Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Ксенда, Виктория Михайловна

• Ксенда, Виктория Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ксенда, Виктория Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Теоретические основы и исторический опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Л Л Эволюция российской налоговой системы и развитие налогообложения малых форм хозяйствования.

1.2 Теоретический подход к налогообложению субъектов малого предпринимательства.

1.3 Налоговое стимулирование малого бизнеса в системе мер государственного поддержки.

ГЛАВА 2. Современная практика налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2Л Малое предприятие как субъект налоговых отношений. Анализ систем налогообложения малого бизнеса.

2.2 Налогообложение малого предпринимательства за рубежом.

ГЛАВА 3. Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства.

3.1 Стимулы и критерии налоговых реформ. Направления совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства.

3.2 Совершенствование налогового администрирования субъектов малого предпринимательства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства»

Актуальность темы диссертационного исследования. С малым бизнесом связаны большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики: развитие производства и торговли, создание новых рабочих мест, обеспечение части налоговых поступлений в бюджет. На протяжении всего периода развития указанного сектора экономики государством предпринимались меры по его поддержке посредством совершенствования законодательной базы и создания условий для экономического роста.

Оптимальная система налогообложения для малого бизнеса предусматривает, с одной стороны, стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой - наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и X представления отчетности, создание благоприятных условий для развития и легализации малого бизнеса.

Множественность налогов, сложный механизм их исчисления, частые изменения налогового законодательства затрудняют как теоретическое обоснование отдельных налогов, так и практическое их формирование. В определенной мере это является следствием недостаточной обоснованности систематизации функций и принципов налогообложения, определения влияния налоговой системы на эффективность деятельности субъектов малого предпринимательства. Проведенные налоговые реформы в полной мере не отвечают критериям полноты, непротиворечивости, завершенности. В действующей системе налогообложения-не сбалансированы фискальные интересы государства и малого бизнеса, недостаточно реализуется регулирующая функция.

Налоговое стимулирование деятельности субъектов малого предпринимательства имеет небольшую историю в современной России. В частности,

Jr г 4 упрощенная система налогообложения, введенная только в 1996 году, содержит еще достаточно резервов для совершенствования отдельных элементов налогообложения.

Степень разработанности проблемы. Основы теории налогов и налогообложения заложены в известных трудах отечественных и зарубежных экономистов, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, JL Штейн и другие; среди отечественных - М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, А.А.Соколов, В.Н. Твердохлебов, A.A. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и другие.

Теоретический вклад в исследование проблем налогов и налогообложения внесли современные отечественные экономисты: A.B. Аронов, C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О.В. Врублевская, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, A.B. Толкушин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

Вопросам практического применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса посвящены исследования И.М. Андреева, М.В. Истратовой, А.И. Косолапова, Н.И. Малис, М.А. Пархачевой, А.Б. Паскачева, Ю.В. Подпорина, A.A. Ялбуганова и других.

Труды вышеперечисленных ученых стали стимулом к более глубокой разработке проблем реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства: от проработки концептуальных основ реформирования налогообложения малого бизнеса до совершенствования форм и методов её эффективной практической реализации.

Цель диссертационного исследования — теоретически обосновать налоговые методы государственной поддержки малого предпринимательства, разработать и предложить основные направления реформирования налогообложения субъектов малого бизнеса.

В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решаются следующие задачи:

- выделить значение налогообложения в комплексе мер государственной поддержки субъектов малого предпринимательства;

- сформулировать критерии и стимулы налоговых преобразований в отношении малого бизнеса;

- разработать формализованный инструментарий для целей внутреннего и внешнего налогового планирования для малого предпринимательства;

- провести сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы;

- рекомендовать направления совершенствования упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации;

- разработать проект регионального закона «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателям, не привлекающими для предпринимательской деятельности наемных работников».

Объект исследования - малые предприятия и индивидуальные предприятия как субъекты налоговых отношений.

Предмет диссертационного исследования - налоговые взаимоотношения государства и субъектов малого предпринимательства, применяющих различные налоговые режимы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные исследования отечественных и зарубежных экономистов по теории налогообложения. Методологической основой работы явились принципы диалектической логики в единстве субъектно-объектного, истори-ко-генетического и функционально-структурного анализа. В работе применялись различные методы: наблюдение, сравнительный анализ, индукция, синтез, дедукция, группировка, ранжирование, оценка.

Информационно-эмпирическую базу составили положения Налогового кодекса РФ (НК РФ), Бюджетного кодекса РФ, Федеральных, региональных и местных законодательных актов, постановлений, приказов, писем Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России (ФНС России) и иных нормативных документов, статистические данные Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) и Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП), а также статьи отечественных и зарубежных ученых, опубликованные в специальной периодической литературе, Интернет-ресурсы.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Важной задачей государства является формирование экономической среды благоприятной для всех видов предпринимательской деятельности. В особой государственной поддержке нуждаются малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Виды оказания этой поддержки различны: финансовая, имущественная, консультационная, информационная и пр. Одной из наиболее значимых мер стимулирования развития сектора малого предпринимательства является создание для него преференций в области налогообложения, введение специальных правил участия в налоговых отношениях, что обеспечивает реализацию косвенного государственного финансирования. Государственная поддержка в области налогообложения развивается эволюционным путем и отражает все сложности перманентного налогового реформирования.

