Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: На примере Омской области тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Симонова, Наталья Юрьевна

• Симонова, Наталья Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Симонова, Наталья Юрьевна

Введение.

Глава 1. Специальные налоговые режимы как особый способ налогообложения малого бизнеса.

1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения.

1.2. Специальные налоговые режимы: сущность, понятие, виды, принципы формирования.

1.3. Эволюция налогообложения малого бизнеса в

Российской Федерации.

Глава 2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства.

2.1. Анализ системы налогообложения как способа налоговой поддержки субъектов малого предпринимательства.

2.2. Налогообложение вмененного дохода в условиях действия Налогового Кодекса РФ

2.3. Анализ поступлений налогов в доходы бюджетов от субъектов малого предпринимательства.

2.4. Налоговое регулирование деятельности субъектов малого бизнеса за рубежом.

Глава 3. Совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса как фактор его динамичного развития.

3.1. Методика выбора оптимального способа налогообложения субъектами малого предпринимательства

3.2. Направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: На примере Омской области»

Малый бизнес - это элемент рыночной экономики, сосуществующий с крупными корпорациями и компаниями. Малый бизнес начал возрождаться в нашей стране относительно недавно. Стремление к гигантизму в течение многих десятилетий подавляло развитие малого предпринимательства. Сегодня когда государство не может обеспечить полную занятость, когда крупные предприятия не в состоянии поддерживать прежние объемы производства товаров и услуг, неизбежно возникает вопрос о необходимости развития малого бизнеса. Причем эта задача должна решаться на общегосударственном уровне, так как именно малый бизнес способствует формированию среднего класса, который является одной из основ стабильности общества в целом. Развитие малого предпринимательства невозможно без его поддержки со стороны государства. Одной из форм такой поддержки выступает система налогообложения. Введение специальных льготных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства поможет решить эту проблему.

Актуальность работы. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является одной из важнейших проблем, стоящих перед экономикой страны.

Однако, как показывает мировой опыт, доля малых предприятий в валовом внутреннем продукте в России ниже уровня развитых стран в 5-6 раз, доля занятых в 4-7 раз. Это говорит о большом неиспользуемом потенциале, который имеется в РФ и может стать мощным ресурсом государственной социально-экономической политики.

Неоспоримым достоинством малого бизнеса является его быстрая адаптация к изменяющимся рыночным условиям за счет несложной организации производственного процесса и более простой структуры управления, приближенность к потребителям своей продукции, что дает ему возможность быстро реагировать на изменение потребительского спроса. Но для субъектов малого предпринимательства характерна и низкая рентабельность из-за небольшого объема производства и недостаточная финансовая устойчивость вследствие отсутствия финансовых резервов.

Все это обуславливает необходимость финансовой и налоговой поддержки предприятий такого типа, которое нашло отражение в Законе РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Начиная с 1991 года рост числа субъектов малого предпринимательства происходил высокими темпами, но основной прирост их закончился к 1998 году, а затем количество малых предприятий, стабилизировалось на одной отметке - около 900 тысяч, что явно недостаточно для такой страны как Россия.

Примерно в это же время в отечественной науке начинает уделяться внимание изучению феномена малого предпринимательства, прежде всего на основе зарубежного опыта. Этому посвящены работы Жвирблис А., Герчи-ковой И.Н., Горбунова Э., Зяблюк Н.Г., Никитина С., Никитина А., Попоно-вой H.A., Ровенского Ю., Русинова Ф.М.

