Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Пушин, Алексей Сергеевич

• Пушин, Алексей Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Пушин, Алексей Сергеевич

Введение

1 Основы налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1. Теоретико - методологические аспекты налогообложения малого бизнеса

1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в 28 России

1.3. Международный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса.

2. Анализ экономического состояния субъектов малого бизнеса в разрезе применения специальных налоговых режимов

2.1. Оценка динамики развития предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

2.2. Анализ финансово - экономического положения малых предприятий Краснодарского края в период становления рыночных отношений.

2.3. Оценка степени влияния режимов налогообложения на показатели функционирования малых предприятий.

3. Основные направления и пути совершенствования налогообложения малого бизнеса.

3.1. Обоснование направлений совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

3.2. Возможности адаптации зарубежного опыта в целях совершенствования системы налогообложения малого бизнеса. 137 Выводы и предложения 160 Список использованной литературы 168 Приложение А. Основные финансово-экономические показатели 183 деятельности малых предприятий Краснодарского края в 2002-2004гг.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов»

Актуальность темы исследования. Малый бизнес является неотъемлемым элементом современной рыночной экономики, способным обеспечить высокий уровень и качество жизни населения. Это важный сектор экономики, который, не требуя крупных стартовых инвестиций, гарантирует быстрый оборот ресурсов, высокую динамику роста, гибко реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике дополнительную стабильность. Однако, как показали результаты проведенного исследования, сектор малого предпринимательства достаточно значимой роли в России не играет. Задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства, и ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Одним из основных сдерживающих факторов в развитии малого бизнеса в России является существующая на сегодняшний день система налогообложения. Таким образом, совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным. Для развития малого бизнеса особо важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях, большое значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

Степень изученности проблемы. Различные существенные аспекты научной проблемы налогообложения малого бизнеса нашли отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе. Методологические и теоретические вопросы налогообложения рассмотрены в фундаментальных трудах Ф. Кенэ, В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Вагнера, Дж.

Милля, А. Тьера, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Лоренца, Г. Стайна, А. Вагнера, Н. Тургенева, В. Твердохлебова, А. Тривуса, А. Соколова и др.

Процессы становления, функционирования и развития системы налогообложения в условиях реформируемой экономики России раскрыты в работах А. Брызгалина, О. Богачева, И. Горского, В. Князева, А. Козырина, Н. Кузнецова, Ю. Любимцева, Д. Львова, О. Мещеряковой, Л. Павловой, В. Панскова, Д. Черника, С.Шаталова и др.

Исследованию вопросов налогообложения субъектов малого предпринимательства посвящены работы И. Андреева, С. Бахрушина, В. Глухова, Н. Грохотовой, С. Никитина, О. Козлова, Т. Кольцовой, М. Корнеевой, Н. Малиса, В. Петрова, Б. Пенькова, Б. Рагозина и др.

Однако при всей значимости проведенных исследований многие существенные теоретические и прикладные аспекты проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства остаются мало разработанными. Ряд работ по рассматриваемой проблематике посвящен преимущественно правовым сторонам вопроса налогообложения малого бизнеса, при этом недостаточное внимание уделяется анализу экономических предпосылок и теоретическому обоснованию налогообложения данной категории налогоплательщиков. Практически отсутствуют исследования, посвященные вопросам перспективного развития налогообложения малого предпринимательства.

Актуальность и недостаточная разработанность проблем налогообложения малого бизнеса определили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения предприятий малого бизнеса на основе применения специальных налоговых режимов, направленных на поддержку малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд задач, определивших логику и структуру исследования:

- исследовать теоретико-методологические основы налогообложения малого бизнеса и определить последовательность их формирования;

- проанализировать исторический опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в России;

- изучить мировой опыт налогообложения малого бизнеса с целью оценки возможностей использования зарубежного опыта в российской экономике;

- оценить динамику, факторы и тенденции развития субъектов малого предпринимательства;

- выявить уровень развития малого бизнеса и его взаимосвязь с системой налогообложения;

- обосновать необходимость и разработать практические предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы налогообложения малого бизнеса.

Объект исследования. В качестве объекта исследования принята система налогообложения субъектов малого бизнеса Российской Федерации.

Предмет исследования. Предметом исследования являются финансово -экономические отношения субъектов малого бизнеса и государства в сфере налогообложения, их совершенствование в интересах развития сектора малого предпринимательства и повышения наполняемости бюджетов всех уровней.

Теоретико-методологическую основу исследования составили классические фундаментальные концепции налогообложения, труды российских и зарубежных ученых, разрабатывающих вопросы теории налогообложения, результаты специальных научных разработок систем налогообложения малого бизнеса, нормативные законодательные акты органов государственной власти в области налогообложения, директивные документы Президента и Правительства РФ, материалы международных и межрегиональных конференций по вопросам развития налоговых систем.

В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, сравнительный, экономико - математический, графический методы.

Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики, Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, финансовой и налоговой отчетности малых предприятий Краснодарского края, публикаций в экономических периодических изданиях, федеральных законов и законов субъектов РФ.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выдвижении совокупности теоретических предположений, согласно которым формирование эффективной системы налогообложения предприятий малого бизнеса требует разработки оптимального режима налогообложения, ориентированного на динамический рост воспроизводственного потенциала малых форм хозяйствования; в свою очередь, построение такого режима основывается на объективном репрезентативном анализе действующей практики налогообложения малого бизнеса и выявленных тенденций с учетом обеспечения единых теоретико-методологических подходов в системе налогообложения, уточнения принципов налогообложения применительно к особенностям субъектов малого предпринимательства.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»: Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке эффективной системы налогообложения, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, ограничивающие возможности налоговых нарушений.

2. Методология налогообложения малого бизнеса должна основываться на систематизации исторического опыта применения различных налоговых форм, использования научных налоговых теорий, содержащих концептуальные положения и выводы, фиксирующие установление причинно - следственной зависимости между налогообложением и факторами производства, уточнении принципов налогообложения применительно к специфике субъектов малого предпринимательства.

