Малое предприятие как субъект налогового права тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Кирилина, Вероника Евгеньевна

• Кирилина, Вероника Евгеньевна
• кандидат юридических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Кирилина, Вероника Евгеньевна

Введение.

Глава I. Теоретические аспекты правового регулирования налогообложения малого предприятия

§1. Субъект налогового права как правовая категория.

§2. Понятие малого предприятия для целей налогообложения.

§3. Генезис правового регулирования налогообложения малых форм предпринимательства в России.

Глава II. Особенности правового регулирования налогообложения малых предприятий в Российской Федерации

§1. Малые предприятия и общий режим налогообложения.

§2. Малые предприятия - субъекты упрощенной системы налогообложения.

§3. Малые предприятия - плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единого сельскохозяйственного налога.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Малое предприятие как субъект налогового права»

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство играет особую роль в формировании рыночной экономики России.

Демонополизация экономики и создание конкурентной среды, ускорение научно-технического прогресса, внедрение новых технологий -только некоторые задачи, которые можно решить за счет развития малого бизнеса. Именно в увеличении числа инновационных компаний, создающих продукцию с высокой добавленной стоимостью, и их многообразии кроются резервы роста российской экономики.

Наличие в экономике хорошо развитого сектора малого и среднего предпринимательства способствует формированию многочисленного среднего класса, созданию новых рабочих мест и, следовательно, имеет выраженное социальное значение. Малый бизнес, играя важную роль в политике, экономике и социальном развитии страны, фактически является основой стабильности общества. О важности развития малого предпринимательства говорит и тот факт, что Мэр г. Москвы Ю. Лужков предложил сделать его пятым национальным проектом наряду с развитием сельского хозяйства, здравоохранения, образования и формированием рынка доступного жилья1.

На сегодняшний день доля малого предпринимательства в валовом внутреннем продукте (далее - ВВП) России составляет 22%, в то время как в развитых зарубежных странах - от 40 до 80%. Одним из основных показателей качества экономической среды также является число малых предприятий. На 1 января 2006 г. было создано 979 тыс. малых предприятий, что составляет 44% от общего числа зарегистрированных юридических лиц. В странах с развитой экономикой величина данного показателя вдвое больше2. См.: Владимира Путина попросят ускорить внесение доработанного законопроекта, регулирующего малое предпринимательство. Новости за 8 декабря 2005 г. // http://www.bizhelp.i-u.

2 См.: Доклад Г. Грефа на заседании Правительства РФ 26 мая 2006 г. // Ьйру'Ауипу.аоуегшиent.ru.

Прирост малых предприятий за 2005 г. составил всего около 5% . Темпы реализации предпринимательского потенциала в первую очередь зависят от качества институциональной среды. В связи с этим следует отметить отсутствие современных законодательных основ, системного подхода в регулировании правового статуса субъектов малого предпринимательства и их деятельности, несовершенное налоговое администрирование, недостаточную общественную защиту прав и законных интересов предпринимателей.

Научные споры вызывает и само понятие «малое предприятие», а в преддверии вступления России во Всемирную торговую организацию особую актуальность приобретает проблема приведения законодательства о малом предпринимательстве в соответствие с международными принципами и рекомендациями.

Для полноценного и всестороннего развития малых предприятий необходимо обеспечить их оптимальное налогообложение. В рамках налоговой реформы, начавшейся в нашей стране в 90-х гг. прошлого века с целью совершенствования налоговой системы и последовательного снижения налогового бремени, были разработаны такие специальные налоговые режимы, как единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения и система единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В настоящее время ими пользуются около 80% всех субъектов малого предпринимательства, остальные являются налогоплательщиками в соответствии с общей системой налогообложения.

Однако на специальные налоговые режимы могут перейти только те малые предприятия, которые отвечают дополнительным требованиям, установленным в соответствующих главах части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Также следует отметить объективно

3 См.: Тезисы выступления Г.О. Грефа на заседании Правительства РФ 2 марта 2006 г. «Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 2005 году и задачах на 2006 год» // http://wwvv.government.ru. существующие коллизии, пробелы, несовершенство юридической техники налогового законодательства. При этом государственной функцией чрезвычайной важности является принятие понятных и логичных нормативных актов, в том числе в области налогообложения.

Налогообложение должно не только отвечать принципу справедливого распределения налогового бремени, но и способствовать расширенному воспроизводству средств производства, без которого невозможно становление экономики, формированию накоплений и стимулированию инвестиционных процессов путем предоставления определенных льгот и создания благоприятных условий. Соблюдение названных принципов будет способствовать увеличению числа малых предприятий, и, следовательно, увеличению количества налогоплательщиков и налоговых платежей. История развития налогообложения в России подтверждает необходимость выработки различных подходов в правовом регулировании деятельности разных категорий субъектов.

Необходимость обновления финансового и в т.ч. налогового законодательства о малом предпринимательстве общепризнанна, поэтому на данном этапе особенно важно еще раз провести системный анализ его теоретических составляющих и правоприменительной практики.

Все вышесказанное обусловливает актуальность и значение данного исследования.

Степень научной разработанности темы. Исследованию проблем малого предпринимательства в финансовом и налоговом праве в последнее время были посвящены научные труды Е.И. Арефкиной, И.В. Гаврилова, С.С. Фомичева. Отдельные нормы права, регулирующие налогообложение субъектов малого предпринимательства, освещены в работах O.A. Бондаренко, Т.Н. Васильевой, А.Г. Коршунова, М.Ю. Кулиджанова, A.C. Матинова, С.С. Овчинникова, А.Ю. Пахолковой, О.В. Татарской. Однако в связи с тем, что налоговое законодательство в нашей стране подвержено постоянным изменениям, данная тема не утрачивает своей актуальности и представляет интерес для новых исследований. Кроме того, названные авторы изучали и анализировали такое явление, как малое предпринимательство в целом, не рассматривая специально понятие «малое предприятие» и особенности его налогово-правового статуса.

Теоретической базой данного исследования стали научные труды С.С. Алексеева, С.Н. Братуся, Т.В. Кашаниной, С.Ф. Кечекьяна, A.B. Малько, Н.И. Матузова, A.B. Мицкевича, Е.А. Ровинского, О.Н. Садикова, P.O. Халфиной, С.Д. Цыпкина, А.Ф. Черданцева и др.

В работе также использованы отдельные труды П.П. Гензеля, В.О. Ключевского, A.A. Рыбникова, A.A. Соколова, С.М. Соловьева и др.

Научной базой диссертации явились работы ученых-юристов: К.С. Вельского, A.B. Брызгалина, И.И. Веремеенко, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, C.B. Запольского, JI.T. Ибадовой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, Е.Г. Костиковой, Н.П. Кучерявенко, O.A. Ногиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Г.Ф. Ручкиной, В.О. Слома, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, Д.М. Щекина, В.А. Яговкиной и многих других. В трудах названных авторов затрагиваются отдельные вопросы темы диссертационного исследования в рамках анализа общей концепции правового регулирования налоговой системы.

