Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне в сельском хозяйстве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Варакса, Наталия Геннадьевна

• Варакса, Наталия Геннадьевна
• доктор экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации доктор экономических наук Варакса, Наталия Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА ДЛЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Закономерности формирования налогового механизма для сельского хозяйства

1.2 Системная концепция налогового механизма для сельского хозяйства

1.3 Теоретические основы формирования структуры налогового механизма макро- и микроуровня, нормативная методология взаимодействия уровней налогового механизма

2 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ИНДИКАТОРОВ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА

2.1 Система индикаторов оценки функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве

2.2 Анализ и оценка налогового механизма в сельском хозяйстве

2.3 Структурные факторы налоговой нагрузки и модель ее распределения в сельском хозяйстве

3 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА МАКРОУРОВНЯ

3.1 Система налогового анализа в сельском хозяйстве

3.2 Аналитическое обеспечение и регулирование задолженности по налоговым платежам

3.3 Методология налогового прогнозирования и планирования в сельском хозяйстве

4. РАЗРАБОТКА НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО РАЗВИТИЮ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

4.1 Методика обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости

4.2 Анализ формирования налоговой базы и налоговой нагрузки по земельному налогу

4.3 Инструменты налогового стимулирования рационального использования земель сельскохозяйственного назначения

5. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА НА МИКРОУРОВНЕ

5.1 Методические основы анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне для выбора оптимального режима налогообложения или их сочетания

5.2 Рекомендации по изменению механизма исчисления единого сельскохозяйственного налога

5.3 Система информационно-аналитического обеспечения налогового учета при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне в сельском хозяйстве»

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях интеграции экономических процессов и активного реформирования налоговой системы России актуальным является раскрытие основных инструментов налогового механизма, способствующих экономическому росту и инновационному развитию отраслей народного хозяйства. Существующий механизм налогообложения сельского хозяйства в Российской Федерации характеризуется чрезмерной фискальной направленностью, перманентным изменением законодательства о налогах и сборах и отсутствием четко обозначенной системной налоговой политики, адекватной условиям работы сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговый механизм как составная часть финансового механизма представляет собой сложную систему взаимосвязанных и взаимозависимых элементов, призванную гармонизировать налоговые отношения между налогоплательщиком - сельскохозяйственным товаропроизводителем и государством на основе конвергенции функций налога и эластичности налоговой системы.

Эффективность и результативность функционирования налогового механизма в мультирежимной налоговой системе определяется стабильностью, системностью, прозрачностью и прогнозируемостью налоговой политики, определенностью условий ведения деятельности участниками налоговых отношений, а также конструктивной взаимосвязью влияния налоговых преобразований на показатели отраслевого развития.

Приоритетным направлением развития налоговой политики на среднесрочную перспективу является сохранение оптимальной налоговой нагрузки по секторам экономики и поддержание сбалансированности бюджетной системы как основы для реализации программ поддержки сельского хозяйства и комплекса мероприятий по повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственного товаропроизводителя. В связи с этим первостепенное значение приобретает разработка четкой концепции налогового механизма, на базе которой должна реализовываться налоговая политика.

Недостаточная теоретико-методологическая проработанность и отсутствие комплексного подхода к исследованию налогового механизма, позволяющего моделировать процесс принятия решений и управлять им на федеральном, региональном и местном уровнях с учетом налогового стимулирования развития отрасли и устойчивого роста налоговых поступлений, свидетельствуют о недостаточно полном использовании всех имеющихся рычагов и стимулов функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве. В связи с этим становится очевидной необходимость разработки теоретико-методологических основ взаимодействия элементов налогового механизма на макро- и микроуровне, направленного на создание эффективной и стабильной налоговой политики в отрасли.

Таким образом, актуальность реализации налогового механизма в сельском хозяйстве обуславливает необходимость теоретического обоснования концепции его формирования, а также разработку методологии элементов и инструментов налогового механизма, их взаимодействия на макро- и микроуровне.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы формирования налогового механизма и его структурных составляющих, реформирования инструментов налогового механизма и оценка их воздействия на развитие отраслей экономики рассматривались с момента становления теорий налогообложения и налоговой системы, остаются актуальными и в настоящее время в связи с необходимостью их переосмысления и проведения налоговых преобразований, учитывающих отраслевую специфику.

Фундаментальные исследования по проблемам сущности и роли налогов в выполнении государством своих функций, формирования сбалансированности государственного бюджета, оптимальных налоговых изъятий и стимулов фискальной политики нашли отражение в трудах следующих выдающихся зарубежных и отечественных ученых: А. Буковецкий, А. Вагнер, Дж. Кейнс, А. Лаффер, К. Маркс, А. Маршалл, П. Микеладзе, И. Озеров, У. Петти, Д. Рикардо, Ж. Руссо, Ж. Симонд де Сисмонди, А. Смит, А. Соколова, Н. Тургенев, М. Фридман, У. Шульц, И. Янжул и другие.

Значительный вклад в развитие теоретических основ налогового механизма и формирование налоговой политики внесли такие ученые-экономисты, как C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, Е.С. Вылкова, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, О.В. Качур, В.Г. Крючков, А. Л. Лазаренко, О.П. Овчинникова, В.Г. Пансков, В. А. Полежаев,

A.И. Пономарев, В.М. Романовский, А.Э. Сердюков, А.Л. Тарасевич, H.H. Тюпакова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

Отдельные вопросы становления и развития рыночного механизма в сельском хозяйстве отражены в работах A.B. Бачурина, М. Бакетта, М. Беккера, Г.Ф. Белоусенко, В.Ф. Бондарева, Л.Н. Ветровой, Л.В. Гончарова, Е.Ф. Злобина, Н.Л. Макаренкова, М.Н. Малыш,

B.В. Милосердова, И.А. Минакова, В.И. Назаренко, И.Г. Ушачева и других экономистов.

Особенностям налогообложения, налоговой политики для сельского хозяйства и вопросам влияния налоговых платежей на производственные процессы сельскохозяйственных производителей посвящены работы В. А. Базиян, Е.Ю. Бирюковой, Г.И. Болдырева, С.М. Бычкова, Г.А. Гончаренко, Л.В. Дуканич, О.В. Завгородней, Т.Б. Курманбекова, И. А. Масловой, Л.В. Мельничук, Л.П. Павловой, Л.В. Поповой, М.В. Пизенгольца, В.П. Синчака, П.И. Трубицина, И.В. Черногорцева и других.

Теоретико-методологические аспекты налогового регулирования, моделирова-ния и налогового планирования в сельском хозяйстве раскрыты в работах О.Ф. Бочаровой, Е.С. Головиной, М.А. Ерофеевой, O.A. Карпенко,

Г.Н. Карповой, В. А. Коротина, Б.Г. Маслова, A.B. Носова, Е.В. Перескоковой, А.Ю. Рыманова, С.Н. Тарамонова, O.A. Торгашевой, А.Д. Хлопова и других.

Вопросы организации налогового прогнозирования и налогового анализа на макро- и микроуровне исследовали М.В. Васильева, Г.С. Вечканов, Н.В. Войтоловский, Н.В. Бондарчук, A.A. Горохов, А.З. Дадашев, Е.Г. Дедкова, В.Е. Едронова, А.П. Калинина, З.М. Капрасова, JI.C. Кирина, И.А. Коростелкина, H.A. Лытнева, И.И. Мазурова, В.И. Мишин, Н.В. Парушина, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, P.A. Саикян, В.Н. Касаткина и другие.

В области реформирования единого сельскохозяйственного налога, преобразования земельного налога работают Ю.Д. Бахтеев, М.А. Богатырев, О.И. Бундина, А.П. Воронцов, Р.Г. Габбасов, Е.А. Голубева, H.H. Корнева, Н.В. Кузнецова, Н.В. Малышева, C.B. Маркелова, A.C. Миндрин, Ю.А. Лютых, В.В. Пилипенко, А.Ю. Рыманов, И.А. Толкачев, Е.В. Шаповал, P.P. Яруллин, P.P. Яхина, другие.

Несмотря на значительный объем и глубину проведенных видными учеными исследований, непосредственно связанных с формированием налогового механизма и его структурных элементов, до сих пор не определены методологические основы налогового механизма с учетом отраслевой и региональной специфики. Инструменты налогового механизма для сельского хозяйства не способствуют активизации товаропроизводителей и стабилизации сектора, а вопросы их реформирования носят дискуссионный характер.

