Воспроизводственная ориентация налогообложения малого бизнеса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Мамонова, Ирина Владимировна

• Мамонова, Ирина Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мамонова, Ирина Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретические вопросы налогообложения малого бизнеса.

1.1. Перспективы формирования зрелой системы налогообложения в России.

1.2. Малый бизнес как субъект и объект налогообложения.

1.3. Необходимость государственной поддержки малого бизнеса.

Глава 2. Анализ условий налогообложения малого бизнеса.

2.1. Стандартная система учета и налогообложения малого бизнеса.

2.2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

2.3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Глава 3. Развитие воспроизводственной ориентации налогообложения малого бизнеса.

3.1. Механизмы региональной поддержки малого бизнеса.

3.2 Стратегия налогообложения малого бизнеса.

3.3. Инструменты воспроизводственной ориентации налогообложения малого бизнеса.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Воспроизводственная ориентация налогообложения малого бизнеса»

Актуальность темы исследования. Значение малого бизнеса в экономике трудно переоценить. В развивающейся рыночной экономике малый бизнес является носителем импульсов обновления и способен мобильно заполнить временно пустующие ниши рыночного пространства. Абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.

В России, с её изначально высокомонополизированным производством, малый бизнес играет особую роль. Он призван смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития.

Малый бизнес - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, придающий экономике необходимую гибкость. Определяющим фактором его развития является система налогообложения, учитывающая особенности существования малого бизнеса и содержащая в себе инвестиционные подходы.

Степень разработанности темы. Данное диссертационное исследование основано на теоретических разработках проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Идеи об эффективности и справедливости, оптимальных границах налогообложения, проблемы выявления закономерностей развития налоговых систем были развиты в трудах Т.Мальтуса, А.Тьера, П.Прудона, Ж.Сисмонди, Ф.Нитти, А.Смита, Д.Рикардо, А.Вагнера, Дж.Кейнса, К.Эклунда А.Лаффера.

Становление отечественной теории налогообложения нашло отражение в работах Н.Тургенева, А.Исаева, Д.Боголепова, А.Буковецкого, И.Озерова, М.Соболева.

Анализ современных тенденций развития налоговой системы Российской Федерации проводится в исследованиях А.Брызгал ина, И.Горского, А.Козырина, Е.Евстигнеева, Р.Сомоева. Л.Павловой, Л.Прониной, В.Панскова, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, В.Фролова, Д.Черника, С.Шаталова. Одновременно с исследованием общих основ построения налоговой системы А.Нетесов, О.Козлова, В. Глухов, И.Дольде, и др. сформировали подходы к налоговым проблемам малого бизнеса.

Вместе с тем в научных исследованиях уделяется недостаточно внимания как вопросам стратегии развития налогообложения малого бизнеса, так и его инвестиционной направленности. Актуальность и недостаточная научная разработанность проблем налогообложения малого бизнеса, предопределили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе изучения реальных условий функционирования и развития малого бизнеса сформировать стратегию воспроизводственной ориентации его налогообложения и инвестиционные

• подходы ее реализации. Для достижения данной цели необходимо поставить и решить задачи, отражающие логику и концепцию исследования: выявить перспективы формирования зрелой системы налогообложения в России; определить малый бизнес как субъект и объект налогообложения; уточнить принципы государственной поддержки малого бизнеса; обосновать особые режимы налогообложения, применяемые для субъектов малого предпринимательства на основе действующего законодательства для того, чтобы на этой основе сформировать и • разработать новые инвестиционные подходы к развитию малого бизнеса; определить стратегию налогообложения малого бизнеса, механизмы поддержки и инструменты воспроизводственной ориентации для организации инвестиционной направленности его последующего существования и развития.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают налоговые отношения в сфере функционирования и развития малого бизнеса. Объектом исследования является сфера малого предпринимательства России и в особенности Краснодарского края.

Теоретическая, методологическая и информационная основа исследования. В ходе разработки диссертационной темы были использованы нормативные законодательные акты органов власти в области бухгалтерского учета и налогообложения, директивные документы Президента и Правительства РФ, труды советских и зарубежных ученых, касающиеся вопросов теории налогов, статьи известных ученых и практиков, анализирующих современные вопросы налогообложения малого бизнеса, методические разработки институциональных комплексов, обеспечивающих его существование, материалы международных и межрегиональных конференций по вопросам развития налоговых систем.