При написании диссертации использовались труды ученых-экономистов: C.B. Барулина, А.О. Блинова, A.B. Бобровой, В.Г. Панскова, A.B. Толкушкина, Д.Г. Черника, И.Н. Шапкина, С.Д. Шаталова и др.

Объектом исследования явились общественные отношения, возникающие в связи с финансовой правосубъектностью малых предприятий, а также особенности налоговых правоотношений с их участием.

Предметом настоящего исследования стали нормы финансового права, а также нормы конституционного, гражданского, административного, уголовного права, связанные с регулированием налогово-правового статуса малых предприятий, научная теория, правоприменительная практика и законопроекты в данной области.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью данной работы является комплексный теоретический и научно-практический анализ малого предприятия как субъекта налогового права, выявление сущности и специфики его признаков, особенностей налоговых правоотношений с участием малых предприятий, пробелов и коллизий налогового законодательства РФ, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретическую основу понятий «субъект права», «субъект налогового права»;

- рассмотреть понятие и признаки малого предприятия;

- выявить особенности налоговой правосубъектности и налогово-правового статуса малых предприятий в РФ;

- провести историко-правовой анализ законодательства, регулирующего налогообложение малых форм предпринимательства в России;

- проанализировать действующее в отношении малых предприятий налоговое законодательство и правоприменительную практику, выявить особенности правового регулирования;

- рассмотреть перспективные направления развития правового регулирования налоговых отношений с участием малых предприятий.

Методологическая и эмпирическая основа исследования. При написании работы автором были использованы общенаучные, частнонаучные и частноправовые методы научного познания, а именно: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный метод; статистический, исторический методы; сравнительно-правовой, формально-юридический, нормативно-логический методы и др.

Эмпирическую базу исследования составляют: действующие федеральные и региональные нормативные акты, решения Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, арбитражная практика, информационные материалы органов исполнительной власти РФ.

При работе над диссертацией автор опирался на личный опыт работы на малых предприятиях.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном теоретическом и практическом исследовании малого предприятия как субъекта налогового права и участника конкретных налоговых правоотношений. Анализ правового регулирования налогообложения малых форм предпринимательства осуществлен в историческом аспекте и с учетом разработанных законопроектов в данной области. В отечественной правовой науке это одна из первых работ, специально посвященных данной теме. Новизна настоящего исследования выражается также в сделанных выводах, предложениях и рекомендациях по совершенствованию финансового законодательства.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Налоговая правосубъектность малого предприятия имеет свои особенности: во-первых, возникает с момента государственной регистрации; во-вторых, может быть общей (если малое предприятие является плательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения) и специальной (если оно является субъектом специальных налоговых режимов или пользуется правами, предоставленными ст. ст. 5, 9, 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»), Особенность налогово-правового статуса субъекта малого предпринимательства, созданного до момента утраты силы ст. ст. 9 и 10 Федерального закона № 88-ФЗ, заключается в том, что они по-прежнему вправе применять в течение первых четырех лет деятельности условия налогообложения, существовавшие на момент государственной регистрации.

Следовательно, несмотря на отсутствие в настоящее время в законодательстве РФ о налогах и сборах каких-либо особенностей регулирования налоговых отношений с участием названных субъектов, понятия «субъект малого предпринимательства» и «малое предприятие» по-прежнему актуальны для налогового права.

2. В новом законе о развитии малого и среднего предпринимательства в РФ во избежание возможных злоупотреблений необходимо установить три критерия отнесения предприятий к микропредприятиям, малым предприятиям и средним предприятиям: численность, годовой оборот и самостоятельность (доля участия). При этом следует принять за основу европейскую концепцию критерия самостоятельности, а также установить на федеральном уровне рамочные ограничения по обороту с целью недопущения создания неравных экономических условий для субъектов малого и среднего бизнеса в разных субъектах РФ. Данные критерии целесообразно использовать и в целях налогообложения.

3. Всем малым предприятиям должно быть предоставлено право перехода на такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения. Для этого необходимо внести изменения в главу 26.2 части второй НК РФ, сняв дополнительные ограничения, установленные для субъектов малого предпринимательства. Однако более рациональным было бы установление для каэ/сдой категории субъектов (микропредприятие, малое предприятие, среднее предприятие), предусмотренных законопроектом о малом и среднем предпринимательстве, специальных условий налогообложения.

4. Проведена периодизация развития и правового регулирования налогообложения субъектов мелкого предпринимательства в России с выделением десяти этапов, каждый из которых отличают особенности налоговой политики государства в отношении названных субъектов. Отдельные нормы права в регулировании взимания таких налогов, как гильдейский сбор, промысловый налог, сельскохозяйственный налог, получили свое развитие в современной системе налогообложения малых предприятий.

5. Субъектам малого предпринимательства при переходе на специальные налоговые режимы необходимо предоставить право на отказ от освобождения от обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 НК РФ до истечения 12 месяцев. В настоящее время такая возможность отсутствует.

6. Бесспорный порядок взыскания штрафа в случае несогласия налогоплательщика с подобным решением налогового органа является неконституционным. Поэтому при подаче налогоплательщиком жалобы в суд взыскание по оспариваемому акту налогового органа в обязательном порядке должно быть приостановлено до вынесения судом решения по жалобе. При этом нельзя лишить налогоплательщика права на судебное обжалование решения налогового органа в случае, если он предварительно не обратился в вышестоящий налоговый орган, как это предусматривают внесенные Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ изменения. Такой порядок будет противоречить ст. ст. 45 и 46 Конституции РФ.

Наилучшим решением названной проблемы является восстановление обязательной судебной процедуры взыскания налоговых санкций.

7. В процессе исследования юридической природы минимального налога, взимаемого с субъектов упрощенной системы налогообложения, выявлены объективные противоречия между частями первой и второй НК РФ, и сделаны выводы о приоритете норм права части второй НК РФ над правовыми нормами части первой НК РФ и, в то же время, о необходимости приведения в соответствие с общими нормами части первой НК РФ, в которых заложены основные принципы налогового права, специальных норм права части второй.

8. По итогам сравнительно-правового анализа юридического состава налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения в соответствии с утратившим силу законом, главой 26.2 и с учетом внесенных с 1 января 2006 г. изменений, сформулированы выводы и предложения по совершенствованию данного специального налогового режима (о возможности расширения закрытого перечня расходов на основании ст. 254 главы 25 НК РФ; о необходимости законодательного уточнения уведомительного порядка перехода на упрощенную систему; об отмене минимального налога и др.).

