Специальные режимы в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Гюльмагомедова, Гюльзар Ахмедуллаховна

• Гюльмагомедова, Гюльзар Ахмедуллаховна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гюльмагомедова, Гюльзар Ахмедуллаховна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.1 Экономическая концепция специальных налоговых режимов в России.

1.2. Нормативно - правовые основы специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Глава II. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НА РАЗВИТИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

2.1. Сравнительный анализ специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2.2. Анализ практики налогообложения субъектов малого предпринимательства

2.3. Проблемы функционирования специальных налоговых режимов для малых предприятий.

ГЛАВА III. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НА

СОВРЕМЕНОМ ЭТАПЕ РФ.

3.1. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства при применении специальных налоговых режимов.

3.2 Пути совершенствования механизма специальных налоговых режимов на современном этапе.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Специальные режимы в системе налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе»

Актуальность исследования обусловлена необходимостью формирования эффективной налоговой системы Российской Федерации, призванной способствовать развитию малого предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране.

Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса — основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства. Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства, является действующая в России система налогообложения через специальные налоговые режимы. Учет особенностей малого бизнеса в виде отдельных правовых норм был сформирован в РФ в двух формах только через несколько лет после создания налоговой системы страны. Первая - на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая — на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении финансового размера платежей в бюджет.

Ведение вышеуказанных форм налогового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства требует научного осмысления и исследования тем, чтобы выявить эффективность принимаемых решений по налоговому регулированию.

В связи с этим исследование механизма специальных налоговых режимов на развитие малого предпринимательства выступает весьма актуальной задачей.

Степень разработанности проблемы. В поле зрения исследователей не попадают важные вопросы комплексного анализа проблем применения специальных налоговых режимов, выходящие за рамки изучения тенденции развития малого бизнеса. Отдельным вопросом развития малого предпринимательства посвящены работы российских и зарубежных исследователей, таких как М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин, Э.А. Уткин, Д.С. Шабанов, Л. Пинсон, М Хаджейтс и др.

Исследованию проблем применения специальных налоговых режимов посвящены труды отечественных экономистов С.М. Гусева, М.В. Карпа, Н.И. Малиса, В.Д. Новодворской, Р.Л. Сабанина и др.

Начиная с 90-х годов XX в., эти проблемы с учетом региональной специфики, анализировались в трудах А.Ш. Ахмедуева, М.С. Гамидовой, Р.Б. Шахбанова и ряда других экономистов.

В настоящее время практически отсутствуют научные труды, посвященные специальным налоговым режимам и анализу их влияния на развитие малого предпринимательства, хотя разработаны отдельные подходы к исследованиям в этой области. Имеющиеся научные труды посвящены в основном исследованию экономических механизмов становления и регулирования малого бизнеса.

Актуальность перечисленных вопросов, их недостаточное теоретическое осмысление и практическая проработка предопределили выбор темы научного исследования, цель и задачи диссертационной работы.

Целью диссертационной работы является раскрытие экономического содержания специальных налоговых режимов и оценка их влияния на формирование доходов бюджетной системы и развитие малого предпринимательства.

Цель и логика исследования предопределили постановку и последовательное решение следующих задач:

- исследование экономической концепции специальных налоговых режимов в России; изучение нормативно-правовых и методических основ экономической концепции специальных налоговых режимов в России;

- выявление и анализ классификационных критериев отнесения к малым субъектов малого предпринимательства, имеющих право применять специальные налоговые режимы;

- анализ и оценка практики применения специальных режимов налогообложения и тенденций их развития в малом бизнесе (по материалам

РД);

- исследование методических вопросов оценки налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства при применении специальных режимов налогообложения;

- обоснование предложений по совершенствованию механизма специальных налоговых режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства на современном этапе.

Предметом анализа выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), используемых субъектами малого предпринимательства.

Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.

Объектом диссертационного исследования является действующая система специальных налоговых режимов и их применение в практике налогообложения субъектов малого предпринимательства. Исследованию подвергаются также хозяйствующие субъекты и индивидуальные предприниматели-субъекты малого бизнеса, применяющие УСН и ЕНВД.