3. Отсутствие единой критериальной классификации, позволяющей дифференцировать малый бизнес, как отдельную и единую категорию налогоплательщиков, приводит к усложнению порядка определения льгот через их взаимосвязь со специальными налоговыми режимами, а также ухудшает контроль за деятельностью данной категории налогоплательщиков через возможность сопоставления льгот и преимуществ, предоставляемых налогоплательщикам в рамках применения различных налогов. В авторской концепции предложено использование многоступенчатой классификации предприятий малого бизнеса в зависимости от размера полученного ими валового дохода.

4. Специальные налоговые режимы в части применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход выступают сдерживающим фактором дальнейшего развития малого бизнеса, так как не в полной мере обеспечивают реализацию стимулирующей функции налога. Дополнение специальных налоговых режимов системой, построенной на применении прогрессивной ставки налога в зависимости от категории налогоплательщика и размера налоговой базы, позволит повысить степень реализации стимулирующей роли налогового режима для малого бизнеса.

5. Отсутствие возможности уплаты и возмещения НДС ограничивает активность субъектов малого бизнеса и делает их неконкурентоспособными во многих отраслях экономики. Введение добровольного порядка уплаты налога на добавленную стоимость позволит предприятиям малого бизнеса расширить сферу их хозяйственной деятельности за счет вовлечения в систему хозяйственных связей тех производителей и потребителей, для которых выгодно работать с плательщиками НДС, и сократить свои затраты, что повысит привлекательность малых форм хозяйствования для перспективных инвесторов.

6. Предложенные в работе комплексные рекомендации по совершенствованию системы налогообложения субъектов малого предпринимательства ориентированы на создание концепции национального налогообложения в области малого бизнеса. Разработка такой концепции способствует формированию благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса - наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в формировании концепции налогообложения малого бизнеса и разработке оптимального режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность субъектов малого предпринимательства.

Приращение научного знания, полученное в работе, представлено следующими элементами:

- установлена последовательность формирования теоретико-методологических основ налогообложения малого бизнеса (исторический опыт применения различных налоговых форм, международные значимые теории налогообложения, определение принципов налогообложения, разработка концепции национального налогообложения);

- уточнены общие принципы налогообложения в отношении малого бизнеса: принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, позволяющий упростить определение налога, улучшить налоговое администрирование, обеспечить выбор наименьшего налогового бремени; принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства, заключающийся в установлении режима налогообложения, стимулирующего экономическую активность налогоплательщика, и в то же время обеспечивающего достаточный уровень налоговых поступлений в бюджет;

- обоснована целесообразность введения единого унифицированного определения субъектов малого предпринимательства и выделения малого бизнеса в отдельную обособленную группу налогоплательщиков, предложена многоступенчатая классификация субъектов малого бизнеса и установлены критерии отнесения предприятий к категории малых;

- разработана система дифференцированного налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе применения прогрессивной налоговой ставки, установленной в зависимости от категории налогоплательщика и размера налоговой базы, что позволит усилить стимулирующее воздействие налогообложения на воспроизводственный процесс субъектов малого предпринимательства;

- доказана необходимость пересмотра и изменения порядка налогового освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС путем введения добровольности уплаты НДС, что позволит расширить сферу трансакций субъектов малого предпринимательства с производителями и потребителями, заинтересованных во взаимодействии с плательщиками НДС, сократить издержки и повысить инвестиционную привлекательность малого бизнеса.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке концепции, обеспечивающей реализацию системного подхода в становлении и развитии системы налогообложения предприятий малого бизнеса, построенной на использовании специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Теоретические выводы исследования могут быть использованы в качестве теоретико-методологической базы при выборе управленческих решений, разработке моделей налоговых режимов государственными органами, а также в процессе преподавания специальных учебных курсов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Теория налогов», «Налоговое право» в вузах.

Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса; выводы исследования могут применяться государственными законодательными и исполнительными органами власти при формировании налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на научно - практических конференциях по проблемам налогообложения малого бизнеса в России в г. Анапе, Краснодаре.

По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 3,8 п. л.

Структура и объем диссертации определяется логикой решения поставленных задач и цели. Диссертационная работа изложена на 191 странице, содержит введение, 3 главы, заключение, 21 таблицу, 24 рисунка, 3 приложения, библиографический список содержит176 наименований.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Пушин, Алексей Сергеевич

Выводы и предложения

Задача построения демократического государства с функционирующей рыночной экономикой выдвигает особые требования ко всем областям общественной жизни, в том числе политике и экономике. Изменения в обществе диктуют необходимость нового мышления с новыми ценностными установками. Ситуация еще более усложняется тем обстоятельством, что этот процесс включен в сложные мировые процессы общественного развития, описываемым термином «глобализация». Социокультурная ситуация в мире в начале XXI века, характеризующаяся дальнейшим развитием постмодернистских тенденций и интеграция России в мировое пространство требуют открытости, что одновременно обуславливает подвижность ценностных установок.

Современное мировое хозяйство пронизано взаимосвязями, представляя собой интегрирующуюся систему. Национальные экономики интернациализуются, свободное движение капитала и труда, информационные технологии размывают национальные границы. Для защиты своих национальных ценностей в процессе глобализации решающим становится международное сотрудничество с теми, кто разделяет общие цели и задачи интернационализации правового пространства, рынков товаров и услуг, а также правила свободной торговли, устанавливаемые Всемирной торговой организацией.

Результаты глобализации большинства государств позволило им извлечь немало важных полезных результатов, выразившихся в расширении рынков технологий, капитала и труда.

Динамичное развитие экономики, должно базироваться прежде всего на эффективном взаимодействии крупного, среднего и малого бизнеса. При этом малый бизнес выступает связующим звеном в создании благоприятных условий интеграции России в мировую экономику.

