сфере малого предпринимательства вполне возможно и целесообразно, поскольку обеспечивает упрощенное администрирование налогов и выступает как одна из форм поддержки хозяйствующих субъектов в этой сфере. В отношении единоличных индивидуальных предпринимателей специальный налоговый режим в виде патента является наиболее удобной и целесообразной формой налогообложения.

2. На основе исследования исторического опыта развития налоговой системы России выявлено, что налоговая политика в период с 1992 по 2002 гг. слабо содействовала развитию малого предпринимательства. Первый вариант специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, введенный в 1996 г., в ряде случаев создавал даже более высокую налоговую нагрузку на предпринимателей, чем общий налоговый режим. Единый налог на вмененный доход, который начал вводиться субъектами Федерации с 1998 г., также иногда оказывался слишком высоким и вызывал недовольство налогоплательщиков.

С 2003 г. после введения новых глав Налогового кодекса РФ по упрощенной системе налогообложения и системе единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка субъектов малого предпринимательства сократилась, упростилась процедура ведения учета доходов и расходов и представления отчетности, уточнен порядок администрирования налогов. В результате существенно увеличилось число предпринимателей, добровольно использующих упрощенную систему налогообложения, расширились сферы применения единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, что способствовало росту числа малых предприятий и доходов бюджетной системы России.

3. В то же время действующие специальные налоговые режимы требуют дальнейшего совершенствования. Основные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и ее распространению на средние предприятия состоят в следующем:

- увеличить и дифференцировать предельные значения показателей в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, ограничивающих применение упрощенной налоговой системы, в зависимости от средней численности работников;

- повышенные значения ограничиваемых показателей могут быть установлены для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность, если доля доходов от этой деятельности будет не менее 90% общей суммы их доходов. При этом в рамках применения упрощенной системы налогообложения должен быть определен перечень продукции и услуг инновационного характера, который может корректироваться с учетом приоритетов социально-экономического развития страны; ,

-для средних предприятий с численностью работников более 100 и до 250 человек показатель предельного дохода может быть дифференцирован с помощью коэффициента, учитывающего численность персонала по отношению к цифре 100 человек, установленной для малых предприятий;

- расширить перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в статье 346. 16, включив в него ряд необходимых затрат, таких как представительские расходы, на подписку профессиональной периодической литературы, на медицинский осмотр работников и др.;

- отменить годовой срок возврата на упрощенную систему налогообложения при отказе или утрате права на ее применение, регламентированный статьей 346.13 Налогового кодекса, поскольку на практике такая ситуация в большинстве случаев лишает налогоплательщика возможности вернуться на упрощенную систему в следующем году;

- целесообразно не лишать налогоплательщика права использовать упрощенную систему налогообложения в следующем году, если превышение предельных показателей было допущено однократно в течение календарного года. В этом случае в текущем году делается перерасчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При повторном нарушении условий налогообложения в течение двух лет налогоплательщик переводится на общий налоговый режим.

4. Учитывая зарубежный опыт, для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы целесообразно предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.

5. Количество индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемных работников, которые используют патент в рамках упрощенной системы налогообложения, очень ограничено. На начало 2008 г. оно немногим превышало 700 человек по всей России. При видимой простоте этой системы налогообложения основными причинами ее сдерживания являются неточное (завышенное) значение устанавливаемой величины годового дохода, а, соответственно, и стоимости патента, и сложность налогового администрирования на местах. Необходимо обеспечить более обоснованный, дифференцированный подход к определению годового дохода предпринимателей с учетом особенностей и места ведения их деятельности.

6. Сформулированы основные рекомендации по изменению и совершенствованию системы единого налога на вмененный доход:

