Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна

• Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна

Введение.3

Глава 1. Состояние и развитие малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики.9

1.1. Сущность малого предпринимательства и его роль в рыночной экономике.9

1.2.Особенности функционирования и проблемы развития малого предпринимательства.19

1.3.Система государственной поддержки малого предпринимательства.33

Глава 2. Организация налогообложения субъектов малого предпринимательства .45

2.1 Эволюция форм и систем налогообложения малых предприятий в Российской Федерации.45

2.2. Оценка эффективности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.63

2.3. Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства.83-

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.99

3.1.Оценка налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства.99

3.2.Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.112

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов малого предпринимательства»

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство, как показывает опыт развитых стран, играет огромную роль в экономике и социальном развитии общества. Способствуя экономическому росту, ускорению научно - технического прогресса, развитию рыночной конкуренции, обеспечению занятости трудоспособного населения, малое предпринимательство формирует активную и деловую социальную прослойку общества - «средний» класс, способный ускорить процесс демократизации экономики и политического строя в стране. Однако темпы развития данного сектора экономики в России недостаточны для реализации потребностей общества. Сегодня в сфере российского малого предпринимательства занято около 13% работающих, тогда как в экономически развитых странах этот показатель доходит до 70%. Объем валового внутреннего продукта, создаваемого субъектами малого предпринимательства, составляет чуть более 12%, что в 5-6 раз меньше уровня стран с развитой рыночной экономикой.

Одним из существенных факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, является действующая налоговая система. Она не только не стимулирует развитие данной сферы экономики, нуждающейся в разносторонней государственной поддержке, но и создает серьезные проблемы при осуществлении производственно - хозяйственной и финансовой деятельности субъектов малого предпринимательства.

Несмотря на функционирование с 1996 года специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства ускорение становления и развития данного сектора российской экономики не произошло, экономика малых предприятий не улучшилась, рентабельность хозяйственной деятельности не выросла, наоборот произошло свертывание деятельности части субъектов малого предпринимательства, многие малые предприятия ушли в теневую экономику, сократились налоговые поступления от данной категории налогоплательщиков.

Налоговая реформа 2002-2003 гг в части налогообложения субъектов малого предпринимательства также не исправило положение малых предприятий, налоговая нагрузка данного сектора экономики и отдельных предприятий выросла. В связи с этим исследование механизма налогового регулирования становления и развития малого предпринимательства в современной российской экономике становится весьма актуальным.

Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследована проблема становления и развития малого предпринимательства и его государственного регулирования в теоретическом плане. Также недостаточно исследована проблема налогового регулирования экономики сектора малого предпринимательства. Исследованием проблем государственного регулирования развития малого предпринимательства в современной отечественной науке занимались Алимова Т., Блинов А., Головин И., Долготяпова Т., Мягков П., Радаев В., Чепуренко А., Шулус А. и ряд других ученых и практиков. Отдельные вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства рассматривались в работах Ахмедуева А.Ш., Андреева И.М., Бучаева Г.А., Бучаева А.Г., Гамидовой М.С., Климовой М.А., Карпова В.В., Князева В., Косолапова А., Маркова С.А., Шахбанова Р.Б., Шуткина А. и ряда других экономистов.

В настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. В большинстве своем имеющиеся научные труды посвящены или изучению зарубежного опыта, или оценке результатов социологических обследований, или исследованию узких конкретных научно-практических проблем. В тоже время в экономической теории и практике недостаточно уделено внимание изучению механизма государственного воздействия на становление и развитие малого предпринимательства. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение состояния и развития малого предпринимательства и действующего механизма налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и разработка предложений по его совершенствованию.

В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- проведение системного анализа состояния и структуры малого предпринимательства;

- оценка роли и особенностей функционирования субъектов малого предпринимательства;

- выявление особенностей функционирования и уточнение количественных параметров субъектов малого предпринимательства;

- обоснование объективной необходимости государственной поддержки малого предпринимательства;

- исследование диалектики развития механизма налогового регулирования становления и развития сектора малого предпринимательства в современной российской экономике;

- оценка действующих форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства и обоснование наиболее эффективного варианта налогообложения малых предприятий;

- анализ тенденций в налогообложении сектора малого предпринимательства;

- разработка путей совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм государственного налогового регулирования малого предпринимательства. Объектом исследования явилась сфера малого предпринимательства и хозяйствующие субъекты, относящиеся к данному сектору экономики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации опираются на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:

- проведен системный анализ структуры и состояния субъектов малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;

- теоретически обоснована позитивная роль малого предпринимательства в решении социально-экономических проблем рыночной экономики;

- уточнены критерии и обоснована необходимость снижения численных параметров отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;

- теоретически обоснованы необходимость и определены мероприятия государственной поддержки малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;

- исследованы тенденции и выявлено негативное воздействие механизма налогообложения на развитие малого предпринимательства в РФ и РД;

- исследована диалектика развития механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в современной российской экономике и выявлены недостатки системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- разработана и апробирована методика оценки эффективности форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, обоснована наиболее эффективная модель налогообложения субъектов малого предпринимательства;

-выявлены тенденции в налогообложении сектора малого предпринимательства и доказано увеличение совокупной налоговой нагрузки данного сектора экономики;

- предложена дифференцированная система налогообложения различных субъектов малого предпринимательства.