С начала 1990-х годов интерес ученых к малому предпринимательству и проблемам его налогообложения усиливается в связи с перспективами его развития на территории РФ. Порядок налогообложения, в том числе и субъектов малого предпринимательства, закреплен в РФ Налоговым кодексом. Для субъектов малого предпринимательства введены в действие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система в виде единого налога на вмененный доход. Это привело к тому, что ученые и специалисты начинают изучать способы налоговой поддержки предприятий такого типа на уровне государства. Это нашло отражение в работах Блинова А.О., Бучаева А.Г., Волошиной А.Н., Врублевской О.В., Гандилова Т.М., Горского И.В., Емельяновой JI.B., Ивановой М., Игнатьева A.M., Колесникова А., Колесниковой JL, Коршунова Н.М., Крутика А.Б., Лапуста М.Г., Ма-лис Н.И., Милякова Н.В., Муравьева А.И., Поршнева А.Г., Старостина

Ю.Л., Окамай Л.Г., Новикова О., Горфинкеля В .Я., Рагимова С.Н., Романова А.Н., Пелиха A.C., Поляка Г.Б., Савченко В., Семенушкина И.М., Сергеева И.В., Смирнова С.А., Степановой М., Черника Д.Г., Швандара А., Шестопе-рова О., Шулуса A.A.

Обзор литературы по теме диссертации позволяет заключить, что несмотря на накопленные знания в области теории налогообложения малого предпринимательства, некоторые аспекты этой проблемы остались без должного внимания и требуют углубленного исследования. В частности, к ним относится вопрос о теоретических аспектах установления специальных налоговых режимов. Не проанализирована проблема недостаточного развития малого бизнеса и ее связь с вопросами налогообложения. Не полностью выявлены причины того, что не получили широкого применения такие специальные налоговые режимы как упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Актуальность этой проблемы и неполная проработанность в научной литературе и предопределила выбор темы диссертации, цели и основные задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Основная цель исследования заключается в выработке направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса на основе анализе действующего порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства, обобщении имеющегося зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса, использовании практики применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход и разработки методики выбора оптимального способа налогообложения в рамках действующего налогового законодательства.

Для реализации поставленной цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать требования, предъявляемые к специальным режимам налогообложения и уточнить принципы построения этих систем;

- уточнить взаимосвязь понятия малого предпринимательства и критериев его определения для целей налогообложения;

- проанализировать состояние налогообложения малого предпринимательства в Омской области, выявить основные тенденции, наметившиеся в связи с применением специальных налоговых режимов;

- проанализировать упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, выявить их положительные и отрицательные стороны;

- изучить методы налогового регулирования, применяемые за рубежом и возможность их использования в Российской Федерации;

- разработать методику выбора субъектами малого предпринимательства способа налогообложения, позволяющего оптимизировать платежи в бюджет;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства в части применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Объектом исследования являются теория и практика налогообложения малого бизнеса, а также современный опыт функционирования специальных налоговых режимов в России.

Предметом исследования являются закономерности развития налоговых отношений между государством и субъектами малого предпринимательства, возникающие в процессе развития системы налогообложения в России.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих ученых и практиков налогообложения, материалы научно-практических конференций по данной проблеме. В работе использованы законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ и другие нормативно-правовые акты законодательных и исполнительных органов власти федерального и регионального уровня. Информационно-статистическую базу исследования составили данные Госкомстата РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Омской области.

Методологическая основа исследования основана на принципах диалектической логики: используются методы исторического, логического и системного анализа, восхождения от абстрактного к конкретному, синтеза теоретического и практического материала, моделирования, прогнозирования, статистической обработки, выборки, группировки, сравнения.

Научная новизна диссертационной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса на основе исследования, обобщения теоретических и практических проблем развития малого предпринимательства, мер стимулирования их роста при помощи налогообложения. К наиболее существенным результатам, содержащим научную новизну следует отнести:

- сформулированы основные признаки и требования, предъявляемые к специальным режимам налогообложения;

- систематизированы основные принципы построения специальных налоговых режимов;

- определены тенденции развития этих режимов налогообложения на территории Омской области;

- проанализированы последние изменения в налогообложении малого предпринимательства и выявлены основные последствия таких изменений;

- осуществлен анализ действующей упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, выделены их положительные и отрицательные стороны;

- разработана методика определения оптимального способа налогообложения для организаций малого бизнеса;

- выработана концепция налоговой политики в сфере налогообложения малого бизнеса;

- выработаны и обоснованы конкретные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования разработанной методики для выбора субъектами малого предпринимательства более предпочтительного способа налогообложения, предложены меры по совершенствованию налогового законодательства.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы в преподавании учебных дисциплин по курсам «Налоги и налогообложение», «Налоги и сборы с юридических лиц» а также для разработки специальных курсов по малому бизнесу. Выдвинутая и обоснованная в работе концепция может использоваться также при подготовке законов о налогообложении малого предпринимательства. Разработанная методика выбора оптимального способа налогообложения может применяться как для обучения и переподготовки специалистов для малого бизнеса, так и для практической работы в организациях малого предпринимательства.