Эмпирическую и информационную базу исследования составили данные органов статистики, Комитета Правительства РД по поддержке и развитию малого предпринимательства, отчетные и аналитические данные Управления Федеральной налоговой службы по РД, а также материалы научных конференций и публикаций в периодических специализированных изданиях.

Научная новизна диссертации состоит в комплексном исследовании специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД) и разработке путей совершенствования их применения в деятельности субъектов малого предпринимательства и представлена совокупностью следующих положений:

- раскрыто экономическое содержание специальных налоговых режимов, в том числе и применительно к субъектам малого предпринимательства;

- уточнены приоритеты классификационных признаков и критериев отнесения к малым субъектам предпринимательства, имеющих право применять специальные налоговые режимы - УСН и ЕНВД;

- выявлены структурные особенности в формировании налоговой базы субъектов малого предпринимательства и предложены меры по её расширению;

- сформулированы методические подходы к оценке налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства и установление предельного значения критерия выбора объектов налогообложения при применении УСН;

-обоснована необходимость изменения и предложена уточненная автором схема распределения поступлений от специальных налоговых режимов по уровням бюджетной системы;

- на основе анализа предлагаемых поправок в Налоговый кодекс РФ обоснованы пути совершенствования специальных режимов налогообложения, которые будут эффективны для субъектов малого предпринимательства в России на современном этапе.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в возможности использования полученных в работе теоретических выводов, методологических подходов и методических рекомендаций, направленных на реализацию налоговой политики в сфере малого предпринимательства.

Основные положения методического характера могут быть использованы при планировании налоговой базы и оценки уровня налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы.

Изложенные в диссертационной работе предложения и рекомендации по совершенствованию практики применения специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД — могут быть применены в текущей деятельности налоговых органов, заинтересованных министерств и ведомств, а также субъектами малого предпринимательства.

Полученные в ходе исследования выводы и результаты значимы с точки зрения подготовки рекомендаций по совершенствованию механизма специальных налоговых режимов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили: научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам малого предпринимательства, Налоговый кодекс РФ, иные законодательные акты РФ и РД, инструктивные и методические материалы по применению специальных налоговых режимов в деятельности субъектов малого предпринимательства.

В работе используются положения диалектики, а также такие специальные методы, как структурно-функциональный анализ, аналогия, сравнение, группировка и ряд других.

Апробация работы. Основные теоретические и методологические положения исследования докладывались на Всероссийских и региональных научно-практических конференциях, проходивших в Дагестанском государственном университете (2003-2005г.г.), Северо-Кавказском государственном налоговом институте (2004 г.), г. Пенза (2005г.). Разработанные предложения и практические рекомендации использовались на семинаре-совещании в Управлении ФНС России по РД.

Ряд положений диссертации используется в учебном процессе при чтении в Дагестанском государственном университете и Северо-Кавказском государственном налоговом институте таких учебных курсов, как «Налоги налогообложение», «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», «Специальные налоговые режимы».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы работы общим объемом 2,1 п. л.

Структура и объём диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения и списка используемой литературы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гюльмагомедова, Гюльзар Ахмедуллаховна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представленное диссертационное исследование специальных налоговых режимов является одной из первых попыток обобщения накопленного опыта, его использование при проведении дальнейшей налоговой реформы и вынесение поправок в нормы, регулирующие специальные налоговые режимы.

Основной смысл работы заключался в комплексном, подходе к исследованию сущности специальных налоговых режимов - УСН и ЕНВД, оценке их места, роли влияния на формирование бюджетных доходов и развитие субъектов малого предпринимательства. Это позволило автору сформулировать научно обоснованные предложения и рекомендации по совершенствованию предусмотренных налоговым кодексом РФ специальных налоговых режимов.

Для достижения цели диссертационного исследования сделаны следующие выводы и предложения.

В дальнейшем концепцию специальных налоговых режимов необходимо кардинально пересмотреть. Более широкое их применение нарушает принципы справедливости налогообложения. Реализация этой концепции в России имеет конкретную целевую направленность. Ее использование, в отличии от мировой практики, направлено на введение особых условий налогообложения отдельных видов хозяйственной деятельности, сужается область государственного регулирования экономики, обостряются проблемы межбюджетных отношений. Поэтому при дальнейшем совершенствовании концепции специальных налоговых режимов следует учитывать эти факторы, которые в свете реформы межбюджетных отношений могут серьёзно повлиять на формирование доходов бюджетов субъектов федерации.

