Налогообложение субъектов малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Варнавский, Андрей Владимирович

• Варнавский, Андрей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Варнавский, Андрей Владимирович

Содержание.

ВВЕДЕНИЕ.

1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1.1 Принципы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1.2. Определение субъектов малого предпринимательства.

1.3 Особые режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

1.4 Система налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2. Особенности налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах.

2.1. Специальные налоговые режимы налогообложения.

2.2. Преимущества, предусмотренные в отношении малого бизнеса в рамках общеустановленной налоговой системы.

2.3. Косвенные методы определения размера дохода налогоплательщика.

3. Совершенствование системы - налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

3.1. Порядок определения субъектов малого предпринимательства в целях налогообложения и его совершенствование.

3.2. Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства по общеустановленной системе.

3.3. Упрощенная система налогообложения: основы построения и пути совершенствования.

3.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и ее совершенствование.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение субъектов малого предпринимательства»

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, занимает важнейшее место в воспроизводственном процессе. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, быстро адаптируясь к внешним условиям и обладая дополнительной возможностью видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом.

Значительна роль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений научно-технического прогресса в области электроники, кибернетики и информатики. Все эти и многие другие специфические свойства малого предпринимательства должны сыграть существенную роль при реформировании экономики России.

Малый бизнес в зарубежных странах - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Во многих развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 - 70 процентов ВВП.

Малое предпринимательство в России, как особый сектор рыночной экономики, находится на стадии формирования, и его потенциал используется далеко не полностью. Развитие малого предпринимательства в Российской Федерации является одним из важнейших направлений решения не только экономических, но и социальных проблем. В этой связи проблемы финансовой поддержки малого бизнеса, установления налоговой системы, стимулирующей его развитие, являются одними из главных задач современной экономики.

В российской практике в настоящее время особо важна роль и значение разработки моделей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства нуждаются в более глубокой теоретической и методологической разработке. В экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных экономических субъектов к категории субъектов малого предпринимательства, нет четких критериев, на основе которых возможно определить субъекты малого предпринимательства.

Значительная часть работ по рассматриваемой проблематике охватывает часто только правовую сторону вопроса налогообложения субъектов малого предпринимательства, недостаточно уделяя внимание экономическим предпосылкам и теоретическому обоснованию налогообложения данной категории налогоплательщиков. Практически отсутствуют работы, касающихся вопросов перспективного развития налогообложения малого предпринимательства, вариантов такого развития.

Таким образом, основное направление исследования в области налогообложения субъектов малого предпринимательства заключается в разработке теоретически обоснованной системы развития малого бизнеса, одновременно предусматривающей налоговые меры, в максимальной степени, стимулирующие его высокие темпы роста.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по повышению эффективности налогообложения субъектов малого предпринимательства, опыт работы диссертанта в указанной области определили выбор темы диссертации, цель и задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является теоретическое обоснование возможности и необходимости формирования системы налогообложения, учитывающей роль и специфику, субъектов малого предпринимательства, а также разработка рекомендаций по совершенствованию практики налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• рассмотреть и уточнить понятийный аппарат, а также теоретические и методические положения налогообложения малого бизнеса;

• выявить целесообразность применения в отношении субъектов малого предпринимательства особой системы налогообложения;

• изучить роль и суть косвенных методов определения доходов налогоплательщика и возможность их применения в российской практике налогообложения малого предпринимательства;

• проанализировать и дать оценку существующим в мировой практике системам налогообложения субъектов малого предпринимательства и возможности использования зарубежного опыта в Российской Федерации;

• определить направления совершенствования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации, на основе анализа действующей упрощенной системы налогообложения и системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• дать анализ содержания и значения действующих налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства, выявить эффективность их применения, их роль в развитии малого бизнеса.

Объектом исследования является специфика налогообложения субъектов малого предпринимательства, и ее эволюция.

Предметом исследования выступает механизм налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования основана на принципах диалектической логики и использует методы исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, научной абстракции, индукции и дедукции, моделирования, прогнозирования и экспертных оценок. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.

Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих ученых и практических работников в области налогообложения. При подготовке диссертации были изучены работы Петти У., Смита А., Твердохлебова В., Тургенева Н., а также труды современных авторов: Горского И.В., Князева В.Г., Лапуста М.Г., Макарьевой В.И., Мельниченко А.Н., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Родионовой В.М., Самсонова Н.Ф., Фадеева В.Ю., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и др.

