Система налогообложения в сельском хозяйстве России в современных условиях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Гончаренко, Галина Александровна

• Гончаренко, Галина Александровна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гончаренко, Галина Александровна

Введение.

Глава 1. Объективные основы налогообложения и его особенности в сельском хозяйстве.

1.1 Экономическая природа и сущность налогообложения.

1.2 Особенности налогообложения в сельском хозяйстве.

Глава 2. Развитие и современное состояние налогообложения в сельском хозяйстве России.

2.1. Законодательная практика налогообложения сельскохозяйственных производителей в России.

2.2. Величина, структура и динамика налоговых платежей в сельском хозяйстве в условиях применения различных налоговых режимов.

2.3. Влияние налогообложения на экономическое положение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Глава 3. Направления совершенствования системы налогообложения в сельском хозяйстве.

3.1. Стратегия налоговой политики государства в сельском хозяйстве.

3.2.Общие принципы совершенствования системы аграрного налогообложения в России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Система налогообложения в сельском хозяйстве России в современных условиях»

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство относится к числу отраслей, традиционно подверженных активному государственному вмешательству даже в условиях рынка. Это проявляется, в частности, в особых условиях налогообложения, налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, применении специального режима налогообложения.

Налогообложение сельского хозяйства постоянно реформируется, однако это не гарантирует его совершенства. Нестабильность, сложность и неоднозначность налогового законодательства, выраженный фискальный характер (при подавлении роли регулирующей функции налогообложения), недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства, не позволяют налоговой системе с полной эффективностью выполнять свои функции в сельском хозяйстве.

Данные обстоятельства обусловливают актуальность разработки научных и организационных мер по усилению стимулирующей функции налогообложения в сельском хозяйстве, опирающихся на системный анализ существующих механизмов налогового регулирования и введение новых механизмов с учетом соответствия и согласованности планируемых изменений всему комплексу институциональных факторов, обусловливающих специфические особенности развития сельского хозяйства России.

Состояние изученности темы. Вопросам налогообложения традиционно уделяется много внимания как зарубежными, так и отечественными учеными.

Работы М. Борисова, А. Брызгалина, Е. Евстигнеева, В. Панскова, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткиной и др. представляли интерес для данного исследования в части рассмотренных в них теоретических аспектов и общих подходов к налогообложению, а работы классиков Дж.М. Кейнса, Ф. Кенэ и др., а также современных ученых К. Ангелополоса, А. Дадашева, Дж.

Ю. Стиглица и др. - в части вопросов регулирования экономических процессов с помощью механизмов и инструментов налогообложения.

Проблемам и особенностям аграрного налогообложения в развитых странах посвящены работы Дж. Беккера, Н. Стерна, X. фон дер Фейн, Б. Хилла, Дж. А. Хорнера, Р.Г. Чемберса, специфика налогообложения сельского хозяйства в развивающихся странах и в странах с переходной экономикой нашла свое отражение в работах Е. Ахмада, К. Р. X. Гордона, С. Розелле, М.Х. Хана.

Происшедшие в России радикальные рыночные преобразования и системная трансформация налогообложения АПК послужили основой для масштабной научной разработки комплекса проблем в этой области.

В разное время исследованием особенностей налогообложения предприятий аграрного сектора АПК занимались российские экономисты С. Абанина, Е. Забегалова, Н. Зарук, Н. Касторнов, В. Катаев, Н. Малышева, В. Нечаев, М. Пьянова, Ю. Рыманов, Е. Серова, В. Узун, Л. Хоружий, Н. Шагайда, Е. Шаповал, А. Шулимов и др.

На примере отдельных регионов России проводились исследования налогообложения сельскохозяйственных предприятий в диссертациях О. Завгородней, О. Карпенко, П. Трубицына, А. Хлопова, и др.