- уточнить формулировки видов предпринимательской деятельности, перечисленные в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, особенно, в сферах общественного питания и ветеринарных услуг; в случае осуществления налогоплательщиком взаимосвязанных видов деятельности, например, бытовых услуг и розничной торговли запасными частями и материалами, целесообразно предусмотреть возможность уплаты одного единого налога при соответствующем объединении показателей базовой доходности или путем введения поправочных коэффициентов; при осуществлении нескольких видов деятельности в рамках одного хозяйствующего субъекта, по которым применяются разные налоговые режимы, следует распределять численность работников административно-управленческого персонала и .других работников, обслуживающих все виды деятельности, пропорционально выбранной базе, например, выручке от реализации товаров, работ или услуг; в случае прекращения уплаты единого налога на вмененный доход и перехода на иной налоговый режим следует разрешить налогоплательщику применять упрощенную систему налогообложения, если его показатели это позволяют, с момента такого перехода в течение календарного года; необходимо конкретизировать методику определения корректирующего коэффициента К2 в зависимости от наличия влияющих на него факторов, чтобы повысить степень обоснованности его значений в соответствии с уровнем доходов налогоплательщика; следует определить условия или виды деятельности, при которых значение корректирующего коэффициента К2 может быть увеличено в большую сторону, например, до 2-х, что позволит повысить уровень объективности налогообложения; вмененное налогообложение не требует от налогоплательщиков ведения полномасштабного бухгалтерского учета, поэтому условия ведения налогового учета можно приравнять к условиям упрощенной системы налогообложения и вести его в форме книги учета доходов и расходов, Особенно это важно для предприятий, которые должны платить налоги по двум системам - упрощенной и вмененной и для этого вести раздельный учет доходов и расходов;

- следует расширить перечень видов деятельности, где может не применяться контрольно-кассовая техника. При этом для налогоплательщиков, применяющих кассовые аппараты, могут быть введены понижающие корректирующие коэффициенты К2.

- для частичной компенсации высоких арендных платежей налогоплательщикам может быть уменьшена сумма вмененного дохода, снижен корректирующий коэффициент или установлена фиксированная сумма, уменьшающая налог, в зависимости от вида деятельности предприятия и формы аренды, исходя из возможностей местных бюджетов. 1

7. В отношении системы единого сельскохозяйственного налога целесообразно пересмотреть определение профиля налогоплателыцика-сельскохозяйственного товаропроизводителя, включив в состав профильной продукции стоимость промышленной переработки сельскохозяйственной продукции, которая учитывается при определении ее доли, как основного условия для получения предприятием права применения системы единого сельскохозяйственного налога, а также распространить правила уплаты НДС на сельскохозяйственные предприятия. Это позволит существенно расширить сферу применения данного налогового режима сельскохозяйственными предприятиями;

8. С целью увеличения доходов бюджетной системы от применения специальных налоговых режимов целесообразно:

1) по упрощенной системе налогообложения отменить право уменьшать налоговую базу будущих периодов на сумму разницы между минимальным налогом и суммой расчетного налога;

2) по единому налогу на вмененный доход расширить в Налоговом кодексе РФ перечень видов деятельности, включив в него такие виды бизнеса, где учет фактических доходов происходит весьма условно, а официально показываемая часть доходов значительно отличается от реально получаемых в меньшую сторону, в том числе:

- курьерскую (доставку различной корреспонденции и товаров);

- оценочную и риэлтерскую;

- прокат легкового автомобильного транспорта;

- консультационную и консалтинговую деятельность;

- услуги по найму рабочей силы и подбору персонала;

- чистку и уборку производственных и жилых помещений;

- сдачу в аренду складских помещений;

- хранение товароматериальных ценностей в складских помещениях, стоянках и других помещениях;

- охранную деятельность;

- услуги по ремонту телефонных аппаратов.

9. Учитывая относительно небольшие суммы поступлений единого сельскохозяйственного налога в бюджет, целесообразно полностью освободить сельскохозяйственных товаропроизводителей от этого налога и таким образом обеспечить дотирование роста цен и инвестирование средств в эту сферу национального хозяйства. Такое освобождение должно иметь временные рамки и не должно касаться крупных предприятий индустриального типа. Кроме того, освобождение от налога должно быть увязано с достижением эффективных результатов деятельности налогоплательщиков, обновлением используемой техники и улучшением других показателей.

Альтернативным вариантом отмены единого сельскохозяйственного налога может быть разрешение законодательным (представительным) органам субъектов Федерации устанавливать дифференцированные ставки этого налога (или полностью его отменять) для отдельных групп налогоплательщиков в зависимости от производимой продукции растениеводства и животноводства. Это позволит мелким и средним сельскохозяйственным и фермерским хозяйствам активно развиваться и конкурировать с крупными сельскохозяйственными структурами.

Реализация предлагаемых мер по совершенствованию налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства позволит обеспечить приоритет регулирующей функции по сравнению с фискальной, будет стимулировать их развитие. Обеспечение роста сферы малого бизнеса позволит решить многие социально-экономические задачи, стоящие перед страной, и в конечном итоге приведет к росту налоговой базы и налоговых поступлений в бюджет.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Аушев, Магомед-Башир Абоезитович, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 декабря.

2. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

3. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. 1998. - №31.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. 2000. - №32.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. 1998. - № 31.

7. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

8. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

9. Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».

10. Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. № 136/2002-03 «О системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в Московской области».

11. Закон г.Москвы от 16.10.1996 г. № 29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности».

12. Закон г. Москвы от 09.11.2005 г. № 54 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента».

13. Закон г. Москвы от 24.11.2004 г. № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».

14. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «Основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2008 2010 годах».

15. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

16. Книги, монографии, диссертации, статьи в периодических изданиях

17. Аборнева О. Государственное регулирование и поддержка малого предпринимательства // Проблемы, теории и практики. 2004.-№ 2. -с. 111-117.

18. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес. М.: Инфра-М, 2004.

19. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник. 2002.- № 7. - с. 72-73.

20. Андреев И.М. Практика применения специальных налоговых режимов и налога на игорный бизнес//Налоговый вестник.-2007- №1.

21. Аушев М-Б.А. Преимущества и недостатки применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса/ЛЗестник университета (Государственный университет управления).-2008.-№ 4.

22. Барулин C.B. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. 2003.-№ 10. - с. 32-34.

23. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ: Уч. пос./ Под ред. А.П.Починка и Л.П.Павловой М.: Финансы и статистика, 2004. - 424 с.

24. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. 2005.-№ 10-11. - с. 35-41.

25. Борисов A.B. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. 2003.-№ 5.-е. 34-36.

26. Боровикова Е.В. Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов / Налоговый вестник — 2008.-№ 3.

27. Варнавский A.B. Влияние налоговой составляющей на инвестиционную активность малых предприятий // Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. М.: Фин. Академия при Правительства РФ, 2005. - с. 264-274.

28. Величко Л.А., Петухова P.A., Юсифов Ф.Г. Специальные налоговые режимы / Учебное пособие. Спб., Изд-во Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2007.

29. Виленский A.B. Административные барьеры на пути развития малого предпринимательства: региональный аспект // Федерализм. -2005.-№ 2. с. 39-66.

30. Волков A.C., Ермошин П.А. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке». Бухгалтерский учет и налогообложение. -М.: Вершина, 2006.

31. Волошин Д.А. Переходим на «упрощенку». Какой объект налогообложения выбрать? //Главбух. 2003.-№ 21. - с. 17-18.

32. Гамза В.А. О системе финансирования среднего и малого предпринимательства / В.А.Гамза // Финансы и кредит. 2004.- № 4.- с. 2-4.

33. Гоголева О.В. Малый бизнес: содержание, особенности развития и совершенствования в России / дис. кан. эк. наук / РАГС, кафедра конкретной экономики и финансов. М., 2005.

34. Горбунова В.В. Какие фирмы вправе перейти на уплату ЕСХН // Российский налоговый курьер — 2007.-№ 12.

35. Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим // Финансы. 2007. № 12. с.30-35.

36. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е. Под общ. ред. И.Д.Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2007. - 640 с.

37. Гребенникова В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее / В.А.Гребенникова // Финансы и кредит. 2003.-№ 2. - с. 27-32.

38. Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе. М.: Эксмо, 2006.

39. Гуркович О. Малый бизнес: новые проблемы с налогообложением // Российский налоговый курьер. 2003.-№ 8. - с. 71.

40. Гусев А. Фискальные альтернативы в налогообложении малого бизнеса // Проблемы теории и практики управления. 2006.-№ 3. - с. 86-92.

41. Давыдова JI.A. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России / Л.А.Давыдова, Л.В. Будовская // Финансы и кредит. 2005.-№ 9. - с. 31-40.

42. Дехкамбаева Л.С. Роль системы налогообложения в формировании одинаковых результатов деятельности малого предприятия // Налоги и налогообложение. 2005.-№ 2.

43. Динамика поступлений, распределение по уровням бюджета и роль налогов на совокупный доход в муниципальных бюджетах в 2004-2005 гг. / Ежегодный информационно-аналитический доклад. Информационно-консультационный центр «Бизнес-Тезаурус». М., 2006.

44. Доклад о развитии налогов на совокупный доход. Информационно-консультационный центр «Бизнес-Тезаурус». М., 2005.

45. Евсик Е.В. О применении специальных налоговых режимов // Налоговый вестник. 2005.-№ 1.

46. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Налогообложение малых предприятий, расчетные схемы и проблемы выбора // Экономическая наука современной России. 2004.-№ 2. - с. 72-84.