Эмпирическую основу исследования составляют официальные данные органов статистики РФ, текущая документация и финансовая отчетность малых предприятий.

Положения, выносимые на защиту.

1. Одним из необходимых условий эффективности проведения налоговой политики является полная реализация всей совокупности принципов налогообложения: экономических, юридических и организационных. Организационные принципы единства, стабильности и подвижности должны иметь реальное наполнение, определяющее их содержание.

2. Оптимальный режим развития малого предпринимательства возможен при выполнении совокупности взаимозависимых условий, включающие в себя систему прямой государственной поддержки, законодательное обеспечение, уровень налогообложения, кредитную и инвестиционную политику, законопослушность предпринимателей, ход развития экономических реформ.

3. Критерии формализованного определения малых предприятий требуют единого подхода и связаны с движением финансовых потоков. Они должны отражать как количественную, так и качественную стороны малого бизнеса.

4. В силу специфических особенностей малого бизнеса, он нуждается во всемерной поддержке государства: льготном кредитовании и страховании, размещении фиксированной квоты государственных поставок, возможности создания обществ взаимного кредитования без резервирования ресурсов, обеспечении приоритетного выкупа арендуемых объектов недвижимости, предоставлении налоговых каникул, налоговом стимулировании приоритетных видов деятельности, освобождении от обложения налогами расходов, связанных с инвестированием капитальных вложений.

5. В традиционной системе налогообложения должны получить дальнейшее свое развитие льготы, направленные как на упрощение расчета налоговых платежей, так и на стимулирование инвестиционных вложений.

6. В рамках упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства (далее - упрощенная система) необходимо дать возможность организациям самостоятельно решать вопрос о возможности уплаты НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога, доработать вопрос, связанный с перечнем затрат при его расчете. Для предпринимателей нужно установить механизм компенсации затрат на лечение и образование. Параметры расчета единого налога на вмененный доход необходимо контролировать на уровне федерального законодательства. Специальные налоговые режимы требуют наличия льгот, стимулирующих обновление производства.

7. Система комплексной поддержки малого предпринимательства на региональном и местном уровнях нуждается в таких элементах как координационные советы, консалтинговые службы, службы занятости, фонды поддержки малого бизнеса, а системные подходы к поддержке малого бизнеса на региональном и муниципальном уровнях требуют дифференциации.

8. Налоговые льготы, предоставляемые дополнительно на краевом и местном уровнях предполагают четкую инвестиционную направленность, стимулирование развития малого бизнеса и его поддержку.

9. При формировании стратегии налогообложения малого бизнеса следует учитывать взаимное влияние макроэкономической ситуации и налоговой политики. Такая стратегия определяет долговременный курс государства в области решения проблем развития малого бизнеса при помощи решения тактических задач, предусматривающих выполнение программ их реализации.

10. Инструменты воспроизводственной ориентации налогообложения малого бизнеса реализуются на основании стимулирования инвестиционных подходов через систему налоговых преференций и условий налогообложения с учетом специфики малого бизнеса как субъекта и объекта налогообложения.

Научная новизна исследования заключается, прежде всего в том, что в работе сформирован системный подход к налогообложению малого бизнеса, реализующий взаимосвязь и взаимозависимость макроэкономической ситуации и налоговой политики. На основе данного подхода получены следующие конкретные научные результаты: разработана поэтапная стратегия налогообложения малого бизнеса, включающая в себя ряд элементов: анализ налогового поля, выявление приоритетов налоговой политики по отношению к малому бизнесу, определение стратегии и ее соотнесение с налоговой политикой, анализ соотношения стратегии и реального налогообложения малого бизнеса, внесение корректив в стратегию налоговой политики, оценка и контроль выполнения стратегии; уточнено содержание организационных принципов построения налоговой системы - единства, стабильности и подвижности, предполагающих в своей совокупности системный подход к формированию налоговой системы, унификацию норм инвестиционной привлекательности, гибкость налоговых ставок и условий взимания налогов, неизменность основных принципов налогообложения, процедур взимания и видов налогов; предложены критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства с применением как качественных (отсутствие управленческой структуры), так и количественных (валюта баланса) составляющих; обоснованы виды налоговых льгот для поощрения и развития малого бизнеса и методы эффективного налогового регулирования последнего, включающие активную направленность стимулирования инвестиций, которая заключается в установлении взаимосвязи величины ставки налога на прибыль с размером инвестиционных вложений разработаны варианты ведения раздельного учета при условии использования льготы по налогу на прибыль малыми предприятиями, связанные с распределением общехозяйственных расходов и предложена методика расчета коэффициента оптимизации как элемента налогового планирования малого бизнеса; определены составные части системы комплексной поддержки малого бизнеса: координационные советы, консалтинговые службы, службы занятости, фонды поддержки малого бизнеса, и их взаимосвязь; в рамках стратегии налогообложения малого бизнеса сформулированы основные воспроизводственные подходы инвестиционного характера включающие в себя льготирование капитальных вложений производственного назначения, переориентация амортизационной политики, позитивное законодательное обеспечение лизинговой деятельности с учетом поддержки малого бизнеса.

Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что в ней разработаны пути и способы совершенствования налогообложения малого бизнеса, которые могут быть использованы для дальнейшего развития в системе налоговых правоотношений, разработки мер государственной политики по его поддержке.

Обоснованные автором положения позволили сформулировать ряд методических рекомендаций по вопросам исполнения налогового законодательства, его совершенствования в сфере взыскания недоимки, пени, бесспорного взыскания финансовых санкций и их дифференциации. Основные выводы, сделанные в диссертационном исследовании могут быть использованы в процессе формирования рациональной системы налогообложения малого бизнеса. Практическое значение исследования заключается также в возможности использования его для формировании особых режимов и условий налогообложения, а также учета для малого предпринимательства.

Стержневые положения исследования послужили базой для формирования методического и практического материала при проведении семинаров «Особенности налогообложения малого бизнеса» в рамках Морозовского проекта в регионах РФ, разработки учебных пособий для студентов экономических специальностей, а также были использованы в процессе преподавания автором курсов «Теория налогов», «Налоговые системы», «Налоги и налогообложение», «Учет налогов» в Кубанском институте международного предпринимательства и менеджмента, Межрегиональном центре повышения квалификации, Институте экономики, права и естественных специальностей, Краснодарских филиалах Российской академии им. Плеханова и Московской академии труда и социальных отношений.

Апробация работы. Основные теоретические выводы диссертационного исследования нашли свое отражение в учебном пособии по основам теории налогообложения, в публикациях научных изданий, связанных с вопросами развития экономики. Результаты и предложения докладывались на всероссийских и межрегиональных конференциях и семинарах - «Приоритеты современного экономического развития», «Проблемы развития и саморегулирования рыночных отношений.» (г.Анапа).

По теме диссертации опубликовано учебное пособие (в соавторстве) с грифом учебно-методического объединения и 6 научных работ общим объемом 7, 2 п.л.

Структура и объем работы обусловлены характером рассматриваемых вопросов, задачами и методами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 разделов, заключения и списка используемой литературы; содержит 13 таблиц и 10 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Мамонова, Ирина Владимировна

Эти выводы, по мнению соискателя, и являются объяснением того, что данный режим налогообложения не получил широкого распространения в нашей стране.

2. 3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Экономический смысл введения единого налога на вмененный доход состоит в максимальном упрощении расчета налоговых платежей. Чем проще система налогов, тем ниже уровень затрат по его взиманию. Таким образом более полно реализуется один из важнейших экономических принципов налогообложения - принцип экономии, который заключается в том, что затраты, связанные с исчислением и сбором налогов должны быть минимальны. Чем единообразнее, яснее система налогообложения, тем при прочих равных затратах, она эффективнее. К тому же расчет вмененного дохода, не учитывающий ни личных доходов налогоплательщиков, ни расходов, связанных с его извлечением, во- первых, ставит всех в равные условия, во- вторых, не ставит их (налогоплательщиков), в положение, вынуждающее искусственно завышать свои расходы для минимизации налогов. Название налога представляется исключительно неудачным, поскольку в рамках упрощенной системы налог называется «единым», в названии налога, объединившего взносы во внебюджетные фонды, также присутствует слово «единый», то есть в налоговой системе практически три налога с одинаковым названием.

31 июля 1998 года Государственной Думой принят федеральный закон № 148-ФЗ № «О введении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее Закон). По административному признаку этот налог является региональным, то есть вводится по решению законодательной власти субъектов федерации на их территории, при этом самостоятельно устанавливаются ставка налога в пределах, установленных федеральным законом, порядок и сроки уплаты, дополнительные льготы и формы отчетности. Закон установлен, как видно из названия, не для всех видов деятельности, а только для тех, перечень которых есть в нем; вводя закон на своей территории, субъект федерации этот перечень может сократить, но расширять его нельзя.