2. Эффективная система налоговых преобразований в отношении субъектов малого предпринимательства должна соответствовать следующим критериям: полноты - результативность проведенных реформ, отсутствие скрытых процессов и явлений, имеющих отдаленные последствия; непротиворечивости — при разрешении существующих противоречий не были заложены новые проблемы, решение которых потребуется в будущем; завершенности преобразований — возвращение системы отношений между государством и налогоплательщиками из зоны распада в зону безопасности и сохранение устойчивого состояния динамического равновесия. Результатом реформирования налогообложения малого предпринимательства в России должен стать механизм, способный обеспечить переход от снижения налогового бремени к его оптимальному распределению. Для его создания необходимы два направления: стимулирование инвестиционной активности посредством налогов и социализация налогообложения.

3. В настоящее время налогообложение малых хозяйствующих субъектов в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системы налогообложения (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Наличие нескольких систем налогообложения реализует право выбора субъектами малого предпринимательства более выгодного режима, учитывающего особенности их деятельности. Однако в Налоговом кодексе РФ отсутствуют специальные нормы, касающиеся субъек-, тов малого бизнеса. Поэтому предложено изложить главу 26.2. НК РФ в контексте - «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предг принимательства».

4. Для целей внутреннего и внешнего налогового планирования t» включая выбор режима налогообложения), анализа и контроля необходима-разработка формализованного инструментария: формул расчета налоговой нагрузки для общего и упрощенного режимов налогообложения, формул рентабельности продаж при различных объектах упрощенного налогообложения (доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов). Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы акцентирует внимание на показателях особенно важных для субъектов малого предпринимательства (перечень учитываемых расходов, количество уплачиваемых налогов и предоставляемых деклараций, налоговый учет). Выявленные, обоснованные и системно представленные по количественным и качественным критериям преимущества упрощенной системы налогообложения имеют двуединое значение: для государства определяют главные направления реформирования её элементов, для малого бизнеса — приоритеты выбора перед иными режимами налогообложения.

5. Совершенствование упрощенной системы налогообложения путем практической реализации предлагаемых мер (расширение перечня, принимаемых к учету расходов, изменение величины ставок налогов и др.) позволит сделать эту систему более эффективной, обеспечивающей экономически обоснованный уровень доходности бюджетов с. соблюдением баланса интересов государствам налогоплательщика при минимизации затрат на налоговое администрирование и издержек налогоплательщика.

6; Налоговое регулирование относится к предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ, объем полномочий каждого уровня власти определен НК РФ и включает три подсистемы налогов - федеральную, региональную и местную. При этом действующее законодательство связывает с каждым уровнем власти не только право на получение соответствующих налоговых доходов, но и компетенцию введения тех или иных налогов. Упрощенная система налогообложения на основе патента вводится законодательными актами субъектов РФ. Поэтому принятие на территории области Закона «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими для предпринимательской деятельности наемных работников» будет способствовать развитию малого бизнеса в регионе, расширит спектр возможностей, предоставленных законодательством индивидуальным предпринимателям, а также позволит увеличить собственную доходную базу регионального бюджета.

Научная новизна; диссертационного исследования заключается в следующем: выявлен эволюционный^ характер реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- обоснованы два основных направления налогового реформирования в отношении субъектов малого бизнеса: стимулирование инвестиционной активности посредством налогов и социализация налогообложения;

- определен статус малого предприятия в налоговых отношениях, который позволил уточнить редакцию главы 26.2. НК РФ в контексте «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства»;

- разработан формализованный инструментарий для целей внутреннего и внешнего налогового планирования, анализа1 и контроля: формулы расчета налоговой нагрузки для общего и упрощенного режимов налогообложения, формулы рентабельности продаж при различных объектах упрощенного налогообложения (доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов);

- выявлены, обоснованы и системно представлены по количественным и качественным критериям преимущества упрощенной системы налогообложения, имеющие двуединое значение: для государства определяют главные направления реформирования её элементов, для малого бизнеса - приоритеты выбора перед иными режимами налогообложения;

- рекомендованы меры по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства, в частности для упрощенной системы налогообложения;

- разработан проект регионального Закона «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими для предпринимательской деятельности наемных работников».

Теоретическое значение результатов исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в разработке понятийного аппарата налогообложения для субъектов малого предпринимательства, в его научной характеристике, в обосновании необходимости государственной налоговой поддержки (косвенного финансирования) для развития малого предпринимательства в России.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке: формализованного инструментария для целей налогового планирования, рекомендаций по изменению и дополнению положений Налогового кодекса РФ в части совершенствования упрощенной системы налогообложения, а также разработке проекта регионального закона «О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими для предпринимательской деятельности наемных работников».

Материалы диссертации могут использоваться при преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Практикум по методике исчисления и уплате налогов и сборов», «Специальные налоговые режимы» и в практической деятельности территориальных органов налоговой службы при проверке налогоплательщиков, применяющих УСНО.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийской и межвузовских научно-практических конференциях в 2007-2008 гг. в Волгограде, Казани, Мурманске, Пензе, Саратове.

Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности малых предприятий: ООО «Стальконструкция - ЮФО», ООО «РОСТ-КРАН».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом авторского вклада 2,75 п.л., в том числе 1 в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка использованной» литературы, 8 приложений. Работа иллюстрирована 9 таблицами и 13 рисунками.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Ксенда, Виктория Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реформирование налоговой системы (начало 90-х годов XX века) связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения. Переход к рыночным отношениям определил необходимость кардинального совершенствования налоговой системы на основе решения теоретических, методологических, методических и практических вопросов.

Сформированная в России в 90-х гг. XX века налоговая система, предусматривала достаточно широкий диапазон налоговых льгот для малых предприятий, однако их результативность была значительно снижена общей нестабильностью макроэкономической среды и отсутствием внимания властей к остальным направлениям развития малого предпринимательства.

В процессе налогового реформирования малого бизнеса сформировались основные подходы к налогообложению малых предприятий:

1) Предоставление налоговых льгот по отдельным налогам (преимущественно по налогу на прибыль и НДС) в рамках применения субъектами малого бизнеса общей системы налогообложения.

2) Введение специальных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса: упрощенных и вмененных.

Макроэкономическая результативность налоговых льгот, применявшихся, в 90-х гг. была достаточно невысока, несмотря на то, что направления льготирования были выбраны правильно (развитие отраслей производства, строительства, сельского хозяйства, стремление к повышению инвестиционной активности). Снижению стимулирующих и регулирующих возможностей налоговых льгот в этот период способствовали множество факторов (общая нестабильность экономической- среды, снижение уровня жизни населения, полная атрофия остальных направлений государственной поддержки малого предпринимательства и т.д.), однако наиболее негативное влияние оказали два из них: чрезвычайно высокая инфляционная составляющая российской экономики 90-х гг. и низкий уровень налогового администрирования малых предприятий.

Дальнейшее совершенствование налогообложения малых предприятий связано с относительным выравниванием условий обложения малых предприятий при упрощенной и общепринятой системе налогообложения. Поскольку повышение эффективности и справедливости системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности связано в первую очередь с разработкой и конкретизацией корректирующих коэффициентов. До тех пор пока данная проблема не будет решена, малые предприятия, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность в совершенно разных условиях и получающие несопоставимые доходы, абсолютно уравнены перед лицом этого налогового режима.

Проведение налоговых реформ должно основываться на богатом историческом отечественном опыте их проведения, а также «осуществляться с учетом мирового теоретического и практического опыта, сложившихся международных связей, поскольку налоги представляют для предпринимателей «специфические издержки производства», в значительной степени, влияющие на формирование отпускных цен на продукцию и услуги и соответственно их конкурентоспособность. В последние годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны.

Существует мнение, что налоговая реформа близится» к завершению. Однако с этим нельзя согласиться. Во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевает серьезные изменения (НК РФ является одним из самых часто меняющихся« кодексов). Несовершенство; нестабильность, неясность налогового законодательства отнюдь не сопутствуют эффективному проведению налоговой реформы. Необходимо признать, что по мере принятия Налогового кодекса Российской. Федерации все более убеждаешься в запутанности его отдельных положений

Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы - достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов, и самое главное — ее проведение не может ухудшать положение налогоплательщиков. Законодателю необходимо более продуманно, взвешенно подходить к принятию нормативно-правовых актов в сфере налогообложения, так как они затрагивают материальные интересы, практически всех налогоплательщиков.

Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени; упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования: При этом должны,быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость. К сожалению, современный этап проведения налоговой реформы характеризуется непродуманностью многих ее положений, отсутствием четкой научной концепции, а также отсутствием ком! плексности с другими реформами, осуществляемыми в нашей стране.

Любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов. В настоящее время ученые уделяют пристальное внимание проблемам понятийного аппарата, так как стремительное развитие налогообложения и реформирование налогового законодательства повлекли за собой «не просто переосмысления имеющихся» научных концепций и законов, а разработки новых подходов! в изучении процессов, складывающихся в сфере законного отчуждения государством части имущества налогоплательщика».

Налоговая реформа предполагает решение ряда как теоретических, так и практических проблем. Необходимо проводить комплексный научный анализ принятых нормативно-правовых актов. в> сфере налогообложения, на предмет ухудшения положения налогоплательщиков, так как практически большинство из них влечет за собой непредсказуемые негативные последствия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ксенда, Виктория Михайловна, 2008 год

1. Нормативно-правовые документы

2. Конституция Российской Федерации Текст.: принята всенар. голосованием 12'дек. 1993 г. // Собр. законодательства» Рос. Федерации. — 2007. — №•30.'-С. 3745.

3. Налоговый. Кодекс Российской! Федерации (часть, первая) в ред. от 17 мая 2007 г. Электронный.ресурс. Режим доступа: www.consultant.ru

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) в ред. от 04 дек. 2007 г. Электронный ресурс. Режим доступа: www.consultant.ru

5. Бюджетный Кодекс Российской Федерации' в, ред. от 01 дек.2007 г. // Электронный.ресурс. Режим доступа: www.consultant.ru

6. Гражданский Кодекс Российской" Федерации (часть. вторая) в* ред. от 06 дек. 2007 г. // Электронный ресурс. Режим доступа: www.consultant.ru

7. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации Текст.: федер. закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации? 1995. — № 25. - С. 2343.

8. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов» малого предпринимательства Текст.: федер. закон от 29 дек. 1995 г. № 222-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. - № 1. -С. 15.