47. Ерохова И.Г. Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 08.00.10 / РАГС. М., 2006. - 22 с.

48. Емельянова Л.В. Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и роль налоговых органов // Налоговый вестник. 2002.-№ 1.- с. 17-22.

49. Жидкова Е.Ю. Реформирование вмененного налогообложения в России, стимулирующий или фискальный эффект для малого бизнеса // Финансы и кредит. 2006.-№ 34 - с. 58-62.

50. Зангеева С.Б. Польза и преимущества зарубежного опыта поддержки и развития малого и среднего бизнеса применительно к

51. России / С.Б.Зангеева, Е.М.Романова // Финансы и кредит. 2004.-№ 14.- с. 63-79.

52. Заровнядный И.А. НДС при упрощенной системе налогообложения //Главбух. 2003.- № 15. - с. 38-39.

53. Захаров В. Спецрежимы слегка поправили // Экономика и жизнь. -2005.-№ 3.

54. Злобина Л.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / Л.А. Злобина, М.М. Стажкова. М.: Академический Проект. - 2003. - 112 с.

55. Зозуля В.В. Специальные налоговые режимы: практика применения в торговле: Вестник Московского государственного университета леса: Лесной вестник. Мытищи (Моск. Обл.): Изд-во Московского государственного университета леса, 2006.

56. Ибадова Л.Т. Государственная финансово-кредитная поддержка малого бизнеса / Л.Т. Ибадова // Финансы и кредит. 2005.- № 16. - с. 46-57.

57. Игнащенко М. Применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Финансовая газета. Регион, выпуск. 2005.-№ 5. - с. 2.

58. Иоффе А. Отечественному малому бизнесу не встать с колен без поддержки государства / А. Иоффе // Человек и труд. 2006.-№ 1.-е. 61-66.

59. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -477 с.

60. Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей. М.: КноРус, 2006.

61. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений. 5-е изд. -М.: Информцентр XXI века, 2006.

62. Касьянова Г.Ю. Единый сельскохозяйственный налог. Просто о сложном. М.: АБАК, 2007.

63. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения: правовая основа, бухгалтерский учет, налоговая отчетность, перспективы развития, разработка темы, советы и рекомендации. М.: Библиотечка РГ, 2008.

64. Ковалева Н. Переход от «упрощенки» к обычной системе налогообложения / Н. Ковалева // Малая бухгалтерия. 2005.-№ 1. -е. 6.

65. Козлова JI.A., Бокова У.В. Об упрощенной системе налогообложения / Налоговый вестник.- 2007.- №7.

66. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть. Мн.: Дикта, 2003. - 288 с.

67. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса // Финансы. 2006.-№ 12. - с. 35-39.

68. Курбатова С.Ф. Единый налог на вмененный доход. Изд. 2-е. М.: ЮД Юстицинформ, 2007.

69. Кухаренко В.Б., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. М., изд-во РАГС, 2007.

70. Ланина И.Б. Упрощенная система налогообложения. М.: «Финансовая газета», 2006. - 48 с.

71. ЛапустаМ.Г. Малое предпринимательство. М.: Инфра-М, 2008.

72. Ларичева З.М., Стдредкова Л.В. Малый бизнес: проблемы и перспективы его развития // Менеджмент в России и за рубежом. -2006.- №5. -с. 38-43.

73. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных налоговых режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей // Финансы. 2003.-№ 2.

74. Лысов Е.А. Упрощенная система налогообложения организаций: анализ действующей практики и пути совершенствования // Бухгалтерский учет и налоги. 2004.-№ 2. - с. 46.

75. Малис Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал // Финансы. 2006.-№ 7. - с. 30-33.

76. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса / Н.И. Малис // Финансы. 2003.-№ 1.-е. 28-31.

77. Малис Н.И. Упрощенная система это выгодно // Налоговый вестник. - 2004.-№ 8. - с. 127-130.

78. Малое предпринимательство в России. 2007: Стат. сб./ Росстат. -М., 2007. 151 с.

79. Мельниченко А.Н. Малый бизнес: грядут перемены / А.Н. Мельниченко // Главбух. 2004.-№ 14. - с.32.

80. Мельниченко А.Н. Упрощенная система налогообложения: о зарплате, основных средствах и доходах // Двойная запись. 2004.-№ 3. - 12с.

81. Налоги и налогообложение: Учебник / Общ. ред. Б.Х.Алиева. М.: Финансы и статистика, 2007.