9. Особенностью применения малыми предприятиями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является право применять ст. ст. 5 и 9 Федерального закона № 88-ФЗ. На основе анализа норм права главы 26.3 НК РФ с учетом вступивших в силу с 1 января 2006 г. изменений сделаны выводы и внесены предложения по совершенствованию правового регулирования единого налога (об обязательности соблюдения при установлении и исчислении единого налога принципа фактической способности налогоплательщика к уплате налога; о необходимости создания механизма, ограничивающего полномочия муниципальных образований по установлению экономически необоснованных коэффициентов базовой доходности; об освобождении субъектов от обязанности ведения бухгалтерского учета в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом и др.).

10. Налоговая правосубъектность малых предприятий - плательщиков единого сельскохозяйственного налога имеет определенные особенности по сравнению с правосубъектностью прочих плательщиков ЕСХН, которые заключаются в возможности применения норма права ст. ст. 5 и 9 Федерального закона № 88-ФЗ. В результате оценки внесенных с 1 января

2007 г. в главу 26.1 НК РФ изменений сделаны выводы о ликвидации практически всех выявленных правоприменительной практикой пробелов и об особой важности сохранения для названных лиц стабильных условий хозяйствования. Такие условия могут быть достигнуты путем введения моратория на дальнейшее внесение поправок в главу 26.1.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в развитии вопросов общей теории права и налогового права, касающихся выбранной темы, рассмотрении таких понятий, как «субъект налогового права», «малое предприятие», «правосубъектность малого предприятия» и некоторых других, а также в подробном исследовании критериев отнесения предприятий к малым. Выводы, полученные в результате проведенной работы, восполняют существующие пробелы в теории финансового и налогового права и могут быть использованы в дальнейшей научно-исследовательской деятельности, а также при подготовке и проведении занятий со студентами по курсам финансового и налогового права.

Практическая значимость работы заключается в разработке обоснованных рекомендаций по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений с участием малых предприятий. Данные рекомендации могут быть полезны законодателю при решении одной из приоритетных задач социально-экономического развития на среднесрочную перспективу по развитию малого предпринимательства как рыночного института, обеспечивающего формирование конкурентной среды, самозанятость населения и стабильность налоговых поступлений.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были рассмотрены, обсуждены и одобрены на заседании кафедры финансового права Российской академии правосудия и на заседании кафедры административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России, опубликованы автором в пяти статьях.

В процессе научной разработки темы диссертации автором были подготовлены три учебно-методических пособия в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности «Юриспруденция» и главы «Специальные налоговые режимы» для учебника «Финансовое право».

Результаты проведенной работы используются автором при чтении лекций, проведении практических и семинарских занятий со студентами Российской академии правосудия по курсам: «Налоговое право», «Специальные налоговые режимы», «Налоговый контроль в Российской Федерации» и «Правовые основы налогового планирования и оптимизации налогообложения в Российской Федерации».

Полученные выводы были также применены автором в практической работе.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложения, что обусловлено целями и задачами данного исследования.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Кирилина, Вероника Евгеньевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенного исследования, молено сделать следующие основные выводы:

1. Все участники налоговых правоотношений являются субъектами налоговых правоотношений, поскольку обладают налоговой правосубъектностью и деликтоспособностью. Приведенный в ст. 9 НК РФ перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не является исчерпывающим, так как в него включены не все субъекты, отношения между которыми регулируются НК РФ, законами о налогах и сборах субъектов РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований. Права, обязанности и ответственность этих участников налоговых отношений (банков, переводчиков, свидетелей, экспертов, специалистов и др.) определены главами 8,14,16 и 18 НК РФ.

Включение всех вышеназванных субъектов в число участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поможет прийти в теории налогового права к единому мнению в вопросе соотношения таких понятий, как «участник налогового правоотношения» и «субъект налогового правоотношения», а также положительно скажется на практике применения законодательства о налогах и сборах. При этом в НК РФ вместо категории «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» предпочтительнее использовать термины «субъекты налоговых правоотношений» или более узкое понятие «субъекты отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

2. Налоговая правосубъектность малого предприятия возникает с момента его государственной регистрации и может быть общей, в случае уплаты налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, или специальной, если оно является субъектом специальных налоговых режимов или пользуется правами, предоставленными ему ст. ст. 5, 9 и 10 Закона № 88-ФЗ. В то же время налоговая правосубъектность малого предприятия не имеет других особенностей по сравнению с налоговой правосубъектностью иных субъектов налогового права, что говорит о несовершенстве налогового законодательства, так как не обеспечивает провозглашенную государством поддержку в области налогообложения.

Малое предприятие может участвовать в налоговых правоотношениях как налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент. Поэтому налогово-правовой статус малого предприятия будет различным в зависимости от того, в каком качестве оно выступает в конкретном налоговом правоотношении.

3. Из ст. 57 Конституции РФ и решений КС РФ следует, что законы, устанавливающие новые налоги или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, и, следовательно, не распространяются на длящиеся налоговые правоотношения. Следовательно, малое предприятие, созданное до момента утраты силы ст. ст. 9 и 10 Закона № 88-ФЗ, может претендовать на условия налогообложения, существовавшие на момент его государственной регистрации, в течение четырех лет своей деятельности.

Таким образом, несмотря на отсутствие в настоящее время в НК РФ и других актах законодательства РФ о налогах и сборах термина «малое предприятие», можно говорить о легитимности для налогового права данного понятия, поскольку особенности правого регулирования налогообложения малых предприятий предусмотрены ст. 5, для субъектов, созданных до 1 января 2004 г., - дополнительно ст. ст. 9 и 10, а для созданных до 1 января 2005 г., - ст. 9 Закона № 88-ФЗ.

4. На основе анализа норм права Закона № 88-ФЗ были выявлены отдельные пробелы, требующие устранения. В частности, требует уточнения определение малых предприятий на предмет отнесения к ним унитарных государственных и муниципальных предприятий.

Отдавая должное роли, которую сыграл названный Закон в становлении и развитии малого предпринимательства в РФ, необходимо отметить, что в настоящее время от него остались отдельные фрагменты, и он перестал выполнять свои функции. Поэтому необходимо скорейшее принятие нового закона, который выступил бы основой нормативного обеспечения для разного рода правоотношений с участием субъектов малого предпринимательства.

Наиболее полно отвечает поставленным в области развития малого предпринимательства задачам и требованиям Европейской Комиссии Концепция проекта Федерального закона, разработанная Минэкономразвития России для целей государственной поддержки.

Использование в Законе для отнесения предприятий к микропредприятиям, малым предприятиям и средним предприятиям только всех трех критериев (численности работающих, годового оборота и самостоятельности (доли участия)) будет способствовать оптимальному правовому регулированию налогообложения названных субъектов и строгому предоставлению налоговых льгот по назначению. При этом целесообразно перенести европейский принцип самостоятельности на российскую почву и установить на федеральном уровне максимальные и минимальные значения годового оборота с целью создания равных экономических условий для субъектов малого предпринимательства в различных регионах страны. Данные критерии целесообразно использовать и в целях налогообложения.