При подготовке диссертации использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, инструкции, письма, методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации, а также материалы научных конференций.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Информационной базой исследования выступают законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, статистические материалы Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных субъектов малого предпринимательства, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях.

Научная новизна исследования: Научная новизна исследования заключается в формировании целостной методологии и методического аппарата налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Научную новизну содержат следующие элементы:

• обоснованы и внесены предложения по совершенствованию понятийного аппарата налогообложения субъектов малого предпринимательства, в частности:

- доказана необходимость применения в целях налогообложения в отношении малого предпринимательства единого понятия «субъекты малого предпринимательства» и дано его авторское определение;

- сформулировано определение «особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства», который можно представить как особый, присущий исключительно данной категории налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

- обоснована целесообразность формирования единой особой системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, которая была определена как совокупность элементов налоговой системы, установленных в рамках действующей налоговой системы Российской Федерации, но обладающих отличительными признаками, присущими исключительно для данной категории налогоплательщиков;

• уточнены критерии, соответствие которым позволяет субъектам малого предпринимательства применять преимущества, установленные законодательством о налогах и сборах;

• проведен анализ возможности более широкого применения в российской практике налогообложения малого предпринимательства косвенных методов налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость научного исследования состоит в дальнейшем развитии теории и методологии налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в применении положений, выводов и рекомендаций диссертации при совершенствовании механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Рекомендации по реформированию налогообложения субъектов малого предпринимательства могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами при совершенствовании глав Налогового кодекса, регулирующих налогообложение малого предпринимательства, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Кроме того, ряд выводов представленных в исследовании могут быть учтены субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов в части налогообложения данной категории налогоплательщиков.

В исследовании были разработаны ряд практических предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, в том числе: • доказана необходимость уточнения порядка освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты НДС и разработаны конкретные предложения по его совершенствованию, в частности: предложено применение запрета на повторное освобождение от уплаты НДС в течение 12 месяцев, кроме того, обосновано применение особого механизма освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС для вновь созданных субъектов малого предпринимательства; Щ

• представлены предложения по изменению действующего порядка перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата на общую систему: введение поэтапного механизма перехода на применение упрощенной системы налогообложения, введение механизма обратного принудительного перевода субъектов малого предпринимательства с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в случае превышения ими критериев средней численности работников и доли непосредственного участия других организаций

• представлены предложения по изменению действующего при применении упрощенной системы налогообложения закрытого перечня расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доказана целесообразность изменения действующего порядка применения в рамках упрощенной системы налогообложения «минимального налога»;

• внесено предложение о замене обязательного порядка перехода на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности на добровольное право использования данного режима налогообложения;

• обоснована необходимость введения дополнительных количественных критериев, применяемых при переводе налогоплательщиков на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Обоснования необходимости формирования и использования единого определения субъектов малого предпринимательства, представленные в исследовании, были учтены Управлением налогообложения малого бизнеса Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при разработке мероприятий, предусмотренных

Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2002-2004 годы.

Кроме того, основные теоретические разработки и практические рекомендации диссертационной работы нашли отражение и практическое внедрение в: разработке Учебно-методического комплекса по дисциплине «Налогообложение субъектов малого предпринимательства»; предложениях и рекомендациях, разработанных в рамках проекта «Специальные режимы налогообложения для малого предпринимательства. Законодательная и правоприменительная практика в России и зарубежных странах. Концепции, рекомендации и предложения», реализованного автономной некоммерческой организацией «Информационно-консультационный центр «Бизнес-Тезаурус»; различных публикациях и выступлениях автора на всероссийских, межвузовских, внутривузовских научных и научно-практических семинарах и конференциях;

Кроме того, материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение» и «Налоги с юридических лиц» на кафедре «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликованы 5 печатных работ общим объемом 14,26 п.л.

Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает ее логику. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Варнавский, Андрей Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с целями и задачами исследования в диссертации рассматриваются следующие группы проблем.

Первая группа проблем формируется при изучении теоретических основ налогообложения субъектов малого предпринимательства. Из проведенного в рамках исследования анализа существующих проблем можно сделать следующие выводы.