Являясь одним из важнейших факторов развития рыночной экономики, малый бизнес способен обеспечить эффективное функционирование производства и сферы услуг, ослабить монополизм, преодолеть социальную напряженность, повысить благосостояние народа.

Поиск направлений по повышению эффективности функционирования предприятий малого бизнеса, укреплению их финансового положения требует детального рассмотрения внешних и внутренних условий хозяйствования малого предпринимательства страны.

Одним из существенных факторов, влияющих на функционирование предприятий малого бизнеса, является система налогообложения, в рамках которого работает малое предприятие.

Отсутствие собственного опыта в формировании налоговой системы, механическое перенесение некоторых современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей развития национального хозяйства, долгие годы оставляло без внимания вопрос о разработке концепций национального налогообложения в области малого бизнеса.

Так, анализ трудов, рассматривающих вопросы налогообложения в Российской Федерации, позволил сформировать и дополнить теоретико - методологические аспекты налогообложения малого бизнеса, базирующиеся на системе общих и предложенных нами принципов, положений и функций налогообложения, и на основе этого обосновать основные пути и направления в разработке и развитии системы налоговых преференций в отношении малого бизнеса. Национальная концепция в области налогообложения малого бизнеса должна ориентироваться на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы экономический рост и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие. Увеличить поступление налогов можно двумя путями: за счет роста налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышения ставок налогов -с другой. Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина, данная извне и не подверженная быстрому расширению, у государства возникает соблазн повышать ставки налогообложения. А это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению. В результате падения

• производства, реализации, доходов организаций малых форм собственности и, следовательно, сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Эта закономерность отражается «кривой Лаффера» Однако, как показывает зарубежный и особенно российский опыт, повышение ставок налогов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений, уходу «в тень».

Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы государства и подлежит всемерному ограничению как посредством ужесточения борьбы с неплательщиками налогов, так и с помощью снижения ставок налогообложения.

Механизм стимулирования с помощью налоговых ставок характеризуется применением пониженных ставок налогов, что может быть достигнуто посредством применения упрощенных форм налогообложения. В последние годы, налоговая политика государства в отношении малого бизнеса, направлена на снижение налогового бремени и упрощение налогового

• администрирования, о чем свидетельствует принятие законодательных актов, предусматривающих применение налоговых преференций, реализованных в российском налоговом законодательстве посредством специальных налоговых режимов. В результате чего, с позиции оценки наиболее приемлемой системы налогообложения, не ухудшающей основные финансово - экономические показатели малых предприятий, было определено влияние связи показателя доли чистой (после уплаты налогов) прибыли в выручке от продаж с показателем доли валовой прибыли в выручке от продаж с учетом особенности налоговой системы, которая устанавливает для предприятия пределы

• возможных инвестиций и операций. Разрешение данной задачи основывалось на построении математической модели используемой на предприятии системы налогообложения, в основу которой положен анализ неизменных на протяжении времени реализации проекта финансовых потоков предприятия, которые изменяются только при изменении параметров реализуемого проекта или после уплаты соответствующего налога.

Так, для оценки эффективности применения предприятиями малых форм собственности упрощенного и общего режима налогообложения, нами был проведен сравнительный анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий в разрезе применения общепринятой и упрощенной систем налогообложения.

В целом исследования показали, что применение предприятиями малого бизнеса упрощенной системы налогообложения позволяет уменьшить налоговые обязательства организаций более чем в два раза, за счет сокращения большинства числа налогов и сборов и снижения ставки обложения. Таким образом увеличение ряда налоговых преференций по сравнению с общей системой налогообложения позволило соориентировать избирательность субъектов малого предпринимательства на использование упрощенной системы налогообложения, входящей в состав специальных налоговых режимов. Однако, как показали исследования, организации, использующие упрощенную систему налогообложения, не могут воспользоваться налоговым вычетом по налогу на добавленную стоимость, который участвует в формировании конечной стоимости товаров, работ, услуг, что влечет за собой увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг и соответственно сказывается на снижении валовой прибыли и низкой рентабельности. Так, высокий уровень рентабельности продаж достигается за счет уменьшения затрат предприятия и увеличения выручки, но так как пределы получения выручки от реализации продукции, работ, услуг для предприятий малого бизнеса ограничены и составляют 20000 тыс. руб., предприятия малого бизнеса вынуждены сдерживать свои обороты в пределах вышеуказанной суммы, что отрицательно сказывается на рентабельности предприятия. Таким образом, в силу своей привлекательности специальные налоговые режимы, в части применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход являются сдерживающим фактором дальнейшего развития малого бизнеса, так как не в полной мере обеспечивают стимулирующую функцию налога, роль которой заключается в стимулировании технологического обновления производства, инвестиций, качественных и количественных параметров воспроизводства. Тем более, что, развитие производственного процесса любого экономического субъекта, с экономической точки зрения предусматривает укрупнение предприятия, за счет расширения сфер его деятельности, открытия рынков товаров, работ, услуг, их насыщения, максимизации прибыли. В результате, ограничения установленные в сфере применения специальных налоговых режимов, в части использования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения, построенной на использовании единого налога на вмененный доход, введенные Налоговым кодексом РФ, не дают полной свободы в действиях и противоречат концепции государственной политики по поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации в части их дальнейшего развития и укрупнения. Так, с одной стороны, увеличение планки ограничений способствуют количественному росту малых предприятий, но с другой стороны, применяемые ограничения тормозят развитие данной категории налогоплательщиков. В связи с этим, нами были разработаны и предложены системные и комплексные рекомендации, позволяющие существенным образом оптимизировать систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Так, введение единого унифицированного определения субъектов малого предпринимательства позволит облегчить порядок применения льгот, предоставляемых данной категории налогоплательщиков, а кроме того, более ярко выраженной станет взаимосвязь данных льгот со специальными режимами налогообложения. В целом, использование унифицированного определения сможет сделать механизм поддержки и развития субъектов малого предпринимательства, в рамках мероприятий, связанных с налоговой политикой государства, в отношении данной категории налогоплательщиков, оптимально прозрачным и последовательным. Для определения критерия признания предприятия малым в целях налогообложения, нами предложена комбинация нескольких критерий, с учетом прямых и косвенных признаков, влияющих на размер бизнеса, а именно критерии исходя из формы собственности, вида деятельности, размера полученного валового дохода, среднесписочной численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов.