Попытаемся установить особенности данного налога.

1. С точки зрения критерия, характеризующего способ взимания, налог относится к категории прямых реальных налогов, то есть величина налоговой базы определяется с учетом средней доходности, определяемой на основании различных внешних признаков. Для каждого вида деятельности определен свой признак с учетом повышающего или понижающего коэффициента, характеризующего подвид деятельности и отражающего условную доходность. В этом и состоит основная особенность данного налога.

2. Хотя в названии налога нет словосочетания «субъекты малого предпринимательства», но в состав плательщиков, во-первых, введены предприниматели без образования юридического лица, во-вторых, организации розничной торговли, численностью до 30 человек и общественного питания до 50 человек, а это соответствует критериям малого предпринимательства, в - третьих, в перечень облагаемых этим налогом видов деятельности входят бытовые услуги, а они, как правило, традиционно охватываются сферой малого бизнеса.

3. Налог является регулирующим, то есть поступления от него распределяются между всеми уровнями бюджета, в том числе и попадают во внебюджетные и дорожный фонды, а, значит, его уплата заменяет определенное количество налогов, то есть ведет к упрощению налогообложения.

4. Субъекты налогообложения на уплату данного налога не переходят, а переводятся. Это значит, что если вид деятельности предприятия подпадает под перечень, установленный региональным законом, то в обязательном порядке предприятие становится его плательщиком.

5. Введение данного закона значительно расширяет круг плательщиков. Это обусловлено направленностью его действия, так как, в основном, он охватывает виды деятельности, которые традиционно уходят от налогообложения, где трудно проконтролировать действительный размер выручки, а также порядком уплаты и его оформлением. Налог уплачивается в виде предварительного платежа и его уплата подтверждается свидетельством об уплате единого налога, то есть легко подвергается контролю. Критике подвергается авансовый способ уплаты налога, основывающийся на том, что в таком случае у плательщика еще нет источника для его уплаты, но думается, что в данном случае источником должен служить в самом первом случае начальный капитал, тем более, что заплатить нужно хотя бы за один месяц, а в дальнейшем - оборотные средства плательщика.

6. Необходимость предварительной уплаты налога определяет еще одну особенность. Законодателем предоставлена возможность уплаты налога не только за месяц, но за три, шесть, девять или двенадцать месяцев с предоставлением скидки; причем, чем больше этот период, тем существеннее скидка. Практически получается, что за каждый уплаченный сверх требуемого месяц, сумма налога уменьшается на один процент. Это особенно удобно в тех случаях, когда деятельность не является регулярной и какой-то период времени не осуществляется.

7. Перевод на уплату единого налога не отменяет двойной записи и Плана счетов, хотя количество налогов сильно сокращено. Их остается всего восемь. В связи с изменениями, введенными в конце 2001 года, лица, уплачивающие единый налог на вмененный доход, становятся плательщиками единого социального налога, а ставка единого налога на вмененный доход понижается на 5 процентов. Соответственно, законодательные власти субъектов федерации должны внести необходимые изменения в региональные законодательные акты.

8. Субъектам Федерации предоставлены полномочия в части установления как видов деятельности, облагаемых данным налогом в пределах тех видов деятельности, которые перечислены в федеральном законе, так и право устанавливать физические показатели, их базовую доходность, количество и размер повышающих и понижающих коэффициентов, учитывающих степень влияния различных факторов на доходность.

В Краснодарском крае закон о едином налоге принят 06.11.98 № 155-КЗ и введен в действие с 01.01.99г. Виды деятельности, подпадающие под его уплату, дифференцированы по субъектам налогообложения и их можно представить в виде таблицы (табл.9).

Все эти вышеперечисленные особенности отражают как положительные, так и отрицательные стороны данного налога.