9. О развитии малого1 и среднего предпринимательства^ Российской Федерации,Текст.: федер. закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2007. - № 31. - С. 4006.

10. Научная и учебная литература

11. Аронов, A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование Текст.: учеб. Пособие / А.В.Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономисте., 2006. -591 с.

12. Барулин, C.B. Теория и история- налогообложения- Текст.: учеб. пособие. М.: Экономисте., 2006. - 319 с.

13. Брызгалин, A.B. Методы налоговой оптимизации Текст. / A.B. Брызгалин, В.Р. Верник, А.Н. Головкина и др. Ml: Центр «Налоги и финансовое право». Аналитика-пресс, 2000.'- 143 с.

14. Макконелл, К. Экономикс: принципы, проблемы и политика Текст. / К. Макконел, С. Брю. M.: Т. 1.

15. Гришин, И.А. Малое предпринимательство в муниципальной промышленной политике Текст.: монография / И.А. Гришин; науч. Ред. О.В: Иншаков. Волгоград: Принт, 2006. - 552 с.

16. Злобина, JI.A. Оптимизация налогообложения экономического субъекта Текст.: Учебное пособие / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003. - 240 с.

17. Кулишер, И.М. Очерки финансовой науки Текст. / И.М.Кулишер. -ПГ., 1919.-431 с.

18. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее Текст. / под ред. Б.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева. — М.: Фонд «Либеральная Россия», 2003. — 220 с.

19. Митюкова, Э.С. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соотвест-вии с законодательством Текст. / Э.С. Митюкова, Е.А. Сынников. Москва: Вершина, Омега-Л; 2007. - 192 с.

20. Налоги1 в условиях экономической интеграции Текст. / под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой: М.: КРОНУС, 2004. - 401 с.

21. Налоговая политика России: проблемы и перспективы Текст. / под ред. И.В. Горского. М.1: Финансы и статистика, 2003. - 276 с.

22. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития Текст. / В.Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2004. - 489 с.

23. Пепеляев, С.Г. Налоги: реформы и практика Текст. / С.Г. Пепеля-ев. М:: Статут, 2005. - 350 с.

24. Петти, У. Антология экономической классики Текст. / Петти, У., Смит, А., Рикардо, Д.-М., 1993.-321 с.26.1 Пушкарева, В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики Текст. / В.М. Пушкарева. М.: ИНФРА-М, 2003. - 525 с.

25. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения Текст.: учеб. пособие / Р.Г. Сомоев М., 2000. -391 с.

26. Финансы, налоги и кредит Текст.: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. Ред. И.Д. Мацкуляка. М.: изд-во РАГС, 2007. - 656 с.

27. Управление социально-экономическим развитием России: концепции, цели, механизмы Текст. / Рук. Авт. Кол.: Д.С. Львов, А.Г. Поршнев; Гос. Ун-т упр., Отд-ние экономики РАН. М.: ЗАО «Изд-во "Экономика"», 2002. - 702 с.

28. Фирстова, С.Ю. Вменёнка и упрощёнка 2007 Текст.: практ. руководство / С.Ю. Фирстова, Т.Ю. Сергеева. Москва: Омега-Л, 2007. - 244 с.

29. Черник, Д.Г. Основы налоговой системы Текст. / Д.Г. Чёрник, А.П: Починок, В.П. Морозов. М.: Юнити-Дана, 2002. - 517 с.

30. Статьи из журналов и газет

31. Адигамова, Ф.Ф. Налоговый фактор, влияющий на скрытую оплату труда Текст. / Ф.Ф. Адигамова // Финансы и кредит. 2006. - № 15 (219). -С. 36-45.г

32. Алексеев, В.В. Формирование современной налоговой; системы России: истоки и уроки Текст. / В.В: Алексеев // Вестник Российской академии наук. 2004. - Т. 74. - № 9. - С. 771-780.

33. Алехин, С.Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков Текст. / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. -2005. -№ 22 (190). -С. 35-39.

34. Алехин, С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий;в условиях современного налогового законодательства РФ Текст. / С.Н. Алехин // Финансы и кредит.-2006.-№9(213),-С. 60-63.

35. Алиев, Б.Х. Кредитная и налоговая политика в отношении малого предпринимательства в РФ Текст. / Б.Х. Алиев, Н.Г. Гаджиев, A.M. Алклы-чев//Финансы и кредит. 2007. -№ 42 (282).-С. 3-7.

36. Андреев, И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения; Текст. / И.М. Андреев // Налоговый-вестник. — 2005.-№3.-С. 82-90.

37. Андреев, И.М; Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства Текст. / И.М. Андреев // Налоговый вестник. 2004. — №11.-С. 95-99.

38. Андреев, И.М. Практика налогообложения субъектов; малого предпринимательства Текст.: / И.М. Андреев // Налоговый вестник. 2004. — № 12.-С. 79-84.

39. Андреев, И.М. Практика применения« специальных налоговых режимов Текст. / И.М. Андреев II Налоговый; вестник: 2006;. - №■ 9; — С. 87-91.

40. Андреев, И.М. Практика применения специальных налоговых режимов Текст. / И.М. Андреев // Налоговый вестник. — 2005. № 7. — С. 68-77.

41. Андреева, И.Г. Эффективность осуществления государственной поддержки развития малого бизнеса Текст. / И.Г. Андреева, К.В. Павлов // Российское предпринимательство. 2007. - № 12. - С. 95-98.