Практическая значимость и апробация работы. Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в выполненной работе, может в значительной мере улучшить систему налогообложения субъектов малого предпринимательства и ускорить процесс становления и укрепления данного сектора экономики.

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного института народного хозяйства (2001-2004гг), Дагго-суниверситета (2002-2004гг).

Результаты диссертационного исследования были использованы Департаментом поддержки и развития малого предпринимательства Министерства экономики Республики Дагестан, Дагестанским территориальным управлением Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства при разработке региональных программ развития малого предпринимательства, различными субъектами малого предпринимательства при оптимизации ресурсного потенциала и налоговых платежей.

Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при преподавании спецкурсов «Экономика малых предприятий», «Налогообложение и бухгалтерский учет хозяйственной деятельности малых предприятий», «Бухгалтерский учет налогов» в Дагестанском государственном институте народного хозяйства и Дагестанском государственном университете. Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2001-2004гг.

Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,45 п.л.

Объем и структура работы. Работа изложена на 144 страницах машинописного текста, включающего 19 таблиц, 4 рисунка и 12 приложений. Список литературы включает 159 наименований. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна

Заключение

Развитие рыночных экономических отношений привело к появлению в современной российской экономике разнообразных субъектов рынка, различающихся не только по организационно-правовой форме, но и по масштабам своей производственно-хозяйственной деятельности. К таким самостоятельным субъектам относятся предприятия с небольшим объемом производства, так называемые «малые предприятия».

Малые предприятия за более чем десятилетний период формирования рыночной экономики прочно вошли в рыночное экономическое пространство РФ и сегодня они формируют более 20 % доходов государственного бюджета, а по некоторым регионам они дают более 50 % всех налоговых поступлений. Кроме того, малые предприятия снижают социальное напряжение в обществе, создавая дополнительные рабочие места, причем для инвалидов, студентов, подростков и для женщин, работающих на дому. Все это свидетельствует о весомой роли малого бизнеса в экономике страны и определяет необходимость государственной поддержки его развития.

Одним из основных условий, обеспечивающих успешное функционирование предприятий малого бизнеса, является механизм налогового регулирования их деятельности, отвечающий интересам государства и налогоплательщиков. Исследование государственной политики, направленной на поддержку и развитие малого предпринимательства, и механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства прослеживает наличие противоречий между этими составными элементами концепции государственного регулирования малого предпринимательства. С одной стороны, на государственном уровне признается объективная необходимость поддержки малого предпринимательства, как нового сектора национальной экономики, создающего условия функционирования конкурентной рыночной экономики. С другой стороны, в налоговой политике государства не наблюдается желание создать ощутимых налоговых льгот для данного сектора экономики, хотя наблюдается видимость регулярного «улучшения» системы налогообложения малого предпринимательства со стороны законодательных и исполнительных органов.

Анализ систем налогообложения малого бизнеса в современной российской экономике свидетельствует о существенных недостатках. Об этом свидетельствуют многочисленные и постоянные изменения, вносимые законодательными органами в действующую систему налогообложения.

Современный этап развития налогообложения связан с упрощением налоговой системы для субъектов малого предпринимательства. В частности с 1999 в нашей стране внедряется упрощенная система налогообложения вмененного дохода, которая имеет определенные преимущества, хотя и не лишена недостатков.

Начиная с 1 января 2003 года введены новые специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Наиболее существенными их недостатками являются: включение субъектов малого предпринимательства в состав налогоплательщиков по НДС, по единому социальному налогу, по местным налогам; лишение прав субъектов РФ по выбору форм налогообложения и установлению размеров величины базовой доходности, зачисление налогов с субъектов малого предпринимательства в федеральный бюджет, жесткие условия перехода на упрощенные системы налогообложения и многие другие.

В целях оценки эффективности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства нами разработана и апробирована методика оценки воздействия налоговой системы на эффективность финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В качестве показателя оценки величины налоговой нагрузки нами предлагается отношение суммы налоговых платежей предприятий к величине чистой прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после ее распределения. Чистая прибыль является конечным финансовым результатом предприятия, остающимся от валовой выручки после возмещения затрат, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и уплаты налоговых платежей.

Аналитические расчеты, выполненные нами по оценке влияния действующей налоговой системы Российской Федерации на экономику малого предприятия, позволяют отметить не только правомерность наших утверждений, но и возможность применения данного показателя для прогнозирования и управления налоговыми платежами предприятия.

На основе предлагаемой методики нами были произведены расчеты сравнительной оценки эффективности различных вариантов налогообложения малых предприятий. Расчеты показывают, что из всех предложенных начиная с 1996 года вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства, наиболее простой в учете и выгодной для предприятия является система единого налога на вмененный доход (ЕНВД), действующая с 01 января 1999г. по 01 января 2003 г.