Недостаточная разработанность методологии и организационно-методических подходов, отсутствие научно обоснованной концепции формирования налогового механизма реализации налоговой политики в сельском хозяйстве, учитывающей особенности и закономерности развития отрасли, определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне с учетом отраслевой и региональной специфики, направленного на достижение оптимальных налоговых пропорций в реализации интересов участников налоговых отношений.

В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решаются следующие комплексные задачи: на основе историко-логического анализа трансформации налогообложения в сельском хозяйстве определить и научно обосновать приоритетные направления развития налогового механизма;

- упорядочить и научно обосновать категориально-понятийный аппарат налогового механизма, обуславливающий его структуру с учетом особенностей функционирования на макро- и микроуровне;

- разработать системную концепцию формирования налогового механизма, базирующуюся на комплексном использовании элементов реализации налоговой политики; предложить нормативную методологию функционирования налогового механизма на макро- и микроуровне; сформировать методологию налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, позволяющую разрабатывать среднесрочные прогнозы с целью повышения результативности политики регулирования и поддержки отрасли;

- предложить систему индикаторов оценки функционирования налогового механизма;

- разработать систему налогового анализа на макроуровне и определить структурные составляющие налоговой нагрузки для сельского хозяйства;

- разработать методику обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости;

- предложить и обосновать применение инструментов налогового механизма, направленных на стимулирование рационального использования земель сельскохозяйственного назначения; разработать методику анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне в целях определения оптимального режима налогообложения или их сочетания;

- предложить систему информационно-аналитического обеспечения налогового учета как элемента налогового механизма на микроуровне при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Область исследования соответствует п. 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике, п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.10. Концепция и системный анализ государственных финансов, п. 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, п. 3.15. Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, п. 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Объектом исследования выступают элементы и инструменты налогового механизма на макро- и микроуровне.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные аспекты взаимоотношений государственных органов с сельскохозяйственными товаропроизводителями в процессе формирования и функционирования налогового механизма.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляет применение теории и методологии научного познания в процессе разработки предмета диссертационной работы.

Теоретически исследование основывается на работах ведущих российских и зарубежных ученых в области теории, методологии и практики налогообложения отраслей экономики, формирования налоговой политики и налогового механизма на макро- и микроуровне, функционирования экономики сельского хозяйства, налогового анализа, прогнозирования и планирования, налогового регулирования, рационального землепользования. При подготовке диссертационной работы также использовались законодательные и нормативные акты государственных органов Российской Федерации и ее субъектов, справочные и монографические материалы, публикации научно-практических конференций и периодических изданий.

Обоснование теоретико-методологических положений, аргументация выводов, решение задач исследования базируется на применении комплексного подхода и использовании следующих общенаучных и частных методов налогового анализа и прогнозирования: наблюдение, анализ, синтез, сравнение, логические построения, статистические группировки, формализация, диалектический метод, моделирование, экстраполяция, методы факторного анализа, корреляционно-регрессионный анализ и др.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства сельского хозяйства РФ, Федерального казначейства РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области, Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, налоговой и бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных товаропроизводителей Орловской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций по формированию налогового механизма для сельского хозяйства, учитывающего современные методы и инструменты реализации налоговой политики и обеспечивающего оптимальное соблюдение интересов и субъектов налоговых отношений посредством воздействия на экономические процессы макро- и микроуровня.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования и положения, выносимые на защиту: на основе историко-логического анализа трансформации налогообложения в сельском хозяйстве определены и научно обоснованы приоритетные направления развития налогового механизма с учетом периодизации процесса эволюции его инструментов (08.00.10, пп. 2.9, 3.14);

- упорядочен и научно обоснован категориально-понятийный аппарат налогового механизма, обуславливающий его структуру с учетом особенностей функционирования на макро- и микроуровне, что позволило заложить теоретическую основу дальнейшим исследованиям в этом направлении (08.00.10, п. 2.9);

- разработана системная концепция формирования налогового механизма, базирующаяся на комплексном использовании элементов реализации налоговой политики и направленная на повышение финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных товаропроизводителей (08.00.10, п. 2.9);

- предложена нормативная методология функционирования налогового механизма на макро- и микроуровне, включающая взаимосвязанные и взаимодополняющие элементы, и используемая в целях оперативности принятия решений в сфере организации налоговых отношений на основе конструктивной взаимосвязи налоговых поступлений с основными показателями деятельности экономических субъектов (08.00.10, п. 2.9); сформирована методология налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, базирующаяся на экономическом обосновании ожидаемых сумм налоговых поступлений и анализе прямого и косвенного влияния последствий налоговых преобразований на динамику экономического потенциала сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющая разрабатывать среднесрочные прогнозы с целью повышения результативности политики регулирования и поддержки отрасли (08.00.10, п. 2.4);

- предложена система индикаторов оценки функционирования налогового механизма, которая позволяет определить уровень налогообложения в сельском хозяйстве, степень влияния налоговой политики на результаты развития отрасли, выявить факторы, лимитирующие такое развитие, и резервы роста налогового потенциала (08.00.10, п. 2.10);

- разработана система налогового анализа на макроуровне, позволяющая своевременно реагировать и корректировать ситуацию в сфере налогообложения в случае изменения экономических условий и тактических приоритетов, и в рамках которой определены структурные составляющие налоговой нагрузки для сельского хозяйства как основного индикатора состояния налоговой системы (08.00.10, п. 2.10);

- разработана методика обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости, включающая этапы комплексного анализа и прогнозирования результативности их введения для доходной и расходной части бюджета в совокупности с ее экономическим эффектом для отрасли (08.00.10, п. 2.5);

- предложено и обосновано применение инструментов налогового механизма, направленных на стимулирование рационального использования земель сельскохозяйственного назначения, способствующих получению социально значимого результата и обеспечению доходной части бюджетов муниципальных образований (08.00.10, п. 2.9);

- разработана методика анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне в целях определения оптимального режима налогообложения или их сочетания, позволяющая маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности, достигая оптимизации налоговых платежей (08.00.10, п. 3.15)

- предложена система информационно-аналитического обеспечения налогового учета как элемента налогового механизма на микроуровне при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющая рационализировать систему учета и снизить риски налогового контроля (08.00.10, п. 3.30).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой исходной информации о формировании направлений налоговой политики и элементов налогового механизма с учетом региональной и отраслевой специфики, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, а также успешным практическим использованием разработанной методологии и методики аналитической и прогностической составляющей налогового механизма на макро- и микроуровне в условиях гармонизации интересов участников налоговых отношений.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в применении различных приемов и методов при оценке функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве, анализе эволюции налогообложения, определении приоритетных направлений реализации налогового механизма, индикаторов налогового прогнозирования, регулирования, контроля и анализа, критериев эффективности применения налоговых льгот и налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, рекомендаций по формированию элементов налогового механизма на макро- и микроуровне.

Предложенные и обоснованные автором теоретико-методологические и научно-методические положения существенно дополняют применяемые подходы, методы и модели формирования элементов и инструментов налогового механизма на макро- и микроуровне и трансформируют их в соответствии с отраслевой спецификой.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений, составляющих новое научное достижение в области формирования концептуальных основ функционирования налогового механизма для сельского хозяйства и открывающих возможности осуществления новых научных исследований в области развития инструментов и элементов налогового механизма, организующего налоговые отношения на макро- и микроуровне, а также в области разработки и формирования налоговых индикаторов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность разработанных рекомендаций по формированию налогового механизма позволит комплексно использовать результаты их применения в процессе реализации налоговой политики для повышения финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации носят конкретный практический характер и могут быть использованы экономическими службами Министерства сельского хозяйства РФ и региональными органами управления сельского хозяйства, Федеральной налоговой службой РФ и ее территориальными органами при разработке мероприятий по совершенствованию инструментов налогового механизма в рамках поддержки сельского хозяйства, при формировании прогноза налоговых поступлений, объема выпадающих доходов в результате применения льгот, оценке индикаторов налоговой системы, а также сельскохозяйственными товаропроизводителями при анализе налогового состояния и выборе оптимального режима налогообложения.

Выделенные элементы налогового механизма можно использовать на государственном уровне и на уровне субъекта РФ для оценки эффективности действий в рамках проводимой налоговой политики.