Результаты исследования нашли отражение в четырех опубликованных статьях автора объемом 1,8 п.л.

Цели и задачи исследования предопределили структуру диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Симонова, Наталья Юрьевна

Заключение

Сектор малого предпринимательства в РФ находится в процессе становления. Его дальнейшее развитие имеет важное социальное значение, поскольку предпринимательство участвует в формировании среднего класса — основы социальной стабильности общества и политической опоры власти. Этот сектор образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовыми потребителями своей продукции. В сочетании с небольшими размерами предприятий, их технологической, производственной и управленческой гибкостью это позволяет им чутко реагировать на изменяющиеся условия внешней среды, конъюнктуру рынка.

Массовый охват практически всех сфер внутреннего рынка страны и высокая приспособляемость обеспечивает устойчивость развития экономики.

Однако для сектора малого предпринимательства характерна высокая зависимость от элементов внешней среды, что приводит к их невысокой жизнестойкости. Все это предопределяет необходимость государственной поддержки организаций такого типа, в том числе и при помощи налогов. Налоговая поддержка малого бизнеса может осуществляться путем применения различных налоговых льгот. В мировой практике используются следующие виды налоговых льгот:

- уменьшение налогооблагаемой прибыли путем применения механизма ускоренной амортизации средств труда, что позволяет в первые годы их эксплуатации списать значительную часть стоимости на затраты организации;

- вычитание из облагаемого оборота полностью или частично затрат на капитальные вложения, создание инвестиционных резервов;

- применение пониженных ставок налогов, отсрочек по уплате, налоговых каникул;

- использование инвестиционного налогового кредита.

Все эти методы применялись и на территории РФ в период становления налоговой системы. Однако, в последнее время применение льгот при исчислении налогов, в том числе и для субъектов малого предпринимательства значительно сократилось. Налоговая поддержка нашла применение в использовании специальных режимов налогообложения в виде упрощенной системы и системы в виде единого налога на вмененный доход.

Введение этих режимов налогообложения для малых предприятий преследовало две основные цели: стимулирование развития малого бизнеса; стремление законодателей прекратить систематический уход от налогов со стороны плательщиков. Специальные налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, который касается определенных категорий налогоплательщиков (в данном случае субъектов малого предпринимательства).

Специальные режимы налогообложения должны строиться на основании следующих принципов:

• Принцип замещения ряда налогов и платежей единым налогом;

• Принцип одновременного существования единого налога и других платежей, которые он не заменяет;

• Принцип максимального учета особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщиков через использование различных корректирующих коэффициентов;

• Принцип упрощения системы налогообложения путем снижения общего количества налогов и упрощения порядка исчисления единого налога;

• Принцип упрощения учета и налоговой отчетности, предусматривающей отказ от применения плана счетов бухгалтерского учета, способа двойной записи, ведения налогового учета, предоставление сокращенного количества форм налоговой отчетности;

• Принцип налогового благоприятствования, т.е. специальный налоговый режим должен предусматривать более мягкий режим налогообложения по сравнению с общеустановленным порядком;

• Принцип приоритетности и избирательности означает, что субъекты, переводимые на специальные налоговые режимы, ограничиваются определенными видами деятельности, отраслями и категориями плательщиков.

На территории РФ действуют два основных специальных режима налогообложения малого бизнеса: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Анализ показывает, что использование этих систем налогообложения пока не решило основных задач, поставленных перед ними. Этим, прежде всего, вызваны изменения, произошедшие с введением в действие соответствующих глав НК. Однако и эти изменения недостаточно улучшили положение налогоплательщиков.