Причем сравнение двух предприятий, имеющих различную структуру затрат, показывает, что система ЕНВД оказывается более выгодной для предприятий, имеющих высокий удельный вес трудовых затрат. Следовательно, такая форма налогообложения позволяет увеличивать оплату труда наемных работников, не опасаясь одновременного роста налоговых платежей.

Применяя систему единого налога на вмененный доход при однородных расходах на заработную плату и затратах на приобретение материальных ресурсов несмотря на включение в себестоимость суммы входного НДС, предприятия получают больше чистой прибыли, чем при других упрощенных системах. Все это является результатом обоснованной базовой доходности и суммы единого налога на вмененный доход.

Расчеты также показывают, что невыгодно применять упрощенную систему налогообложения доходов за минусом расходов при высоком уровне в составе затрат фонда оплаты труда (ФОТ) и отчислений по единому социальному налогу. Это можно объяснить тем, что НДС, уплаченный поставщикам сырья, не предъявляется к возмещению из бюджета, а включается в себестоимость, уменьшая тем самым величину налогооблагаемых доходов и чистой прибыли предприятия. Таким образом, используя упрощенную систему налогообложения доходов за минусом расходов, малое предприятие перечисляет в бюджет меньше налогов, но и получает меньшую чистую прибыль.

Таким образом, на основании сложившихся основных показателей деятельности малого предприятия можно подробно проанализировать эффективность перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, в частности, на систему налогообложения вмененного дохода. Следует отметить, что предложенная методика исчисления коэффициента налоговой нагрузки позволяет объективно оценить эффективность налоговой системы и уровень воздействия налогов на экономику предприятия. Он подчеркивает эффективность применения упрощенной системы налогообложения и, в частности, варианта, предлагающего в качестве базы исчисления единого налога, вмененного дохода, исчисляемого на основании заранее установленной величины доходности отдельных видов хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства. Кроме снижения общей совокупной налоговой нагрузки, упрощенная система налогообложения вмененного дохода в значительной мере сокращает отчетность, упрощает бухгалтерский учет и, главное, упрощает систему налогового учета в органах Министерства налогов и сборов Российской Федерации. Наряду с этой формой выгодной является система налогообложения доходов за минусом расходов. Поскольку перечень предприятий, имеющих возможность перехода на систему ЕНВД более ограничен, чем в первом варианте системы ЕНВД, то мы рекомендуем в современных условиях применение упрощенной системы налогообложения доходов за минусом расходов.

Исследование тенденций в налогообложении сектора малого предпринимательства, позволяющее установить степень тяжести налогового бремени, является важной предпосылкой формирования эффективной налоговой политики направленной на поддержку развития малого предпринимательства. Отсутствие такие исследований привело к тому, что совокупная налоговая нагрузка экономики республики в целом и сектора малого предпринимательства за последние пять лет выросла. Так, при росте ВРП Республики Дагестан за 1999-2003 гг. в 3,6 раза, сумма налоговых обязательств за этот период в целом выросла в 3,2 раза. Валовой региональный продукт, созданный в сфере малого предпринимательства, вырос в 2,8 раза, тогда как сумма единого налога с субъектов малого бизнеса выросла в 3,3 раза. А общая сумма налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства выросла 2, 6 раза. Совокупная налоговая нагрузка данного сектора экономики республики (35,5%) значительно выше средней совокупной налоговой нагрузки экономики республики (20,8 %). Следовательно, несмотря на заявления Правительства РФ о снижении налоговой нагрузки экономики сектора малого предпринимательства, в реальности усиливается фискальный характер предлагаемых налоговых нововведений.

Декларируя стабильность и предсказуемость налоговой системы, правительство регулярно вносит в Налоговый кодекс так называемые «технические поправки», которые зачастую оказываются вполне принципиальными. Именно такой «ловушкой» для ряда субъектов РФ и функционирующих в них субъектов малого предпринимательства оказалась новая система налогообложения вмененного дохода. Снижение ставки налога до 15 % при росте величины базовой доходности и ограничении прав регионов в их установлении приведет к росту налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства в отсталых регионах России.

Учитывая многообразие осуществления производственно-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства правомерно использование различных вариантов налогообложения их. Наиболее простой и наглядной должна быть система налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сезонную и эпизодическую нестационарную коммерческую деятельность (реализация с рук, лотков, автолавок и т.д.). Обременять эти предприятия и индивидуальных предпринимателей сложной системой регистрации и постановки на учет, ведения учета и отчетности, составления и предоставления в налоговые органы соответствующих деклараций не следует. Для этой категории хозяйствующих субъектов следует предусмотреть систему разового талона сроком не менее 1 месяца, объединяющего свидетельство о государственной регистрации, расчет налога и факт уплаты налога. Главное преимущество такой системы - максимальное упрощение системы регистрации, налогообложения доходов и уплаты суммы причитающихся налогов. Определение стоимости разовых талонов - это задача местных законодательных органов, которые на основе конкретных хронометражных наблюдений и обследований могут установить реальный уровень доходности бизнеса. При этом следует предусмотреть, что величина дохода, определяемого для выдачи талона и исчисления сумм налога, должна быть не менее величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем регионе РФ. Налоговая ставка должна быть также минимальной, т.е. на уровне 13 %, что соответствует ставке налога на доходы физических лиц. Такой подход является объективным и справедливым с точки зрения принципов налогообложения. Вместе с тем, предусмотренные ограничения предостерегают предпринимателей от нерациональных и неэффективных шагов в организации малого бизнеса.