42. Астапов, К. Приоритеты налоговой реформы Российской Федерации Текст. / К. Астапов // Экономист. 2003. - № 2. - С. 54-59.

43. Аукуционек, С. Какие налоговые реформы выгодны государству? Текст. / С. Аукуционек, А. Батяева // Вопросы экономики. 2001. - № 9. -С. 59-71.

44. Барулин, C.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики Текст. / C.B. Барулин, A.B. Макрушин // Финансы. 2002. - № 2. - С. 39-42.

45. Барулин, C.B. Лафферовы эффекты в экономике современной России Текст. / C.B. Барулин, О.Н. Бекетова // Финансы. 2003. - № 4. — С. 34-37.

46. Беккер, Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов Текст. / Е.Г. Беккер // Финансы и кредит. 2004. - 4 (142). - С. 50-58.

47. Березин, М.Ю. Сравнительный анализ поэлементной конструкции налога Текст. / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. — 2006. № 1 (205). — С. 50-60.

48. Бескоровайная, Н.С. Распределительные отношения в предпринимательском секторе экономики: проблемы и пути совершенствования Текст. / Н.С. Бескоровайная // Российское предпринимательство. 2006. - № 3. -С. 58-62.

49. Бескоровайная, Н.С. Перспективы реализации социальной функции налогов Текст. / Н.С. Бескоровайная, В.В. Кузьменко, И.Л. Таран // Финансы и кредит. 2006. - № 3. - С. 69-71.

50. Бламыков, Д.В. Система налогообложения как фактор развития инвестиционной деятельности / Д.В. Бламыков // Российское предпринимательство. 2007. - № 7. - С. 138-142.

51. Бобоев, М. Налоговая политика России1 на современной этапе Текст. / М. Бобоев, В. Кашин // Вопросы экономики. 2002. - № 7. — С. 54-69.

52. Боброва, A.B. Концептуальная модель структуры налоговой системы Текст. / A.B. Боброва // Экономическая наука современной России. — 2006.-№2.-С. 21-32.

53. Боброва, A.B. Концептуальная модель теории налогов Текст. / A.B. Боброва // Финансы и кредит. 2005. - № 8 (212). - С. 43-50.

54. Боброва, А. Сравнительный анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства Текст. / А. Боброва // Налоги. 2004. — №17-18.-С. 6-8.

55. Борзунова, O.A. Правительственные вопросы совершенствования налоговой системы Текст. / O.A. Борзунова // Финансы. — 2005. № 7. — С. 33-36.

56. Букина, Г.Н. Организация и методы налогового планирования Текст. / Г.Н. Букина // ЭКО. 2007. - № 5 (245). - С. 46-61.

57. Быкова, С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская деятельность Текст. / С.Н. Быкова // Финансы и кредит. — 2006. № 20 (224). - С. 45-47.

58. Васильева, A.A. Отраслевая структура российской налоговой системы Текст. / A.A. Васильева // Проблемы прогнозирования. 2005. - № 3. — С. 102-120.

59. Васильева, А. Экономический -анализ налоговой реформы Текст. / А.Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - № 6. — С. 38-60.

60. Власенкова, Е.А. Основные проблемы и пути совершенствования налогообложения малого предпринимательства Текст. / Е.А. Власенкова // Региональная экономика: теория и практика. — 2007. № 10. — С. 108-117.

61. Власов, Ф.Б. Нравственные основы совершенствования налоговых отношений в России Текст. / Ф.Б. Власов // Финансы и кредит. 2005. — № 16.-С. 61-67.

62. Воронин, Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента Текст. / Н.В. Воронин, В.А. Бабанин // Финансы и кредит. -2005.-№27.-С. 40-50.

63. Воронина, Н.В. Теоретические основы налогового планирования Текст. / Н.В. Воронина // Экономический анализ: теория и практика. 2006. -№3.- С. 25-31.

64. Галкин, A.B. Анализ состояния и перспектив развития предприятий малого формата в России Текст. / A.B. Галкин // Российское предпринимательство. 2007. - 8. - С. 23-27.

65. Герасимов, П. Фискальные риски инновационного бизнеса Текст. / П. Герасимов // Проблемы теории и практики управления. 2007. - № 3. — С. 97-102.

66. Горский, И. К оценке налоговой политики Текст. / И. Горский // Вопросы экономики. — 2002. № 7. - С. 70-78.

67. Горский, И.В. Налоговая политика России начала XXI века Текст. / И.В. Горский // Налоговый вестник. 2007. — № 7. — С. 3-6.

68. Горский, ИВ. Некоторые параметры налоговых реформ Текст. / ИВ. Горский // Финансы. 2004. - № 2. - С. 22-26.

69. Горский, И.В. О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации Текст. / И.В. Горский // Финансы. — 2004. № 9. - С. 33-35.

70. Гребенникова, В.А. Специальные режимы« налогообложения Текст. / В.А. Гребенникова // Финансы и кредит. 2003. № 2 (116). — С. .27-32. '

71. Грудцына, Л.Ю. У прощенная система налогообложения: результа-. ты применениями перспективы развития Текст. / Л:Ю. Грудцына,.Р.В- Кли~ мовский // Финансы и налоги. 2006: - № 3 (263). - С. 71-81.