Введение в упрощенный режим налогообложения прогрессивной системы налогообложения, построенной на применении дифференцированной ставки налога, зависящей от принадлежности предприятия к той или иной категории налогоплательщиков и размера налоговой базы, в большей степени оправдает стимулирующую роль налогового режима для малого бизнеса. В результате чего, такая система налогообложения в стратегическом плане более полно будет соответствовать критериям горизонтальной и вертикальной справедливости, что одновременно приведет к меньшим искажающим эффектам, и меньшим возможностям для уклонения от налогообложения. Многоступенчатость и гибкость упрощенной системы налогообложения позволит налогоплательщикам, попадающим под данный режим, в полной мере безболезненно наращивать свои производственные потенциалы, за счет плавного изменения налоговой нагрузки предприятия. При этом предложенные в работе ставки налогообложения не изменяют существующую упрощенную систему налогообложения, а дополняют ее. Таким образом, прогрессивная система налогообложения в разрезе упрощенной системы, позволит начинающим предприятиям, которые в первые годы своей деятельности имеют небольшой доход, во много раз снизить налоговую нагрузку и направить высвободившиеся денежные средства на пополнение оборотных и основных фондов, участвующих в производственном процессе. Тем самым, стимулируя производственный процесс, система налогообложения для предприятий малого бизнеса даст толчок и к последующему росту сумм налоговых поступлений в бюджет.

В работе указана необходимость пересмотрения и изменения порядка налогового освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, путем введения добровольного порядка уплаты НДС. Проведенный в ходе исследования расчет эффективности применения предприятиями малого бизнеса Краснодарского края общего и упрощенного режимов налогообложения указал на значительное снижение уровня коэффициента чистой рентабельности, произошедшее в следствии потери права исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Введение добровольного порядка уплаты налога на добавленную стоимость, позволит предприятиям малого бизнеса расширить поле своей деятельности на тех производителей и потребителей, для которых несомненно выгодно работать с плательщиками НДС, чем с организациями, освобожденными от исполнения обязанности плательщика налога на добавленную стоимость.

В работе предложено введение обязательной уплаты единого налога на вмененный доход, в качестве минимального налога, непосредственно для предприятий, чей валовой доход не превышает 5 млн. руб. и исключение его уплаты наиболее крупными предприятиями, Данное введение представляется наиболее рациональным шагом, так как применение в обязательном порядке единого налога на вмененный доход для плательщиков, значительно различающихся по своим размерам (размерам своей деятельности), легко приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения. Вмененный доход, рассчитанный на основе определенный выбранных натуральных показателей, может сильно отличаться от дохода, реально получаемого хозяйствующими субъектами различных размеров. Так, относительно большие предприятия, реализующие экономию от масштабов производства, в такой ситуации имеют низкие эффективные ставки обложения, а действительно малые предприятия испытывают значительную налоговую нагрузку. При этом система вмененного налогообложения менее всего стимулирует эволюцию субъектов малого бизнеса, поскольку выполняет прежде всего фискальные задачи. Об этом свидетельствует и география применения этой системы налогообложения: вмененное налогообложение распространено в развивающихся странах и странах с переходной экономикой, где отсутствуют сильные государственные институты.

Предложенная методика определения налогооблагаемой базы микропредприятий расчетным путем, рассчитываемым как разница оборота предприятия и установленной законодательством процентной доли позволит особо малым предприятиям облегчить механизм расчета, и как следствие проверки, налоговых обязательств микро-предприятий.

Таким образом, улучшение налогового климата у субъектов малого бизнеса, будет способствовать созданию благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса - наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

Предложенные в работе комплексные рекомендации по совершенствованию системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, могут быть использовании при внесении поправок в Налоговый кодекс РФ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Пушин, Алексей Сергеевич, 2006 год

1. Конституция (основной закон) Союза советских социалистических республик (Принята ВС СССР 07.10.1977)// Свод законов СССР. 1990. -Т.З.-С. 778

2. Конституция (основной закон) Союза советских социалистических республик (Утверждена Постановлением Чрезвычайного VIII Съезда Советов Союза ССР от 5 декабря 1936 года) // Изв. ЦИК СССР и ВЦИК. -1936.-№283

3. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. М.: Тк Велби; изд-во Проспект, 2005. -528 с.

4. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

5. О государственной поддержке малого предпринимательства в российской федерации: Федер. Закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ (ред. от 22.08.2004) / консультант

6. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ: Федер. Закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ

7. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федер. Закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ (ред. от 24.07.2002) / консультант

8. О кооперации в СССР: Закон СССР от 26.05.1988 (ред. 07.01.1991 с изм. от 15.04 1998)/ консультант

9. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. 06.08.2001) / консультант

10. О предприятиях в СССР: Закон СССР от 04.06.1990 № 1529-1 / консультант

11. О предприятиях и предпринимательской деятельности: Закон РСФСР от 25 дек. 1990 года № 445-1 (в ред. Законов РФ от 24.06.92 № 3119-1, от 01.07.93 № 5304-1, от 20.07.93 № 5462-1; Указа Президента РФ от 24.12.93 № 2288)

12. Об индивидуальной трудовой деятельности: Закон СССР от 19.11.1986 // Свод законов СССР. 1990. Т. 2. - С. 604

13. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Федер. Закон от 29.12.1995 № 222 ФЗ (ред. от 31.12.2001, с изм. от 19.06.2003) / консультант

14. О Государственном Комитете РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 28 окт. 1995 г. № 1045

15. О мерах государственной поддержки МП в РФ на 1994-1995 гг.: Постановление Правительства РФ от 29 апр. 1994 г. № 409

16. О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР: Постановление СМ РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406

17. О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке МП в РФ: Постановление СМ РФ от 11 мая 1993 г. № 446

18. О фонде поддержки предпринимательства и развития конкуренции: Постановление Правительства РФ от 1 апреля 1993 г. № 168

19. О Государственном Комитете РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства: Указ Президента РФ от 6 июня 1995 г. № 563

20. Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в РФ: Указ Президента РФ от 30 нояб. 1992 г. №1485

21. Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории РФ: Указ Президента РФ от 8 июля 1994 г.№ 1482

22. Административные барьеры на пути развития малого предпринимательства (на примере г. Москвы): Отчет консалтингового центра "Шаг". -М., 1996. 100 с.

23. Аккерман Е. Как распроститься с "упрощенкой" / Е. Аккерман // Экономика и жизнь. Бухгалтер, прил. 2004. - № 52. - С. 5

24. Аккерман Е. Удастся ли воспользоваться преимуществами / Е. Аккерман // Экономика и жизнь. Бухгалтер, прил. 2004. - N 49. - С. 2

25. Анализ роли и места малых и средних предприятий России: Стат. справка электронный ресурс. / Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Агентства США по Международному Развитию. Режим доступа: http://wwvv.sme-news.ru

26. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Н.А.Русак, В.И.Стражев, О.Ф.Мигун; под ред. В.И.Стражева. Минск: Высш. шк., 1998.-398с.

27. Андреев И.М. Практика налогообложения малого бизнеса / И. М. Андреев // Налоговый вестн. 2003 - № 3. - С.62.

28. Анисимова Л. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития / Л. Анисимова, С. Баткибеков, С. Синельников. -М.: Евразия, 1998.-344 с.

29. Бакалавр экономики: Хрестоматия: В 3 т. / под ред. В. И. Видяпина М.: Триада, 1999. - Т. 2 - 1056 с.

30. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 1998.- 416 с.

31. Бережная Е. В. Математические методы моделирования экономических систем: учеб. пособие / Е. В. Бережная, В. И. Бережной. М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.

32. Блинов А. О. Малый бизнес в экономике развивающихся стран / А. О. Блинов, А. Н. Кузнецов, М. Е. Карбанов // Наука и пром-ть России. 2003. - № 1. - С. 80-84.

33. Бокарев Ю.П. Социалистическая промышленность и мелкое крестьянское хозяйство в СССР в 20-е годы / Ю. П. Бокарев // Вопр. истории. 1988. -№ 9.С. 3.

34. Борисенко Е. Н. Социальная ответственность малого предпринимательства /Е. Н. Борисенко М. : Клистар, 2002 - 93 с.

35. Браунинг П. Современные экономические теории — буржуазные концепции / П. Браунинг; сокр. пер. с англ. — М.: Экономика, 1987. — 159 с.

36. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право: учебн. пособие / А. В. Брызгалин. М., 1997. - 600 с.

37. Бункина М.К. Макроэкономика /М. К. Бункина, А. М. Семенов. М.: Дело и Сервис, 2003.-544 с.

38. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами /Дж. К. Ван Хорн; пер. сангл.; гл. ред. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799с.

39. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения / Ю. М. Вареха // Аудит и финансовый анализ. 1999. - № 1. — С.7

40. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения / А. Н. Волошина // Налоговый вестник. 2003. - № 3. - С.54.

41. Врублевский О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Врублевский , М. В. Романовский. СПб.: Питер, 2002. - 576 с.

42. Ганусенко. И. В. Этапы развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России / И. В. Ганусенко // Сибир. юрид. вестн. 2002. - № 1. - С. 46

43. Государственная политика и малый бизнес в США // Экономика и упр. в зарубеж. странах. 2002. - № 9. - С. 38-44.

44. Государственная политика США в отношении предпринимательства и малого бизнеса электронный ресурс./ Нац. ин-т систем, исслед. проблем предпринимательства. Режим доступа: http://www.nisse.ru, 2004

45. Грузинов В.П. Экономика предприятия: учеб. пособие / В. П. Грузинов, В. Д. Грибов. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208с.

46. Гужева Л. В. Возврат на общий режим налогообложения / Л. В. Гужева //Гл. кн. 2003. - Спец. вып. - С. 77

47. Данилевский А.Е. Новое положение о подоходном и промысловом налоге с кустарей, ремесленников и кустарно-промысловых товариществ / А. Е. Данилевский, И. В. Смирнов. Омск.гКнига отеч., 1927. - 53 с.

48. Демин А. В. Налог как правовая категория: понятия, признаки, сущность /

49. A. В. Демин // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С.34.

50. Джобава Н. А.Единый налог на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства / И. А. Джобава //Актуал. проблемы науки и практики коммер. права. -СПб., 2002. Вып. 4. - С. 73 - 81

51. Дэвид Одретч Значение малых предприятий в придании экономики США динамичного характера / Дэвид Одретч; Междунар. банк реконструкции и развития; Всемирный банк. -М., 2001. 36 с.

52. Евдокимов П. Малый бизнес растет без инвестиций / П. ЕвдокимовО. Шестоперов // Рос. газета. 2003. -27 июля

53. Евдокимов Ю. Золотая середина / Ю. Евдокимов // Экономика и жизнь. — 2002.-№35.- С. 15

54. Евдокимов Ю. Золотая середина / Ю. Евдокимов // Экономика и жизнь. -2002. -№35.-С. 6

55. Ермаков В. Закон мог быть более радикальным / В. Ермаков // Экономика и жизнь-2002.-№31.-С. 17

56. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое состояние предприятия / О.