Для малых предприятий, осуществляющих деятельность в производственной сфере, целесообразно применение варианта налогообложения остаточных доходов, т.е. прибыли. Такие предприятия независимо от варианта налогообложения и системы учета осуществляют учет расходов в целях исчисления себестоимости продукции и установления продажной цены, т.е. в целях управления бизнесом. Следовательно, для таких субъектов хозяйствования ведение учета расходов способствует выявлению внутренних неиспользованных резервов и возможностей и проблем в организации хозяйственного учета они не испытывают. В то же время появляется возможность исчисления реального финансового результата и определение налоговой базы. Включение всех экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов предприятия в затраты для целей исчисления налогооблагаемой базы позволит сократить величину налогооблагаемых доходов по сравнению с предлагаемой в настоящее время системой налогообложения доходов. В частности в состав расходов следует включать все виды уплачиваемых налогов и пошлин, отчисления на страхование, амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Для предприятий, осуществляющих деятельность в непроизводственной сфере, включая торгово-коммерческую деятельность, эффективнее применение варианта налогообложения валовой выручки, поскольку ведение учета расходов для таких предприятий усложнено и не все предприятия показывают реальные расходы, в частности оплата труда, стоимость приобретенных для перепродажи товаров и т. д. Налогообложение выручки позволяет более полно и объективно исчислять налогооблагаемую базу. Проблем в организации учета выручки у предприятий не будет, поскольку все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие налично-денежный оборот обязаны иметь контрольно-кассовые аппараты. В отличие от действующей системы налогообложения выручки, в которой ставка налога устанавливается Налоговым кодексом, налоговая ставка должна быть дифференцированной в зависимости от отрасли экономики и устанавливаться местными органами власти, но не менее 13 %, т.е. ставки налога на доходы физических лиц. В частности, наивысшая налоговая ставка может быть установлена для предприятий, осуществляющих торгово-коммерческой и посреднической деятельности, а для предприятий науки и образования, сферы услуг должна быть установлена минимальная ставка налогообложения доходов.

Таким образом, предлагаемые три варианта налогообложения учитывают специфику осуществления производственно-хозяйственной деятельности в сфере малого предпринимательства и позволяют полно и объективно организовать налоговый учет хозяйственной деятельности и исчислять причитающиеся к уплате в бюджет налоговые платежи.

Важным организационно-правовым вопросом является право налогового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. В этой связи действующая система налогообложения, лишившая право субъектов Российской Федерации в установлении элементов налогового регулирования, ущемляет права региональных законодательных и исполнительных органов власти в реализации программ поддержки малого предпринимательства. Поскольку малое предпринимательство призвано решать проблемы развития местного рынка и налоговые платежи от сектора малого предпринимательства должны быть сохранены на местах. Местные органы власти, располагая всей информацией о развитии местного рынка, степени развития малого предпринимательства, о налоговых поступлениях от сферы малого предпринимательства в конкретном муниципальном образовании могут более объективно подойти к проблеме налогового регулирования развития данного сектора экономики. На наш взгляд, субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, должны быть освобождены от уплаты местных налогов, устанавливаемых на местах. Сохранение местных налогов одновременно с уплатой налога на вмененный доход является существенным недостатком действующей системы налогообложения малого предпринимательства. Таким образом, реализация на практике обоснованных в работе предложений и рекомендаций позволит создать более гибкую систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, учитывающую специфику осуществления производственно-хозяйственной деятельности, дифференцировать систему налогообложения и в результате снизить величину налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и всего сектора экономики. Кроме того, передача прав в налоговом регулировании местным органам власти позволит укрепить местные бюджеты, полно контролировать деятельность малых предприятий и эффективно проводить политику их государственной поддержки.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна, 2004 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть первая и вторая. -М.: Экмос, 2000.-228 с.

2. Налоговый кодекс РФ. М.: Омега-Л, 2002. -248 с.

3. Федеральный закон РФ от 18 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

4. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощении системы налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

5. Закон СССР "О предприятии и предпринимательстве" // Известия.-1995.

6. Федеральный Закон РФ от 31.07.98г. 148 ФЗ «О едином налоге на вмененный доход»

7. Закон Республики Дагестан «О едином налоге на вмененный доход -для определенных видов деятельности на территории Республики Дагестан» от 25 февраля 1999 г. //Дагестанская правда.-1999.-3 марта

8. Абалкин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики //Вопросы экономики.- 1997.-№6.- С.4-13

9. Ю.Автомонов B.C. Предпринимательская функция в экономической системе. -М.: Экономика, 1990.- 15

10. П.Айгумов А.Д. Программирование развития экономики региона. (На примере Республики Дагестан).- М.: Диалог- МГУ, 1997.- 189с.