При рассмотрении упрощенной системы налогообложения становится понятно, что недостаточно четко и хорошо прописан порядок перехода на этот режим налогообложения особенно для вновь созданных налогоплательщиков, которые не воспользовались при создании правом перехода на упрощенную систему. Не решены и ранее стоящие проблемы с зачетом налога на добавленную стоимость. По-прежнему не согласовано законодательство, касающееся порядка включения НДС при приобретении в цену товара и невозможности его выделения потребителем, что ведет к отказу от приобретения товаров у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Поэтому данная льгота по НДС отрицательно сказывается на взаимоотношениях с партнерами, не освобожденными от уплаты данного налога.

В новой редакции сохранен порядок добровольного перехода на упрощенный режим налогообложения и определено право налогоплательщика, перешедшего на этот специальный налоговый режим, выбора объекта надогообложения: доходов или доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Это ставит организацию перед выбором: по какой из предложенных систем уплачивать налоги и в случае перехода на упрощенный режим налогообложения, какой из объектов налогообложения выбрать? Анализ показывает, что организации выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом обложения в виде доходов за вычетом расходов, если соблюдается неравенство

Д > 2,67 МЗ +0,11 ФОТ, Где Д — величина дохода организации; МЗ — материальные затраты; ФОТ — фонд оплаты труда.

При использовании в качестве объекта налогообложения доходов выгоднее является упрощенная система налогообложения, если выполняется одно из систем неравенств:

Д > 2,33 МЗ + 0,17 ФОТ Д <4, 67 ФОТ или

Д > 2 МЗ + 0,52 ФОТ Д > 4,67 ФОТ.

В случае если вышеперечисленные неравенства не соблюдаются организации выгоднее применять обычный режим налогообложения. Таким образом, с использованием достаточно простых формул можно с большой долей вероятности определить какой из систем налогообложения следует отдать предпочтение малому предприятию.

Учитывая вышеизложенное, автор диссертации предлагает внести следующие изменения в упрощенную систему налогообложения: ввести в действие механизм перехода на упрощенную систему налогообложения для вновь созданных организаций, которые не воспользовались правом перехода на этот режим налогообложения при их создании в зависимости от величины дохода, полученного за число полных месяцев работы предприятия в год регистрации; установить возможность добровольного перехода организации на уплату налога на добавленную стоимость, предусмотрев при этом снижение ставки единого налога и возможно применение пониженной ставки НДС.

При исследовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нельзя не отметить основные положительные моменты, которые были учтены при введении главы 26.3 части второй НК.

Во-первых, отменен авансовый порядок уплаты единого налога на вмененный доход.

Во-вторых, установлены единые физический показатели для одинаковых видов деятельности на всей территории РФ.

В-третьих, ограничены права региональных органов власти в установлении отдельных элементов данного налога.

Однако, как следует из приведенного анализа положение плательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих деятельность на территории Омской области, ухудшилось. Сумма единого налога возросла в среднем в два раза, что не могло не сказаться на сокращении количества плательщиков данного налога и снижении общей суммы налога. Не облегчилась и доля организаций, осуществляющих несколько видов деятельности (как попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход, так и не попадающих под него). Они по-прежнему должны вести раздельный учет по этим видам деятельности, что значительно увеличивает трудозатраты для этих организаций.

Во избежание ухудшения положения налогоплательщиков предлагается внести следующие изменения в законодательство, касающееся использования единого налога на вмененный доход:

• Разрешить организациям, занимающимся несколькими видами деятельности (попадающими и не попадающими под обложение единым налогом на вмененный доход) самостоятельно осуществлять выбор: облагать ли им ту деятельность, которая облагается единым налогом на вмененный доход этим налогом, а прочие виды деятельности — в соответствии с обычным режимом налогообложения либо полностью перейти на обычную систему налогообложения;

• Установить налоговые каникулы для вновь созданных организаций в течение одного года на период их становления, что даст возможность этим предприятиям достичь определенного уровня развития сравнимого с организациями, у которых бизнес уже давно налажен. В случае, ликвидации деятельности организации в течение трех лет с момента ее создания исчислять и взыскивать сумму единого налога за первый год деятельности с учетом начисленных пени;

• Увеличить налоговый период по единому налогу на вмененный доход до одного календарного года, при этом в течение календарного года ежеквартально производить исчисление и уплату авансовых взносов налога;

• Запретить изменять значение величин базовой доходности, порядок определения и величину корректирующих коэффициентов в течение календарного года.