Результаты диссертационной работы являются основой для дальнейших исследований в области налогообложения, используются в учебном процессе при подготовке бакалавров и магистров экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Специальные режимы налогообложения», «Прогнозирование и планирование в л\ 1 4 налогообложении», «Налогообложение природопользования», «Налоговый анализ», «Налоговый учет», «Методы налоговой оптимизации», «Налоговое администрирование» в ФГБОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК» и в других вузах России.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, выводы и научно-методические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографиях и научных статьях, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2003-2011 гг.), (Россия, г. Курск, 2005 г.), (Россия, г. Тюмень,

2005 г.), (Украина, г. Харьков, 2005 г.), (Россия, г. Санкт-Петербург,

2006 г.), (Россия, г. Пенза, 2006 г.), (Россия, г. Москва, 2005- 2006 гг., 20082011 гг.).

Диссертационное исследование выполнялось в рамках гранта Президента Российской Федерации для государственной поддержки молодых российских ученых-кандидатов наук в 2009-2010 гг. «Методология формирования экономических и налоговых механизмов функционирования АПК» (МК-3332.2009.6).

Результаты диссертационной работы нашли практическое применение, были внедрены и использовались в деятельности государственных органов и ряда сельскохозяйственных организаций России.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 77 работах общим объемом 145,2 п.л., в том числе в 5 учебных пособиях, двух монографиях, 22 статьях в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Авторский объем публикаций составляет 99,7 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационного исследования определена целью, задачами и логикой построения работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 72 таблицы, 53

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Варакса, Наталия Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций по формированию налогового механизма реализации налоговой политики в сельском хозяйстве на макро- и микроуровне.

Получены следующие теоретико-методологические результаты:

1. На основе историко-логического анализа трансформации налогообложения в сельском хозяйстве определены и научно обоснованы приоритетные направления развития налогового механизма с учетом периодизации процесса эволюции его инструментов:

- упрощение налоговой системы, снижение налоговых издержек налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей; налоговое стимулирование обновления и технического перевооружения основных фондов, ресурсосбережения, рационального использования земель сельскохозяйственного назначения;

- система контроля за применением и результативностью налоговых льгот, оптимизация действующего перечня льгот;

- совершенствование процедуры исчисления и принятия к вычету НДС;

- упрощение процедуры реструктуризации, отсрочки, рассрочки задолженности по налогам, списания безнадежных долгов; совершенствование механизма исчисления единого сельскохозяйственного налога.

Сформулированные приоритетные направления должны учитываться при разработке концептуальных подходов к построению и функционированию налогового механизма в сельском хозяйстве России.

2. Упорядочен и научно обоснован категориально-понятийный аппарат налогового механизма, обуславливающий его структуру с учетом особенностей функционирования на макро- и микроуровне, что позволило заложить теоретическую основу дальнейшим исследованиям в этом направлении.

Теоретический анализ существующего терминологического аппарата позволил сформировать авторское определение категории «налоговый механизм» как совокупности его элементов на макро- и микроуровне, использующих налоговые инструменты для обеспечения реализации принципов налогообложения во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиком.

В зависимости от уровня функционирования различаем налоговый механизм микро- и макроуровня. Каждый уровень включает совокупность основополагающих элементов: на макроуровне выделяем налоговое прогнозирование и планирование, налоговый анализ, налоговое регулирование и налоговый контроль; на микроуровне - налоговое планирование, налоговая оптимизация, налоговый анализ, налоговый учет и отчетность, налоговый аудит. Из приведенных элементов на макроуровне широко распространены только инструменты регулирования и контроля сельского хозяйства, являющиеся одновременно составным компонентом финансово-экономического механизма воздействия на развитие отрасли. Активное применение остальных инструментов с учетом отраслевой специфики будет способствовать формированию экономически устойчивого сельскохозяйственного производителя и оптимизации бюджетных расходов.

Сформированный понятийный аппарат по элементам налогового механизма на макро- и микроуровне позволил установить причинно-следственные связи и принципы взаимодействия между ними: принцип максимального эффекта и результативности функционирования налогового механизма, принцип рациональности, принцип единства элементов, принцип целенаправленности, принцип целостности, принцип индикативности.

Результативность функционирования налогового механизма определяется его адекватностью экономическим условиям и выполнением целевых установок в процессе взаимодействия структурных элементов, управляющих сферой налоговых отношений.

3. Разработана системная концепция формирования налогового механизма, базирующаяся на комплексном использовании элементов реализации налоговой политики и направленная на повышение финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Концепцию налогового механизма определяем как систему подходов, влияющих на формирование в долгосрочном периоде элементов, инструментов и принципов реализации налоговой политики на макро- и микроуровне.

Установлено, что изменения в налоговом законодательстве в большинстве случаев преследуют фискальные цели и осуществляются без учета конкретной экономической ситуации, а также оценки целесообразности введения либо реформирования налога. Оценка результативности выполнения функций налогового механизма для сельского хозяйства свидетельствует о слабом уровне регулирующей функции и недостаточной эластичности налоговой системы. В связи с этим возникает необходимость формирования гибкого налогового механизма, адаптирующегося к различным изменениям в целях стимулирования развития отрасли и ориентированного на соответствие стратегической цели развития сельского хозяйства.

Концепция налогового механизма позволяет адаптировать налоговую систему к отраслевой специфике и моделировать результаты изменений в налогообложении.

Разработанная методика формирования инструментов, анализа результатов и регулирования налогового механизма для сельского хозяйства позволяет своевременно выявить потребности в налоговых преобразованиях на среднесрочную и долгосрочную перспективу, а оценка мультипликативного эффекта приводит к усилению стимулирующего влияния налоговой системы на развитие отрасли, выполнению фискальной функции, устранению недостатков применяемых методик исчисления налогов, формированию оптимальных схем налогообложения и созданию прогнозных моделей налоговых платежей.

4. Предложена нормативная методология функционирования налогового механизма на макро- и микроуровне, включающая взаимосвязанные и взаимодополняющие элементы, и используемая в целях оперативности принятия решений в сфере организации налоговых отношений на основе конструктивной взаимосвязи налоговых поступлений с основными показателями деятельности экономических субъектов.

Нормативная методология функционирования налогового механизма на макро- и микроуровне характеризуется многомерностью элементов и сложностью связей между ними, транспорентностью информационной базы взаимодействия элементов, функциональной и потенциальной результативностью, адекватностью экономическим условиям.

Все элементы модели находятся в тесных связях внутри каждого уровня, между макро- и микроуровнем, и при взаимодействии с внешней средой, что создает основу для моделирования результатов реализации налоговой политики и структуры налоговой системы в конкретный период времени исходя из оптимальных налоговых пропорций и гармонизации интересов экономических субъектов и государства.

Нормативная методология функционирования и взаимодействия элементов налогового механизма позволяет управлять процессом принятия налоговых решений на макро- и микроуровне и предполагает активное взаимодействие всех участников данного процесса.

5. Сформирована методология налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, базирующаяся на экономическом обосновании ожидаемых сумм налоговых поступлений и анализе прямого и косвенного влияния последствий налоговых преобразований на динамику экономического потенциала сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющая разрабатывать среднесрочные прогнозы с целью повышения результативности политики регулирования и поддержки отрасли.

Прогноз налоговых поступлений базируется на тщательном исследовании информации о состоянии налогооблагаемых баз сельского хозяйства в конкретный момент, определении в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов достижения предполагаемых налоговых показателей отрасли с учетом резервов их роста и нахождении наилучшего варианта развития налоговых отношений.

Считаем целесообразным, учитывать изменения валовой добавленной стоимости в разрезе видов экономической деятельности при прогнозировании налоговых поступлений на региональном уровне для получения более точных прогнозных показателей.

В рамках предлагаемой методологии основными элементами прогнозирования налоговых поступлений являются: направления налоговой политики в отношении налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей; удельный вес каждого налога в налоговых поступлениях бюджетов разных уровней; структура налогов, особенности формирования налогооблагаемых баз; платежная дисциплина налогоплательщиков и другие факторы, определяющие изменение в налогооблагаемых базах и суммах налогов.

Предложенная методология прогнозирования налогообложения сельского хозяйства позволяет определить роль показателей отрасли в прогнозировании налоговых доходов региона и оперативно реагировать на изменения текущего уровня налогообложения.

6. Предложена система индикаторов оценки функционирования налогового механизма, которая позволяет определить уровень налогообложения в сельском хозяйстве, степень влияния налоговой политики на результаты развития отрасли, выявить факторы, лимитирующие такое развитие, и резервы роста налогового потенциала.

Под системой индикаторов налогового механизма подразумеваем совокупность показателей, охватывающих оперативные и отчетные учетно-аналитические данные и использующих различные виды информации для мониторинга и принятия решений в сфере налогообложения.