11. Александров А. Новая отчетность для малого бизнеса. //Экономика и жизнь. 2002. -№50. - стр. 24.

12. З.Алиев В.Г. Основы эффективной экономики. Модели, закономерности перехода, механизм реализации, региональные особенности, практические результаты.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1996.-320с.

13. Н.Алимова Т. Диверсификация деятельности малых предприятий // Вопросы экономики. 1997.- № 6.- с. 130-137

14. Анисимов Д.Б. Нарушения при применении упрощенной системы налогообложения с позиций правоохранительной деятельности. // Аудиторские ведомости. 2003. -№8. -стр. 66-74.

15. Аникин А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса.- М.-.Политиздат, 1985.-367с.

16. Андреев И.М. Практика применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения , учета и отчетности. // Налоговый вестник. 2002. -№3. - стр. 81-85.

17. Андреев И.М. Практика налогообложения субъектов малого предпринимательства. // Налоговый вестник, 2003. - №8. -стр. 67-74

18. Ахмедуев А. Развитие форм хозяйствования. // Экономист. 1993.-№3.- с. 82-90

19. Ахмедуев А.Ш., Гамидова М.С. Предпринимательство в регионе: опыт и проблемы развития. Махачкала: Издательство "Юпитер", 2000. -160с.

20. Аристер Н., Половинкин П., Сахарнов Ю. Предпринимательство как стратегический фактор экономического развития. СПб.: СПБ УЭФ, 1996

21. Балацкий Е., Потанова А. Малый и крупный бизнес: тенденции становления и специфика функционирования. // Экономист. 2001. -№4. -стр. 45-49.

22. Бартошек М. Римское право: понятие, термины, определения. М.: Юридическая литература, 1989.-36с.

23. Барулин С.В. Налоги, как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы. 1996.- №1.- с.23-25

24. Бачурин А. Реструктуризация и реформирование производства // Экономист.- 1999.- № 9.- с.23-28

25. Блинов А.О. Малое предпринимательство. Организационные и правовые основы деятельности. -М.: «Ось-89», 1997. -.336 с

26. Блинов А. Условия регулирования малого бизнеса // Экономист. -1999.-№ 2.- с. 75.

27. Блинов А. Развитие предпринимательства // Экономист.- 1993.- № 6,-с. 70-74.

28. Бобоев М.Р. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в государствах- членах Евразийского экономического сообщества. // Аудитоские ведомости. -2002. -№5. -стр. 72-78.

29. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения. // Бухгалтерский учет. -2003. -№11.- стр. 22-28.

30. Бучаев А.Г. Малый бизнес проблемы развития.- Махачкала.: ДГИНХ, 1999. -144 с.

31. Бучаев Г.А. Основы бизнеса.-Махачкала.: Юпитер, 1999.-101с.

32. Буткевич В. Региональная налоговыжималка. // Экономика и жизнь.-1999.-№8.

33. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий // Глав.бух.-1996.-№3

34. Виленский А. Парадоксы государственной поддержки частного бизнеса // Вопросы экономики. 1997.- №6.- с. 108

35. Валиева Х.В. Государственное регулирование малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Махачкала: ИСЭИ ДНЦ РАН, 2000, - 26с.

36. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса.- М.: Финансы и статистика, 1995.-112с.

37. Высоков В.В. Малый бизнес: made in Russia. Ростов-на-дону: Изд. Центр. ДГТУ, 1999.- 120с.

38. Высокое В. Малый бизнес в «тени»- государству жарко // Экономика и жизнь.- 1998.-№20.-с. 1

39. Газалиева Н. И. Становление малого предпринимательства в переходной экономике (на материалах Республики Дагестан) Автореферат дис. к.э.н. Махачкала, 1997.-22с.

40. Гаранокина Л. Системная поддержка малого предпринимательства: столичная модель. // Российский экономический журнал. 1996.- №8

41. Геворкян М. Аветисян В. Малые предприятия в экономике // Плановое хозяйство.- 1987.- №6.- с.105-110

42. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. М.:Бератор-Пресс, 2002.-184 с.

43. Глушецкий А.А. Кооперативная политика: итоги, противоречия, направления оптимизации // Экономические науки.-1990.- № 6.- с.52-67

44. Горбунов Э. Об условиях развития малого и среднего бизнеса // Экономист.- 1992.- №1- с.13-19

45. Гэлбрейт Дж. К. Новое индустриальное общество. М.: Прогресс, 1969.-45с.

46. Дагестан -2001. Статистический ежегодник. Махачкала: госкомитет РД по статистике, 2002 г. - 379 с.

47. Дагестан -2002. Статистический ежегодник. Махачкала: госкомитет РД по статистике, 2003 г. - 466 с.

48. Докучаев Д. Малый бизнес подводит итоги // Известия. 1997. - 22 янв.