Отсутствие у экономистов единства в понимании сущности специальных налоговых режимов, а также принципов системного их взаимодействия и влияния на развитие субъектов малого предпринимательства приводит к различной трактовке основных понятий, что снижает эффективность реализации налоговой политики. Их взаимосвязь и взаимозависимость должны быть научно обоснованны и соответствовать основным понятиям теории управления сложными экономическими системами, каковым выступает сфера малого бизнеса, использующая специальные налоговые режимы.

С учётом системного подхода к работе рассмотрено понятие "специальный налоговый режим". Обзор научной литературы это законодательно установленный и экономически - обоснованный льготный порядок применения налогового механизма в целях реализации задач налоговой политики и развития отдельных видов деятельности. Сущность специального налогового режима применительно к субъектам малого предпринимательства означает законодательно установленный особый порядок налогообложения, направленный на стимулирование видов деятельности и условий их функционирования, а также снижение расходов на налоговое администрирование.

Решение задачи совершенствования порядка применения специальных налоговых режимов, на основе изучения проблем развития малого предпринимательства в республике Дагестан, путём обобщения опыта использования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения единым налогом на вменённый доход для определённых видов деятельности субъектов малого предпринимательства, позволило сформировать следующие выводы и предложения:

- путём использования метода сравнительного анализа выявлены преимущества и недостатки, общие параметры и основные различия упрощенной системы налогообложения и единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности. Это позволит экономически более обоснованно подходить к вопросам совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства.

- поступление налогов в бюджет по специальным налоговым режимам налогообложения субъектов малого предпринимательства динамично растут, что свидетельствует о правильности стратегического курса стимулирования малого бизнеса через механизмы, заложенные в специальных налоговых режимах. Однако темпы роста поступлений пока недостаточны для того, чтобы можно было успешно решать в стране экономические и социальные проблемы, связанные с развитием малого предпринимательства. Дальнейшее совершенствование специальных налоговых режимов должно преследовать решение не столько фискальных интересов государства, но и активизацию этой сферы предпринимательства. в налогооблагаемой базе Республики Дагестан произошли существенные структурные сдвиги. При этом центр тяжести налогообложения постепенно перемещается из базовых отраслей экономики в сферу налогообложения физических лиц и природных ресурсов. Выход заключается, на наш взгляд, в стимулировании малого бизнеса путём внесения серьёзных корректировок в Закон РД от 21 декабря 2004 г. № 53 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РД". Для этого следует не столько увеличить налоговую нагрузку на малый бизнес, сколько расширить налоговую базу видов деятельности, подпадающие под специальные налоговые режимы через механизмы кооперации и формирования соответствующей инфраструктуры. В процессе исследования выявлено, что плательщики использующие УСН отдают предпочтение объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Темпы перехода на данный объект за 2003 - 04 г.г против доходов наиболее высок у индивидуальных предпринимателей. При этом совокупная налоговая база организаций имеет тенденцию к снижению, а у индивидуальных предпринимателей, напротив, возрастает. Выявлено, что на фоне сокращения количества налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, налоговая база по данному налогу возрастает, что свидетельствует о постепенной легализации малого бизнеса в республике. У плательщиков, применяющих УСН уменьшение налоговой базы, происходит на фоне роста сумм уплаченных налогов, то есть, выявлена обратная зависимость. На наш взгляд, это связано с тем, что малый бизнес в республике постепенно выходит из "тени", ужесточается ответственность за нарушения налогового законодательства.

По организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕНВД, выявлена устойчивая тенденция роста налоговой базы и одновременно увеличения сумм налогов, уплачиваемых в бюджет. Другими словами, в практике применения ЕНВД, в отличие от режима УСН, зависимость прямая. Применяемые налоговыми органами контрольные меры, хотя и ощутимы в финансовом плане для малого бизнеса, но недостаточны, так как налоговые органы проверяют налогоплательщика по имеющимся у него документам. Здесь следует, прежде всего, усилить аналитическую составляющую оценки деятельности субъектов малого бизнеса. Для этого необходимо шире использовать информацию от третьих лиц, практиковать встречные проверки. Стратегическим ориентиром в контрольной работе должен стать не фискальный эффект, а адаптирование психологии добропорядочного плательщика.