Представляется целесообразным разделить практические принципы налогообложения, применяемые для такой специфической категории налогоплательщиков, как субъекты малого предпринимательства, в зависимости от решаемых задач на две группы.

1. Принципы, обеспечивающие права и интересы субъектов малого предпринимательства.

2. Принципы, обеспечивающие интересы различных уровней государственной власти Российской Федерации.

К первой группе принципов, направленных на создание адекватной налоговой атмосферы для развития малого бизнеса, можно отнести следующие: принцип публичности, принцип законности, принцип нейтральности, принцип защищенности налогоплательщика, принцип соразмерности налогового бремени.

Во вторую группу объединены: принцип приоритетности государственных интересов, принцип единства налогообложения, принцип налогового федерализма, принцип распределения налогов между бюджетами различных уровней.

Одним из ключевых моментов при установлении системы налогообложения субъектов малого предпринимательства является определение самой категории малого предпринимательства. Нельзя сказать, что и в теории, и в практике существует какое-либо единое определение. Так, для обозначения данной категории используется целый ряд определений:

- субъекты малого предпринимательства;

- малый бизнес;

- малые предприятия;

- малые и средние предприятия;

- микро-предприятия;

- предприниматели;

- частные предприятия.

Использование для определения одной и той же категории экономических субъектов вышеперечисленных понятий приводит к неоднозначности понимания и затруднению определения данной категории в тех или иных целях. Применение различных определений не позволяет в полной мере сформировать единую политику государства в отношении этой категории экономических субъектов. Так, в первую очередь, встает вопрос определения объекта, то есть той категории экономических субъектов, в отношении которой должна формироваться эта политика. В то же время, применение единого обоснованного определения могло бы способствовать решению проблем, возникающих из-за несогласованности используемого понятийного аппарата.

Здесь представляется наиболее целесообразно использование в качестве определения данной специфической категории понятия «субъекты малого предпринимательства».

В Финансово-кредитном энциклопедическом словаре субъект экономических отношений определяется «1) в узком смысле -хозяйствующий субъект, то есть осуществляющий предпринимательскую деятельность. 2) в широком смысле - участник взаимосвязей, складывающихся на рынке товаров, работ услуг» . То есть использование % в отношении данной категории определения «субъектов экономических отношений» совершенно правомерно.

В то же время в основе определения «малое предпринимательство» лежит количественный критерий, характеризующий размеры хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений. Фактически данное определение подразумевает осуществление предпринимательской деятельности в малых масштабах. Из чего следует, что субъекты малого предпринимательства — это ^ хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках определенных критериев, характеризующих малый размер хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений.

В общем смысле главным критерием является размер бизнеса (величина оборота, прибыли; численность работников; стоимость основных средств). Частными критериями могут выступать: вид осуществляемой деятельности; организационно-правовая форма; количество и/или организационно-правовая форма учредителей (акционеров, участников товарищества); структура уставного капитала и другие. То есть фактически, установление определения для данной категории экономических субъектов на практике означает установление определенных критериев, характеризующих малый размер их хозяйственной деятельности.

В отношении других определений, используемых в литературе для дефиниции данной категории экономических субъектов, в целом можно заключить, что либо эти определения являются составляющими более

33

Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г.Грязновой - Москва: «Финансы и статистика», 2002, стр. 957. крупного понятия, либо по тем или иным причинам не могут полностью соответствовать необходимым условиям.

В сложившейся ситуации, когда отсутствует единое определение субъектов малого предпринимательства, используемое для всех налогов, возникает необходимость, по крайней мере, унификации всех существующих определений. На наш взгляд, применение единого определения позволило бы заметно упростить механизм налогообложения малого предпринимательства и контроль за этой категорией налогоплательщиков.

В целях унификации всех существующих определений достаточно ввести хотя бы один единый, то есть используемый для всех налогов, критерий, позволяющий классифицировать субъектов малого предпринимательства как отдельную категорию налогоплательщиков.

Понятие «особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства» можно представить как особый, присущий исключительно данной категории налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

В результате изучения особого порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства можно выделить следующие отличительные особенности действующих в мировой практике режимов налогообложения малого бизнеса.

Особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе: в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности; в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства в долгосрочной перспективе. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства; обладает рядом преимуществ при достижении определенных целей в рамках какого-либо установленного периода.