Несомненно, положительным результатом явилось то, что увеличилось количество налогоплательщиков, особенно предпринимателей, подпадающих под уплату данного налога, то есть расширилась база налогообложения и соответственно увеличились налоговые поступления. Например, по ряду регионов - Республика Алтай, Коми, Бурятия, Мордовия, Ставропольский край, Псковская и Ярославская область и других регионов, поступления увеличились более чем в два раза. Если говорить о последствиях на уровне РФ, то при анализе бросается в глаза большая дифференцированность базовой доходности по регионам. Объясняется это, видимо, лоббированием представителей различных видов деятельности в разных субъектах РФ. Так, например, размер годовой базовой доходности по различным физическим показателям, применяемым для автозаправочных станций на один топливо-раздаточный пистолетколеблется от 29,0 тыс. руб. в Псковской области до 2250,0 тыс. руб. в Краснодарском крае, на одну торговую точку АЗС от 30,2 тыс. руб. в Тамбовской области до 1680,0 тыс. руб. в Нижегородской области, на одну точку общепита от 1, 5 тыс. руб в Дагестане до 58,8 тыс. руб. в Тамбовской области, на одну тонну грузоподъемности автотранспортных средств от 4,5 тыс. руб. в Ростовской области до 32, 0 тыс. руб. в Орловской области.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Формирование зрелой системы налогообложения должно идти по пути следования всем основным принципам налогообложения с учетом более полного структурирования организационных принципов единства и стабильности за счет расширения их содержания применительно к российским реалиям.

2. Для повышения эффективности налоговой системы необходимо более полное сочетание принципов стабильности и подвижности на основе укрепления законодательной базы. Такого сочетания можно добиться как при условии неукоснительного исполнения существующего законодательства, так и путем внесения изменений, более полно гарантирующих их соблюдение.

3. Необходимо решить все и в максимально полном объеме задачи, которые ставились перед принятием Налогового кодекса и не решены до сегодняшнего времени: четкое и неукоснительное исполнение налогового законодательства, в частности, ст.5, гарантирующей стабильность налогового законодательства и определяющей приоритет законности над целесообразностью; для обеспечения налогового федерализма целесообразна замена отчислений от регулирующих налогов на налоговую систему, четко разграниченную по уровням власти; одним из путей создания рациональной системы налогообложения является установленная законодательно обязанность соответствующих органов власти информировать налогоплательщиков о расходовании средств; другой путь — изменение соотношения косвенных и прямых налогов в пользу последних; усовершенствование налогового законодательства в части диспозиций, касающихся порядка взыскания недоимки и пени за ошибочные действия, совершенные не по вине налогоплательщика; установление размера санкций в относительных величинах, учитывающих уровень инфляции; порядок бесспорного взыскания финансовых санкций; исключение ответственности в случае, если правонарушение не привело к занижению налоговой базы, дифференциация налоговых санкций в зависимости от размера предприятия; совершенствование налогового администрирования через усиление контроля и оптимизацию структуры низовых звеньев Министерства по налогам и сборам.

4. Критерии отнесения предприятий к малым несовершенны и требуют включения в них новых количественных показателей, скорректированных с учетом индекса инфляции и качественных, характеризующих разветвленность управленческой структуры.

5. Из существующего многообразия налоговых льгот необходимо адресно применять те их виды, которые являются адекватными для поощрения развития малого бизнеса и на этой основе определить методы для реализации налогового регулирования. В диссертации разработана и обоснована унифицированная схема налоговых льгот в зависимости от критериев, включающих различные основания предоставления, сферы и порядка применения, уровней власти, которые их определяют, получателей льгот.

6. Для более эффективного применения в диссертационном исследовании выявлены особенности, недостатки и пути устранения, касающиеся льготы, предоставляемой малым предприятиям в рамках налога на прибыль. Особенностью этой льготы является то, что малым предприятиям в первые годы осуществления льготируемых видов деятельности предоставляются налоговые каникулы, а затем снижается ставка налога на прибыль.

7. Рассмотрены варианты ведения раздельного учета при использовании льготы малыми предприятиями в традиционной системе налогообложения в части определения базовых показателей различных видов прямых затрат и выручки.

8. Предложена методика расчета оптимального показателя для использования в качестве базы при распределении общехозяйственных расходов с точки зрения минимизации налоговых платежей с применением коэффициента оптимизации.

9. Обоснована необходимость установления для малых предприятий более льготных сроков уплаты налогов.

10. Сформирован вариант таблицы соответствия старого и нового Плана счетов при применении малым предприятием упрощенной формы учета

11. Особый режим налогообложения, который в налоговой системе РФ представлен упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, требует доработки. Для внесения изменений, повышающих эффективность ее применения, выявлены особенности упрощенной системы, в том числе региональные, причины ее недостаточного распространения на территории РФ, закономерности эффективности перехода на упрощенную систему в зависимости от структуры затрат, уровня рентабельности и объекта налогообложения.

12. Режим уплаты единого налога на вмененный доход также требует некоторой доработки. В диссертации установлены особенности действия на территории РФ единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и предложены варианты его совершенствования.