Необходимо также учесть отдельные тезисы законопроектов ГД РФ и ТПП РФ, такие как установление особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, возврат утративших силу норм права ст. ст. 9 и 10 Закона № 88-ФЗ, установление льгот по уплате государственной пошлины, возможность исчисления амортизационного срока научно-технического и технологического оборудования исходя из морального износа, сближение бухгалтерского и налогового учета и др.

5. Требует скорейшего разрешения проблема отсутствия законодательного закрепления и свободного толкования налоговыми органами и судами РФ понятий «добросовестный налогоплательщик», «недобросовестный налогоплательщик», «необоснованная налоговая выгода». Данный вопрос особо актуален для малых предприятий, которые являются наименее защищенной категорией налогоплательщиков.

По мнению автора, сложившаяся ситуация может быть разрешена при помощи внедрения в налоговую сферу конструкции злоупотребления правом. При этом необходимо использовать опыт развитых стран, концепцию Международной торговой палаты по разграничению законных и незаконных методов минимизации налогообложения, Правила ОААЯ.

6. В настоящее время для того, чтобы стать субъектами упрощенной системы налогообложения, малые предприятия должны отвечать дополнительным требованиям, установленным в части второй НК РФ. Поскольку названный специальный налоговый режим разрабатывался для поддержки малых форм предпринимательства, к нему должны иметь доступ все субъекты малого предпринимательства.

Поэтому следует внести изменения в главу 26.2 НК РФ, устраняющие ограничения по доступу субъектов малого предпринимательства к названному налоговому режиму.

В дальнейшем для каждой установленной в вышеназванном Законопроекте Минэкономразвития России категории субъектов (микропредприятие, малое предприятие, среднее предприятие) необходимо предусмотреть особенности налогообложения и налоговые льготы, что будет способствовать развитию субъектов малого предпринимательства и укреплению их экономического положения.

7. Развитие и правовое регулирование налогообложения мелкого предпринимательства в России можно условно поделить на десять этапов, каждому из которых была свойственна особая налоговая политика государства в отношении названных субъектов, выражающаяся, в частности, в их системе налогообложения. Отдельные черты таких налогов, как тягло, гильдейский сбор, промысловый налог, единый сельскохозяйственный налог, обрели «вторую жизнь» в правовом регулировании налогообложения малых предприятий на современном этапе.

Основные принципы современной системы налогообложения были заложены Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В период зарождения рыночных отношений в стране появился новый субъект налогового права -малое предприятие. Для малых предприятий законодательство устанавливало многочисленные налоговые льготы и гарантии. Однако уже с 1997 г. государством был взят курс на их поэтапную ликвидацию.

8. Малые предприятия - субъекты общей системы налогообложения наряду с иными участниками налоговых правоотношений могут воспользоваться льготами по НДС, ЕСН, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу, если отвечают определенным в соответствующих главах части второй НК РФ и иных нормативных актах о налогах и сборах критериям. Налоговая нагрузка на малые предприятия при общем режиме налогообложения остается довольно высокой, а система исчисления налогов и заполнения форм бухгалтерской и налоговой отчетности - весьма сложной.

Поэтому первоочередной задачей является существенное упрощение действующего порядка исчисления налогов. Также следует закрепить за субъектами малого предпринимательства при переходе на специальные налоговые режимы право на отказ от освобождения от обязанностей по исчислению и уплате НДС до истечения 12 месяцев. В настоящее время данная ситуация законодательно не урегулирована, что вызывает определенные трудности у названных субъектов при смене налоговых режимов.

Необходимо восстановить судебную процедуру взыскания налоговых санкций поскольку предоставленные налоговым органам с 1 января 2006 г. полномочия по бесспорному взысканию штрафов могут привести к массовым банкротствам малых предприятий.

При этом следует отметить, что на основании ст. 35 Конституции РФ бесспорный порядок взыскания штрафов в случае, несогласия налогоплательщика с решением налогового органа является незаконным, что подтверждено решениями КС РФ в Постановлениях от 17 декабря 1996 г. № 20-П и от 15 июля 1999 г. № 11-П. Следовательно, исполнение решения о взыскании налоговых санкций должно в обязательном порядке приостанавливаться до вынесения судом решения по жалобе.

Противоречит Конституции РФ и вводимый с 1 января 2009 г. порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку он запрещает субъектам подавать иски в суд без предварительного обжалования решения в вышестоящем налоговом органе.

9. В результате проведенного анализа юридического состава налога упрощенной системы налогообложения в трех временных срезах (до 1 января 2003 г., после 1 января 2003 г. и после 1 января 2006 г.) автором сделаны следующие выводы.

К расходам в целях главы 26.2 НК РФ могут быть отнесены и не предусмотренные закрытым перечнем п. 1 ст. 346.16 НК РФ затраты. Такой вывод следует из смысла ст. 254 НК РФ, ссылку на которую содержит п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Для уменьшения полученных доходов на произведенные расходы достаточно, чтобы последние отвечали требованиям экономического обоснования и надлежащего документального оформления, что подтверждается судебной практикой.

Ввиду того, что в настоящее время в п. 1 ст. 346.13 НК РФ уведомительный порядок перехода на упрощенную систему сформулирован недостаточно четко и вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами, диссертантом внесено предложение по дополнению нормы права следующими положениями:

Переход на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер, который исчерпывается подачей в установленные настоящей статьей сроки заявления в произвольной форме в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

Если налоговые органы на основании представленных в заявлении и имеющихся у них сведений делают выводы о невозможности перехода на названный специальный налоговый режим, они извещают об этом налогоплательщика. Налогоплательщик, не согласившийся с доводами налогового органа, считается перешедшим на упрощенную систему налогообложения с даты подачи заявления. Налоговые органы в этом случае имеют право привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по результатам проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с главой 16 части первой ШС РФ».

Еще одной проблемой, требующей законодательного разрешения, является установление минимального налога. При получении налогоплательщиком убытка минимальный налог уплачиваться не должен, поскольку в этом случае отсутствует предмет налогообложения и налоговая база. Однако п. 6 ст. 346.18 НК РФ сформулирован таким образом, что допускает неоднозначное толкование. Поэтому свои права налогоплательщикам необходимо отставать в суде.

Поскольку у минимального налога отсутствует такой обязательный элемент налогообложения, как налоговая база (п. 1 ст. 17 части первой НК РФ), необходимо привести в соответствие нормы права главы 26.2 части второй НК РФ с положениями части первой НК РФ, упразднив взимание минимального налога.

В случае если обязанность по исчислению и уплате минимального налога в ближайшее время отменена не будет, следует включить в п. б ст. 346.18 положение об освобождении от его уплаты налогоплательщиков, получивших по итогам налогового периода убыток.