Упрощенный режим налогообложения: в первую очередь направлен на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства; максимально упрощает взаимоотношения названной категории налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создает у них заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов. позволяет данной категории налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени, и, естественно, за счет сокращения управленческих расходов; может привести к потерям бюджетов различных уровней в связи с усложнением контроля за достоверностью исчисления и, как следствие, уплаты налогов.

Режим косвенных методов налогообложения: в первую очередь упрощает порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства; делает более прозрачным механизм учета доходов и расходов; подразумевает замену обязанности по уплате ряда налогов уплатой единого налога на вмененный доход; способствует минимизации потерь бюджетов, возникающих вследствие сокрытия (занижения) налогоплательщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованного завышения затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; позволяет привлечь к уплате налога организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен; связан с необходимостью установления, расчета и экономического обоснования отдельных значений вмененного дохода для достаточно мелких групп налогоплательщиков.

Установление для субъектов малого предпринимательства законодательством о налогах и сборах специальных режимов налогообложения, фактически подразумевает под собой установление отдельных видов налогов. Принципы налогообложения малого предпринимательства в большей степени, чем в отношении остальных налогоплательщиков, направлены на их стимулирование и развитие. Кроме того, ведется целенаправленная политика по упрощению порядка расчетов и способов уплаты, пролонгации сроков уплаты налогов субъектами малого предпринимательства. Налоговый контроль в отношении этой категории налогоплательщиков на данный момент не в полной мере имеет какую-то отдельную форму, однако, он должен осуществляться исходя из несколько отличной от общеустановленных методик.

Итак, элементы налоговой системы формируются в рамках общеустановленных, однако обладают такими дополнительными свойствами, которые обязывают выделять их, ибо применение данных элементов в отношении других категорий налогоплательщиков приводит к неоправданным потерям бюджета.

Исходя из вышесказанного, особую систему налогообложения субъектов малого предпринимательства можно определить как совокупность элементов налоговой системы, установленных в рамках действующей налоговой системы Российской Федерации, обладающих отличительными признаками, присущими исключительно для данной категории налогоплательщиков.

Вторая группа проблем связана с анализом налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах и возможностью использования зарубежного опыта в Российской Федерации.

Современная практика налогообложения субъектов малого предпринимательства во Франции основывается на применении, как упрощенного режима, так и режима, основанного на использовании косвенных методов определения доходов налогоплательщиков.

Французский опыт налогообложения малого предпринимательства может представлять интерес в части расчета значения прибыли, являющейся объектом налогообложения, как разницы оборота налогоплательщика и денежным выражением установленной Французским законодательством процентной доли расходов. Однако, применение подобного режима налогообложения целесообразно и возможно лишь в условиях добровольности перехода на него и возможности оспорить размер налогооблагаемой базы.

Схема объективного налогообложения, применяемая в Испании, в достаточной степени схожа с российским единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Однако существует принципиальное различие в части обязательности перехода на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в России и добровольного применения модульного налогообложения в Испании.

Данное различие не позволяет использовать или делает бесполезным применение тех положительных механизмов, которые можно было бы взять из испанского опыта.

К положительным механизмам можно отнести жесткое количественное ограничение права применения схемы объективного налогообложения и возможность снижения по просьбе налогоплательщика декларируемого размера выручки при наступлении форс-мажорных обстоятельств.

Кроме того, порядок уплаты квартальных платежей, размер которых заведомо известен, также можно отнести к механизмам стимулирования развития субъектов малого предпринимательства, используемым в Испании.

В части опыта зарубежных стран, в которых по отношению к малым и средним предприятиям действуют обычные налоговые правила, предусматривающие конкретные, адресные льготы, можно выделить опыт Швеции, Великобритании, США и Нидерландов.

Интересным представляется опыт Голландии, где индивидуальным предпринимателям предоставляется право создавать пенсионные резервы с отсрочкой налога в размере 12% от налогооблагаемой прибыли.

Применение данного преимущества в Российской Федерации могло бы быть полезным с точки зрения проходящей в настоящий момент пенсионной реформы. В случае, если так называемая категория «самозанятых» физических лиц имела бы право, хотя бы частично, на самостоятельное накопление пенсионных средств, с обязанностью перечисления их в установленные Минфином РФ специализированные управляющие компании, можно было бы сократить расходы на проведение пенсионной реформы с частичным переложением их непосредственно на управляющие компании.