12. На основании определения элементов системы комплексной поддержки малого бизнеса в исследовании определены функции региональных и местных властей в поддержке малого бизнеса, механизм реализации программы поддержки последнего, а также выявлена стимулирующая роль таких институциональных элементов как координационный совет, консалтинговые службы. Установлен оптимальный объем информационного обеспечения процесса развития малого бизнеса.

13. Из обзора и анализа действующей системы налогообложения можно сделать вывод о том, что у государства не существует на сегодняшний момент единой стратегии налогообложения малого бизнеса. Такая стратегия может и должна стать важнейшим элементом всей системы поддержки малого предпринимательства. На основании определения концептуальных подходов, реализующих взаимосвязь налоговой политики и макроэкономической ситуации, в диссертационном исследовании разработана комплексная стратегия налогообложения малого бизнеса. Эта стратегия включает в себя ряд элементов, которые являются залогом успешной налоговой политики в отношении малого бизнеса.

14. Для проверки уровня эффективности реализации стратегии, выявлены основные показатели и их источники, с помощью которых возможен анализ и контроль выполнения стратегии налогообложения.

15. Реализация инвестиционных подходов в системе налогообложения предполагает использование как новых, так и уже апробированных подходов в имеющейся практике. Именно поэтому отмечены недостатки, связанные с применением льготы по финансированию капитальных вложений в рамках налога на прибыль и рассмотрены пути корректировки данной льготы. Предложен активный вариант применения льготы по капитальным вложениям с обоснованием его для малого бизнеса.

16. На основании анализа нововведений в НК (25 глава) обоснована необходимость пересмотра существующей на сегодняшний день и предлагаемой в Налоговом кодексе амортизационной политики с учетом ее влияния на инвестиционную активность и предложен вариант ее использования для малых предприятий.

17. Определены подходы к осуществлению лизинговой деятельности как формы, направленной на улучшение инвестиционного климата, в том числе и для малого предпринимательства, на основании 25 главы НК и внесены варианты уточняющих изменений.

18. Сформулированы воспроизводственные подходы инвестиционного характера в рамках стратегии налогообложения малого бизнеса.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мамонова, Ирина Владимировна, 2002 год

1. Федеральный закон РСФСР от 07.12.1991 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и о порядке их регистрации»

2. Федеральный закон от 07.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации»

3. Федеральный закон от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

4. Федеральный закон от 30.11.1994.№ 51-ФЗ «Гражданский кодекс РФ. Часть 1».

5. Федеральный закон Российской Федерации от 14.06.1995.№ 88 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

6. Федеральный закон от 29.12.1995 № 222 ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

7. Федеральный закон от 26.01.1996 № 14 ФЗ «Гражданский кодекс РФ. Часть 2».

8. Федеральный закон » от 31.07.1998 № 146 ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1».

9. Федеральный закон от 31.07.1998 № 147 ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

10. Федеральный закон от 05.08.2000. № 117 ФЗ «Налоговый кодекс РФ. Часть 2».

11. Федеральный закон РФ от 29.12.2000 ».№ 166-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса».

12. Федеральный закон от 28.12.2001 № 180 ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации». .

13. Федеральный закон от 31 12.2001 № 198 ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

14. Федеральный закон от 20.12.1995 № 222 ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198 - ФЗ) «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»

15. Указ Президента Российской Федерации от 04.04.96 № 491 «О первоочередных мерах государственной малого предпринимательства в Российской Федерации».

16. Указ Президента РФ от 03.08.99 № 977 «О приведении актов Президента РФ в соответствие с частью первой Налогового кодекса РФ»./ Нормативные акты для бухгалтера. 1999.

17. Постановление Совета Министров от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»

18. Инструкция МНС от 15.06.00 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

19. Приказ Минфина России от 21.12.98 № 64-н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

20. Приказ Министерства финансов от 06.05.99 № 32н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

21. Приказ Министерства финансов от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

22. Приказ Министерства финансов от 06 июля 1999 г. № 43н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

23. Приказ Министерства финансов от 16.09.2000 № 91н Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

24. Приказ Министерства финансов от 30.03.2001 № 26н Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

25. Приказ Министерства финансов от 31.10.2000 № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению».

26. Постановление КС от 17.12.96 № 20-П «По делу о проверке конституционности пп.2 и 3 ч.1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции».