Предложенная в диссертации концепция по изменению налогообложения малого предпринимательства должна способствовать увеличению количества субъектов малого предпринимательства, усилению стабильности и результатов их деятельности и росту поступлений налогов в бюджет от данной категории налогоплательщиков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Симонова, Наталья Юрьевна, 2005 год

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2002.

2. Барулин C.B. Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы //Финансы, 2003, №10, с.32-34.

3. Бачурин А.В. Рынок в СССР: становление и регулирование. — М. 1991.

4. Блинов А.О. Малое предпринимательство. Организационные и правовые основы деятельности. 2-е изд.-М.:Ось-89. 1998.

5. Блинов А. Условия регулирования малого бизнеса //Экономист. 1999. №2.

6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. Изд. 3-е перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001.

7. Брюммер К. Система поддержки малого предпринимательства в Германии (возможный ориентир для России)// Деньги и кредит. 2001. №7.

8. Брюмер К. Система поддержки малого и среднего бизнеса в Германии //Проблемы теории и практики управления, 2002, №2, с.58-63.

9. Букамина М.А. Большая забота о малом бизнесе //Российское предпринимательство, 2003, №3, с. 11-17.

10. Бучаев А.Г. Малый бизнес — проблемы развития.- Махачка-лагДГИНХ, 1999.

11. Волков А.С. О переходе на упрощенную систему налогообложения //Налоговый вестник, 2003, ноябрь.

12. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения //Налоговый вестник, 2003, №3, с.54-61.

13. Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное. -М.: Изд-во «Консалтбанкир», 2002.

14. Гладышева Ю. Новый год — новые налоги //Малое предприятие, 2003, №3, с.31-35.

15. Горбунов Э. Об условиях развития малого и среднего бизнеса //Экономист. 1992, № 1.

16. Гориславцев П.М. Комментарии к главе 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» //Консультант-плюс, 2003, 8 января;

17. Гориславцев П.М. Комментарии к главе 26.3 Налогового кодекса РФ «Единый налог на вмененный доход» //Консультант-плюс, 2003, 8 января;

18. Горский И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе РФ //Финансы, 2004, №9, с.ЗЗ 35.

19. Горский И.В. К оценке налоговой политики //Вопросы экономики, 2002, №7, с.70-78.

20. Государственное регулирование рыночной экономики под ред. В.И.Кушлина. М. ¡Издательство РАГС, 2002.

21. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2.- Официальный текст.- М:, «Издательство ЭЛИТ-2000», 2002.

22. Гребенникова В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее //Финансы и кредит, 2003, №2, с.27-32.

23. Гуркович О. Малый бизнес: новые проблемы с налогообложением //Российский налоговый курьер, 2003, №8, с.71.

24. Еваленко М. Региональное преломление общих проблем развития малого предпринимательства в Российской Федерации //Российский экономический журнал, 2003, №2, с.60-71.

25. Емельянова Л.В. Проблемы налогообложения малого бизнеса //Все о налогах. 2001. №9. С. 21-26.

26. Жвирблис А. Любовь к бизнесу по-французски //Деловые люди. 1997. №4.

27. Журавлева Т.А. Налоговой регулирование экономики России. — Орел., 2001.

28. Закон СССР от 26.05.1988 г. «О кооперации в СССР».

29. Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)».

30. Закон СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» .

31. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль» от 27.12.91 г. № 2116-1 //Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.92, №11, ст.525.

32. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1 //Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.92, №11, ст. 527.