Кроме того, заслуживает внимания опыт Великобритании, в тех случаях когда доход предприятия составляет менее 15 тыс. ф.ст., оно имеет право заполнить простую налоговую декларацию и не обязано предоставлять подробные данные о своей деятельности или о размерах своих активов.

Указанное преимущество, на наш взгляд, целесообразно применить и в российской практике, так как оно позволяет не только облегчить существование субъектов малого предпринимательства, но и заметно сократить затраты (как в денежном выражении, так и во временном) связанные с проверкой подробной отчетности налоговыми органами. Однако, безусловно, отдельного обоснования требует размер ограничения, который в случае перевода в рубли приблизительно составит 700 тыс. руб. Причем, обоснование размера данного ограничения зависит от той категории налогоплательщиков, в отношении которой может применяться преимущество.

Кроме того, в различных странах субъектам малого предпринимательства предоставляется право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. Например, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек.

В результате изучения зарубежного опыта применения косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика можно утверждать, что данные методы отличаются значительными затратами на внедрение.

Для применения косвенных методов определения доходов налогоплательщиков необходимо разностороннее изучение показателей деятельности субъектов малого предпринимательства. Оно должно базироваться на исследовании, состоящем из трех частей: изучение и формирование методики определения доходности вида деятельности в целом; анализ внешних факторов, их влияния на величину дохода того или иного конкретного налогоплательщика; выбор и обоснование косвенных показателей, помогающих определить реальный доход конкретного налогоплательщика, независимо от данных отчетности.

Понятно, что проведение подобного исследования требует помимо огромных временных затрат, еще и достаточного финансирования. Такое исследование должно основываться на статистических данных в разрезе каждого отдельного вида деятельности. Причем для большей достоверности статистического исследования должны обрабатываться не статические данные, а информация в динамике за несколько лет.

Помимо затрат на само исследование, потребуются существенные затраты на обучение работников налоговых органов методике проведения проверки на основании полученных в результате исследования данных.

Кроме того, финансирование внедрения подобной методики будет носить не разовый, а постоянный характер, так как для полной достоверности необходимо регулярное проведение статистических обследований в целях обновления имеющейся информации. И как следствие - необходимо постоянное переобучение работников налоговых органов.

Однако, нельзя не отметить, что несмотря на огромные затраты, возникающие при установлении данной методики, она, с большой степенью вероятности, сможет способствовать увеличению поступлений от субъектов малого предпринимательства, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, и со временем заметно сократить затраты на проведение контроля над данной категорией налогоплательщиков.

Третья группа проблем связана с анализом существующей ф практики налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.

В исследовании автором была обоснована невозможность сопоставления показателей, используемых в различных налогах, в качестве критерия, определяющего такую категорию налогоплательщиков, как субъекты малого предпринимательства.

В принципе все критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства в ходе проведения исследования были разделены на ■ две группы. В первом случае это группа критериев, непосредственно влияющих на размер бизнеса. Во втором случае - это критерии, позволяющие оценить размер бизнеса по косвенным признакам. К первой группе относятся такие критерии, как: величина дохода от реализации или прибыли (либо разница между полученными доходами и произведенными расходами), численность работников, стоимость основных средств.

Косвенными критериями могут выступать: вид осуществляемой $ деятельности; организационно-правовая форма; наличие или отсутствие филиалов и/или представительств; количество и/или организационно-правовая форма учредителей (акционеров, участников товарищества); структура уставного капитала и другие.

Для определения субъектов малого предпринимательства оптимальным вариантом было бы применение нескольких критериев одновременно. Причем наиболее приемлемый это - комбинирование, как критериев, непосредственно влияющих на размер бизнеса, так и критериев, позволяющих оценить размер бизнеса по косвенным признакам.

Обоснование и внедрение конкретного определения субъектов малого предпринимательства требует, в первую очередь, глубокого статистического исследования самой деятельности данной категории экономических субъектов, масштаба их деятельности и факторов на нее влияющих. Кроме того, прежде чем вводить единое определение, необходимо провести всесторонний сравнительный анализ данных, полученных в результате статистических исследований и уже имеющихся в налоговых органах. И, наверное, самое главное, необходимо определить цели и задачи, связанные с применением единого определения в рамках государственной политики в отношении данной категории экономических субъектов.

Однако, как было доказано в исследовании, для улучшения проведения мероприятий налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства, положительную роль может сыграть установление вместо единого определения субъектов малого -предпринимательства даже одного общего критерия.