82. Нарежный В. Управление малым предприятием: выгоден ли переход с 2003 г. на упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета ЭКСПО. 2002.-№ 10. - с. 15-18.

83. Национальная экономика. М.: Экономиста, 2007. - 864 с.83. Новикова Н.Г. Проблемы налогообложения малых предприятий в России. - М.: Изд-во РАГС, 2003. - 180 с.

84. Новодворский В.Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В.Д. Новодворский, P.A. Сабанин // Финансы. 2004.-№ 6. - с. 24-27.

85. Обзор специальных налоговых режимов. Опыт разных стран. Ресурсный центр малого предпринимательства (электронный ресурс) Режим доступа: http: // www.resme.ru.

86. Ореховский П. Малое и среднее предпринимательство в России / П. Ореховский, В. Широкин // Общество и экономика. 2005.-№ 12. -с. 35-41.

87. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. М.: Финансы и статистика, 2007.

88. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности // Финансы. 2007.-№ 11.-е. 29-35.

89. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. Изд. 8-е.- М.: Ось-89, 2006.

90. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.- М.: Финансы и статистика, 2007. 256с.

91. Россия в цифрах 2006. М., 2007.

92. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения. М.: Дело и Сервис, 2006. - 352 с.

93. Светик А.А. Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ (электронный ресурс) / А.А. Светик, П.Р. Арутюнян. Нац. ин-т систем, исслед. проблем предпринимательства. -Режим доступа: http:// www.nisse.ru, 2004.

94. Сергеева С.Н. Некоторые вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в розничной торговле / С.Н. Сергеева // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2004.-№ 1.-е. 54-56.

95. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, упрощенная система налогообложения, ЕНВД. М.: ГРоссМедиа: Российский бухгалтер, 2007.

96. Трошанова С.Е. Финансирование малых компаний в США / С.Е.Трошанова // США-Канада: экономика, политика, культура. -2005.-№ 9. с. 59-67.

97. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Гос. соц.-экон. изд-во, 1937.

98. Тэпман Jl.H. Малый бизнес: опыт зарубежных стран: Учебное пособие для вузов / Н.Ковалева // Малая бухгалтерия. 2005.-№ 1.-е. 6.

99. Узун В. Эффективность крупного и малого бизнеса в сельском хозяйстве // Вопросы экономики. 2005.-№ 6. - с. 109-118.

100. Упрощенная система требует поправок // Российский налоговый курьер. 2003.-№ 19.-е. 72-73.

101. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е / Под общ. ред. И.Д.Мацкуляка. М.: Изд-во РАГС, 2007. - 656 с.

102. Финансы России 2004. Статистический сборник. М., 2005.

103. Цимбал Е.Е. Проблемы и перспективы развития упрощенной системы налогообложения // Налоги и налогообложение. 2005.- №2.

104. Чванов P.A. Налоговая нагрузка на малые предприятия: рост или снижение. В сб. Малые предприятия в стратегии развития и удвоении валового внутреннего продукта России. М.: Изд-во РАГС, 2004. - с. 162-169.

105. Чичварин C.B. Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: дисс. к.э.к. М., 2006.

106. Чухнина Г.Я., Горшков A.A., Ксенда В.М. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. Волгоград, 2007.

107. Шаталов С.С. Совершенствование налогообложения малого бизнеса в России (электронный ресурс) / С.С. Шаталов, Е.В. Шкребела. Режим доступа: http: // www.iet.ru.

108. Шацило Г.В. Единый налог в специальных налоговых режимах: дисс. к.э.н., Казань, 2007.

109. Шацило Г.В. О роли единого налога в специальных налоговых режимах // Финансы. 2007.-№ 8.

110. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах / А.Шеховцов // Налоговый вестник. 2004.-№ 12. - с. 101114.

111. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: Доклад (электронный ресурс) / Е.В. Шкребела. Режим доступа: http: // www.iet.ru.

112. Шуткин A.C. Малый бизнес и местные бюджеты / A.C. Шуткин // Финансы. 2005.-№ 5. - с. 34-36.

113. Ялбуганов A.A. Специальные налоговые режимы. М.: Ось-89, 2006.1. Интернет-ресурсы

114. Сайт Всемирного банка http://www.worldbank.org.ru

115. Сайт Международного Валютного Фонда http:/www.imf.org.ru

116. Сайт Казначейства России http://www.roskazna.ru

117. Сайт Минфина России htt:;//www.minfin.ru

118. Сайт ФНС России http://www.nalog.ru

119. Сайт Росстата России http://www.gks.ru