Анализ практики применения специального налогового режима по единому налогу на вмененный доход выявил многие недостатки и трудности его исчисления и изъятия в бюджет. Принципиальным недостатком данной системы налогообложения является то, что уровень вмененного дохода не может быть одинаковой на всей территории страны, в силу различного уровня социально-экономического развития регионов, доходов населения. Необходимая для исследования этой проблемы и ее решения адекватная статистика налоговых органов пока отсутствует.

Состояние малого предпринимательства и разработка путей его дальнейшего развития находятся в центре внимания органов власти республики. Однако принятые акты пока не оказывают никакого серьезного влияния на изменение положения в сфере малого бизнеса. В группе негативных факторов здесь преобладают административные барьеры, частые и, порой необоснованные проверки и поборы со стороны многочисленных контролирующих структур. При этом барьеры создаются, по мнению предпринимателей, искусственно и связаны с попытками вымогательства. Треть причин отсутствия у малых предприятий взаимопонимания в налоговых инспекциях связано с несовершенством законодательства.

Развитие малого предпринимательства в республике не "встроена" в программу социально-экономического развития РД, не нацелена на решение поставленных задач по увеличению ВРП в 2,6 раза к 2010 году. На протяжении последних пяти лет количество малых предприятий в республике практически не меняются. При этом наблюдается тенденция уменьшения и числа занятых в этой сфере.

Для устранения складывающихся негативных тенденций и решения задач, поставленных в программе предпринимаются определенные попытки. Так, в 2004 году общая сумма кредитов, предоставленных банками республики субъектам малого предпринимательства составила 461 млн. рублей, из которых 52,6 млн. рублей были выданы индивидуальным предпринимателям. В республиканском бюджете на 2005 год предусмотрено 30 млн. рублей на кредитование малого предпринимательства и 3,5 млн. рублей на создание инфраструктурных условий. На покрытие части процентных ставок по привлекаемым коммерческим кредитам для реализации конкурсных инвестиционных проектов в бюджете предусмотрено 200 млн. руб. Для успешного развития предпринимательства необходимо, на наш взгляд, увеличить сроки инвестиционного кредита с трех до пяти лет, при одновременном упрощении схемы его получения.

Серьезной научно-практической проблемой выступает оценка налоговой нагрузки при применении специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса. Этот вопрос напрямую связан и с проблемой выбора конкретного объекта налогообложения. Разработанная автором методика оценки налоговой нагрузки при применении УСН, с учетом последних изменений налогового законодательства направлена на оптимизацию налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства. Предложенный математический аппарат легко применим в практике и, используя его, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, смогут расчетным путем решить для себя вопрос экономически обоснованного выбора объекта налогообложения. При этом нами заключено, что если разница в итоговых расчетных значениях налоговой нагрузки от использования разных объектов налогообложения невелика, то предпочтительнее будет избрать в качестве объекта доходы.

Предлагаемая методика оценки налоговой нагрузки при применении УСН позволит более экономически обоснованно установить пределы налоговой нагрузки, внесет в практику его применения больше ясности и снизит в перспективе расходы налоговых органов по администрированию специальных налоговых режимов.

Для стабильного развития субъектов малого предпринимательства, предоставления им налоговых льгот и благоприятных условий кредитования необходимо иметь экономическое обоснование критериев отнесения предприятий к малым. При этом полезно обратиться к зарубежному опыту. В мировой практике для отнесения предприятий к малым используется более 50 критериев. Нормативы отнесения предприятия к малому бизнесу весьма дифференцированы в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий или вида деятельности. Применение гибкой системы критериев позволяет осуществлять дифференцированную и более адресную государственную поддержку субъектов малого предпринимательства.