Предложены два класса индикаторов налогового механизма на макро-и микроуровне, комплексный системный анализ которых позволяет выявить противоречия в его элементах и внутренних связях, оказывающих существенное влияние на развитие отрасли, и обосновать приоритетные направления реформирования налоговой системы:

- базовые индикаторы - это индикаторы, отражающие состояние налоговой дисциплины в отрасли и ее налоговый потенциал, получаемые на основе группировки данных налоговой отчетности экономических субъектов и используемые для расчета других индикаторов;

- результирующие индикаторы - это индикаторы, характеризующие эффективность реализации налоговой политики и функционирования каждого элемента налогового механизма как в отдельности, так и в совокупности.

7. Разработана система налогового анализа на макроуровне, позволяющая своевременно реагировать и корректировать ситуацию в сфере налогообложения в случае изменения экономических условий и тактических приоритетов, и в рамках которой определены структурные составляющие налоговой нагрузки для сельского хозяйства как основного индикатора состояния налоговой системы.

Предложенная система налогового анализа универсальна и применима для анализа налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. Выделенные направления аналитической деятельности позволяют как исследовать тенденции изменения налоговых поступлений в разрезе структурных элементов, так и объяснить причины такого изменения, что позволяет повысить точность текущих и прогнозных оценок.

8. Разработана методика обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости, включающая этапы комплексного анализа и прогнозирования результативности их введения для доходной и расходной части бюджета в совокупности с ее экономическим эффектом для отрасли.

Результаты оценки применения льгот рекомендуется использовать в целях оптимизации действующего перечня преференций на федеральном, региональном и местном уровнях, повышения точности их прогнозирования, сокращения выпадающих доходов бюджета, оптимального выбора объектов льготирования, противодействия незаконной минимизации налогообложения. Анализ практики предоставления льгот на региональном и местном уровнях свидетельствует о наличии тесной фискальной зависимости проводимой бюджетно-налоговой политики и применяемых инструментов налогового стимулирования, что ставит в неравные позиции эффективно работающих производителей, находящихся в разных субъектах РФ. Считаем необходимым введение единых налоговых стимулов, направленных на рациональное землепользование и укрепление материально-технической базы, а также утверждение единой методики оценки эффективности льгот на федеральном уровне для унификации подхода к оценке и повышения точности оценок.

9. Предложено и обосновано применение инструментов налогового механизма, направленных на стимулирование рационального использования земель сельскохозяйственного назначения, способствующих получению социально значимого результата и обеспечению доходной части бюджетов муниципальных образований.

Существующий механизм исчисления земельного налога не способствует рациональному использованию сельскохозяйственных угодий, повышению плодородия почв и контролю экологической обстановки в виду отсутствия действенных механизмов стимулирования. В связи с этим предложены направления преобразования земельного налога, выраженные в механизме стимулирования рационального использования земель сельскохозяйственного назначения на основе принципа онтогенеза, предусматривающего перераспределение земель от неэффективных собственников и пользователей к более эффективным.

10. Разработана методика анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне в целях определения оптимального режима налогообложения или их сочетания, позволяющая маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности, достигая оптимизации налоговых платежей.

При выборе оптимального режима налогообложения сельскохозяйственному товаропроизводителю следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности.

Проведен анализ применения единого сельскохозяйственного налога, позволяющий выявить слабые стороны данного режима и предложить направления его преобразования: для формирования активных налогоплательщиков среди сельскохозяйственных товаропроизводителей рекомендовано установить регулирующий налог в размере 1% от доходов как инструмент противодействия искусственному уменьшению прибыли. Введение регулирующего налога в сельском хозяйстве необходимо и целесообразно в условиях рыночной экономики, однако возможно только после преодоления экономического спада в отрасли, диспаритета цен и при преобладающем спросе на отечественную сельскохозяйственную продукцию;

- для обеспечения принципа удобства платежа рекомендуем установить отчетный период для уплаты налога равный 9 месяцам, позволяющий учитывать особенности кругооборота средств в подотраслях сельского хозяйства и сглаживать длительные разрывы в сроках вложения финансовых ресурсов и выхода продукции;

- включение в состав расходов, уменьшающих доходы, затрат на научные исследования для стимулирования наукоемкой и инновационной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей и освобождение от налогообложения прямых субсидий в виде государственной поддержки на возмещение затрат, используемых по целевому назначению и выделяемых с целью повышения заинтересованности товаропроизводителей в развитии сельского хозяйства и увеличении производства продукции.

11. Предложена система информационно-аналитического обеспечения налогового учета как элемента налогового механизма на микроуровне при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющая рационализировать систему учета и снизить риски налогового контроля.

Информационно-аналитическое обеспечение налогового учета для налогоплательщиков ЕСХН позволяет выполнять контрольную функцию в части своевременности и полноты учета объектов налогообложения, подтверждать правильность операций, точность представления и раскрытия информации в формах налоговой отчетности.

Применение разработанной системы информационно-аналитического обеспечения для налогового учета позволит упростить работу по исчислению налога и учету налогооблагаемых показателей, снизить вероятность доначислений по результатам проверки правильности формирования объектов налогообложения (доходов, расходов) и определения налога, а также вести налоговый учет в рамках бухгалтерского учета. Для оперативности и точности заполнения налоговой декларации по ЕСХН, а также проведения налогового анализа и планирования структурных составляющих налоговой базы и оценки их влияния на размер налоговых обязательств, предложен Сводный налоговый регистр по учету доходов и расходов для целей ЕСХН. Использование разработанной модели налогового учета позволит решить проблему учета доходов и расходов, формирующих налоговую базу по ЕСХН, и снизить риски налогового контроля.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретико-методологические положения функционирования налогового механизма на макро и микроуровне позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения элементов налогового механизма в практику государственных органов и экономических субъектов.

В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о концепции формирования налогового механизма в сельском хозяйстве, обеспечивающей повышение эффективности реализации налоговой политики с учетом специфики отрасли.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать для оценки функциональной и потенциальной результативности реализации налогового механизма на макро- и микроуровне. Самостоятельное практическое значение имеют система налогового анализа, методология налогового прогнозирования и планирования, позволяющие осуществлять аналитическую, контрольную и прогностическую функции в налогообложении; нормативная методология взаимодействия элементов налогового механизма и система индикатор оценки его функционирования на макро- и микроуровне, позволяющая эффективно управлять налоговым процессом; а также методика анализа и планирования налоговых обязательств в целях выбора режима налогообложения и система информационно-аналитического обеспечения налогового учета, ориентированные на оптимизацию налоговых платежей и снижение налоговых рисков.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Варакса, Наталия Геннадьевна, 2012 год

1. Акжигитова, А.Н. Планирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / А. Н. Акжигитова//Финансы. -2009. -№12. -С. 41-44

2. АПК Российского Черноземья: состояние, опыт, стратегия развития / Е.С. Строева. Воронеж: Центр духовного возрождения Черноземного края, 2003. - 608с.

3. Бабленкова И. И., Кирина JI. С., Карпова Г. Н. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник/И. И. Бабленкова, JI. С. Кирина, Г. Н. Карпова. М.: Экономика, 2009. - 351 с.

4. Багриновский К.А., Рубцов В.А. Модели и методы прогнозирования и долгосрочного планирования. Учебное пособие/К. А. Багриновский, В. А. Рубцов. М.: ЮНИТИ, 2002. - 269 с.

5. Бариленко, В.И. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / В.И. Бариленко. М.: Омега-JI, 2009. - 414 с.

6. Барулин C.B. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. М.: Финансы, 2000 264 с.

7. Барулин, С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С. В. Барулин, А. В. Макрушин // Финансы. 2002. - №2. - С. 39-42.

8. Боброва А. В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование налогового процесса/А. В. Боброва, Н. Я. Головецкий. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 320 с.

9. Бондина H. Н. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе : учеб. пособие / H.H. Бондина, H.A. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова М.: Кнорус, 2006 -234 с.

10. Бирюкова, Е. Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве : учеб. пособие / Е. Ю. Бирюкова. М.: Вершина, 2007. - 224с.

11. Борхупов, Н. План финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций / Н. Борхупов, П. Полянина // Сельское хозяйство России. -2003.-№2.-С. 17-22.

12. Бударев, В. П. Налоговые реформы зависят от социальной ситуации / В. П. Бударев // Российский налоговый курьер. 2002. - №16. -С. 8.

13. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве / С. М. Бычкова. М.: Проспект, 2004. - 422с.

14. Брызгалин А. В. Налоговая оптимизация. Практическая налоговая энциклопедия. Учебное пособие/А. В. Брызгалин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-511 с.

15. Варакса, H.H. Методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве/Н. Н. Варакса//Управленческий учет. 2007. - №1

16. Васильева, М.В. Концептуальные направления построения системы налогового прогнозирования и планирования на макро- и микроуровне / М.В. Васильева // Управленческий учет. 2010. - №2. - С. 4551

17. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С. 38-60.

18. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - №6. -С. 38.

19. Васильева, М.В. Направления реализации инновационных механизмов АПК в кризисной ситуации/М. В. Васильева// Экономические и гуманитарные науки. 2009. - № 9. - С. 9-13

20. Волков, Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства / Д.Б. Волков // Налоговая политика и практика. 2010. -№5(89).-С. 52-57.

21. Воронцов, А. П. Кадастровая оценка земли / А. П. Воронцов. М : ЭКМОС, 2002.-238с.

22. Воронков, В. А., Дадашев А. 3., Черник И. Д. Налоги: практика налогообложения/В. А. Воронков, А. 3. Дадашев, И. Д. Черник. М.:ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

23. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский.- С.-Пб.: Питер, 2004. 633с.

24. Газалиев, М.М. Экономический механизм развития земельных отношений в сельском хозяйстве (теория, методология, практика). Автореферат диссертации на соискание учёной степени доктора экономических наук. М, 2011.

25. Глубокова, Н.Ю. Налоговое планирование: Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 64 с.

26. Грачев, В.Н. Условия перехода и методы взимания единого сельскохозяйственного налога/В. Н. Грачев // Право и жизнь. 2008. - № 122

27. Гончаренко, Г.А. Система налогообложения в сельском хозяйстве России в современных условиях. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 2010.

28. Дадашев, А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности / А.З. Дадашев // Финансы. 2008. - № 5.

29. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. М.: Книжный мир, 2004. -168 с.

30. Девликамова, Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Г. Девликамова // Финансы. -2004. №6. - С.43-46

31. Дрожжина, И. А. Система планирования и прогнозирования налоговых индикаторов микро- и макроуровня/И. А. Дрожжина// Управленческий учет. 2010. - №4

32. Евстигнеев, E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. СПб: Питер, 2004. -256с.

33. Евстигнеев Е. Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство /Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб: Питер, 2001

34. Едронова В.Е., Акимов H.H., Прогнозирование налоговых поступлений в субъекте РФ / В.Е. Едронова, Н.Н.Акимов // Финансы и кредит. 2008. -№17 (305).

35. Засько В.Н. Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля / В.Н. Засько // Налоговое администрирование. 2006. - № 5 (41).-С. 16-17

36. Иванова, И. А. Оценка влияния налогов на формирование финансового результата сельскохозяйственного предприятия/И. А. Иванова// Управленческий учет. 2010. - №4

37. Игнатова, Н. Налоговое регулирование инвестиционной активности в реальном секторе экономики / Н. Игнатова // Финансовая газета.-2008. -№35.

38. Калаков, Р.Н. Практика предоставления налоговых льгот в зарубежных странах / Р.Н. Калаков // Налоги и налогообложение. 2010. -№9. - С.45-54.

39. Кандаурова Г.А. Прогнозирование и планирование экономики: Учебник / Г. А. Кандаурова М.: Современная школа, 2005.-476 с.

40. Кацыка, А. В. Оптимизация налогообложения в рамках существующего законодательства и государственное налоговое планирование/А. В. Кацыка// Управленческий учет. 2008. - №8

41. Козменкова, С. В. Бухгалтерский учет расходов и признание их в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога/С. В. Козменкова, Е. Н. Шатина// Управленческий учет. 2008. - №8

42. Кузнецова, В, В. Механизм обложения: принципы действия налогового механизма/В. В. Кузнецова/ТРоссийское предпринимательство. -2007. -№ 1.-С. 101-105

43. Лубков А. Н. Организационно-экономические механизмы государственной поддержки сельского хозяйства/А. Н. Лубков// Экономика сельского хозяйства России. 2004. - № 7.

44. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник/Л. Н. Лыкова. М.: БЕК, 2001

45. Маслов Б.Г. Комплексная методика анализа сезонных колебаний сельскохозяйственных организаций с целью прогнозирования банкротства и оценки оздоровительных процедур // Экономические и гуманитарные науки.- 2009. № 9-2.

46. Маслова, И.А. Методика прогнозирования налоговых обязательств на сельскохозяйственном предприятии / И.А. Маслова, Е.Г. Дедкова // Известия ОрелГТУ. 2008. - № 2.- С. 128-133

47. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях: Утв. приказом Минсельхоза России от 16.05.2006. М., 2006.- 192 с.

48. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. Учебник: 5-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2006. - 509 с.

49. Минаков A.B., Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений / A.B. Минаков // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - №10(43). - С.47-52

50. Миронова О. А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование. Учебник/О. А. Миронов, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Издательство Омега-Л, 2005

51. Мороз Ю.В. Налогообложение в сельском хозяйствеЯО. В. Мороз.- М.: Аналитика-Пресс, 2005.

52. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 2 сентября 2010 г. М.: Эксмо, 2010.- 560 с.

53. Павлова Л.П., Понкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы. 2010. - №4. - С. 31-35.

54. Пансков, В.Г. Налоговая политика в условиях финансового кризиса средство оперативного реагирования / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 6.

55. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. М.: Издательство Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 544с.

56. Пансков, В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе / В. Г. Пансков // Налоговая политика и практика. 2004. - №9. - С. 9-13.

57. Папцов, А. Особенности налогообложения в сельском хозяйстве развитых стран // Экономика сельского хозяйства России. 2006. - №1. -С. 30.

58. Паскачев, А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под ред. Ф.К Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с.

59. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат, 2005.-720 с.

60. Поляк Г.Б., А.Н.Романов. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 399 с.

61. Пестрякова, Т. Реформирование системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий / Т. Пестрякова // Экономика сельского хозяйства России. 2002. - №6. - С. 28.

62. Попова Л.В. Элементы методики налогообложения сельскохозяйственных производителей при эффективном учетном процессе/Л. В. Попова, О. Г. Маслова// Управленческий учет. 2008. - №2

63. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие для вузов / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.Н. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2007. - 264 с.

64. Пономарева, Т. Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку / Т. Т. Пономарева, Р. Р. Садыков // Российский налоговый курьер. -2004.-№18.-С. 21.

65. Приказ Минэкономразвития РФ от 20.09.2010 г. № 445 «Об утверждении методических указаний по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения» III Справочно-правовая система «Консультант +»

66. Пушкарева, В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

67. Пьянова, М.В. Зарубежный опыт налогового стимулирования агарного сектора экономики / М.В. Пьянова // Налоги и налогообложение.2009. №8.

68. Ройбу А. В. Налоговое планирование: Практическое руководство /А. В. Ройбу. Москва «ЭКСМО» 2006

69. Русакова Н. Г. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие / Под ред. Н.Г. Русаковой, В.А. Кашина М.: ЮНИТИ, 2002

70. Российский статистический ежегодник, 2010./ Росстат. М, 2010.

71. Россия в цифрах, 2010. Статистический сборник. / Росстат. М.,2010.

72. Сайфиева, С.Н. Налоговая нагрузка на ключевые сектора российской экономики в 2000-2008 гг. // Финансы. 2010. - № 8. - С. 37-43.

73. Сайфиева, С.Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику: макроэкономический анализ. -М.: ЛКИ, 2010.

74. Сергеев И.В., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие/ И.В. Сергеев, А. Ф. Галкин. -М.: Финансы и статистика, 2007

75. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -СПб.: Питер. 2005. 752 с.

76. Сердюков А. Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

77. Сохова, Ф.В. Налоговый механизм и его влияние на развитие бюджетного потенциала региона / Ф. В. Сохова //Экономические науки. -2008.-№3

78. Сигидов, Ю.И. Сущность и инструменты налогового планирования в сельскохозяйственных организациях / Ю. И. Сигидов, З.И. Кругляк// Управленческий учет. 2008. - №10

79. Сидорова, H.A. Экономические последствия налоговой политики / H.A. Сидорова // Экономист. 2003. - №1

80. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

81. Степаненко Е.И., Гнеушева Г.И. Оценка влияния уровня налоговых обязательств на финансово-экономическое положение сельскохозяйственного предприятия/Е. И. Степаненко, Г. И. Гнеушева// Управленческий учет. 2007. - № 4.