10. Сам факт существования минимального налога говорит о наличии коллизий между нормами права части первой и части второй НК РФ. В результате детального анализа законодательства РФ сделан вывод о приоритете положений части второй над нормами права части первой НК РФ. Однако приводить в соответствие с общими следует специальные нормы права, иначе не будут применяться базовые нормы права части первой НК РФ, в которых сформулированы основные принципы налогового права.

11. Автор не разделяет точки зрения о необходимости установления добровольного порядка перехода на уплату единого налога на вмененный доход в виду того, что в этом случае не будет достигнута основная цель его введения - обеспечение налогообложения и контроля в отраслях, где наиболее вероятно уклонение от уплаты налогов и сборов. Однако следует заметить, что, воспользовавшись внесенными с 1 января 2006 г. дополнениями о невозможности применения системы ЕНВД в случае осуществления поименованных в главе 26.3 ЕК РФ видов деятельности в рамках договора о совместной деятельности, субъекты могут избежать принудительного перехода на уплату единого налога.

С принятием главы 26.3 не удалось решить проблемы колебаний величины единого налога в различных муниципальных образованиях. Избежать данных последствий можно, закрепив в главе 26.3 порядок, ограничивающий полномочия муниципальных образований по установлению экономически необоснованных коэффициентов базовой доходности.

С введением главы 26.3 НК РФ из понятия вмененного дохода пропало упоминание о методике его определения. Однако при установлении и исчислении единого налога должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ), чем обеспечивается соблюдение закрепленных статьями 19 (части 1 и 2), 34 (ч. 1), 35 (ч. 1) и 57 Конституции РФ прав и свобод. Поэтому расчет вмененного дохода по-прежнему должен производиться с использованием методов статистических исследований, оценки независимых организаций и с учетом результатов проверок налоговых органов. В противном случае установленная величина потенциально возможного дохода может быть обжалована в суд.

В случае если малое предприятие помимо видов деятельности, по которым уплачивает ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, происходит существенное усложнение порядка бухгалтерского учета и увеличение затрат на его ведение. Поэтому следует принять поправки в главу 26.3 НК РФ, предусматривающие освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета в отношении подлежащей обложению единым налогом предпринимательской деятельности.

12. Внесенными в главу 26.1 изменениями, вступившими в силу с 1 января 2006 г., была учтена отраслевая специфика деятельности субъектов, значительно упрощен порядок исчисления налога. При этом уменьшились трудовые и материальные затраты налогоплательщиков по ведению бухгалтерского и налогового учета, что положительным образом сказалось на развитии малого предпринимательства в сельском хозяйстве.

Однако с 1 января 2007 г. к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях главы 26.1 перестанут относиться организации и индивидуальные предприниматели, вылавливающие рыбу (кроме градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций). При этом малые предприятия, прошедшие государственную регистрацию до 1 января 2005 г. и имевшие в 2006 г. статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с нормами права главы 26.1, а также занимавшиеся выловом рыбы, могут претендовать на применение данного специального налогового режима в 2007-2008 гг., если докажут в суде, что изменения, внесенные в часть вторую НК РФ, ухудшили их положение.

Отдельные нормы права главы 26.1 вызывают затруднения при применении их на практике (например, вопрос уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам при условии, что эти выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль). Однако в целом новая редакция главы 26.1, которая вступит в силу 1 января 2007 г., ликвидировала практически все известные на момент ее принятия пробелы законодательства РФ о налогах и сборах. При этом она предусматривает изменение условий налогообложения, которые должны благоприятно отразиться на положении сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Автор убежден, что основной задачей законодателя на данном этапе является обеспечение стабильных условий хозяйствования для сельскохозяйственных товаропроизводителей посредством воздержания от дальнейшего внесения изменений и дополнений в главу 26.1 НК РФ. Таким образом будут созданы комфортные условия и для развития малых предприятий, являющихся основными субъектами этого налогового режима.

13. Особенности применения малыми предприятиями, созданными до 1 января 2005 г., общего режима налогообложения, а также таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, заключаются в возмолсности использования положений ст. 9 Закона № 88-ФЗ, гарантирующих им сохранение в течение четырех лет условий налогообложения, существовавших на дату их создания.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Кирилина, Вероника Евгеньевна, 2006 год

1. ЛИТЕРАТУРЫ1. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ

2. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. 1993. 25 декабря. № 237.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012; 2004. № 31. Ст. 3216; 2004. № 45. Ст. 4377; 2005. № 14. Ст. 1210; 2006. № 1. Ст. 8.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 1998. № 31. 3823.

5. Гражданский кодекс Р.С.Ф.С.Р. от 11 ноября 1922 г. // СУ РСФСР. 1922. №71. Ст. 904.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (часть 1). Ст. 1.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

10. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

11. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности» // Ведомости ВС СССР. 1986. № 47. Ст. 964.

12. Закон СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» // Ведомости ВС СССР. 1987. № 26. Ст. 385.

13. Закон СССР от 26 мая 1988 г. № 8998-Х1 «О кооперации в СССР» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости ВС СССР. 1988. № 22. Ст. 355.

14. Закон СССР от 4 июня 1990 г. № 1529-1 «О предприятиях в СССР» // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. № 25. Ст. 460.

15. Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. № 27. Ст. 522.

16. Закон РСФСР от 24 декабря 1990 г. № 443-1 «О собственности в РСФСР» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1990. №30. Ст. 416.

17. Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1990. № 30. Ст. 418.

18. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. № 15. Ст. 492.

19. Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1424.

20. Закон РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1426.

21. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с послед, изм. и доп.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527.

22. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 2 июня 2006 г.) // СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343; 2002. № 12. Ст. 1093; 2004. № 35. Ст. 3607; 2006. № 6. Ст. 636.

23. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1.

24. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (в ред. от 31 декабря 2001 г.) // СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1 (часть 1). Ст. 4.

25. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369; 2003. № 27 (часть 1). Ст. 2700.

26. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть1.. Ст. 3422; 2001. № 51. Ст. 4829; 2002. № 1 (чаСть 1). Ст. 2; 2005. № 1 (часть 1). Ст. 45; 2006. № 6. Ст. 636.

27. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с послед, изм. и доп.) // СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832.

28. Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // СЗ РФ. 2003. № 24. Ст. 2249.

29. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в ред. от 3 июня 2006 г.) // СЗ РФ. 2005. № зо (часть 2). Ст. 3127; 2006. № 23. Ст. 2383.

30. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-Ф3 «О защите конкуренции» // Российская газета. 2006. 27 июля. № 162.

31. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (с послед, изм. и доп.) // Собрание актов законодательства Президента и Правительства РФ. 1993. № 52. Ст. 5076.

32. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (с послед, изм. и доп.)//СЗ РФ. 1996. №20. Ст. 2326. .

33. Декрет ВЦИК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» // СУ РСФСР. 1921. № 26. Ст. 147.