Этот опыт вполне оправдан и применим для России, субъекты которой находятся в разных социально-экономических условиях и их возможности поддержки малых предприятий разные. Поэтому критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства должны быть уточнены, в том числе и для правильной оценки направлений по развитию их налогообложения.

Распределение налогов от малого предпринимательства по видам бюджетов остаётся одной из наиболее острых проблем в его взаимоотношениях с государством. Малое предпринимательство - это, прежде всего система региональных отношений. Деятельность большинства субъектов малого предпринимательства направлена, прежде всего, на удовлетворение потребностей региональных рынков.

В таких условиях естественно, чтобы налоговые платежи пополняли в первую очередь бюджеты поселений, муниципалитетов и субъектов РФ.

Вместе с тем, в диссертации заключено, что при полном отказе от зачисления части налогов в федеральный бюджет все те субъекты федерации, которые сегодня являются дотируемыми, могут оказаться в ещё большей финансовой зависимости от центра, а большая часть доходов будет поступать в регионы - доноры. Соответственно малое предпринимательство будет развиваться крайне неравномерно по территории всей страны. Кроме того, будет нарушен принцип единства налоговой политики в отношении малого предпринимательства.

Учитывая эти положения в работе, обоснована и предложена схема распределения налоговых поступлений от малых предприятий с учётом положений реформы межбюджетных отношений: бюджет субъекта федерации - 40%, местные муниципальные бюджеты - 40%, бюджеты поселений - 10%, внебюджетные фонды -10%.

В работе критически проанализированы поправки по УСН и ЕНВД предложенные Минфином РФ. Суть их сводится к следующему: по УСН -увеличение порогового значения доходности до 18,5 млн. рублей; установление единого объекта налогообложения - доходы; расширение круга лиц, не имеющих права применять "упрощёнку".

Нами обусловлено, что повышение предельных значений оправдано только в связи с инфляцией. Для развития малого, а не только микробизнеса, привлечения в него новых участников максимальный уровень годового дохода нужно увеличить в разы - до 50 млн. руб. Предлагаемые Минфином РФ пороговые значения ориентированы, главным образом, на микробизнес и торговый сектор и они не решат проблемы легализации теневого бизнеса в этой сфере.

Вторая поправка нами поддерживается и существенно облегчит учётную работу применяющих УСН и снизит барьеры для входа в бизнес.

Относительно третьей поправки можно сказать, что эту проблему можно более успешно решить путём судебного разбирательства и последующего обобщения этой практики. Поправки, предложенные по ЕНВД, носят терминологический, уточняющий характер и, на наш взгляд, позволят расширить налоговую базу и, соответственно поступления в бюджет.

Для совершенствования специальных налоговых режимов нами предлагается: отмена на законодательном уровне представления налоговых деклараций по результатам отчётных периодов и переход на представление их по фактическим результатам работы за год в целом. Требование представления налоговой декларации по ЕНВД вообще противоречит здравой логике, поскольку вменённый доход и налоговая декларация понятия несовместимые. Принятие решения об отказе заполнения и представления в налоговые органы деклараций в течении отчётного периода при применении УСН и отмене налоговых деклараций по ЕНВД являются вполне оправданными мерами, направленными на совершенствование механизма применения специальных режимов налогообложения.

Вместе с тем полагаем, что необходимо дифференциация ставок единого налога в зависимости от суммы дохода по принципам, апробированным в гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог". Другими словами, применение регрессивной шкалы при одновременном поднятии планки дохода до обоснованной нами выше величины сделает невыгодным сокрытие реальной суммы дохода субъектов малого предпринимательства.

Важнейшим направлением совершенствования специальных налоговых режимов является отказ от установления единых для всей страны параметров базовой доходности по единому налогу на вменённый доход. При этом следует отходить от практики корректирующих коэффициентов, которые не способны нивелировать условия налогообложения. В данном случае необходимо исходить из макроэкономических параметров развития региона, отраслевой структуры экономики, уровня занятости населения и наличия соответствующей банковской, страховой, информационно-маркетинговой инфраструктуры развития малого предпринимательства. Только при таком комплексном подходе к решению проблем малого бизнеса он начнёт активно развиваться, а налоговая отдача от этой сферы улучшится.