Вместе с тем ввиду быстрых изменений общей экономической ситуации, продолжающихся в отрасли преобразований многие теоретические и методологические вопросы, требуют дополнительного исследования, а практика - более совершенных инструментов налогообложения.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является оценка влияния налогообложения на экономическое развитие сельского хозяйства в России и выработка предложений по его совершенствованию, с учетом обеспечения тесной взаимосвязи аграрной и налоговой политики в сельском хозяйстве.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- систематизация существующего научного знания об экономической сущности налогообложения и его особенностях в сельском хозяйстве;

- обобщение практики налогообложения аграрного сектора экономики в современной России;

- анализ структуры и динамики налоговых платежей в сельском хозяйстве, степени влияния уровня налоговой нагрузки и применения налоговых льгот на экономическое положение сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- оценка экономического эффекта и эффективности введения единого сельскохозяйственного налога, включая эффекты второго порядка, возникшие на стадии его практического применения;

- определение роли налоговых инструментов в стимулировании экономического развития сельского хозяйства России;

- разработка рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения с целью его соответствия задачам экономической политики государства в сельском хозяйстве. г

Предмет и объект исследования. В соответствии с обозначенными целью и задачами объектом исследования была определена система экономических отношений, в которые вступают сельскохозяйственные товаропроизводители в процессе осуществления хозяйственной деятельности, а предметом исследования — существующая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой исследования послужили работы российских и зарубежных экономистов, посвященные вопросам налогообложения сельскохозяйственных производителей и особенностям налоговой политики в АПК.

В работе использованы метод исторического и сравнительного анализа, методы оценки экономической политики (policy analysis и policy evaluation method), описательный, абстрактно-логический, аналитический, экономико-математические методы, методы налоговой статистики.

Информационной основой исследования послужили законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, информационные материалы Министерства сельского хозяйства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, Федеральной налоговой службы РФ, данные Федеральной службы государственной статистики РФ, финансовая отчетность отдельных предприятий АПК и зарубежные источники.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство):

1. Систематизированы основные особенности налогообложения в сельском хозяйстве, показано фактическое отсутствие реализации стимулирующей функции налогообложения в России;

2. Выявлена степень влияния налогообложения, как одного из фискальных институтов, в частности уровня налогового бремени и налоговых льгот, на экономическое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей РФ;

3. Дана оценка эффективности и экономического эффекта введения единого сельскохозяйственного налога;

4. Разработаны рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и налоговой политики в сельском хозяйстве, основой которых выступали особенности развития сельского хозяйства РФ.

По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

5. Проведена комплексная оценка количественных показателей и качественных характеристик современной системы аграрного налогообложения РФ;

6. Обоснована необходимость усиления природоохранной составляющей налогообложения в сельском хозяйстве и введения экологических налогов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Принципы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, выявленные, описанные и исследованные в данной работе, а также рекомендации по совершенствованию системы аграрного налогообложения и налоговой политики в сельском хозяйстве представляют практическую значимость для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также для государственных учреждений, в обязанности которых входит государственное регулирование аграрной экономики. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе в высших учебных экономических и сельскохозяйственных учреждениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты данного исследования применяются в учебном процессе в курсах «Аграрная экономика» и «Сельская экономика» на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова, а также были использованы в работе над учебным пособием. Кроме того, основные методологические разработки, составляющие научную новизну исследования, могут быть использованы в практической работе Департамента финансов и бюджетной политики Министерства сельского хозяйства РФ и Федеральной налоговой службы РФ с целью совершенствования механизмов налогового регулирования сельского хозяйства.

По теме диссертации опубликовано 11 научных работ общим объемом более 6 п.л. машинописного текста.

Объем и структура работы. Диссертационная работа, изложенная на 120 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка научной литературы, содержит 17 таблиц и 9 рисунков. Библиографический список литературы включает 100 наименований.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Гончаренко, Галина Александровна

Заключение

1. Анализ показал, что налогообложение может выступать не только как доминирующий источник формирования централизованных финансовых ресурсов государства, но и как один из эффективных инструментов государственного регулирования экономики. Это предполагает усиление регулирующей функции налогообложения как для стимулирования деятельности отдельных отраслей и хозяйствующих субъектов, так и в определенных экономических ситуациях.

2. Исследование воздействия налога на поведение потребителей и на процесс рыночного ценообразования в аграрном секторе, в частности, показало, что увеличение уплачиваемых налогов в сельском хозяйстве до соответствующего уровня других отраслей могло бы привести как к определенному увеличению цен на сельскохозяйственную продукцию и переложению части бремени на потребителя (за счет низкой эластичности спроса), так и к росту налогового бремени на самих производителей за счет сдерживания роста цен по причине высокой конкуренции и специфических особенностей аграрного производства.

3. В результате изучения особенностей налогообложения сельхозтоваропроизводителей было выявлено, что налоговая «выносливость» сельскохозяйственных предприятий ниже, чем в других отраслях.