34. Постановление Совмина СССР от 8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1990. № 12.

35. Постановление Совмина РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» // СПС «КонсультантПлюс: ВерсияПроф».

36. Постановление Правительства РФ от 22 апреля 2001 г. № 261 «О методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий» // СЗ РФ. 2002. № 17. Ст. 1680.

37. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа» // СЗ РФ. 2002. № 18. Ст. 1769.

38. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2004 г. № 449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы» // СЗ РФ. 2004. № 36. Ст. 3673.

39. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 779 «О создании на территории г. Москвы особой экономической зоны технико-внедренческого типа» // СЗ РФ. 2005. № 52 (часть 3). Ст. 5742.

40. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 780 «О создании на территории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа» // СЗ РФ. 2005. № 52 (часть 3). Ст. 5743.

41. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 781 «О создании на территории г. Дубны (Московская область) особой экономической зоны технико-внедренческого типа» // СЗ РФ. 2005. № 52 (часть 3). Ст. 5744.

42. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 782 «О создании на территории Грязинского района Липецкой области особой экономической зоны промышленно-производственного типа» // СЗ РФ. 2005. № 52 (часть 3). Ст. 5745.

43. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 783 «О создании на территории г. Томска особой экономической зоны технико-внедренческого типа» // СЗ РФ. 2005. № 52 (часть 3). Ст. 5746.

44. Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 784 «О создании на территории Елабужского района Республики Татарстан особой экономической зоны промышленно-производственного типа» // СЗ РФ. 2005. № 52 (часть 3). Ст. 5747.

45. Распоряжение Правительства РФ от 19 января 2006 г. № 38-р (о Программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006-2008 гг.)) // СЗ РФ. 2006. № 5. Ст. 589.

46. Постановление Госстандарта России от 06 ноября 2001 г. № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» // СПС «КонсультантПлюс: ВерсияПроф».

47. Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // Российская газета (Ведомственное приложение). 1999. № 48.

48. Приказ МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 17 июля. № 129.

49. Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области» (в ред. от 15 февраля 2006 г.) // Ежедневные Новости. Подмосковье. 2004. № 226; 2005. №220; 2006. №30.

50. И. РЕШЕНИЯ ВЫСШИХ СУДЕБНЫХ ИНСТАНЦИЙ

51. Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. № 445-0 «По жалобам граждан Горбачевой Татьяны Яковлевны, Ильницкого Владимира Владленовича и Олленбергер Любови Александровны на нарушение их конституционных прав положениями статьи 3, части второй статьи 8

52. Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

53. Постановление КС РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Вестник КС РФ. 1999. № 1.

54. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.

55. Постановление Президиума ВАС РФ от 6 июня 2000 г. № 161/00 // Вестник ВАС РФ. 2000. № 9.

56. Постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2004 г. № 11484/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. № 6.

57. Постановление Президиума ВАС РФ от 22 июня 2004 г. № 2487/04 // Вестник ВАС РФ. 2004. № 10.

58. Постановление Президиума ВАС РФ от 12 октября 2004 г. № 3114/04 // Вестник ВАС. 2005. №2.

59. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 // Вестник ВАС РФ. 2005. № 8.

60. Постановление Президиума ВАС РФ от 31 мая 2005 г. № 15448/04 // Вестник ВАС РФ. 2005. № 9.

61. Решение ВАС РФ от 19 ноября 2003 г. № 12358/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. № 4.

62. Решение ВАС РФ от 22 января 2004 г. № 14770/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. № 5.

63. Решение ВАС РФ от 8 сентября от 2004 г. № 9352/04 // Вестник ВАС РФ. 2004. № 11.

64. Решение ВС РФ от 26 мая 2006 г. № ГКПИ06-499 // СПС «КонсультантПлюс: ВерсияПроф»1.I. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

65. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 августа 2001 г. № А29-4785/00А // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

66. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 ноября 2005 г. № АЗ 82277- 4/291-2005 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

67. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 мая 2001 г. № А19-13223/00-39-Ф02-959/01-С1 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

68. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 мая 2002 г. № А58-289/02-Ф02-1268/02-С1 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

69. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 августа 2004 г. № А19-6015/04-15-Ф02-2927/04-С1 // СПС «КонсультатнПлюс: СудебнаяПрактика».

70. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2004 г. № АЗЗ-18061/04-СЗ-Ф02-5238/04-С1 // СПС «КонсультатнПлюс: СудебнаяПрактика».

71. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июня 2005 г. № А19-12395/04-52-Ф02-2720/05-С1 // СПС «КонсультатнПлюс: СудебнаяПрактика».

72. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № АЗЗ-20506/05-Ф02-1880/06-С1 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

73. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-13 62/2006 (20630-А46-7) // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

74. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2006 г. № Ф04-1944/2006 (21498-А03-32) // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

75. Постановление ФАС Московского округа от 14 сентября 2001 г. № КА-А40/4950-01 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

76. ЮО.Постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2002 г. № КА-А40/2806-02 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

77. Постановление ФАС Московского округа от 29 ноября 2004 г. и от 25 ноября 2004 г. № КА-А40/11035-04 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

78. Ю2.Постановление ФАС Московского округа от 21 февраля 2005 г. № КА-А40/400-05 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».103 .Постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2005 г. № КА-А41/3201-05 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

79. Постановление ФАС Московского округа от 18 и 25 мая 2005 г. № КА-А41/4207-05 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

80. Постановление ФАС Московского округа от 17 и 24 января 2006 г. № КА-А40/13732-05 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

81. Юб.Постановление Поволжского округа от 1 января 2004 г. № А06-316У/4-21/04 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

82. Ю7.Постановление ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2004 г. № А55-8853/04-44 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

83. Постановление ФАС Поволжского округа от 24 марта 11 апреля 2005 г. № А55-11797/04-11 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

84. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2003 г. № А26-3226/02-02-01/30 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

85. ПО.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 ноября 2003 г. № А56-14750/03 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».111 .Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2004 г. № А66-5007-03 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

86. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 августа 2004 г. № А21-1903/04-С1 //СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

87. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2004 г. № А52/1510/2004/2 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

88. М.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2004 г. № А26-5328/04-28 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

89. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. № А66-7873-03 // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

90. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2006 г. № А66-13012/2004 // СПС «КонсультатнПлюс: СудебнаяПрактика».

91. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 ноября 2003 г. № Ф08-4637/2003-1771А // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

92. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2003 г. № Ф08-4688/2003-1797А // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

93. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф08-5001/2005-1985А // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

94. Постановление ФАС Уральского округа от 12 августа 2003 г. № Ф09-2448/03-АК // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

95. Постановление ФАС Уральского округа от 18 августа 2003 г. № Ф09-2474/03-АК // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

96. Постановление ФАС Уральского округа от 21 марта 2005 г. № Ф09-885/05-АК // СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».123 .Постановление ФАС Уральского округа от 26 февраля 2006 г. № Ф09-858/06-С1 //СПС «КонсультантПлюс: СудебнаяПрактика».