82. Степаненко, Е. И. Особенности комплексного финансово-экономического анализа деятельности сельскохозяйственных организаций / Е. И. Степаненко// Управленческий учет. 2010. - №5

83. Степаненко, Е.И. Оценка общего и специального режимов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей/Е. И. Степаненко// Управленческий учет. 2007. - №2

84. Саакян, P.JI. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Р.Л. Саакян. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

85. Сабанти, Б.М. Теория финансов. Учебник. М.: Менеджер, 1998

86. Садков, В.Г. Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы. //Финансы 1998 - №12 - С.20

87. Сапелкина, АЛ. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации //Финансы 2002 - №4 - С. 30-33

88. Сидорова, Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования 2003 - № 1 - С. 100.

89. Сидорова, Н.И. Налоговое регулирование на уровне субъектов РФ: приоритеты, технология, методы // Проблемы теории и практики управления 2002 - №6 - С.58.

90. Синельников, С. Макроэкономическая стабилизация и фискальный кризис / С. Синельников, А. Улкжаев, С. Баткибеков, С. Архипов, С. Дробышевский, В. May . М.: ИЭПП, 1998.

91. Синельников, С. Проблемы налоговой системы России: анализ ситуации и перспективы развития / С. Синельников, Л. Анисимова, С. Баткибеков, В. Медоев, К.Резников, Е. Шкребела. М.: Евразия, 1998. -430 с.

92. Сонькин, В. С. Налоговая задолженность: перелом ситуации / В. С. Сонькин // Российский налоговый курьер. 2002. - №1. — С. 13.

93. Скорик, Т.Г. Историческое и логическое в развитии налоговой системы России. Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Волгоград.

94. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие. М., 1999

95. Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелированиямеждународных отношений: материалы международной научно-практической конференции В 2 ч. - Орел: ОрелГТУ, 2009.

96. Среднесрочное финансовое планирование в регионах и муниципальных образованиях: учебное пособие, практические рекомендации. Серия «Проект «Финансовое планирование». СПб.: ГП МЦСЭИ «Леонтьевский центр», 2005. - 240 с.

97. Среднесрочное финансовое планирование для региональных бюджетов: результаты реализации проектов технической помощи в сфере управления региональными финансами / под ред. А. Г. Силуанова. М.: Весь мир, 2004.

98. Тарасова В. Ф., Савченко Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2004. 288 с.

99. Твердохлёбов В.Г. Теория переложения налогов. Одесса: СТРИД,914с.

100. Титов, A.C. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации/А. С. Титов// Финансовое право. 2005. - №5.

101. Тихонов, Д.Н. Основы налогового планирования. Учебное пособие/Д. Н. Тихонов. М.: ЮНИТИ, 2002. - 349 с.

102. Тихонов, Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. Учебное пособие/Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 293 с.

103. Трубников, А.Н. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты / А. Н. Трубников// Финансовая газета, №15. 2002. с. 11-18

104. Толкушин, A.B. История налогов России. Учебник. М.: Юристъ,2001.

105. Тригоров, В.Э. Перспективное финансовое планирование в муниципальных образованиях Российской Федерации / В. Э. Тригоров. М.: Фонд «Институт экономики города», 2004.

106. Тургенев, Н.И. Опыт теории налогов. М.: 3-е изд., 1937.29 6

107. Турмачев Е.С. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в России: Моделирование, расчеты. М.: МАКС Пресс, 2003. -68 с.

108. Тюпакова H.H. Методологические аспекты совершенствования механизма исчисления налога на добавленную стоимость // Финансы. 2010. - №6. - С. 39-43.

109. Тюпакова H.H. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика. Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук. -Краснодар, 2011.

110. Улыбина, JI.K. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности / JI.K. Улыбина, И.Я. Исаков // Налоги и налогообложение. -2011. №3. - С.5-9.

111. Ушачев, И. Г. Основные направления аграрной политики Российской Федерации / И. Г. Ушачев // АПК: экономика и управление. -2005-№6.-С. 61-71.

112. ИЗ. Ушачев, И. Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоение ВВП / И. Г. Ушачев // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. 2005. - №5. - С 3-9.

113. Ушивский Л.И. Экономические интересы сторон в системе налоговых отношений / Л.И. Ушивский, Д.В. Маслова // Налоговая политика и практика. 2009. - №8. - с.26-30.

114. Федеральный закон от 20 июля 1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультат+»

115. Финансово-кредитный экономический словарь. Под ред. Бариленко В.И. М: «Финансы и статистика», 2002

116. Финансы и кредит СССР. Под. ред. Лаврова B.B. М.: Финансы,

117. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Ф.Н. Филина. «РОСБУХ», 2009. - 155 с.

118. Фрейдлин С .Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы //Финансы 2002 - №7 - С.38

119. Фролова Н.К. Финансовая стабилизация регионов основа бюджетного федерализма //Финансы - 2002 - №9 - С.56

120. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики / Л.Г. Ходов. М.: Теис, 2003. - 253с.

121. Хубаев, Т. Налоговый механизм в системе мер финансового оздоровления сельхозтоваропроизводителей / Т. Хубаев // АПК: экономика и управление. 2008. - №11.

122. Черник Д.Г., Павлова Л. П., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов (под ред. Черника Д.Г.) Изд. 3-е. М.: МЦФЭР. 2007. - 528 с.

123. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

124. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы 2000 -№5. - с.30-40

125. Черник, Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Д. Г. Черник, В. П. Морозов, А. В. Лобанов // Налоговый вестник. 2002. - №6. - С. 3.

126. Черник, Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации / Д. Г. Черник. М.: МЦФР, 2003. - 159с.

127. Черногорский, С.А. Математические модели оптимизации параметров налоговой системы страны: диссертация на соискание ученойстепени кандидата экономических наук. Санкт- Петербург.

128. Чумаченко, Е.А. Налоговое планирование как основной элемент формирования доходной части бюджета регионального уровня. Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук.

129. Шепелева, С. Н. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога/С. Н. Шепелева//Экономический анализ. -2010.-№4.-С. 37-45

130. Шаталов, С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе //Финансы -2009 -№7.

131. Шевченко, A.A. Налоги в регионально-воспроизводственном механизме переходной экономики. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук.

132. Шевченко, A.JI. Налоги в регионально-воспроизводственном механизме переходной экономики. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук.

133. Шипунов, В. А. Оценка эластичности налоговой системы // Финансы. 1999. - №8. - С.37.

134. Шифман, A.M. Модели и информационные технологии экономического анализа функционирования налоговой системы: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Москва.

135. Шогенов, Б.А. Индикативное планирование как подсистема государственного планирования //Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий 2002 - №10 - С. 20

136. Штундюк, В.Д. Формирование единой налоговой системы //Финансы 1990 - № 4 - С. 38.

137. Щеглова, Н.В. Формирование налоговой политики организации //Финансы 2002 - № 2 - С.26.

138. Щепакина, Т.А. Реализация распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике. Саратов, 2000.

139. Щербакова, О.Ю. Экономико-математические модели дляпрогнозирования объемов налоговых поступлений: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., Ростов-на-Дону.

140. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2005. - 576с.

141. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М: ИНФРА-М,1999

142. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник для Вузов. М.: Аспект Пресс, 1996

143. Яндиев, М.И. Прогнозирование доходов нуждается в усовершенствовании //Финансы 2001 - №4-0.12

144. Яшин С.Н., Яшина Н.И. Некоторые аспекты анализа бюджетного потенциала муниципальных образований // Финансы и кредит 2003 - № 5 -С. 35.

145. Adamec, S. Fiscal Policy in the Slovak Republic / S. Adamec. -Warsaw: Center for Social & Economic Research, 1995.

146. Agell, J. Tax Arbitrage and Labor Supply / J.Agell, M. Persson // Journal of Public Economics. 2000. - № 78. - C. 3-24.

147. Agell, J. Tax Reform of The Century The Swedish Experiment / J. Agell, P.Englund, J. Sodersten // National Tax Journal. - December 1996. - Vol.49, № 4. - C. 643-664.

148. Aim, J. Tax Structure and Tax Compliance / J Aim., R. Bahl, M.N. Murray // The Review of Economics and Statistics. November 1990. - Vol.72. -C.603-613.

149. Allingam, M.G. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis / M.G. Allingam, A. Sandmo // Journal of Public Economics. 1972. - №1. - C. 323-328.