57. B. Ефимова.- М.: Финансы и статистика, 1993.- 74 с.

58. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова.- М.: Бухгалтерский учет, 1996.- 208 с.

59. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран / А. П. Зудилин. 2-е изд., перераб. -Екатеринбург: Кам. пояс, 1992.-224 с.

60. Игнащенко М. Применение единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности / М. Игнащенко // Финансовая газета. Регион, вып. 2005. - № 5. - С. 2

61. История экономических учений: учеб. пособие / под ред. В. А. Жамина, Е. Г. Василевского. М.: Из-во МГУ, 1989. - 368 с.

62. Истратова М. В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД 2003 года / М. В. Истратова. М.: Изд-во Статус - кво 97, 2003 - 5 с.

63. Истратова М. В. Упрощенная система стала привлекательнее /М. В. Истратова // Рос. налоговый курьер. 2003. - № 3. - С. 73.

64. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учеб. пособие для вузов / И. В. Караваева. М.: Юнити - Дана, 2000. - 145 с.

65. Кашина В. А. Налоги и налогообложение / В. А. Кашина, И. Г. Русакова. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. 495 с.• 67 Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс.

66. М.: Прогресс, 1978. 518 с. ® 68 Кислов Д. В. Малые предприятия. - М.: Вершина, 2003. - 464 с.

67. Ковалева Н. Переход от "упрощенки" к обычной системе налогообложения /Н. Ковалева/УМалая бухгалтерия. 2005. - № 1. - С. 6

68. Коконин М. С. Влияние налоговой системы на деятельность частного и малого бизнеса / М. С. Коконин, В. В. Николаев, И. А. Рачковская. -М.:ИСАРП, 1998. 50 с.

69. Колесников А. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения / А. Колесников, JL Колесникова // Вопр. экономики. 1996. - № 7. - С. 46-58

70. Кольцова Т. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / Т. А. Кольцова // Финансы. 2002. - № 8. - С. 19

71. Коробецкая И. П. От освобождения к "упрощенке" и обратно / И. П. Коробецкая // Рос. налоговый курьер. 2003. - № 7. - С. 51.

72. Кочетков А. И. Налогообложение предпринимательской деятельности: учеб.-практ. пособие / А. Н, Кочетков. 2 изд., доп. и перераб. - М.: ДИС, 1995. - 238 с. - (Б-ка журн. "Консультант бухгалтера")

73. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки / М. Н. Крейнина. М.: ИКЦ ДИЦ, 1997. - 224 с.

74. Крутов А.Д. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы / А. Д. Крутов // Аудитор. 2002. - № 11. - С. 22

75. Кулинина Г.В. Анализ финансового состояния предприятия / Г. В. Кулинина, В. В. Ковригин // Консультант. 1993.- № 5. - С. 177-206.

76. Лапуста М. Г. Малое предпринимательство: учеб. пособие /М. Г. Лапуста, Ю. Л. Старостин. 2-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 272 с.

77. Макаренко Т. Н. Установление и введение налогов и сборов на территории Российской Федерации / Т. Н. Макаренко // Финансовое право. 2003. - N 4. - С. 44-48

78. Малис Н.И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / Н. И. Малис, О. О. Юшкова // Аудит и финансовый анализ. 2002. - №1. - С. 24.

79. Малис Н. И. О перспективах налоговой реформы / Н. И. Малис // Налоговый вестн. 2003. - № 6. - С. 7

80. Малое предпринимательство в Краснодарском крае 2000 2006гг: (факт, оценка, прогноз муницип. образований края). - Краснодар: ООО "КИПК", 2004-51 с.

81. Малое предпринимательство в России. 2002: Стат.сб. / Госкомстат России. М., 2002. - 109 с.

82. Малое предпринимательство в России. 2003: Стат. Сб./ Госкомстат России.-М., 2003.- 109 с.

83. Малое предпринимательство в России. 2004: Стат.сб./ Росстат. М., 2004. -158 с.

84. Малое предпринимательство в России: состояние, проблемы, перспективы: аналит. сб. М.: ин-т предпринимательства и инвестиций, 1999. - 160 с.

85. Малое предпринимательство в южном федеральном округе: информ: аналит. сб. Краснодар, 2002. - 184 с.

86. Малые предприятия 1998-2003: Стат. сб./ Госкомстат России. Краснодар: ОПП Крайкомстата, 2004. - 143 с.

87. Малые предприятия Краснодарского края 1997-2000. 2001: стат. сб./ Госкомстат России. Краснодар: ОПП Крайкомстата, 2001. - 96 с.

88. Малые предприятия Краснодарского края 2002. 2003: стат. сб./ Госкомстат России. Краснодар: ОПП Крайкомстата, 2003 - 16 с.

89. Малые предприятия Краснодарского края 2004. 2005: стат. сб./ Госкомстат России. Краснодар: ОПП Крайкомстата, 2005 - 15 с.

90. Малый бизнес основа экономики Краснодарского края: Официальный сайт ресурсного центра малого предпринимательства в Интернете электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.sme-news.ru

91. Малый бизнес в России. Сер. Бизнес-Тезаурус. М.:КОНСЭКО, 1998. -352 с.

92. Малый бизнес в России: проблемы становления и развития // Вопр. экономики. 1994. - №11. - С. 92-160.

93. Малый бизнес России. Проблемы и перспективы: аналит. докл./ А.Д. Иоффе и др.; Росс. Ассоц. развития малого предпринимательства. М., 1996.-292 с.

94. Международное предпринимательство: анализ зарубеж. опыта/ П. И. Хвойник, Ю. В. Аджубей, И. С. Артемьев и др.. М.: Наука, 1992. - 204 с.

95. Мелкая промышленность СССР по данным Всесоюзной переписи 1929 г. -М.; Л., 1932.-33 с.