97. Законопроект ТПП РФ «Об основах государственной политики по развитию малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // http://www.bishelp.ru.

98. Концепция проекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // http://www.bishelp.rn.

99. Проект ТПП РФ новой редакции Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»// http://www.bishelp.ru.

100. Проект Федерального закона № 215664-4 «О государственном регулировании деятельности по организации и ведению азартных игр и пари». Принят ГД РФ в первом чтении 24 марта 2006 г. // СПС «КонсультантПлюс: Законопроекты».

101. Проект Федерального закона № 282588-4 «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс: Законопроекты».

102. V. УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, МОНОГРАФИИ И ДРУГАЯ ЛИТЕРАТУРА

103. Актуальные вопросы административного и финансового права: Сб. науч. тр. / Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России. Каф. адм. и фин. права; Отв. ред. ИИ. Веремеенко. М., 2002. 155 с.

104. Алексеев С.С. Общая теория права. В двух томах. T.II. М.: Юридическая литература, 1982.- 359 с.

105. Бельский К.С. Финансовое право: Наука. История. Библиография. М.: Юрист, 1995.-208 с.

106. Блинов А.О., Шапкин И.Н. Малое предпринимательство: Теория и практика. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К.», 2003. -356 с.

107. Болыпой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. М.: ИНФРА-М, 1999. 790 с.

108. НО.Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М.: Гос. изд. юрид. лит., тип «Красный пролетарий», 1950 . 368 с.

109. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Современная версия. М.: Изд-во ЭКСМО, 2006. 672 с.

110. Брызгалин В.В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. М.: МЦФЭР, 2003.-304 с.

111. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000.- 192 с.

112. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: МЦФЭР, 1995. 144 с.

113. Ибадова Л.Т. Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты. М.: Волтерс Клувер, 2006. СПС «КонсультантПлюс: КомментарииЗаконодательства». 121 с.

114. Ивлиева М.Ф. Налогообложение кооперативов в период НЭПа / МГУ им М.В. Ломоносова. М., 1990. 20 с.

115. Информация Минюста России от 15 августа 2005 г. (о признании ряда правовых актов МНС России и ФНС России, не прошедших государственную регистрацию, не подлежащими применению) // Российская газета. 2005. 24 августа. № 186.

116. Исаев И.А. История государства и права России: Учебник. М.: Юристъ, 2005. 797 с.

117. История государства и права России: Учебник для вузов / Под ред. С.А. Чибиряева. М.: Былина, 2001. 528 с.

118. Кашанина Т.В., Кашанин A.B. Основы российского права: Учебник для вузов. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2000. 800 с.

119. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М: Издательство Академии наук СССР, 1958. 187 с.

120. Ключевский В.О. Русская история. М.: Изд-во Эксмо, 2005. 912 с.

121. Козлова Н.В. Правосубъектность юридического лица. М.: Статут, 2005. СПС «КонсультантПлюс: КомментарииЗаконодательства». 231 с.

122. Комментарий к Гражданскому кодексу РСФСР / Отв. ред. Братусь С.Н., Садиков О.Н. М.: Юридическая литература, 1982. 678 с.

123. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.95.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 24.07.2002 № Ю4

124. ФЗ) / M.B. Истратова. M.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2002. 368 с.

125. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Отв. ред. Брызгалин A.B. М.: Аналитика-Пресс, 2000.-444 с.

126. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Сост. и авт. комментариев С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2003.-688 с.

127. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: Налоги и финансовое право: Аналитика-Пресс, 2000. 414 с.

128. Концепция правовой политики Торгово-промышленной палаты Российской Федерации на период до 2008 г. М., 2006. 488 с.

129. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. H.A. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. -496 с.

130. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. T. I: Генезис налогового регулирования: В 2 ч. Ч. 1. X.: Легас, 2002. 665 с.

131. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. T. II: Введение в теорию налогового права. X.: Легас, 2004. 600 с.

132. Лапуста М.Г., Старостин ЮЛ. Малое предпринимательство. М.: ИНФА-М, 2002. 272 с.

133. Мелкая и кустарно-ремесленная промышленность СССР в 1925 г. М.: Издание ЦСУ Союза ССР, 1928. 399 с.

134. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М.: Госюриздат, 1962. -213 с.

135. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. 591 с.

136. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. 216 с.

137. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2000. 88 с.

138. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2006. 591 с.

139. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2003. 360 с.

140. Письмо Минфина России от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34 // Экономика и жизнь. 2002. № 6.

141. Письмо Минфина России от 20 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/50 // СПС «КонсультантПлюс: ВопросОтвет». Документ № 45470.

142. Письмо Минфина России от 7 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1-172 // Нормативные акты для бухгалтера. 2005. № 1.

143. Письмо Минфина России от 6 октября 2005 г. № 03-05-02-04/183 // Официальные документы. 2005. № 41.

144. Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 «О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих»// Российская газета (Ведомственное приложение). 1998. 31 октября. № 208.

145. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11 ноября 2003 г. № 21-09/63168 // СПС «КонсультантПлюс: МоскваПроф».

146. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под общ. ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. М.: Статут, 2000.-518 с.

147. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: Госюриздат. 1961. 193 с.

148. Российское обозрение малых и средних предприятий 2001. М.: Ресурсный центр МП, 2002. 368 с.

149. Ручкина Г.Ф. Теоретические основы финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности. М.: ИД «Юриспруденция», 2004. 416 с.

150. Рыбников A.A. Мелкая промышленность и ее роль в восстановлении русского народного хозяйства. М.: «Кооперативное издательство», 1922.-52 с.

151. Савельев П.Ю. История государства и права России: Источники права, юридические памятники XI XX вв. М.: Манускрипт, 1995. - 255 с.

152. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. -506 с.

153. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: ИД «Юриспруденция», 2006. 112 с.193 .Соловьев С.М. История России с древнейших времен. М.: Изд-во Эксмо, 2005.- 1024 с.

154. Социалистическая кооперация: история и современность. М, 1989.

155. Тедеев A.A., Парыгина В.А. Комментарий к единому налогу на вмененный доход / Серия «Закон и общество»/ Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.-96 с.

156. Тедеев A.A., Парыгина В.А. Упрощенная система налогообложения / Серия «Закон и общество»/ Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. 224 с.

157. Теория государства и права / Под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малысо. М.: Юристъ, 2004. СПС «КонсультантПлюс: КомментарииЗаконодательства». 241 с.

158. Титов Ю.П. Хрестоматия по истории государства и права России. М.: Проспект, 1998.-472 с.

159. Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. 432 с.

160. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Издательство НОРМА, 2001. 336 с.

161. Финансовое право / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. 576 с.

162. Финансовое право / Отв. ред. О.Н. Горбунова. М.: Юристъ, 2006. 587 с.

163. Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой,Т.П. Толстопятенко. М.: ООО «ТК Велби», 2003. 536 с.

164. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 2003. 749 с.

165. Фомичев С.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратов, гос. акад. права», 2005. 144 с.

166. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.-351 с.

167. Хрестоматия по истории отечественного государства и права (X век -1917 год)/ Составитель доктор юридических наук, профессор В.А. Томсинов. М.: ЗЕРЦАЛО-М, 2001.-381 с.

168. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Гос. изд. юрид. лит., 1955. 76 с.

169. Черданцев А.Ф. Теория государства и права. М.: Юрайт, 2000. 432 с.2Ю.Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002. 252 с.

170. Commission Recommendation of 6 May 2003 conceming the définition of micro, small and medium-sized enterprises (2003/3 61/ЕС) // http//w\vw.europa.en.int.

171. VI. ДИССЕРТАЦИИ И АВТОРЕФЕРАТЫ

172. Арефкина Е.И. Субъекты малого предпринимательства как участники финансовых правоотношений в РФ: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2002. -201 с.

173. Бондаренко О.А. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2005. -208 с.

174. М.Васильева Т.Н. Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2005. -163 с.

175. Гаврилов И.В. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России: Дисс. канд. юрид. наук. СПб, 2004. -201 с.

176. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2003. 172 с.

177. Коршунов А.Г. Малое предпринимательство: проблемы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2002. 229 с.

178. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: Дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2001. 172 с.

179. Кулиджанов М.Ю. Правовые основы упрощенной системы налогообложении в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2005. 23 с.

180. Матинов A.C. Специальные налоговые режимы: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2005.- 199 с.

181. Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2005. 194 с.

182. Пахолкова А.Ю. Правовое регулирование малого предпринимательства в Российской Федерации: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2002.-241 с.

183. Петрыкин A.A. Некоторые правовые проблемы регулирования налогообложении коммерческих организаций в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002. -34 с.

184. Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации: Дисс. доктора юрид. наук. М., 2004. 552 с.

185. Савсерис C.B. Категория «недобросовестность» в налоговом праве: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2006. 22 с.

186. Сергиенко P.A. Организация как субъект налогового права: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2003. -22 с.

187. Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.-25 с.

188. Татарская О.В. Правовые проблемы малого предпринимательства в Российской Федерации: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2003. 214 с.

189. Фомичев С.С. Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства: Дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2004. 192 с.

190. Цинделиани И. А. Правовое регулирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ: Дисс. канд. юрид. наук. М., 2001.-250 с.

191. Яговкина В. А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект): Дисс. канд. юрид. наук. М., 2003. 184 с.

192. VII. ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ

193. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. 2005. № 10. С. 76-86.

194. Андреев В. Правовой статус малых предприятий // Российская юстиция. 2000. № 9. СПС «КонсультантПлюс: КомментарииЗаконодательства».

195. Барулин С.В., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. 2003. № 10. С. 32 -34.

196. Беседа с доцентом кафедры административного и финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, канд. юрид. наук Мариной Федоровной Ивлиевой // Ваш налоговый адвокат. 2002. № 1. С. 90-94.

197. Боброва A.B. Спорные вопросы в налоговом законодательстве // Законодательство и экономика. 2003. № 2. С. 15-19.

198. Бурцева A.M. Легальная и нелегальная минимизация налогов за рубежом // Российский налоговый курьер. 2005. № 5. http://rnlc.rn.

199. Бурцева A.M. Уклонение от уплаты налогов и налоговая оптимизация // Российский налоговый курьер. 2005. № 4. http://mk.ru.

200. Волошин И., Григорьева А. Налоговому кодексу хуже уже не будет.// Вестник московского бухгалтера. 2003. 10-16 февраля. № 6. С. 1,3.

201. Гладышева Ю.П. Плюсы и минусы «упрощенки»-2006 // Главбух. Приложение «Учет в торговле». 2005. № 4. «СПС «КонсультантПлюс: БухгалтерскиеИздания». № 63175.

202. Гусева Т.А. Добросовестный или недобросовестный? // Налоговые споры. Теория и практика. 2005. № 8. С. 18-22.

203. Емельянова JI.B. Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и роль налоговых органов // Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 17-22.

204. Иващенко Н.С. Специальный и общий налоговый режим // Налоги и налогообложение. 2004. № 7. СПС «КонсультантПлюс: ПриложенияБухгалтерскиеИздания». № 53508.

205. Интервью: Д.Г. Черник: «Во всем мире налоговые льготы это мощнейший инструмент воздействия государства на экономику» // Российский налоговый курьер. 2006. № 6. СПС «КонсультантПлюс: ПриложенияБухгалтерскиеИздания». № 69135.

206. Кирилина В.Е. Некоторые проблемы взаимодействия части первой и части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Финансовое право. 2005. №8. С. 19-21.

207. Колосова E.H. Экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов // Электронный журнал «Исследовано в России». 2004. http://zhiimaiape.relam.rn.

208. Лебедева С.Ю. Регулирование и поддержка малого и среднего предпринимательства в ЕС и России // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 1. http://www.bizhelp.i-u.

209. Матинов A.C. Единый сельскохозяйственный налог как вид налогообложения в составе специальных налоговых режимов // Финансовое право. 2004. № 3. СПС «КонсультантПлюс: КомментарииЗаконодательства».

210. Петрыкин A.A. Коммерческая организация как субъект налогового права // Законодательство. 2002. № 5. С. 39-44.

211. Саладзе В.Г. Можно ли производственный кооператив не признавать в качестве малого предприятия на основании того, что он не имеет уставного капитала? // СПС «КонсультантПлюс: ВопросОтвет». Документ № 662.

212. Сергиенко P.A. Налоговая правосубъектность организации // Финансовое право. 2002. № 2. СПС «КонсультантПлюс: КомментарииЗаконодательства».

213. Сорокин А. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 50,51. СПС «КонсультантПлюс: ФинансовыеКонсультации». Документ № 36944.

214. Украинский Р.В. Налоговый кодекс новая налоговая система России // Законодательство. 1999. № 1. С. 46-50.

215. Халиков Ф.Ф. Проблемы и практика применения «Дедушкиной оговорки» //Ваш налоговый адвокат. 2002. № 2. С. 30-38.

216. Хлебников А.Д. Еще раз о проблемах малого предпринимательства // Ваш налоговый адвокат. 2002. № 1. С. 57-58.

217. Черник Д.Г. Льготные ставки снимать нельзя // Бизнес-адвокат. 2005. № 2. СПС «КонсультантПлюс: ПриложенияБухгалтерскиеИздания». № 5492.

218. Шаров A.B. Как бизнесу воспользоваться новыми формами государственной поддержки // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4. СПС «КонсультантПлюс: ПриложенияБухгалтерскиеИздания». № 56983.