49. Долгопятова Т., Евсеева И., Широнин В. Роль законодательства и регулирования в становлении малого бизнеса в России // Вопросы экономики.-№11.- 1999.- с.92-107

50. Долгопятова Т., Регулирование в становления малого бизнеса в России. // Вопросы экономики.- 1999.- №8.- с.97

51. Дорнбуш Р., Фишер С Макроэкономика. Пер. с англ. М.: Изд. МГУ Инфра-М, 1997.-С.36

52. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.- с.201

53. Евмененко Т.О. Сложная «упрощенка». // Бух. 1С. 2003. -№7. -стр. 35-41.

54. Иванова Т. Государство себя не обманет. // Экономика и жизнь. 2002. - №17. -стр. 4

55. Иванова Т. Есть ли потенциал у малого предпринимательства? // Экономика и жизнь.- 1998,- № 47.- с.29

56. Исаходжаев А. Роль малого бизнеса в экономике Узбекистана. // Экономист. -2003. -№4. стр. 88-92.

57. Косолапов А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса: комментарий к главам 26 /2 и 26/3 НК РФ. М.: ИКФ Омега-JI; 2002. -64 с.

58. Карпова В.В. , Карпов А.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Практическое пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2002. -112.с.

59. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег.- М.: Прогресс, 1978

60. Климова М.А. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения? // Налоговый вестник. -2003. -№2. -стр. 114-120.

61. Климова М.А. Налоговый учет. Практическое руководство. М.: Альфа-Пресс, 2002. -224 с.

62. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого редпринима-тельства // Финансы.- 1997.- № 8.- с. 19-23

63. Котилко В. Орлова Д. Перспективы развития малого бизнеса // Экономист.- 1996.- № 6.- с.54-60

64. Краско В.В. Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовое состояние малых предприятий // Бухгалтерский учет.-2000.-№5.-с.62-65

65. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. -М.: ИКЦ«ДИС».- 1997. 223с.

66. Ксенофонтова Н.А., Устинов Г.А. , Шуткин А.С. Эффективность использования государственных средств в малом предпринимательстве // Финансы.- 1996.- с. 15-17

67. Курс переходной экономики. Учебник для вузов / Под ред. Л.И. Абалкина. М.: Финстатинформ, 1997.- 640 с.

68. Колесникова В. Если не поддерживаете, то хотя бы не душите. // Экономика и жизнь.-1999.-№8.- 15с.

69. ЛазаревА.С., Шемелева Н.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы. -1999.- №9.- с.29-32

70. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство.- М.: Ин-фра-М, 1997. -320с

71. Лукьянов Ю.В. Мелкое и среднее предпринимательство в экономике Великобритании в условиях современного этапа НТР.-М.: МГУ, 1988

72. Лавричев В.Я. Крупная буржуазия в дореформенной России. М.: Экономика, 1974.- 42с.

73. Левадная Т.Ю. О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей. // Налоговый вестник. 2001. -№4. -стр. 68-72.

74. Магомедов М.М. Проблемы управления экономикой региона в рыночных условиях. М.: Консорциум «Евразия», 1996- с. 171

75. Макконнелл К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т. Пер. с англ. М.: Республика, 1992.- 22с.

76. Малис Н.И., Семкин Т.И., Топилин М.А., Горский И.В. Альтернативная система налогообложения малого бизнеса // Финансы.- 1994.- № 11.-С.10-12

77. Малоприятные сюрпризы для малых предприятий. //Экономика и жизнь. -2002. №43. -стр. 4-5.

78. Малое предпринимательство в России. Стат. Сб. М.: Госкомстат России, 1999.- 77с.

79. Малое предпринимательство в контексте российских реформ и мирового опыта / Под.ред.А.Ю.Чепуренко.- М.: РНИСиНП,1995.- 34с.

80. Малое предпринимательство в России. -М.: Госкомстат России, 1995 .-111с.

81. Малые предприятия. Правовое регулирование. Налоги и отчетность. -М.: «Приор», 1996.- 80с.

82. Малый бизнес России. Проблемы и перспективы. М.: РАРМП, 1996.-с.11

83. Малухов К.И. Малое предпринимательство усиливает общественную активность // Российский экономический журнал. 1996.- № 7,- сЗ-98

84. Малое предпринимательство заявляет о себе. // Российский экономический журнал.-1996.- №3.-с.54

85. Марков С.А. Упрощенная система налогообложения. //Аудитор. -2003. -№5.-стр. 47-51.

86. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.23. с.77

87. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.Т.4. с. 308

88. Мейлакс А.А., Мухина А.А. Малый бизнес в России в цифрах.-М.: ИЭ РАН, 1996.-c.23

89. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995. -240с.93 .Малышева И.И. О налогообложении малых предприятий. // Бухгалтерский учет. №19. -2002. - с.48-54.

90. Михеев И. Налог на вмененный доход. Что ждет малый бизнес? // Экономика и жизнь. 1997.- № 21.- с.З

91. Мишин А.И. Инвестиционная поддержка малого бизнеса // Российский экономический журнал.- 1998.- №5.- с.61-70

92. Мягков П., Петросян Д., Русинов Ф. Возрождение предпринимательства в России. // Экономист. 1993.- № 1.- с.5 5-60

93. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 1995.-400с

94. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов. / Под ред. В.Г.Князева, Д.Г.Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.-С.53-54

95. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.- СПб: Питер, 2000. 14с.