4. В ходе анализа международного опыта были выделены следующие черты, присущие налогообложению в сельском хозяйстве: ярко выраженное налоговое стимулирование привлечения инвестиций; экологическое налогообложение; особый (льготный) порядок взимания налогов и платежей; особый порядок земельного налогообложения.

5. Исследование эволюции законодательной практики налогообложения сельскохозяйственных производителей в России показало, что российская система аграрного налогообложения вовлечена в долгосрочный процесс реформирования и характеризуется частыми изменениями. За последние двадцать лет она пережила путь трансформации от унифицированного подхода для всех отраслей до создания специальных условий для сельского хозяйства и в конечном

105 итоге, к введению специального налогового режима (единого сельскохозяйственного налога).

6. В диссертационной работе проанализированы законодательные изменения по обложению сельхозтоваропроизводителей налогом на прибыль, налогом на имущество, земельным налогом, платежами в социальные фонды. Автором была негативно оценена унификация налоговых ставок в России как по ЕСН, так и по другим налогам. Единые ставки налогообложения применимы в той или иной степени только к однотипным отраслям и только в тех странах, где большинство таких отраслей высокотехнологичны, поэтому введение единых унифицированных ставок для сельскохозяйственного производства наряду с другими отраслями экономики является, по меньшей мере, преждевременным.

7. На основе статистических данных ФНС, Минсельхоза России, Росстата, в диссертационной работе был проведен расчет показателей, характеризующих структуру и динамику налоговых платежей в сельском хозяйстве.

Проведенный анализ структуры поступлений налогов и сборов по организациям, занятым в сельском хозяйстве, показал, что данная структура существенно искажена в сторону социальных платежей по сравнению с другими отраслями экономики (ЕСН и НДФЛ в совокупности составляют более 50% в объеме налогов, уплачиваемых сельхозтоваропроизводителями). Учитывая последние изменения в налоговом законодательстве, связанные с увеличением размеров выплат в социальные фонды, которые приведут к тому, что данное искажение будет только усугубляться. При существующей структуре налогообложение не может выступать в качестве инструмента регулирования отдельных процессов аграрной экономики.

8. Анализ динамики поступлений и задолженности сельскохозяйственных производителей по налогам и сборам показывает, что за исключением 2007 и 2008 гг., уровень задолженности существенно превышал уровень налоговых поступлений и таким образом увеличивал налоговую нагрузку на аграрный сектор в несколько раз.

9. Для решения задачи оценки влияния налогообложения на экономическое положение сельхозтоваропроизводителей все составляющие системы налогообложения сельского хозяйства были условно разделены автором на механизмы прямого и механизмы косвенного воздействия. К механизмам прямого воздействия были отнесены: уровень налоговой нагрузки; система налоговых льгот; стимулирующие меры; побочные эффекты/ эффекты второго порядка. К факторам косвенного воздействия отнесены меры, влияющие на эффективность/трудоемкость администрирования налогообложения; систему ведения бухгалтерского учета.

10. Для получения более реалистичной оценки экономической ситуации в сельском хозяйстве автором были произведены расчеты уровня налоговой нагрузки не только к выручке, но и к показателям чистой прибыли, сальдированному финансовому результату за вычетом субсидий, величине реального ВВП в сельском хозяйстве. В итоге в условиях, когда в сельскохозяйственном секторе существует большое количество убыточных предприятий, а размеры прибыли невысоки, уровень реальной налоговой нагрузки значительно превышает официальный.

Декларируемые уровни налоговой нагрузки в расчете на показатели выручки (в среднем около 7%) и ВВП в сельском хозяйстве (в среднем около 4%) остаются стабильными, уровень налоговой нагрузки в расчете на показатели прибыли и финансового результата демонстрируют существенные колебания от года к году, характеризуя финансовую ситуацию в секторе как нестабильную. При показателях уровня налоговой нагрузки в расчете на сумму чистой прибыли и показатели финансового результата, составляющих более 100%, неблагоприятное финансовое состояние сельхозтоваропроизводителей объясняется факторами, находящимися вне плоскости налогообложения.

11. В диссертационной работе отмечается, что в существующих условиях именно мероприятия, стимулирующие наращивание налогооблагаемой базы

107 могут стать единственным возможным направлением для исполнения налогообложением не только стимулирующей, но и фискальной функции в сельском хозяйстве.