96. Мельниченко А. Н. Малый бизнес: грядут перемены / А. Н. Мельниченко // Главбух. 2004. - № и. с. 32

97. Мерзляков И. П. О становлении рыночной экономики / И. П. Мерзляков // Финансы. 2000.- № 1. - С. 63

98. Милюков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. В. Милюков.- М.: Инфра М, 1999. - 347 с.

99. Мнения и представления предпринимательского сообщества об упрощенной системе налогообложения. Ресурсный центр малого предпринимательства электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.rcsme.ru

100. Морозов В. А. Малые формы с большим будущим: место малого бизнеса в развитии экономики страны / В. А. Морозов //Рос. предпринимательство.- 2002. №6.- С.3-8; № 7. - С. 27 - 32

101. Мур Джеффри Экономическое моделирование в Microsoft Excel / Джеффри Мур и др.: пер. с англ. 6-е изд. - М.: Издат. дом "Вильяме", 2004. - 1024 с.

102. Налоги: учеб. пособие /под ред. Д. Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и татистика, 1999. - 542 с.

103. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития. М.: Научные труды, 2003. - №50. - С. 54

104. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: В 2 т. М.: ИЭПП, 2003.-Т. 1.-395 с.

105. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: В 2 т. М.: ИЭПП, 2003.-Т. 2.-638 с.

106. Налогообложение малого предпринимательства (законодательная и правоприменительная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса. М., ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», 2002. -294 с.

107. Налогообложение малого предпринимательства: Официал, сайт нац. и та системных исслед. проблем предпринимательства электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.nisse.ru

108. Никитина С. К. История российского предпринимательства // С. К. Никитина. М.: Экономика, 2001. - 303 с.

109. Обзор специальных налоговых режимов. Опыт разных стран. Ресурсный центр малого предпринимательства электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.rcsme.ru

110. Окунева JI. Налоги и налогообложение в России / JI. Окунева. М.: Финстатинформ, 1996.-35 с.

111. Организация налогового контроля при использовании единой базы данных счетов фактур //Налоговые изв. Кубани. - 2004. - № 2. - С. 34

112. Осадчая И. М. Современное кейнсианство / И. М. Осадчая. М.: Мысль, 1971.-268 с.

113. Официальная страница Госкомстата РФ в сети Интернет электронный ресурс. Режим доступа: http://www.gsk.ru

114. Официальная страница минестерства экономическоо развития и торговли в Интернете электронный ресурс. Режим доступа: http://www.smb.economy.gov.ru

115. Официальная страница Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства в интернете электронный ресурс. Режим доступа: http://www.maprf.ru

116. Официальная страница Министерства финансов РФ в сети интернет электронный ресурс. Режим доступа: http://www.minfin.ru

117. Официальная страница Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации в сети Интернет электронный ресурс.

118. Режим доступа: http://wvAV.economy.gov.ru

119. Официальная страница Российско Американской рабочей группы по развитию малого предпринимательства "US - Russia Joint Commission" в интернете электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.smb-support.org/sbwg/rus/bul/bul3 .htm

120. Официальная страница Статистического управления США в интернете электронный ресурс. Режим доступа: http://www.census.gov

121. Официальная страница Федерального казначейства (Казначейство России) в сети интернет электронный ресурс. Режим доступа: http://www.roskazna.ru

122. Официальный сайт Правительства Российской федерации электронный ресурс. Режим доступа: http://www.government.gov.ru

123. Очерки истории бизнеса: сб. ст. /под ред. Н. П. Кузнецовой, Н. С. Бабинцевой, К. Рихтера. СПб.: Изд-во С. - Петерб. ун-та, 2001. - 228 с.

124. Пансков В. Г. О налоговых преференциях / В. Г. Пансков // Налоговый вестн. -2002. N5.-С. 37

125. Пархачева М. А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году / М. А. Пархачева. М.: Издат. дом Питер, 2003. - с. 29

126. Полонский Ю. Д. Упрощенная система налогообложения / Ю. Д. Полонский. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 128 с.

127. Попов П.А. Сжато об упрощенном /П. А. Попов // Гл. кн. 2003. - спец. вып. - С. 12

128. Предпринимательство: учебник для вузов /под ред. В. Я. Горфинкеля, Г. Б. Поляка, В. А. Швандара. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.-581 с.

129. Проблемы и перспективы совершенствования национальных налоговых систем ("Problèmes et perspectives de perfectionnement des systèmes nationaux"): Материалы междунар. Науч. конф., 23 апр. 2004 г. Орел: ОрелГТУ, 2004. - 207 с.

130. Пушин А. С. Налоговое стимулирование предприятий малого бизнеса / А. С. Пушин // Налоговые изв. Кубани. 2005. - № 6 - С.49

131. Пушин А. С. Организация налогового контроля при использовании единой базы данных счетов фактур / А. С. Пушин // Налоговые изв. Кубани. - 2004. - № 2 - С.34

132. Пушкарева В.М. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки / В. М. Пушкарева //Финансы. 1999. - № 6. - С. 36

133. Пушкарева В.М. История финансовой, мысли и политики налогов: учебное пособие /В. М. Пушкарева. М.: ИНФРА-М, 1996 - 191с.

134. Рагимов С. Н. Еще один дебют упрощенной системы / С. Н. Рагимов //Финансы. 2004. - № 1. - С. 11

135. Разгулин С. Специальные налоговые режимы / С. Разгулин // Финансовая газета. 2002: - № 42 -43. - С. 6

136. Разгулин С. Специальные налоговые режимы / С. Разгулин // Финансовая газета. 2002. - № 42.- С. 14

137. Районы и города Краснодарского края: стат. сб./ Госкомстат России. -Краснодар: ОПП Крайкомстата, 2003 297 с.

138. Ровенский Ю.А. Эволюция малого бизнеса в мировой экономике: автореф. дис. д-ра эконом, наук / Ю. А. Ровенский. М., 1996. - 39 с.