В целом следует признать, что специальные налоговые режимы являются малоизученной областью финансовой науки, в разработку которых нами внесён пассивный вклад. Несомненно - одно введение специальных налоговых режимов есть значительный шаг в направлении решения проблем налогообложения малого предпринимательства. Результаты нашего исследования свидетельствуют о большом потенциале заложенном в этих нормах как в научном, так и в практическом плане, что выдвигает на повестку дня необходимость дальнейших исследований по мере накопления опыта и правоприменительной практики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гюльмагомедова, Гюльзар Ахмедуллаховна, 2005 год

1. Законодательные акты, нормативные источники и инструктивныематериалы

2. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 145 ФЗ (с послед, изм. и доп.).

3. Гражданский кодекс РФ (в редакции 2002 г.).

4. Налоговый кодекс. Ч. I и II (в редакции 2003 г.).

5. Кодекс об административных правонарушениях // ФЗ. Ч. I от 30.12.01; СЗ РФ № 1, от 7 января 2002 г.

6. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Ведомости РФ. 1992. № 11, ст. 525, с послед, изм. и доп.

7. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ "О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности" // СЗ РФ. 1998, №31, ст. 3826, с послед, изм. и доп.

8. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88 ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" // СЗ РФ. 1995. № 25, ст. 2343; 2002. № 12, ст. 1093; 2004. № 35, ст. 3607.

9. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222 ФЗ "Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчетности для субъектов малого предпринимательства" // СЗ РФ. 1996. № 1, ст. 15, с послед, изм. и доп.

10. Федеральный закон от 20.07.2004. № 65 ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ" // СЗ РФ. 2004. № 30, ст. 3229.

11. Федеральный закон от 29.12.2004 № 208 ФЗ "О внесении изменений в статью 346.27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Экономика и жизнь. Досье № 2. Январь, 2005.

12. Федеральный закон от 29.12.2004 № 205 ФЗ "О внесении изменений в статью 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Экономика и жизнь. 2005. № 3.

13. Закон РД от 29.12.2004 № 53 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Дагестан" // Налоговые вести. 2004. № 12.

14. Закон РД от 21.12.2004 № 50 "О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2005 год" // Налоговые вести. 2004. № 12.

15. Закон РД от 25.11.2004 № 31 "О внесении изменений и дополнений в Закон РД «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Дагестан»".

16. Приказ МЭРТ от 09.11.2004 г. № 298.

17. Письмо Минфина России от 27 декабря 2004 г № 03 03 - 02 - 02 / 19 "О применении пункта и статьи 346.12 главы 26.2 "Упрощённая система налогообложения" НК РФ // Экономика и жизнь. 2005. № 1.

18. Письмо ФНС России от 29 октября 2004 г. № 03 06 - 05 - 02 / 13 "О переводе на уплату ЕНВД налогоплательщиков, занимающихся рекламной деятельностью" // Экономика и жизнь. 2005. № 1.

19. Письмо ФНС России от 13 октября 2004 г. № 22 1 - 15 / 1667 "Об НДС и упрощённой системе налогообложения" // Экономика и жизнь. 2005. № 1.

20. Письмо НФС России от 28 декабря 2004 г. № 22 0 - 10 / 1986 "О применении УСН некоммерческими организациями" // Экономика и жизнь. 2005. № 3.

21. Письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03 06 - 05 - 02 / 22 "О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности" НК РФ // Экономика и жизнь. 2005. № 4.

22. Письмо Минфина России от 23.12.2004 г. № 03 06 - 05 - 04 / 90 "О применении ЕНВД в отношении автотранспортных услуг" // Экономика и жизнь. 2005. №. 7.

23. Письмо Минфина России от 16.12.2004 г. № 03 06 - 05 - 05 / 39 "О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности" НК РФ // Экономика и жизнь. 2005. № 7.

24. Письмо Минфина России от 21.12.2004 г. № 03 06 - 05 - 05 / 43 "О вопросах по применению системы налогообложения в виде ЕНВД" // Экономика и жизнь. 2005. № 7.

25. Письмо Минфина России от 13.01.2005 г. № 03 06 - 05 - 04 / 06 "Об уплате ЕНВД" // Экономика и жизнь. 2005. № 11.