12. Произведенный в работе расчет налоговых платежей при применении предприятием различных налоговых режимов показал, что при прочих равных условиях, применение ЕСХН выгодно для сельскохозяйственных товаропроизводителей, круг основных пользователей которых составляют неплательщики НДС, а кроме этого для убыточных предприятий и мелких сельскохозяйственных предприятий и фермеров со средним уровнем рентабельности.

Оценка эффективности и экономического эффекта введения ЕСХН по методике policy evaluation выявила факт, что большинство недостатков ЕСХН было вызвано ошибками и просчетами в процессе разработки законодательства по данному налогу и его введения. Данный факт свидетельствует о том, что существует необходимость предварительной оценки эффективности и экономического эффекта введения новых налогов и внесения изменений в налоговое законодательство с целью предотвращения негативных эффектов их практической реализации, а также выбора наиболее эффективных инструментов для достижения первоначально заявленных целей.

13. Побочные эффекты (эффекты второго порядка) аграрной налоговой системы были исследованы и выявлены в части функционирования ЕСХН. К их числу относятся: пробелы в перераспределении НДС («проблема НДС»); снижение качества статистической информации, доступной в аграрном секторе; сложности в перечислении выплат по социальному обеспечению.

Основываясь на анализе практики обложения НДС в странах ЕС автором предложены следующие пути решения «проблемы НДС»: предоставление плательщикам ЕСХН права выбора статуса плательщика НДС; специальные пониженные ставки НДС для покупателей; нулевая ставка НДС для сельскохозяйственной продукции, возможность покупателей учитывать входной» НДС при реализации товаров, приобретенных у организаций

108 плательщиков ЕСХН.

14. Произведенная в диссертационной работе оценка влияния введения ЕСХН на привлечение инвестиций в сельское хозяйство выявила только косвенное влияние, как позитивное, так и негативное. Переход на ЕСХН и, как следствие, утрата права возмещения НДС из бюджета, приводят к тому, что приобретение основных средств обходится сельхозтоваропроизводителям на 18% дороже, по сравнению с плательщиками, использующими общую систему налогообложения.

В ситуации, когда сельскохозяйственное производство освобождено от налога на прибыль, ЕСХН может оказывать определенный положительный эффект на уровень инвестиций, обусловленный тем, что стоимость приобретаемых основных средств может быть включена в расходы быстрее по сравнению с общей системой налогообложения. Механизм амортизации, применяемый плательщиками ЕСХН, может рассматриваться как эффективный инструмент для увеличения уровня инвестиций, в связи с тем, что инвестирование приводит к налоговой экономии.

15. Автором высказаны следующие предложения по стимулированию привлечения инвестиций в сельское хозяйство методами налогового регулирования: ввести налоговые льготы для предприятий промышленности, строительства и других отраслей, вкладывающих средства в развитие сельского хозяйства; установить возможность списания кредиторской задолженности предприятий по налогам и обязательным платежам во внебюджетные социальные фонды, при условии вложения данных средств в реальные инвестиции; расширить круг сельхозтоваропроизводителей для которых разрешено применение повышающих амортизационных коэффициентов; уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и ЕСХН на сумму, направленную на пополнение оборотных средств.

Кроме того, для стимулирования на практике применения законодательной нормы инвестиционного налогового кредита предлагается: упрощение административной процедуры его получения и применения;

109 расширение перечня оснований для его выдачи; снятие ограничения суммы кредита 30% стоимости приобретенного организацией оборудования при проведении НИОКР или при техническом перевооружении производства; повышение информированности налогоплательщиков; распространение на все виды налогов (в особенности на ЕСХН).

16. С учетом существующей ситуации, а также в соответствии с критерием развития стимулирующей функции налогообложения в сельском хозяйстве автором предложены следующие направления налоговой стратегии: стимулирование инвестиций в сельское хозяйство; совершенствование ЕСХН; стимулирование эффективного использования ресурсов посредством экологического налогообложения.

17. Общая система налогообложения для создания максимально благоприятных условий реализации стимулирующей функции должна развиваться в сторону разнообразия применяемых налоговых регуляторов. В такой ситуации наиболее целесообразным являлось бы установление высокого порога (по сравнению с существующим) не облагаемого налогами уровня дохода в сельском хозяйстве, наряду с применением всего ассортимента мер налогового регулирования для крупных и прибыльных сельхозтоваропроизводителей.