150. Andersson, K. Sweden. Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan / K. Andersson, A. Pechman. Virginia: Tax Analysis, 1987.

151. Andreoni, J. Tax Compliance / J. Andreoni, B. Erard, J. Feinstein // Journal of Economic Literature. № 36. - C. 18-60

152. Atkinson, A.B. On the Measurement of Inequality / A.B. Atkinson //

153. Journal of Economic Theory. 1970. - № 2. - C.244-263.

154. Atkinson, A.B. Lectures on Public Economics / A.B.Atkinson, J. E. Stiglitz. London: McGraw-Hill, 1980. - 619 p.

155. Atkinson, A.B. The design of tax structure: direct versus indirect taxation / A.B. Atkinson, J.E.Stiglitz // Journal of Public Economics. 1976. -№5. - C. 55-75.

156. Auerbach, A. J. The Economic Effects of the Tax Reform Act of 1986. / A. J. Auerbach, J. Slemrod // Journal of Economic Literature. June 1997. - Vol. 35.- №2.

157. Auerbach, A. J. Capital Gains Taxation and Tax Reform / A. J. Auerbach // National Tax Journal. September 1989. - Vol. 25. - C. 391-401.

158. Auerbach, A. J. Measuring the Impact of Tax Reform / A. J. Auerbach // National Tax Journal. December 1996. - Vol.49, №4. - C. 665-673.

159. Auerbach, A. J. Taxation and Economic Efficiency / A. J. Auerbach, R. H. Jr. James. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research, 2001.

160. Auerbach, A. J. The Theory of Excess Burden and Optimal Taxation / A. J. Auerbach // Handbook of Public Economics. 1987. - Vol.1. - C. 61-129.

161. Auerbach, A. J. Will The Real Excess Burden Please Stand Up? (Or, Seven Measures in Search of a Concept) / A. J. Auerbach, H. S. Rosen. -Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research, 1980.

162. Ault, H.J. Comparative Income Taxation: A Structural Analysis / H.J. Ault. Kluwer Law International, The Hague, 1997. - 336p.

163. Auten, G. The Effect of Income Taxes on Household Behavior / G. Auten, R Carroll // Review of Economics and Statistics. 1999. - № 81. - C. 681 -693.

164. Ballentine, J. G. The Short-Run Distributional Effect of Tax Reform / J.G. Ballentine //TaxNotes. June 9 1986. - 31 (10). -C. 1035-1039.

165. Barbone, L. Transition and the Fiscal Crisis in Central Europe» / L. Barbone. Warsaw: Centre for Social & Economic Research, 1995.

166. Bemheim, D. Taxation and Saving / D. Bemheim. Cambridge, MA:

167. National Bureau of Economic Research, March 1999.

168. Blumenthal, M. The Compliance Cost of the U.S. Individual Income Tax System: A Second Look After Tax Reform / M. Blumenthal, J. Slemrod // National Tax Journal. June 1992. - №45 (2). - C. 185- 202.

169. Boadway, R., Taxation and Savings: A Survey / R. Boadway, D. Wildasin. Fiscal Studies 15, 1994.-C. 19-63.

170. Bosworth, B. Effects of Tax Reform on Labour Supply, Investment and Saving / B. Bosworth, G. Burtless // Journal of Economic Perspectives. Winter 1992.- №6 (1). -C. 3-25.

171. Bourguignon, F., Redistribution et développement. Rapport du Conseil d'analyse économique, Développement / F. Bourguignon, 2000. - №25

172. Bradford, D.F. Untangling The Income Tax / D.F. Bradford. A Committee for Economic Development Publication, Cambridge, MA: Harvard University Press, 1986.

173. Bronchi, C. Reforming the tax system in Portugal / C. Bronchi, J.G. Gomes-Santos // Economics Department Working Papers. 2001. - № 314.

174. Bronchi, C. Options for reforming the tax system in Greece / C. Bronchi // Economics Department Working Papers. 2001. - №291

175. Burgess, Stem Taxation and Development / Stem Burgess // JSTOR Journal of Economic Literature. -1993. Vol.3 1, №2. - p. 762.

176. Burns, L. Individual Income Tax. Tax Law Design and Drafting / L.Burns, R. Krever. Washington, IMF, 1996.

177. Carey, D. Average effective tax rates on capital, labour and consumption / D. Carey, H. Tchilinguirian // Economics Department Working Papers. 2000.-№258.

178. Carey, D. Tax reform in Swtizerland / D. Carey, K .Gordon, P. Thalmann // Economics Department Working Papers. 1999. - № 222.

179. Carroll, R. Do Taxpayers Really Respond To Changes in Tax Rates? / R. Carroll // Washington, Office of Tax Analysis Working Paper №79.

180. Castelucci, L. Italy. Comparative Tax Systems: Europe, Canada andj.

181. Japan / L. Castelucci, J.A.Pechman, Arlington, eds. Virginia: Tax Analysis, 1987.

182. Cheasty, A. Fiscal Transition in Countries of the Former Soviet Union: An Interim Assessment / A. Cheasty, J .Davis // MOCT-MOST: Economic Policy in Transitional Economies (Netherlands). 1996. - Vol. 6. - C. 7-34.

183. Clark, S. Profil de la fiscalité de la zone OCDE / S. Clark, De F. Kam // L'observateur de 10CDE. octobre-novembre 1998. - № 214.

184. Cnossen, S. Dual income taxation: the Nordic experience / S. Cnossen -Research Memorandum 9710, Research Centre for Economic Policy, Erasmus University Rotterdam. 1997.

185. Dabrowski, M Tax Reforms in Transition Economies a Mixed Record and Complex Future Agenda / M. Dabrowski, M. Tomczynska. - Series: Studies and Analyses, CASE, 2001.

186. Devarajan, S. The Combined Incidence of Taxes and Public Expenditures in The Philippines / S. Devarajan, S.I. Hossain. September 1995.

187. Dupont, G. Impots: une baisse bien cible / G. Dupont, H. Sterdyniak, V. Touze // V Lettre de l'OFCE. - 28 septembre 2000. - №198.

188. Feldstein, M.S. On the theory of tax reform / M.S. Feldstein // Journal of Public Economics. 1976. - №7. - C. 77-104.

189. Feldstein, M.S. The Effect of Marginal Tax Rates on Taxable Income: A Panel Study of the 1986 Tax Reform Act / M.S. Feldstein // Journal of Political Economy. 1995. - №103(3). - C. 551-572.

190. Fiscal Policy in Transition. Forum Report of the Economic Policy Initiative №3 / M. E. Schaffer, Lorand Ambrus-Lakatos, eds. London: Centre for Economic Policy Research; Warsaw and New York: Institute for East West Studies, 1997.

191. Gambier, C. Les inrpots en Fiance. Traite pratique de la fiscal і te des affaires / C.Gambier, J.-Y.Mercier // Editions Francis Lefebvre. 24e edition a jour an 1er aoiit 1992.

192. Gandhi, V.P. Supply-Side Tax Policy: Its Relevance to Developing Countries / V.P. Gandhi. IMF, 1987.

193. Goolsbee, A. Evidence on the High-Income Laffer Curve from Six Decades of Tax Reform / A. Goolsbee // Brookings Papers on Economic Acivity. -1999.-№2.

194. Gruber, J. The Elasticity of Taxable Income: Evidence and Implications / J.Gruber, E. Saez // NBER Working Paper №75 12, Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research. January 2000.

195. Guide fiscal, Dossiers intemationaux / Francis Lefebvre. 3-e edition. -1986.- 98p.

196. Hagemann, R.P. Tax Reform in OECD Countries: Economic Rationale and Consequences / R.P. Hagemann, B.R. Jones, B.R. Montador // OECD Economics Department Working Papers. 1987. - №40.

197. Harberger, A.C. Taxation and Welfare / A.C Harbergen Boston, 1974.

198. Harberger, A.C. The Incidence of The Corporation Income Tax / A.C Harberger // Journal of Political Economy. June 1962. - Vol.70. - C. 215-240.

199. Hausnian, J.A. Household Behavior and The Tax Reform Act of 1986 / J.A. Hausnian, J. Poterba // Journal of Economic Perspectives. Summer 1987. -№1 (l).-C. 101-119.

200. Hausnian, J.A. Taxes and Labour Supply / J.A. Hausnian, A.J. Auerbach, M. Feldstein, eds. // Handbook of Public Economics. 1987. - Vol. 1 North-Holland. - C. 213-265.