72. Давыдова, Л.В. Малое предпринимательство в реформируемой экономике: роль, и значение Текст. / Л:В. Давыдова^ Л.А. Ьудовская // Финансы wкредит. 2007. - № 13 (253).- С. 48-53.

73. Давыдова, Л.В. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста Текст. / Л:В; Давыдова, О.Г. Фокина // Финансы и кредит. — 2004.-№28 (166). С. 7-9.

74. Давыдова, Л.В. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России Текст.:/ Давыдова Л.В., Будовская Л.А. // Финансы и кредит. 2005. - № 9(177). - С. 31-40.

75. Дагаев, А. Налоговое стимулирование инноваций в' предпринимательском секторе экономики Текст.7 А. Дагаев // Проблемы теории и практики управления. 2004. - № 3. - С. 80-86.

76. Евсеев^ И.В. Социальные последствия современной налоговой реформы Текст. / И.В. Евсеев // Налоговое планирование. 2004. — № 3. -С. 19-24.

77. Едронова, В.Н. Принципы налоговой политики Текст. / В.I I. Нд-ронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - № 8 (176). - С. 69-73 .

78. Егорова, Н.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблемы выбора Текст. / Н.Е. Егорова, ИгЕ. Хромов // Экономическая^наука*современной России^ 2004 № 2. - С. 72-841

79. Ермакова, Е.А. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента Текст. // Е.А. Ермакова // Финансы и кредит. 2007. - № 8 (248). - С. 28-32.

80. Есипова, М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения Текст.; / М.С. Есипова // Налоговый вестник. — 2005: — 11. — С. 3-9;

81. Журавлева; Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития Текст. / Т.А. Журавлева // Финансы; и кредит. — 2004; — № 4 (142).-С. 47-49.

82. Журавлева, Т.А. Налоговая составляющая экономического роста Текст. / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 20071 - № 13 (253). -С. 36-40.

83. Журавлева, Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике Текст. / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. -№; 1 (139): - С. 59-62.

84. Жидкова, Е.Ю. Реформирование вмененного налогообложения? в России: стимулирующий или фискальный эффект для малого бизнеса Текст. / Е.Ю. Жидкова // Финансы и кредит. 2006. - № 34 (238). - С. 58-62.

85. Зимарин, К.А. Налоговые системы стран ЕС: общие и особенное Текст.- / К.А. Зимарин // Философия хозяйства. 2006. •№ 2. - С. 168-174.

86. Игнатов, A.B. Справедливость налогообложения как экономический^ актор Текст. / А.В; Игнатов // Финансы. 2005. - № 5. - С. 50-56.

87. Ильин, A.B. Современное российское законодательство о налогах и сборах Текст. / A.B. Ильин // Финансы. 2004. - № 7. - С. 21-25.

88. Исаков, В.А. Теория трансакционных издержек в применении к налоговой системе современной России Текст. / В.А. Исаков // Российское предпринимательство. 2007. - № 7.- С. 94-97.

89. Караева, Щ Оценка основных современных преобразований, налоговой системы России Текст./ И. Караева, А. Волков // Финансы и кредит. — 2002. -№ 23 (113). С. 54-63.

90. Каратаева, Г.Е. Трансформация'понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогообложении Текст. / Г.Е. Каратаева // Финансы и кредит, 2006. - № 34 (238). - С. 63-66.

91. Кашапов, Р. Социализация факторов экономического роста в современной российской экономике Текст. / Р. Кашапов // Российское предпринимательство. 2007. - № 6. - С. 98-103.

92. Ковалева, Г.Б. Патентная «упрощёнка» для индивидуального предпринимателя Текст. / Г. Б. Ковалева // Российский налоговый курьер. — 2006. № 6. - С. 42-52.

93. Коновалова, Т.В. Местный бюджет и налоговые льготы Текст. / Т.В. Коновалова, H.A. Кузьмина // Финансы и кредит. 2005. - № 27(195). -С. 39-44.

94. Косолапов, А.И; О совершенствовании налогообложения субъектов малого предпринимательства Текст. / А.И. Косолапов // Налоговое планирование. 2002. - № 2. - С. 4-14.

95. Кослас, JT. Теневая экономика как особенность российского капитализма Текст. / JI. Кослас // Вопросы экономики. 1998. - № 10. - С. 59-80.

96. Кравцова, Е.С. Исторический опыт налогообложения отечественного предпринимательства в конце XIX начале XX веков Текст. / Е.С. Кравцова // Российское предпринимательство. - 2006. — № 12. - С. 86-90.

97. Кравцова, Е.С. Исторический опыт налогообложения отечественного предпринимательства в конце XIX начале XX веков Текст. / Е.С. Кравцова// Российское предпринимательство. — 2007. - № 7. - С. 98-100.

98. Кузнецова, В.В! Принципы действия налогового механизма Текст. / В.В. Кузнецова // Российское предпринимательство. — 2007. № 1. — С. 101-105.

99. Кузнецова, В.В. Содержание и определение налогового механизма Текст. /В.В. Кузнецова // Вестник Университет Российской Академии Образования. -2006. -№ 4. -С. 130-133.

100. Кузьмичев, А.Д. Предпринимательство: взгляд из прошлого в настоящее Текст. / А.Д. Кузьмичев // Российское предпринимательство. =2006. -№ 1.-С. 52-57.