33. Закон Омской области «О действии единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Омской области» от 28.12.98 г. № 171-03.

34. Закон Омской области «О едином налоге на вмененный доход» от 08.10.2001 г. №301-03 //Ведомости законодательного собрания Омской области, 2001, ноябрь, №3 ст.1406.

35. Закон Омской области «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» от 22.11.01 г. №317-03 //Ведомости законодательного собрания Омской области, 2001, декабрь, №4(29), ст. 1466.

36. Закон Омской области «О едином налоге на вмененный доход» от 29.04.2003 г. №433-03 //Ведомости законодательного собрания Омской области, 2003, июнь, №2(35), ст.1911.

37. Зяблюк Н.Г. Государство и малый бизнес США. -М.: Наука, 1987.

38. Иванова М. Стремительный удар по малому бизнесу //Малое предпринимательство. 2002. №5. С. 14-15.

39. Караваева M.B. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе //Финансы, 1998, №12.

40. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. -М.: Изда-тельско-консультационная компания «Статус-кво 97», 1998.

41. Кислов Д.В. Малые предприятия. —М.: ЗАО «Издательский дом Главбух», 2002.

42. Колесник М.А. Проблемы применения механизма исчисления и взимания единого налога на вмененный доход и пути их решения. Проблемы современной системы налогообложения. Сборник научных статей. -М.: ФА, 2001.

43. Колесников А., Колесникова JI. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения //Вопросы экономики. 1996. №7.

44. Концепция государственной политики развития малого предпринимательства в Омской области -Омск: Администрация Омской области. 2002.

45. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Практика налогообложения малых предприятий. -М.:Издательство ПРИОР, 1998.

46. Лапуста М.Г., Поршнев А.Г., Старостин Ю.Л., Окамай Л.Г. Предпринимательство: Учебник. М.: Инфра-М, 2001.

47. Матинов A.C. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) //Финансовое право, 2002, №4.

48. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса //Финансы. 2003. №1. С. 28-31.

49. Малис Н.И. Упрощенная система — это выгодно //Налоговый вестник, 2004, №8, с.127-130.

50. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги. Под ред. В.Я.Горфинкеля. Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

51. Малое предпринимательство в России.-М.: Госкомстат России. 1999.

52. Малое предпринимательство в России: стат. сб.-М.'Госкомстат России. 2001.

53. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее, будущее/ под ред. Е.Г.Ясина, А.Ю. Чепуренко, В.В.Буева. -М.: фонд «Либеральная миссия», 2003.

54. Малый бизнес в России: оценка ситуации //Общество и экономика 1996. №9-10.

55. Малые и средние предприятия. Управление и организация /под ред. Пихлера М.Х., Пляйтнера Х.Й., Шмидта К.Х. -М.: Международные отношения, 2002.

56. Морозов В.А. Большая забота о малом бизнесе: зарубежный опыт поддержки малого предпринимательства //Российское предпринимательство, 2002, №8, с.81-88.

57. Морозов В.А. Большая забота о малом бизнесе //Российское предпринимательство, 2002, №10, с.99-104.

58. Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. Малый бизнес: экономика, организация, финансы. — СПб, 1999.

59. Налоговая политика в условиях рыночной экономики: Сб. научных трудов /отв. ред. В.М.Погребняк. -Омск: Омский гос. ун-т, 2002.

60. Налоги: учебное пособие. Под ред. Д.Г.Черника- 2-е изд., перераб. и дополн. -М.: Финансы и статитсика. 1996.

61. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2002.

62. Налоги и налогообложение. 3-е изд. Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер. 2002.

63. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). — Официальный текст. -М.: «Издательство ЭЛИТ-2000», 2003.

64. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов. Под ред. проф. В.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

65. Налогообложение малого бизнеса: точку ставить рано //Все о налогах, 2002, №10, с.3-8.

66. Нарежный В. Управление малым предприятием (выгоден ли перед с 2003 года на упрощенную систему налогообложения) //Малое предприятие, 2003, №1, с.30-34.

67. Новиков О. Конкуренция выгодна всем.-М.:МО. 1993.

68. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. 2000. №11. с.48-56.

69. Оганян О. О государственной поддержке малого бизнеса в России //Экономист, 2002, №8, с.45-51.

70. Огилви Д. Откровение рекламного агента.-М.1994.

71. Омский областной статистический ежегодник: стат. сб. в 2 т. /Омскоблкомстат.-Омск. 2001.

72. Омский областной статистический ежегодник: Стат.сб. в 2 ч. 4.2 / Омский облкомстат. -Омск, 2003.

73. Организация предпринимательской деятельности: учебное пособие под ред. Пелиха A.C. Ростов на Дону: изд. Центр «МарТ», 2002.

74. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г.Пепляева.- М.: Инвест Фонд. 1995.

75. Павлова Л.П., Ефремов A.B. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России //Налоговый вестник, ноябрь 1998.

76. Пархачева М.А., Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. -СПб.:Питер, 2003.

77. Петрова Ю.В. Сколько плюсов и минусов у упрощенной системы налогообложения //Специальные налоговые режимы для малого бизнеса. УСН и ЕНВД в 2003 году. Приложение к газете «Предприниматель Петербурга №10, октябрь, 2002.

78. Подробная статистика по субъектам малого предпринимательства// www.rcsme. ru.

79. Попонова Н.А. Основные тенденции в развитии налоговых систем западный стран в 80 — 90-е годы //Все для бухгалтера. 2001. №6.

80. Постановление Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» №406 от 18.07.91 г.

81. Правовые проблемы малого предпринимательства //под ред. Ганди-лова Т.М. -М.: Экзамен, 2001.

82. Предпринимательство: учебник для ВУЗов под ред. В.Я.Горфинкеля, Г.Б.Поляка, А.Швандара.-М.: Банки и биржи ЮНИТИ. 1999.

83. Предпринимательский тип хозяйствования под ред. Швандара В.А., Горфинкеля В.Я., Лапуста М.Г. —М.: «Путь России» Экономическая литература, 2002.

84. Предпринимательское право: учебник для вузов. Под ред. Н.М.Коршунова, проф. Н.Д.Эриашвили. — 2-е изд., перераб и дополн. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право. 2003.

85. Рагимов С.Н. Налогообложение малого предпринимательства.-М.: Книжная редакция «Финансы». 2001.

86. Рагимов С.Н. «Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства» //Финансы, 2002, №12.

87. Ровенский Ю. Мировая практика определения критериев малого бизнеса //Бизнес. 1996. №8-9.

88. Российский статистический ежегодник: стат. сб./Госкомстат России.-М. 2001.

89. Россия в цифрах: Краткий стат. сб. /Госкомстат России. -М., 2001.

90. Россия в цифрах. 2003: Краткий стат. сб./ Госкомстат России. -М., 2003.

91. Россия в цифрах 2002: Краткий стат. сб./ Госкомстат России. —М., 2002.

92. Русинов Ф.М. Япония: экономика, средний и малый бизнес.-М.:Луч, 1992.

93. Савченко В. Феномен предпринимательства //Российский экономический журнал. 1995. №10.

94. Семенушкин И.М. Статистические органы в системе под держки малого предпринимательства //Вопросы статистики. 2000. №4.

95. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий. -М.: Финансы и статистика, 2002.

96. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей: пер. с англ. — М.: Дело, 1997.

97. Скамницкий П.А. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. -М.: «ПАИМС», 2001.

98. Смирнов С.А. Малые предприятия: поддержка и содействие развитию. —М.: ТОО «Контур», 1999.

99. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей //Налоговый вестник, 2003, №3, с.9-11.

100. Смоллбоун Д. Роль местных предпринимательских агенств в развитии предпринимательства. Опыт Великобритании //Малый бизнес, рынок и общество. 1991. №2.

101. Сорокин Э.В. Какой объект налогообложения привлекательнее? //Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса: УСН и ЕНВД в 2003 году: приложение к газете «Предприниматель Петербурга», 2002, октябрь, №10.