201. Jackson, A. Tax Cuts: The implications for Growth ad Productivity / A. Jackson // Canadian Tax Journal. 2000. - Vol.48. № 2.

202. Jenkins, G. P. Tax Analysis and Revenue Forecasting / G. P. Jenkins. -HI ID. June 1999. - C. 10-259.

203. Jones, R. W. The structure of simple general equilibrium models/ R. W. Jones // Journal of Political Economy. 1965/ - №73/ - C. 557-572.

204. Joumard, I. Options for reforming the Spanish tax system / I. Joumard, A. Varoudakis // OECD Economics Department Working Papers. 2000. - № 249.

205. Joumard, I. Tax Systems in European Union Countries / I. Joumard // OECD Economics Department Working Papers. 2001. - №301.

206. Kakwani, N. Measurement of Tax Progressivity: an Internationa! Comparison /N. Kakwani // The Economic Journal. March 1976. - № 86. - C.71-80.

207. Kasten, R. Trends in Federal Tax Progressivity 1980-93. Tax progressivity and income inequality / R. Kasten, F. Sammartino, E. Toder, I Slemrod J., ed. // Cambridge University Press. - 1994. - C. 9-50.

208. King, J. The Concept of Income. Tax Policy Handbook / J. King, Shome P., ed. Washington DC, 1995.

209. Kotlikoff, L. Tax Incidence: Handbook of Public Economics / L. Kotlikoff, L. Summers, I Auerbach A.J., M. Feldstein., eds. North-Holland, 1987.

210. Kruse H.W. Steuerumgehung zwischen Steuervermeidung und Steuerninterziehung. StbJb, 1978/79. C. 451.

211. La complexite de Timposition des revenues XVIII-me rapport annuel du Conseil national des impots: «L'imposition des revenues». Conseil national des impots, 2000.

212. Laffont, J.J. Fundamentals of Public Economics / J.J. Laffont. -Cambridge. MA: MIT Press, 1988.

213. Lambert, P.J. Endogenising the Income Distribution: the Redestributive Effect, and Laffer Effects, of a Prorgessive Tax-Benefit System / P.J. Lambert // European Journal of Political Economy.

214. LeCacheux, J. Les reformes fiscals dans les pays de l'OCDE: une decennie d'experience. Budget et fiscalité: quelles reformes? / J. LeCacheux // Revue française de finances publiques. Novembre 1997.

215. Leibfritz, W. Taxation and economic performance / W. Leibfritz, J. Thornton, A. Bibbee // Economics Department Working Papers. 1997. №176.

216. Leif, Muten Income Tax Reform. Fiscal Policies in Economies in Transition / Muten Leif, I Tanzi V., ed. Washington DC, International Monetary Fund, March 1995. - 166-187.

217. Lienard, J-L. France. Comparative Tax Systems: Europe, Canada and Japan / J-L. Lienard, K.C. Messere, J.A. Pechman, Arlington, eds. Virginia: Tax1. Analysis, 1987.

218. Lindsey, L. Individual Taxpayer response to Tax Cuts: 1982-1984, with Implications for the Revenue Maximizing Tax Rate / L. Lindsey // Journal of Public Economics. 1987. - №33 (2). - 173-206.

219. Lodin, S.O. The Swedish tax system and inverted imputation / S. O. Lodin. European Taxation, August 1996.

220. Main Economic Indicators // OECD, May 2002.

221. McLure, C.E. General Equilibrium Incidence Analysis: The Harberger Model After Ten Years / C.E. McLure // Journal of Public Economics. February 1975.-C. 125-161.

222. Mehl, L. Science et Technique Fiscales» II Presses universitaires de Frances / L. Mehl, P. Beltrame. Collection Themis, Droit, 1984.

223. Moffitt, R.A. Taxation and The Labour Supply Decisions of the Affluent / R.A. Moffitt, M.O. Wilhelm // Working Paper №662 1. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research, 1998.

224. Moyes, P. The Impossibility of a Progressive Tax Structure / P. Moyes, A. Shorrocks // Journal of Public Economics. 1998. - № 69. - C. 49-65.

225. Musgrave, R. Public Finance in Theory and Practice / R. Musgrave, P. Musgrave. fifth edition. - 1989. - 627 c.

226. Musgrave, R.A. A Brief History of Fiscal Doctrine: Handbook of Public Economics / R.A. Musgrave, I Auerbach A J., M. Feldstein, eds. North-Holland, 1987.-c.l-61.

227. Musgrave, R.A. Income Tax Progression. 1929-48 / R.A. Musgrave, Tun Tin // The Journal of Political Economy. December 1948. - Vol. 56. № 6. - C. 498-514.

228. National Accounts of OECD countries: Main aggregates. Volume 1: 1988-1999.- OECD, 2001.

229. Navratil, J. The Economic Recovery Tax Act of 1981: Evidence on Individual Taxpayer Behavior from Panel Tax Return Data / J. Navratil. -Unpublished Harvard Thesis, 1995.

230. Newbery, D. Taxation and Development. The Theory of Taxation for Developing Countries / D. Newbery, N. Stem, eds. Oxford University Press for the World Bank, Washington, D.C. - 1987. - 165-204.

231. Noregaard, J. Personal Income Tax: The Progressivity of Personal Income Tax Systems: Tax Policy Handbook / J. Noregaard, P. Shome, ed. -Washington DC, IMF, 1995.

232. Pechman, J.A. Who Bears The Tax Burden / J.A. Pechman, B.A Okner. Washington: Brookings Institution, 1974.

233. Pechman, J.A. World Tax Reform. A Progress Report / J.A. Pechman -Washington: The Brookings Institution. 1988. - 294p.

234. Pencavel, J. A Note on Income Tax Evasion, Labor Supply and Nonlinear Tax Schedules / J. Pencavel // Journal of Public Economics. № 12. -C.115-124.

235. Piketty, T. L'hnpact des incitations financiers au travail sur les comportements individuals: une estimation pour le cas franc a is/ T. Piketty // Economic et Prevision. № 132. - C. 1-35.

236. Public Finance Reform During the Transition: The Experience of Hungary /1 Bokros L., J.-J. Dethier eds. Washington D.C., World Bank, 1998.

237. Revenue Statistics 1965-1998. OECD, 1999.

238. Richter, W. Comprehensive versus neutral income taxation. Welfare and efficiency in public Economics / W. Richter, D. Bos, M. Rose, C. Seidl, eds. -Springer-Verlag, Heidelberg. 1988. - C. 281 -296.

239. Rose G. Steuerplannung und Gestaltungsmissbrauch: eine Auswertung der juengeren Rechtsprechung des BFH zu § 42 AO / von Gerd Rose; Cornelia Glorius-Rose. 3., ueberarb. Und erw. Aufl. Beilefeld: Erich Schmidt, 2002. C 105- 106.

240. Saez, E. Effect of Marginal Tax Rates on Income: A Panel Study of «Bracket Creep» / E. Saez // Working Paper №7367. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research. September 1999.

241. Sandmo, A. The Effects of Taxation on Savings and Risk-Taking:

242. Handbook of Public Economics/ A. Sandmo, A J. Auerbaeh, M. Feldstein, eds. -North-Holland. 1987.-C. 265-313.

243. Shorrocks, A.F. Ranking Income Distributions / A.F. Shorrocks // Economica 1983. № 50. - C.3-17.

244. Skinner, J. The Impact of the 1986 Tax Reform Act on Personal Saving. In «Do Taxes Matter? The Impact of the Tax Reform Act of 1986» / J. Skinner, D. Feenberg. Cambridge, MA: MIT Press, 1990.

245. Slemrod, J. A General Model of The Behavioral Response To Taxation / J. Slemrod // Working Paper №6582. Cambridge. MA: National Bureau of Economic Research, 1998.

246. Slemrod, J. Methodological Issues in Measuring and Interpreting Taxable Income Elasticities / J. Slemrod // National Tax Journal. December 1998. - Vol.51, №4. - C.773-788.

247. Slemrod, J. Tax Avoidance, Evasion and Administration / J. Slemrod, S. Yitzhaki // Working Paper №7473. Cambridge, MA: National Bureau of Economic Research, January 2000.

248. Slemrod, J. The optimal two-bracket linear income tax / J. Slemrod, S. Yitzhaki, M. Mayshar, M. Lundholm // Journal of Public Economics. 1994. - № 53.-C. 269-290.

249. Stepanek, P. Fiscal Policy in the Czech Republic under Transition / P. Stepanek. Warsaw: Center for Social & Economic Research, 1995.