101. Курочкин, В В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения, в Российской Федерации Текст. / В.В. Курочкин // Финансы и кредит. 2004. - № 12. - С. 50-55.

102. Кутаев, Ш.К. Теневая занятость как способ выживания Текст. / Ш.К. Кутаев // Российское предпринимательство. 2007. - № 9. - С. 172-176.

103. Левадная, Т.Ю. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей Текст. / Т.Ю. Левадная // Налоговый вестник. — 2005.-№5.-С. 50-54.

104. Левадная, Т.Ю. Реформирование специальных налоговых режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей Текст. / Т.Ю. Левадная // Финансы. 2003. - № 2- С. 28-35.

105. Лыкова, Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов Текст. / Л-. Лыкова // Вопросы экономики.- 2005. № 9 — С. 58-66.

106. Лысова, Е.А. Упрощенная система налогообложения: анализ действующей практики и пути совершенствования Текст. / Е.А. Лысова // Бухгалтерский учет и налоги. 2004. - № 2.- С. 15-17.

107. Любимов, Р.В. Система показателей оценки развития малого бизнеса Текст. / Р.В. Любимов // Российское предпринимательство. 2007. — №4.- С. 51-55.

108. Максимова, Е.М. Структуризация системы государственной поддержки малого предпринимательства Текст. / Е.М. Максимова // Российское предпринимательство. 2007. № 1. - С. 76-79.

109. Малис, Н.И. Налогообложение малого бизнеса Текст.' / Н.И. Ма-лис // Финансы. 2003. № 1. - С. 28-31.

110. Мамедова, H.A. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования Текст. / H.A. Мамедова // Финансы и кредит.2007.-№5 (245).-С. 15-18.

111. Мамбеталиев, Н.Т. Налогообложение предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС Текст. / Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник. 2002. — № 2. — С. 124-131.

112. Мамыкина, H.H. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики Текст. / H.H. Мамыкина, Н.В. Сумцова // Финансы и кредит. 2004. - № 28 (166). т С. 2-6.

113. Масленникова, JI.A. Трудности переходного периода Текст. / JI.A. Масленникова // Упрощенка. 2006. - № 12. - С. 22-30.

114. Мельник, А.Д. Налоговая статистика и прогнозирование налоговой базы регионов Текст. / В.П. Золотарев, А.Д. Мельник, А.И. Новикова // Налоговый вестник. 2000. — № 11. — С. 37-38.

115. Мельников, О.Н. Повышение эффективности предпринимательской деятельности как функция эволюции стадий экономического развития организации Текст. / О.Н. Мельников, Е.Г. Абрамов // Российское предпринимательство. 2006. - № 2. - С. 43-47.

116. Мельникова, Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор круглого стола) Текст. // Финансы и кредит. 2005. - № 6 (174). - С. 21-24.

117. Мельникова, Н.П. Развитие налогового администрирования в России Текст. // Финансы и кредит. 2006. - № 6 (174). - С. 21-24.

118. Меркулова, Т.В. Экстерналии налогообложения Текст. / Т.В. Меркулова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2007. - Т. 5. - № 2. - С. 27-31.

119. Морозко Н.И. Финансовый^ анализ развития малого бизнеса в России Текст.' / Н.И. Морозко // Финансы и кредит. 2006. - № 28 (232). -С. 55-63.

120. Нестеренко, Ю.Н. Малый бизнес в современной структуре экономики и тенденции его развития Текст. / Ю.Н. Нестеренко // Российское предпринимательство. — 2007. № 1. - С. 68-71.

121. Никитин, С.М. Налогообложение в развитых странах Текст. / С.М. Никитин, Е.С. Глазова // Финансовый менеджмент. 2007. — 5. — С. 82-92.

122. Новодворский, В.Д1 Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения Текст. / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин // Финансы. 2004. - № 6. - С. 24-27.

123. Новосельский, В. Налоговые факторы государственного регулирования Текст. / В. Новосельский // Экономист. 2007. - № 5. - С. 82-92.

124. Пансков, В. Близка ли к завершению налоговая реформа Текст. /

125. B. Пансков // Российский экономический журнал. 2004. - № 3. - С. 12-18.

126. Пансков, В. Налоговое бремя в Российской налоговой системе Текст. / В. Пансков // Финансы. 1998. - № 11. - С. 18-23.

127. Пархачева, М.А. «За» и «против» бухгалтерского учета при упрощенной системе Текст. / М.А. Пархачева // Упрощенка. 2007. — № 3. —1. C. 22-29.

128. Пасько, О.Т. Налоговый Кодекс в системе эффективного налогообложения Текст. / О.Т. Пасько // Налоговый вестник. 2005. - № 6. — С. 84-89.

129. Песчанских, Г. Экономическая основа для совершенствования хозяйствующими' субъектами налоговых правоотношений Текст. / Г. Песчан-ских // Налоговый вестник. 2002. - № 4. — С. 130-133.

130. Песчанских, Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту Текст. / Г. Песчанских // Вопросы экономики. — 2002. — № 1.-С. 88-100.

131. Подпорин, Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход Текст. / Ю.В. Подпорин // Налоговый вестник. 2000. - № 11. — С. 33-36.

132. Подпорин, Ю.В. О применении упрощенной системы налогообложения Текст. /Ю.В. Подпорин // Налоговый вестник. 2006. — № 3. — С. 75-78.