102. США: государство и рынок. — М.: Наука. 1991.

103. Трошин A.B. Налоговое бремя и его экономическое воздействие на хозяйствующих субъектов. —М.: «ПАИМС», 2001.

104. Указ Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.93 г. № 2270 //Собрание актов Президента и Правительства РФ, 27.12.93, №52, ст.5076.

105. Упрощенная система требует поправок //Российский налоговый курьер, 2003, №19, с.72-73.

106. Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. №88-ФЗ //Собрание законодательства РФ 19.06.95, №25, ст.2343.

107. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ //Собрание законодательства РФ 01.01.96, №1, ст. 15.

108. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.98 г. №143-Ф3 //Собрание законодательства РФ, 03.08.98, №31, ст.3826.

109. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. 2002.

110. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. -М.: ООО «ТК Велби», 2002.

111. Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России //Вопросы экономики. 2001. №4.

112. Шулус A.A. Субъекты малого предпринимательства и системы его государственной поддержки // Российский экономический журнал. 1996.№5-6.

113. Шуткин А. Единый налог с малых предприятий: иллюзия или реальность//Финансы. 1999. №3.

114. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., пере-раб. и дополн.- М.: ИНФРА-М. 2002.

115. Число малых предприятий Омской области по отраслямэкономики

116. Отрасли экономики На 1.01.00 г. На 1.01.01 г. На 1.01.02 г. На 1.01.03 г.

117. Всего, тыс. В % к итогу Всего, тыс. В%к итогу Всего, тыс. В % к итогу Всего, тыс. В % к итогу

118. Всего 10712 100,0 10859 100,0 10856 100,0 10973 100,0

119. В т.ч. Промышленность 1663 15,5 1493 13,7 1504 13,9 1327 12,1

120. Сельское хозяйство 128 1,2 154 1,4 143 1,3 138 1,3

121. Строительство 1832 17,1 1838 16,9 1897 17,5 1561 14,2

122. Транспорт 186 1,7 189 1,7 192 1,8 246 2,2

123. Связь 27 0,3 39 0,4 34 0,3 31 0,3

124. Торговля и общественное питание 4899 45,7 5002 46,1 4927 45,4 4856 44,3

125. Оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения 127 1,2 151 1,4 167 1,5 274 2,5

126. Жилищно-коммунальное хозяйство 17 0,2 17 0,2 31 0,3 12 0,1

127. Непроизводственные виды бытового обслуживания 90 0,8 123 1,1 104 1,0 170 1,5

128. Наука и научное обслуживание 267 2,5 230 2,1 226 2,1 184 1,7

129. Другие отрасли 1476 13,8 1623 14,9 1631 15,0 2174 19,81. Рассчитано по: 43, с.53.

130. Количество субъектов малого предпринимательства и объем поступлений налогов в Омской области

131. Наименование 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.показателей 1. Количество СМП, состоящих на учете в налоговом органе: юридических лиц 9402 10729 11837 11080 11020- физических лиц 83848 89240 89229 91879 88543

132. СМП, уплачивающие налоги юридически лица 8032 8538 10361 8621 8596- физические лица 57969 63540 65399 55805 54011

133. Налоговые поступления СМП, в тыс. руб. от юридических лиц 182747 309150 376063 423358 545634- от физических лиц 77668 162005 296237 616859 533064

134. Доля поступлений налогов от СМП в общем объеме поступ-лений в бюджете Омской об- 6,8 9,6 9,9 9,7 9,2ласти

135. Количество субъектов малого предпринимательства и объемпоступлений налогов в г.Омске

136. Наименование 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.показателей 1. Количество СМП, состоящих на учете в налоговом органе: юридических лиц 5877 7262 8450 8171 8265- физических лиц 70665 74534 74415 75355 71720

137. СМП, уплачивающие налоги юридические лица 4845 6212 7380 7474 6695- физические лица 47556 51635 53471 44904 43032

138. Налоговые поступления СМП, в тыс. руб. от юридических лиц 159884 282870 342982 376112 487468- от физических лиц 63627 133489 235969 488975 434364