96. Новиков В.М., Шереги Ф. Малое предпринимательство и банки; пути расходятся? // Российский экономический журнал. 1999.- № 9.-с.51-59

97. Налоговая система России: Учебное пособие./ Под ред. Д.Г.Черника и А.З.Дадашева. М.: «Акди. Экономика и жизнь», 1999. - с.296

98. Налоги и налоговое право: учебное пособие. / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: «Аналитика-пресс», 1997.-е. 102

99. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М. :Бератор-Пресс, 2002. -240 с.

100. Не ждите снижения нагрузки. // Экономика и жизнь. 2003. -№2. -стр. 4.

101. Орлов А. Предпринимательство в России: сроки и этапы до 1992 // Вопросы экономики 1998.- № 12.- с.79-88

102. Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? // Вопросы экономики. 2001. -№10. -стр. 70-79.

103. Основы предпринимательского дела / Под ред. Ю.М.Осипова.-М.: МГУ, 1992.- с.43

104. Окунева J1.H. Налоги и налогообложение в России: Учебник. -М.: АО «Финастатинформ», 1996.

105. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения. // Документы и комментарии, 2002, №20, стр. 9-16.

106. Паркинсон С.П. Закон и доходы.- М: Интер-контакт, 1992 г.- с. 14

107. Пансков В.Г. О некоторых проблемах финансовой самостоятельности местного самоуправления // Финансы.- 1999.- № 3.- с.5-9

108. Петров Ю.А. Налоговый кодекс РФ и реформ финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени? // Российский экономический журнал. -1998-№4.-с. 35-51.

109. Павлюк Н. Радетелей много, а дела то нет. // Экономика и жизнь- 2001. -№ 4.

110. Пискотин М.И. Советское бюджетное право (основные проблемы). М.: Юридическая литература, 1971г.-248с.

111. Подпорин Ю. Малых не становится больше. // Экономика и жизнь.- 2001. № 6.-С.8

112. Радаев В. Малый бизнес и проблемы деловой этики. Надежда и реальность // Вопросы экономики.-1996.-№7.- с.9

113. Радаев В. О некоторых чертах нормативного поведения новых российских предпринимателей // Мировая экономика и международные отношения.-1994.-№4

114. Раджабова З.К. Мировая экономика. Учебное пособие.- М.: Изд. «Юпитер», 1998.- 244с.

115. Развитие малых предприятий России в 1995 году // Вестник статистики.- 1996.- № 7.- с.63-65

116. Разумнова И.И. Малые фирмы в США: экономика и управление.-М.: Наука, 1989.-c.41

117. Региональный рынок: Проблемы и решения. Тематический сборник. Махачкала: ДНЦ РАН, 1993.-167с.

118. Римов А.В. Новые налоги для малых предприятий. // Главбух. -2002. -№15.-стр. 66-76

119. Российский статистический ежегодник. Стат.сб. М.: Госкомстат России, 1999.- с.25

120. Россия в цифрах. Краткий статистический сборник./Госкомстат России. М.:2000,-396 с.

121. Рыбак О. Дожить до востребования // Экономика и жизнь- 2001.6.-С.12

122. Рыночная экономика: Учебник. В 3 т. Т.2. Часть 1/ Основы бизнеса. М.:»Соминтек», 1992.- 160 с.

123. Рублев Г.И. Льготное налогообложение малых предприятий. // Бухгалтерский учет. -2002. №18. -стр.32-35.

124. Савченко В.Е. Феномен предпринимательства // Российский экономический журнал. 1996. -№1.- С.40-46

125. Самуэльсон Поль А. Нордхаус Вильям Д. Экономикс. Пер с англ. М.: Изд-во Бином, 1997.-800с

126. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы.- 1999.- № 10.- с.34-38

127. Сидорова Н.И. Налоги в государственном регулировании экономики // Финансы. 1996. -№5. - с. 12-17

128. Симачев Ю. Формы государственной поддержки. // Вопросы экономики. -2001. -№5. -стр. 127-130.

129. Система поддержки и развития малого предпринимательства в Москве. / Ред. колл. Л.И.Абалкин, Б.З.Мильнер, А.З.Дадашев М.: ИЭ РАН, 1998.-c.29

130. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов -М.: Наука, 1933.-570с.

131. Создание нормативно-правовой базы малого предпринимательства. М.: ИМИ РАН, 2002.-c.13

132. Социально-экономическое положение Республики Дагестан.-Махачкала: Комитет Республики Дагестан по статистике, 2003.-259с.

133. Становление нового российского предпринимательства (социологический аспект) // Под.ред. В.Радаева. М.: Институт экономики РАН, 1994.-c.10

134. Смирнов С. Поддержка российского предпринимательства // Вопросы экономики 1999.- № 2.- с.29-39

135. Смирнов И.Е. Малому бизнесу -поддержку государства. // Аудитор. -2003. №7. -стр. 4-10.