133. Подпорин, Ю.В. О1 специальных налоговых режимах Текст. / Ю.В. Подпорин // Налоговый ¡вестник. 2005. - № 11. - С. 79-82.

134. Полежаев, В.А. О разновекторной модели налогообложения Текст. / В.А. Полежаев // Финансы. 2004. - № 9. - С. 36-39.

135. Радаев, В. Российский бизнес: на пути к легализации Текст. /

136. B. Радаев // Вопросы экономики. 2002. - № 1. - С. 68-87.

137. Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы Текст. / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. — 2005. № 2.1. C. 122-129.

138. Рыжаков, Е.Д. Основные направления государственной поддержки предпринимательства в регионе Текст. / Е.Д. Рыжаков // Российское предпринимательство. 2007. - № 10. - С. 3-6.

139. Сажина, М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики Текст. / М.А. Сажина // Финансы и кредит. 2004. - № 8 (146). - С. 9-22.

140. Сердюков, А.Э. Институциональные аспекты государственной налоговой политики Текст. / А.Э. Сердюков // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. — 2006. № 1. - С. 84-94.

141. Семенова, Л.М. Роль налогов в поддержке и стимулировании предпринимательской деятельности Текст. / Л:М. Семенова // Вестник ТИСБИ. 2006. - № 1. - С. 52-55.

142. Сидорова, Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов Текст. / Н.И. Сидорова // Финансы. 2003. - № 2. - С. 36-40.

143. Сидорова, Н.И. Экономические последствия налоговой политики Текст. / Н.И. Сидорова // Экономист. 2003. - № 1. - С. 70-79.

144. Соловьев, И. Уклонение в сфере налогов и оптимизация налогообложения Текст. / И. Соловьев // Налоговый вестник. — 2001. № 9. — С.133-135.

145. Тагимурадова, Б.Э. Сокращение налогового бремени важнейший фактор экономического «роста Текст. / Б.Э. Тагимурадова // Финансы. Деньги. Инвестиции. - 2006. - № 1. - С. 3-6.

146. Теплова, Н.И. патентная «упрощенка» Текст. / Н.И. Теплова// Уп-рощенка. 2006. - № 8. - С. 30-37.

147. Тюпакова, H.H. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов Текст. / H.H. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Финансы и кредит. 2007. - № 5 (245). - С. 67-72.

148. Цыпин, И.С. Предпринимательство как субъект рыночного хозяйства, его государственное регулирование в условиях рынка Текст. / И.С. Цыпин // Российское предпринимательство. 2007. - № 4. - С. 42-46.

149. Шацило, Г.В. Контроль налоговых органов по уплате единого налога за субъектами предпринимательства, применяющими специальные налоговые режимы Текст. / Г.В. Шацило // региональная экономика: теория и практика.-2007.-№ ц (50).-С. 139-148.

150. Шевченко, Н. Налогообложение малого бизнеса требует реформирования Текст. / Н. Шевченко // Налоги. 2004. - № 13. - С. 9

151. Швецов, Ю.Г. Налоговая система РФ: состояние кризиса и пути его преодоления Текст./ / Ю.Г. Швецов / Финансы. Деньги. Инвестиции. — 2007. -№3,- С. 12-21.

152. Юрзинова, И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов Текст. / И.Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2007. - № 37 (277). — С. 62-72.

153. Юрзинова, И.Л. Трансформация роли и места налоговых отношений в современной экономической системе Текст. / И.Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2007. - № 39 (279). - С. 43-51.

154. Юрзинова, И.Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне Текст. / И.Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2007. - № 38 (278). - С. 53-63.1. Электронные ресурсы

155. Федеральная налоговая, служба Российской'Федерации Электронный ресурс. — Режим доступа к сайту: www.nalog.ru

156. Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа к сайту: www.economy.gov.ru

157. Торгово-промышленная палата Российской Федерации Электронный ресурс. — Режим доступа к сайту: www.tpprf.ru

158. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства Электронный ресурс. Режим, доступа к сайту: www.nisse.ru

159. Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства «Опора! России» Электронный ресурс. Режим доступа к сайту: www.opora.ru

160. Ресурсный центр малого предпринимательства Электронный ресурс. — Режим доступа к сайту: www.rcsme.ru

161. Информационная сеть «Национальное деловое партнерство «Альянс Медиа» Электронный ресурс. Режим доступа к сайту: www.allmedia.ru

162. Центр «Предпринимательство и малый-бизнес» Электронный ресурс. — Режим доступа к сайту: www.esbc.ru

163. Ассоциация агентств поддержки малого и среднего предпринимательства «Развитие» Электронный ресурс. — Режим доступа к сайту: www.siora.ru

164. Общероссийское общественное объединение Российская ассоциация развития малого предпринимательства Электронный ресурс. Режим доступа к сайту: www.rasme.ru

165. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» Электронный ресурс. Режим доступа к сайту: www.consultant.ru

166. Литература на иностранных языках

167. Bulutoglu К. Presumptive Taxation / Tax Policy Handbook. Ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995. P. 258-262.

168. Brid R, Oldman O. Taxation in Developing Countries. Washington: IMF, 1990, 36 p.

169. Cullis., Jones Ph. Public Finance and Public Choice. Oxford University Press, NY, 1998. P. 201, 203-205.

170. Presumptive Taxation. IMF paper of January 13, 1995.