27. Постановление Правительства РФ от 15.12.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

28. Закон Краснодарского края от 27 марта 1997 года № 74-КЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности на территории Краснодарского края»

29. Закон Краснодарского края от 06.11.1998 № 155 КЗ. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»

30. Закон Краснодарского края от 07.06.00 № 275 «О предоставлении льгот по платежам в краевой бюджет отдельным категориям налогоплательщиков на 2000 год».

31. Закон Краснодарского края от 07.07.2001 № 367 КЗ «О предоставлении льгот по платежам в бюджет отдельным категориям налогоплательщиков на 2001 год»

32. Закон Краснодарского края от 26.11.2001 № 414 -КЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Краснодарского края «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

33. Решение городской Думы Краснодара от 11.04.2000 «О предоставлении льгот по уплате налогов в бюджет города Краснодара отдельным категориям налогоплательщиков в 2000 году».

34. Распоряжение главы администрации Краснодарского края 06.04.2001 № 338-р «О предоставлении льгот по платежам в краевой бюджет и территориальный дорожный фонд на 2001 год»

35. Решение городской Думы Краснодара от 04.05.2001 «О предоставлении льгот по уплате налогов в бюджет города Краснодара отдельным категориям налогоплательщиков в 2001 году».

36. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность// Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 33 -36

37. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования.// Налоговый вестник. 2001. - № 10.-С.29 -32

38. Бобоев М.Р. Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. -№9.-С. 17-21

39. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки.- М.:1929.

40. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н, Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации.- М.: «Аналитика Пресс», 2001.- 176с.

41. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов на основе Налогового кодекса РФ.- АН-Пресс, М.: -2001. 264с.

42. Булат А.С. Финансы: Учебное пособие. Краснодар.: КГАУ, 1997 - 220с.

43. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. / Под ред.

44. Г.Б.Полякова.- М,:ЮНИТИ,1999. 250с.

45. Вещунова H.JT. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение -М.'.Издательский торговый дом «Герда»Ю 2000.- 496с.

46. Виханский О.С. Наумов А.и. Практикум по курсу «Менеджмент»/Под ред. А.И. Наумова. М.:Гардарика, 1998, - 288с.

47. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. -2001.- № 8.- С.36 40

48. Глухов В.В. Дольде И.В. Теория и практика. Учеб.пособие. -СПб.Специальная литература, 1996.- 282с.

49. Галимзянов Р.Ф. Практическое руководство по снижению налогов.Уфа.:Редакция бюллетеня «НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ», 1999. 139с.

50. Грибкова Н.В. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем//Финансы. 2001- № 5.-С.35-38

51. Дейнега В.Н. Ермоленко А.А. Финансы в зеркале политической экономии. Краснодар.: Экоинвест, 2001. - 82

52. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950гг) -М.:Наука,1978,-220с.

53. Емельянова JI.B. О едином налоге не вмененный доход для определенных видов деятельности // Налоговый вестник. 2001.- № 11. - С. 88 -92

54. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие.- М.: ИНФРА М, 2000. - 120с.

55. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций: Учеб. пособие,- М.: Изд-во МГУ, 1995. 185с.

56. Ицкович Б.Ф. Некоторые аспекты финансового контроля бюджетополучателей //Финансы. 2001.- № 9. - С. 31-32

57. Кашин В.А. Налоги и регулирование лизингового предпринимательства // Финансы. 2001. - № 11. - С.40 -44

58. Козлова O.JI. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства//Финансы 2001.- № 6.- с.32-34

59. Козлова O.JI. Малые предприятия. Основы их налогообложения в современных условиях. .М.: Учебно-информационный центр при ГНИ по г.Москве, 1998. -269с.

60. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.:Манускрипт,1993. - 124с.

61. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части 1 с постатейными материалами официальных органов. Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 2001. — 127с.

62. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 1. Налог на добавленную стоимость. Под ред.А.В.Брызгалина- М.: «Аналитика Пресс», 2001.- 304с.

63. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 2. Налог на доходы физических лиц. Под ред.А.В.Брызгалина- М.: «Аналитика Пресс», 2001.- 189с.

64. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 3. Акцизы. Под ред.А.В.Брызгалина- М.: «Аналитика Пресс», 2001.-195с.

65. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 4. Единый социальный налог. Под ред.А.В.Брызгалина- М.: «Аналитика Пресс», 2001.- 103с.

66. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) — 2 издание, переработанное и дополненное Составитель А.Б.Борисов. — М.: Книжный мир, 2001. - 264 с.

67. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы. Тонкости взаимоотношений. М.:ПРИОР , 2000.- 220с.

68. Краткий словарь по налогам./Сост. Е.И.Александров,Б.Т. Лагутенко- М.: «Экономика», 1998.- 256с.

69. Крутикова Т.JI., Тимохина Е.В. НДС 2001 .Практика исчисления. -М.: «АКДИ Экономика и жизнь».2001.- 400с.

70. Кузнецова Н.Г. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы. 2001.- №6.- С.34-37

71. Кучеров И.И. Налоговые преступления.- М.: Юринфор.1997- 41с.

72. Мамонова.И.В. Омельяненко А.В. Введение в основы теории налогообложения. Учебное пособие. — «Экоинвест».:Краснодар, 1999. -205с.

73. Малис Н.И., Левицкая Л.А. Единый налог на вмененный доход панацея от всех бед // Финансы. - 2001 - № 2.- С.26-28.

74. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки .- М.: «Бератор Пресс», 2001.- 183с.

75. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи.-М.: «ИНФРА -М»,1998.- 191с.

76. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент .- М: «Финансы и статистика», 1999. -.347с.

77. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) -М.: Фонд «Правовая культура», 1995. 240с.

78. Милль Дж. Основы политической экономии .- М.:Прогресс,1981.Т. 1- 246с.

79. Налоговые системы зарубежных стран. /М.Я.Иоффе, В.Г.Пансков и др.;под ред В.Г.Князева., Д.Г.Черника. М: "ЮНИТИ",1997. - 189с.

80. Налоги и налоговое право: / А.В.Брызгалин,В.В.Брызгалин, Е.А.Гринемаер, Е.В.Демешева и др;.под ред. А.В.Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1977.- 600с.

81. Налоги. Словарь справочник. Сост. Черник Д.Г, Дадашев А.З. Морозов В.П. и др. - М.: ИНФРА-М,2000.- 287с.

82. Налоги и сборы в Российской Федерации. Кн.1 и 2 .М.:МЦФЭР, 2000-82с.

83. Налоги и налогообложение./И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В.Толкушин и др.; под редакцией И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. Москва, «Финансы», 1998.-495с.

84. Никонов С.Д. Анализ норм Налогового кодекса: практика применения М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 64с.

85. Новый порядок проведения налоговых проверок. М.: Современная экономика и право, 1999. -96с

86. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю.Толковый словарь русского языка.- М.: «Азъ», 1995.-258с.97,Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. -М.:Финстатинформ, 1996.-98с.

87. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под.ред. С.Г.Пепеляева.-М.:Инвест-Фонд, 1995г.- 128с.

88. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. - № 4. - С. 22- 27

89. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник.- М.: Книжный мир, 1999.- 368с.

90. Пепеляев С.Г. Законы науки о налогах: элементы структуры. М.: СВЕАД995.- 98с.

91. Петров В.Б. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы. -№11.- С.46-48

92. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики. М.: «Эконов-ключ»,1993.

93. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов,- М.:ИНФРА М -Норма,1997.- 150с.

94. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета Советского государства .- М.: Госфиниздат,1954 86с.

95. Подпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход. // Налоговый вестник. 2000.- № 11.- .С.64-67.

96. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов».// Финансы.- 2001.- № 5.- С.30-34.

97. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное .пособие,- М.:ИНФРА-М, 1996.- 242с.

98. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. - 423 с.

99. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.:Соцэкгиз, 1935, Т.2.

100. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения М.: Приор, 2000.-172с.

101. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ. СПб.: ГУЭФД999,- 84с.

102. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. /Пер. с англ. -М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. 720 с.

103. Твердохлебов В. Теории переложения налогов. СПб, 1914.

104. Теоретическая экономика. Политэкономия: Учебник для вузов /Под ред. Г.П. Журавлевой и Н.Н. Мильчаковой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 485 с.

105. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб, 1818.

106. Черник Д.Г. Налоги. Учебное .пособие .М.: Финансы и статистика, 2001-426с.

107. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.- 122с.

108. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов М.: «Бухгалтерский учет» - 2000.- 94с.

109. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М.:Начало - Пресс, 1991.- 86с.

110. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.:ИНФРА-МД999.- 268с.

111. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе .-М.:Инфра -М,1999.- 102с.

112. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник. М.: Аспект-Пресс, 1996.- 328с.