136. Степанов А.Н., Тарасов Д.А. Налоговые льготы малым предприятиям. // Бухгалтерский учет. 2000. -№7. -стр. 49-51.

137. Сулейманов Н.М. Организация малого предприятия (информационный обзор).- Махачкала: Изд-во «Юпитер», 1999.- 112с

138. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист.- 1996.- № 11.- с.24-32

139. Финансы. / Под ред. Родионовой В.М. -М.: Финансы и статистика, 1995.-365с

140. Фокин Ю.,Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист.- 1998.- №10.- с.52-59

141. Цахаев Р.К. Алиев А. И. Маркетинг на страже интересов потреб-лителей.- Махачкала: МРИП «Юпитер», 1994.- 113с

142. Цыганов А. Предприниматель и власть: проблемы взаимодействия // Вопросы экономики.- 1997,- № 6.- с.97-112

143. Что ждут от власти предприниматели // Экономика и жизнь. -2002.-№ 15.-c.12

144. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М,:Финансы, ЮНИТИ, 1997.-c.21

145. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малых предприятиях. М.: ООО «Юрайт»,1998 г. с 256

146. Чернышова Н.И. Налоговый паспорт региона в сфере малого бизнеса. // Налоговые вести. -2001. -№4. -стр. 35-37.

147. Чистякова Г.А. Малому бизнесу нужна поддержка // Финансы.-1993.-№ 6.- с.44-46

148. Шулус А.А. Становление системы поддержки малого предпринимательства в России // Российский экономический журнал -1997 -№5-6.- с.84-100

149. Шуткин А. Единый налог с малого предприятия: иллюзия или реальность // Финансы.- 1997.- №3.- с.42-44

150. Шахбанов Р.Б. Проблемы государственного регулирования малого предпринимательства Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000 . с. 120 .

151. Шестоперов О. Развитие малого предпринимательства в регионах РФ. // Вопросы экономики. -2001. -№4.-стр.79-81.

152. Экономика региона в условиях рыночного регулирования. Тематический сборник,- Махачкала: ДНЦРАН, 1997

153. Bannock G. The economics of small firms: return from the wilderness. Oxford: Blackwell, 1981-130p.

154. Small Business Incubators. Field Hearing before the Subcommittee on Policy Research and Insurance of the Committee on Banking, Finance and Urban Affairs. H.R. 102 Congress May 11.- NY., 1992.-P.90

155. Hoselitz B.F. The Early History of Entrepreneurial Theory. Chicago,1960.

156. Динамика малых предприятий по отраслям экономики РФ

157. Отрасль 1997 1998 1999 2000 2001 2002

158. Число МП В % к итогу Число МП В % к итогу Число МП В%к итогу Число МП В % к итогу Число МП В к итогу Число МП В % к итогу

159. Всего 841,7 100 861,1 100 868 100 890,6 100 879,3 100 843 100

160. Торговля и общественное питание 359,3 42,7 372,8 43,3 386,1 44,5 399,7 44,9 407,5 46,3 588,1 46

161. Оптовая торговля продукцией производственно 14,6 1,7 14,3 1,7 13,2 1,5 14,6 1,6 13,9 1,6 15,9 1,9технического назначения

162. Информационно-вычислительное обслуживание 6Д 0,7 6,4 0,7 5,2 0,6 5,2 0,6 5,6 0,6 6,4 0,8

163. Операции с недвижимым имуществом 3,9 0,5 4,6 0,5 5,9 0,7 8,4 0,9 11Д 1,3 14,2 1,7

164. Общая коммерческая деятельность 35,9 4,3 36 4,2 35,2 4 36,7 4Д 35,7 4,1 34,7 4Дпо обеспечению функционирования рынка

165. Жилищно-коммунальное ХОЗЯЙСТВО 2,8 0,3 3,9 0,5 5,1 0,6 5,4 0,6 5,1 0,6 5,2 0,6

166. Бытовое обслуживание 10,2 1,2 11,3 1,3 9,2 1 9,2 1 9,6 1,1 9,4 1,1

167. Здравоохране ние.физическ ая культура 11 1,3 15,4 1,8 17,2 2 17,9 2 18,5 2,1 17,4 2,1образование 6,6 0,8 7 0,8 6,7 0,8 6,5 0,7 5,5 0,6 5 0,6

168. Культура и искусство 6,5 0,8 7,9 0,9 8,1 0,9 7,8 0,9 8,4 1 7,9 0,9

169. Наука 46,7 5,5 43,9 5Д 38,8 4,5 37,1 4,2 30,9 3,5 28,5 3,4

170. Финансы,кредит,стр ахова-ние,пенсионн ое обеспечение 10,8 1,3 7,8 0,9 7,5 0,9 6,6 0,7 5,9 0,7 5,6 0,7

171. Другие отрасли 26,1 зд 19,7 2,3 20,6 2,4 24,1 2,8 23 2,6 21,8 2,6

172. Источник: Малое предпринимательство №6, 2003г.,c.l 1.