26. Приказ МНС России от 21.11.2003 № БГ 3 - 22 / 648 "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка её заполнения" // Налоговый вестник. Комментарии. 2004. № 5.

27. Приказ МНС России от 21.11.2003 № БГ 3 - 22 / 647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связис применением УСН и порядка её заполнения" // Налоговый вестник. Комментарии. 2004. № 6.

28. Официальный сайт ФНС России в Интернете, www.nalog.ru

29. Отчётные данные УФСН России за 1998 2004 гг. Ф № 1 - НМ, 2 - НК; 1 - НОМ; 4 - НОМ; 5 - УСН; 5 - ЕНВД.1.. Специальная литература

30. Абрамов С. Управление инвестициями в основной капитал. СПб.: Питер, 2002.

31. Абрамова Н. Новый порядок расчёта ЕСН. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.

32. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор Пресс, 2002.

33. Апаев Н.М. Проблемы бюджетной и налоговой политики России. -Махачкала, 1996.

34. Брызгалин А. Налогообложение предпринимателей и организаций. -СПБ.: Налоги и финансовое право, 2003.

35. Врублевская О.В. и др. Бюджетная система РФ / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. 3-е изд. испр. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2003.

36. Вишнщкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие, юридическое признание. Генезис. М.: Норма, 2002.

37. Герчикова И. Регулирование предпринимательской деятельности. М.: ЮНИТИ, 2002.

38. Глухое В.В., Дольде И.И, Налоги: теория и практика. СПб.: Специальная литература, 1996.

39. Грибов В.Д. Менеджмент в малом бизнесе. М.: Финансы и статистика, 2004.

40. Грузенкин В. Особенности правовой стратегии и тактики деятельности иностранных, в том числе оффшорных компаний и групп компаний с иностранным участием в России. — М.: Алгоритм, 2002.

41. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М., 2002.

42. Дробозина JI.A. Финансы. М.: ЮНИТИ, 2002.

43. Даниэль Джанстон. Международный нефтяной бизнес. Налоговые системы и соглашения о разделе продукции. М.: Олимп - Бизнес, 2000.

44. Единый налог на вменённый доход: Сборник нормативных документов. -М., 2002.

45. Зарипов В. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК - Пресс, 2003.

46. Злобина Л. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. -М.: Академический проект, 2003.

47. Истратова М.М. Новая упрощённая система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. М.: Статус-кво 97, 2003.

48. Карн М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: ООО фирма "Благовест - В", 2004.

49. Карпова В. Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности. -М.: Приор, 2002.

50. Касьянова Г. Единый налог на вменённый доход. М.: Информцентр XXI века, 2003.

51. Ковалёва A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. М.: ИНФРА -М, 2002.

52. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. М.: Юристь, 2005.

53. Конопляник А.А. Договор концепции: возможное место и роль в законодательстве России. Первая международная научно-практическая конференция. 14-15 ноября.-М., 2001.

54. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2004.

55. Малые предприятия / Под ред. Карпова В. М.: ЭиФ, 2003.

56. Мусаева Х.М.-Т. Налогообложение субъектов малого предпринимательства: Учебное пособие. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2003.

57. Миляков Н. Налоги и налогообложение. М.: Инфра - М, 2003.

58. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2003.

59. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. Горского И. М.: Финансы и статистика, 2003.

60. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Алиева Б.Х. М.: Финансы и статистика, 2004.

61. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЕР, 2003.

62. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. -М.: МЦФЭР, 2003.

63. Пархачева М. Малый бизнес: упрощённая система налогообложения в 2003 году. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003.

64. Пархачева М. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. СПб.: Питер, 2003.

65. Оценка бизнеса / Под ред. Грязновой А.Г. М.: Финансы и статистика, 2001.

66. Раппопорт Б. Оптимизация управленческих решений. М.: Тане, 2001.

67. Рогов М.А. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001.

68. Родионова В.М. Финансовый контроль. М.: ФБК - Пресс, 2002.

69. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

70. Ройбу А. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2003.

71. Сергеев КВ., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. М.: Финансы и статистика, 2002.