Кроме того, необходима разработка механизма дифференциации обложения ЕСХН в зависимости от вида экономической деятельности. Специальный режим должен учитывать как особенности растениеводства, так и животноводства в связи с отличиями образования финансового результата деятельности в данных отраслях.

18. В сопоставлении с мировой практикой российская налоговая система не содержит специальных сельскохозяйственных налогов или других форм ограничения использования ресурсов. В условиях неблагоприятной экономической ситуации в отрасли и кризиса в экономике в целом, автор считает, что момент для введения новых экологических налогов, сборов за использование энергии и топливных отходов, сборов за использование грунтовых

110 вод, за применение пестицидов, гербицидов, сборов за отходы животноводческих производств и т.д. не является подходящим, даже несмотря на тяжелую экологическую обстановку в отрасли. В существующих условиях в качестве первого шага можно сосредоточить внимание не на введении новых налогов и корректировке налоговых ставок, а на мерах стимулирования инвестиционных вложений в природоохранные и энергосберегающие мероприятия, переоборудование производств с целью их соответствия экологическим критериям и нормам. Такими инструментами может стать дополнительная ускоренная амортизация, приобретенного под такие цели оборудования, налоговый вычет, уменьшение налогооблагаемой базы на размер средств, инвестированных в данные меры (полностью или частично).

19. Для учета особенностей сельскохозяйственного производства необходим перенос уплаты всех налогов в сельском хозяйстве на конец года в единовременном порядке. Кроме того, следует перейти к применению автоматической отсрочки уплаты всех налоговых платежей в неурожайные годы для сельхозтоваропроизводителей без минимального финансового порога в 10 млрд.рублей, отсекающего малые сельскохозяйственные предприятия от возможности использования данной льготы.

20. Для оценки эффективности налогов требуется сделать публичной информацию о размере административных затрат на введение новых и реализацию существующих налоговых механизмов, а также осуществлять предварительную оценку финансовых и трудовых затрат налогоплательщиков на исполнение своих обязательств по уплате налогов, административной нагрузки. В диссертации предлагается использовать Программу по сокращению административной нагрузки EC(Action Programme for Reducing Administrative Burdens in the EU) в целях поиска возможностей снижения административной нагрузки аграрного налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гончаренко, Галина Александровна, 2010 год

1. Налоговый кодекс РФ часть первая (в редакции Федерального Закона №20-ФЗ от 09 марта 2010 г.)

2. Российской Федерации, в Государственный фонд занятости населения113

3. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 2012 годы. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2007 г. № 446

4. Абанин М.В., Абанина С.С. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 208с.

5. Абрамов М.Д., Кашин В.А. О налоговой системе России//Налоги и налогообложение. 2006. - №3.электронная версия www.poli.ru/Site%20o%20nalogah/Articles/N7.doc)

6. Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е. Об основных направлениях налоговой политики//Налоговые споры: теория и практика. 2006. - №3. - С. 12 - 16

7. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон//Финансы. -2008. №8. - С.30 - 37

8. Аронов Э.Л. Об использовании современных технологий в сельскохозяйственном производстве. — http://www.techagro.ru/techagro.ru/tech

9. Борисов A.M. «Краеугольный камень» истории налогообложения// Федеральный научно-практический журнал «Налоги». 2009. - №2. - С.31 - 35

10. Борисов A.M. Эволюция и проблемы базовой терминологии в сфере налогообложения//Налоги и налогообложение. 2010. — №2. - С. 71-73.

11. Бусыгин В. П., Коковин С. Г., Цыплаков А. А. Методы микроэкономического анализа: фиаско рынка. Пособие по курсу "Методы экономического анализа". Новосибирск: ЭФ НГУ, 1996 102 с.

12. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования//Налоги и налогообложение. 2010. №2. - С. 17-24

13. Дадашев А. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности предприятий//Экономист. 2008. - №5. - С.82 - 90

14. Дадашев А. О стимулирующем потенциале налоговой политики// Экономист. 2009. - №8. - С. 45-50

15. Дианов Д.В. Статистика финансов и кредита. Учебно-практическое пособие. -М.: ООО «Издательство ЭЛИТ», 2006 г. 144 с.

16. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение: Краткий курс. 2-е изд. -СПб: Питер, 2006. 288с.

17. Единый сельскохозяйственный налог: просто о сложном/ В.В. Спирин. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 128с.