139. Рогоцкая С. Непростая "упрощенка" / С. Рогоцкая // Новая бухгалтерия. -2005.-№ 1.-С.7

140. Родионова В. М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции / В. М. Родионова, М. А. Федотова. -М. : Перспектива, 1995. -112 с.

141. Рыбников A.A. Мелкая промышленность в России: Сел. Ремесл.-кустар. промыслы до войны / А. А. Рыбников. М.: Новая деревня, 1923. - 10 с.

142. Рыночная экономика: Учебник: В 3 т. Т.2. 4.1. Основы бизнеса / под ред. А.Д.Смирнова. М.: Соминтек, 1992. - 160с.

143. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. 2-е изд., перераб. и доп. - Минск.: Экоперспектива, 1997.-498с.

144. Салманов О. Н. Математическая экономика с применением Mathcad и Excel / О. Н. Салманов. СПб.: БХВ - Петербург, 2003. - 464 с.

145. Самуэльсон П. Экономика: В 2 т. М.: "Алгон" - ВНИИСИ, 1992. - Т. 1.• С. 678

146. Светик А. А. Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ электронный ресурс./ А. А. Светик, П. Р. Арутюнян Нац. ин-т систем, исслед. проблем предпринимательства. -Режим доступа: http://www.nisse.ru, 2004

147. Сигел Эндрю Практическая бизнес статистика /Эндрю Сигел.: пер. с англ. - М.: Издат. дом "Вильяме", 2002. - 1056 с.

148. Симонова А. "Упрощёнка": нет предела совершенству / А. Симонова // Учёт. Налоги. Право. 2003. - №5. - С. 78

149. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит; отв. ред. Л.И. Абалкин. -М.: Наука, 1993. Кн. 1-3. 570 с.

150. Соколов А. А. О развитии податного дела / А. А. Соколов // Вестн. финансов,- 1927. №6.-С. 5

151. Состояние малого бизнеса в России // Бюл. Иностр. коммер. информ. -2003. № 61 (3 июня). - С. 2-3; № 62 (5 июня). - С. 2.

152. Специальные режимы налогообложения для малого предпринимательства.• Законодательная и правоприменительная практика в России и зарубежных странах. Концепции, рекомендации и предложения электронный ресурс./

153. Нац. ин-т систем, исслед. проблем предпринимательства. Режимдоступа: http://www.nisse.ru, 2002

154. Суслов А.И. Кризис малого предпринимательства: причины, механизм преодоления / А. И. Суслов М.: Эрфоольг-А, 2002. - 72 е.

155. Транзитивная экономика на постсоветском пространстве: опыт, проблемы, перспективы: сб. науч. тр. Краснодар: Куб. Гос. ун-т, 2002. 40 с.

156. Тривус А. А. Налоги как орудие экономической политики / А. А. Тривус.• Баку, 1925.-76 с.

157. Тумаркин В. Можно ли вернуть НДС при "вмененке"? / В. Тумаркин // Экономика и жизнь. 2002. - № 45. - С. 22

158. Тургенев Н. Опыт теории налогов / Н. Тургенев. М., 1937. - 23 с.

159. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-1168 с.

160. Ходов JI. Г. Типы малого бизнеса в России и за рубежом / JI. Г. Ходов // Внешнеэкон. бюл. 2003. - № 1. - С. 62-66.

161. Черник Д. Г. Основы налоговой системы: учеб. пособие для вузов / Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов; под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 422 с.

162. Черник Д.Г. Налоги Швеции / Д. Г. Черник // Финансы. 2001. - № 3. -С.24.

163. Шаталов С. С. Совершенствование налогообложения малого бизнеса в России электронный ресурс. / С. С. Шаталов, Е. В. Шкребела. Режим доступа: http://www.iet.ru

164. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С.

165. Сайфулин. М.:ИНФРА-М, 1995.-176 с.

166. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. -М.:ИНФРА-М, 1998. 343с.

167. Шестоперов О.М.Распределение налоговых доходов от малого предпринимательства по уровням бюджета и роль налоговых поступлений от малого бизнеса в муниципальных бюджетах электронный ресурс./ Нац. ин-т систем, исслед. проблем предпринимательства. Режим

168. V доступа: http://www.nisse.ru, 2004

169. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: Докл. электронный ресурс. / Е. В. Шкребела. Режим доступа : http://www.iet.ru

170. Экономика для всех: попул. слов. / сост. Т.М. Ершова, О.В. Амуржуев, Е.П. Голубков, Ю.В. Данилов; под науч. ред. О.В. Амуржуева.-М.: Экономика, 1997.-389 с.

171. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т. Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2002.-429 с.

172. Messere K.C. Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts / К. C. Messere // IBFD Publication BV. Amsterdam, 1993. P. 136.

173. Shome P. "Cash-Flow Tax" / P. Shome, Washington D.C.; Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International // "Tax Policy Handbook", ed. By. Monetary Fund, 1995, p. 176.

174. Postlewaite P. Problems and Materials on the Taxation of Small Business Enterprise / P. F. Postlewaite, John H. Birkeland // Individual, Partnership, and Corporation. -2005. P. 516

175. С о «о о» а «ч к го со S ш g о 00 о я а «о 2 U О) со * р го к го с СС го сс 0> $ СО о <т> о го * к а ос со СС Ф го го о со 8 оо "Ч о СЛ 00 к СС U го о to сл ф 5 в т. ч. с валовой выручки —' а S1. С со во куп. Дохода ? р

176. СО СП ю СО У со «о О) в» го о оо -о -0 со ю СО А. ф ю со о (0 ■ч s Са 00 00 -J А о в 2 К) А 00 ф со го ? ■ч S 00 й ■ч со NJ 2 РО ? РО со 8 РО СЛ 8 со со ф СЛ о о * единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов 3 X в а о 3