72. Современный экономический словарь / Под ред. Райзенберг Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцева Е.Б. 3-е издание. - М.: ИНФРА - М, 2001.

73. Соколов А. Теория налогов. Серия "Научное наследие". М.: Пепелиев и К0,2004.

74. Сомове Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: Приор, 2000.

75. Специальные налоговые режимы: Упрощённая система налогообложения и Единый налог на вменённый доход / Гусева С.М., Севастьянова Н.П. -М.: ООО "Вершина", 2004.

76. Серёгина С. Роль государства в экономике. Синергический подход. М.: ДиС, 2002.

77. Твердохлебов КН. Финансовые очерки. Вып. I. Петроград, 1916.

78. Тихонов Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика - Пресс, 2002.

79. Тэпман JI.H. Малый бизнес: опыт зарубежных стран: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

80. Управление организацией: Энциклопедический словарь. М.: Изд. дом ИНФРА-М, 2001.

81. Уткин Э.А., Шабанов Д. С. Антикризисное управление в малом бизнесе. Учебно-практическое пособие. М.: ТЕИС, 2004.

82. Ушанов Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Юристь, 2002.

83. Фединский Ю.Н. Справочник финансовых определений и терминов по экономике и финансам. М.: Экзамен, 2002.

84. Финансово-кредитный экономический словарь / Под общей ред. д. э. н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

85. Хабарова Л. Упрощённая система налогообложения // Бухгалтерский бюллетень. 2003.

86. Ходов Л.Г., Худолев В.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА - М, 2002.

87. Харитонова Ю. Договор лизинга. М.: Юрайт, 2002.

88. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. М.: ТК Велби, 2002.

89. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки. М.: Финансы и статистика, 2002.

90. Шахбанов Р.Б. Проблемы государственного регулирования малого предпринимательства. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000.

91. ЩурД.Л., Шаповалов КС. Налоговое право. М.: Дело и сервис, 2002.

92. Юшкина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА - М, 2002.1.I. Периодические издания

93. Апаев Н.М. В 2005-й год без иллюзий и пессимизма // Налоговые вести.2005. № 1.

94. Андреев И.М. Практика налогообложения субъектов малогопредпринимательства. № 1,2,3,4, 5,9,11,12 за 2004 год.

95. Андреев И.М. Некоторые особенности применения УСН // Налоговыйвестник. 2005. № 2,3.

96. Андреев И.М. Особенности применения системы налогообложения в виде

97. ЕНВД для отдельных видов деятельности // Налоговый вестник. 2005. №4.

98. Дехкамбаева JI.C. Роль системы налогообложения в формировании одинаковых результатов деятельности малого предприятия // Налоги и налогообложение. 2005. № 2.

99. Дякович Е.В. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2005. № 2.

100. Евсик Е.В. О применении специальных налоговых режимов // Налоговыйвестник. 2005. № 1.

101. Захаров В. Спецрежимы слегка поправили // Экономика и жизнь. 2005.3.

102. Игнатов А.В. Упрощённая система налогообложения: дискриминацияорганизаций со статусом ГУЛ (МУЛ) // Финансы. 2004. № 7.

103. Ильин А.В. Российская Налоговая система на рубеже XXI века // Финансы. 2004. № 4.

104. Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году // Финансы. 2004. № 5.

105. Малис Н.И. Упрощённая система налогообложения это выгодно? //

106. Налоговый вестник. 2004. № 8.

107. Новодворские В.Д., Сабанин Р.Л. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощённую систему налогообложения // Финансы. 2004. №6.

108. Рагимов С.Н., Волкова М.В. Ещё один дебют упрощенной системы //1. Финансы. 2004. № 1.

109. Российский налоговый курьер. 2005. № 3.

110. Самичев В.В. Малые предприятия: организация налогового контроля //

111. Налоговый вестник. 2000. № 2.

112. Седова И.А. Если организация утратила право на применение УСН // Российский налоговый курьер. 2005. № 8.

113. Сорокин А.В. О едином налоге на вменённый доход для отдельных видовдеятельности // Налоговый вестник. 2004. № 9.

114. Цимбал Е.Е. Проблемы и перспективы развития упрощённой системыналогообложения // Налоги и налогообложение. 2005. № 2.