18. Жидкова Е. Налоговые системы: Исторический экскурс и российские проблемы/Юбщество и экономика. 2009. - №11-12. - С. 189-198

19. Забегалова Е. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - №1. - С. 48.

20. Зарук Н. Ф. Налоги как фактор инвестиционной деятельности в АПК// АПК: экономика, управление. 2003. - №7. - С. 45-51

21. Зарук Н.Ф. Налоговые реформы в сельском хозяйстве//Экономика сельского хозяйства России. 2006. - №7. - С.30

22. Карпенко O.A. Налогообложение в системе экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства: На примере Московской области: Автореферат дис. канд. экон. наук. — М., 2005. —25с.

23. Касторнов Н. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - №2. - С. 46-48

24. Катаев В., Маркелова С. Система налогообложения в сельском хозяйстве//Экономика сельского хозяйства России. — 2005. №2. - С. 30

25. Кейнс Дж. М. Избранные произведения. М.: Экономика, 1993. -544с.

26. Ким В.М. Франсуа Кенэ о налоговой политике и налогообложении//Финансы. 2009. - №5. - С. 45 - 47

27. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой//Финансы. 2006. №6.-С. 31-36

28. Комзолов А., Чичварин С. Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов//Международный сельскохозяйственный журнал. 2006. -№4.-С. 14-15

29. Косолапов А.И. Изменения в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей//Налоговая политика и практика. 2006.- № 4. - С. 12-19

30. Методические рекомендации по повышению экономической эффективности вертикально интегрированных формирований в АПК. М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2004. - 140с.

31. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. A.B. Брызгалина. -М.: «Аналитика-пресс», 1997. 600с.

32. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. 3-е издание. - М.: МЦФЭР, 2006. - 528с.

33. Налоги и налогообложение. 3-е изд./ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Серия «Учебники для ВУЗов». СПб: 2006. - 496с.

34. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов/ Под ред. И.А. Майбурова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 655с.

35. Налоговая политика и пути выхода из кризиса/ Под научн. Ред. В.Б.Исакова, Д.Г. Черника, И.И. Кучерова. М.: ТПП РФ, 2009. - 320с.

36. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: В 2 т.. (Т. 1) -М.: ИЭПП, 2003. 395 с. (Научные труды / Ин-т экономики переходного периода; № 67Р).

37. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налоговая политика: состояние и перспективы//Финансы. 2009. №12. - С. 35-39

38. Нечаев В., Тюпакова Н., Хатуов Д. Налоговое стимулирование инноваций в сельхозпроизводство//Экономика сельского хозяйства России. -2009. №9.-С. 51-63

39. Опустынивание и деградация земель в странах СНГ//Лесное и охотничье хозяйство. 2010. №2. - С. 17-22.

40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.: Учебник для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

41. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности// Финансы. 2009. - №2. - С. 37 - 42

42. Папцов А. Г. Особенности налогообложения в сельском хозяйстве развитых стран//Экономика сельского хозяйства России. 2006. - №1. - С.ЗО

43. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа/Под ред. С. Синельникова, М. Алексеева. М.: ИЭПП, 2000. - 173 с.

44. Пьянова М.В. Зарубежный опыт налогового стимулирования аграрного сектора экономики//Налоги и налогообложение. 2009. - №8. - С.61-65

45. Развитие предпринимательства в регионе ЕЭК ООН. Опыт стран в снижении барьеров на пути развития предприятий. Женева: ЕЭК ООН, 2008. -58с.

46. Рекомендации V Всероссийского налогового форума ТПП России: «Налоговая политика и пути выхода из кризиса: взгляд бизнеса»//Налоги и налогообложение. 2010. - №1. - С. 49-53.

47. Рыманов А.Ю. Оценка налоговой политики в аграрном секторе//Финансы. 2004. - №4. - С. 35-37

48. Рыманов А.Ю. Сравнительный анализ сельскохозяйственного налогообложения в России и на Украине//Аграрная наука. 2004. - №4. - С.6-7

49. Рыманов А.Ю. Сравнительный анализ современных сельскохозяйственных налогов// Международный сельскохозяйственный журнал. -2003. №5. - С. 18-20

50. Рысьмятов А., Кошелева Е., Слюсаренко А. Стоимость земли как фактор ликвидности и устойчивости сельхозпредприятий//Экономика сельского хозяйства России. 2009. №8. - С. 46-55

51. Саблина Е.А. Статистика финансов: курс лекций: учебное пособие для вузов. М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 479с.

52. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.И. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб: Питер, 2008. - 704с.: ил.

53. Серова Е.В. Налогообложение в сельском хозяйстве, М.:. Институт экономики переходного периода, 2000. - 26с.

54. Серова Е., Храмова И. Масленкова В. Налогообложение в сельском хозяйстве. М.: ИЭПП, 2000. - 85с.

55. Соколов М. Налоговая нагрузка и ее регулирование//Экономист. -2008. -№3.-С. 54-63

56. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора/ Пер. с англ. -М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. 720 с.

57. Тарасова В.Ф., Савченко Т. В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007. - 320с.

58. Тезисы выступлений участников V Всероссийского налогового форума «Налоговая политика и пути выхода их кризиса: взгляд бизнеса// Налоги и налогообложение. 2010. - №1. - С. 49-53

59. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации//Финансовое право. 2005. - №5. -С. 16-20.

60. Турмачев Е.С. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в России: моделирование, расчеты. М.: МАКС Пресс, 2003. — 68с.

61. Финансы России. 2008: Стат.сб./Росстат. М., 2008. - 155 с.

62. Шулимов А.А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога// Экономический анализ: теория и практика. 2007. - №1. - С. 56 - 59.

63. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник, М.: ИНФРА-М, 2003.-429 с.

64. Administrative burden reduction. European Commission http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrative-burdens/indexen,htm

65. Ahmad E., Stern N. Taxation for developing countries// Handbook of Development Economics. 1989. - Volume II. - P. 1006 - 1092

66. Ahmad E., Stern N. The Theory and Practice of Tax Reform in Developing Countries. Cambridge University Press, Cambridge, 1991. - 339 p.

67. Angelopoulos K., Economides G., Kammas P. Tax-spending policies and economic growth: Theoretical predictions and evidence from the OECD//European Journal of Political Economy. 2007. - №23. - P.885-902

68. Becker J., Elsayyad M. The Evolution and Convergence of OECD Tax Systems//Intereconomics. 2009. March/April. - P. 105 - 113

69. Burgess, R. and Stern, N. Taxation and development//The Journal of Economic Literature. 1993. - 31. -P.762-830.

70. Chambers, R.G. Information, incentives, and the design of agricultural policies// Handbook of Agricultural Economics. 2002. - Volume 2, number 4. -P. 1752- 1823

71. Felder S., Schleiniger R. Environmental Tax Reform: Efficiency and Political Feasibility// Working Paper No. 13. 1999. - 15 p.

72. Global Competitiveness Report 2010-2011// World Economic Forum's Executives Opinion Survey. Geneva: World Economic Forum, 2010. - 501p.

73. Gordon Cf. R. H., Li W. Tax Structure in Developing Countries: Many Puzzles and a Possible Explanation. NBER Working Papers 11267, 2005. - 36 p.

74. Hill B., Blandford D. Taxation concessions as instruments of agricultural policy in OECD countries//AES/CEAS Workshop Tax and Tax Concessions. UK, 2007.- 18 p.

75. Khan M. H. Agricultural taxation in developing countries: a survey of issues and policy//Agricultural Economics. 2001. - №24. - P.315 - 328

76. Laffer A. B., Seymour J. P. The Economics of the Tax Revolt. Harcourt College Publishers, 1979. - 138 p.

77. Rozelle S. and Swinnen J.F.M. Success and Failure of Reform: Insights from the Transition of Agriculture//Journal of Economic Literature. 2004. №42. -p. 404-456

78. Steinmo S. The Evolution of Policy Ideas: Tax policy in the 20th century//British Journal of Politics and International Relations. 2003. Volume 5, Number 2. - P. 206-236

79. Taxation and Social Security in Agriculture//OECD. 2005. - 126 p.

80. Veen H.B. van der, Meulen H.A.B, van der, Bommel K. H. M., Doorneweert B. Exploring agricultural taxation in Europe//Rapport 2.07.06. Den Haag.: LEI, 2007.-207p.

81. Vlist, A.J. van der, F.H.J. Bunte en M.A. van Galen Beleidsevaluatie expost; Methodiek en illustratie//Rapport 6.07.13. Den Haag.: LEI, 2007. - 55p.