В данном случае наиболее обоснованным является применение понятия «доход от реализации». В ходе настоящего исследования представляется возможным сформулировать основные характеристики, в рамках которых определение «доход от реализации» должно использоваться в качестве критерия предоставления того или иного преимущества. Причем, значения этого показателя могут варьироваться в зависимости от налога, в рамках которого он применяется. Однако применение различных значений показателя, с точки зрения единства налогообложения, требует дополнительного обоснования.

Итак, с учетом применения данного критерия субъекты малого предпринимательства автором определены как организации и индивидуальные предприниматели, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем определенной суммы за каждый квартал. Причем организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие регистрацию в качестве налогоплательщиков в течение предшествующих четырех кварталов, имеют право за те месяцы, в которые они еще не были зарегистрированы, значение дохода от реализации принимать равным нулю.

Как уже отмечалось, подобным критерием может быть не только размер дохода от реализации. Единым критерием может являться какой угодно показатель, но главное условие, чтобы этот показатель имел единый механизм определения его значения.

При изучении положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок освобождения субъектов малого предпринимательства от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, в исследовании был рассмотрен еще ряд вопросов.

В первую очередь это вопрос ограничения права организаций и индивидуальных предпринимателей, направивших в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Данное положение, помимо того, что является ограничивающим свободу экономической деятельности субъектов малого предпринимательства, так еще и противоречит целям пополнения доходной части бюджета. В связи с чем, была предложена замена запрета на возврат к уплате НДС запретом на повторное освобождение в течение тех же 12 месяцев.

Помимо этого, следующим вопросом, возникающим при рассмотрении положений статьи 145 части II Налогового кодекса Российской Федерации является вопрос о невозможности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика вновь созданных индивидуальных предпринимателей и организаций. Исходя из положений названной статьи, хозяйствующие субъекты в течение первых трех месяцев своей деятельности обязаны платить НДС, доказывая таким образом свое право на освобождение.

Однако, в ходе исследования была обоснована необходимость применения своего рода «обратного» механизма. То есть, все вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и организации могут по собственному желанию быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в момент их регистрации.

При проведении анализа положений главы 25 части II Налогового кодекса было установлено, что для субъектов малого предпринимательства право применения механизма ускоренной амортизации не предусмотрено. Хотя сам по себе механизм установлен, посредством применения специальных повышающих коэффициентов к основным- средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также к основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Более того, главой 25 предусмотрено применение уже действующих коэффициентов в отношении основных средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 части II Налогового кодекса. Однако для малых предприятий право применения уже используемых ими повышающих коэффициентов отдельно не предусмотрено.

Применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации, могло бы способствовать развитию и расширению возможностей их участия не только в торговле, но и в различных производственных отраслях.

Более того, посредством введения права на применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации в отношении какой-либо группы основных средств, к примеру мини-пекарней, можно было бы регулировать развитие определенных отраслей народного хозяйства и привлекать в данные отрасли субъектов малого предпринимательства.

При анализе положений главы 26.2 части второй Налогового кодекса было обосновано, что ограничение возврата на упрощенную систему, после отказа от ее применения, не ранее, чем через год после такого перехода в известной степени является излишним. Это утверждение на том, что возможность перехода и так ограничена необходимостью доказывания размера выручки за период первых 9 месяцев текущего года. Кроме того, положениями главы 26.2 установлено, что плательщик, применявший упрощенную систему, но по каким-либо причинам желающий перейти на общепринятую, может это сделать только с начала следующего календарного года.

Возникает ситуация аналогичная ситуации ограничения права налогоплательщиков, направивших в налоговый орган уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС, отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Кроме того, может возникнуть ситуация, при которой налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от применения упрощенной системы, и налогоплательщики, нарушившие обязательные условия применения данной системы, находятся в равных условиях.

В отношении первой ситуации можно применить доводы использованные при рассмотрении механизма применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Основываясь на тех же доводах можно заключить, что ограничение права перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в первую очередь ставит в определенные рамки свободу экономической деятельности субъектов малого предпринимательства, и, во-вторых, противоречит целям пополнения доходной части бюджета.

Вторая ситуация приводит к тому, что для налогоплательщиков пропадает необходимость в стремлении к максимальному следованию букве закона. И в том случае, когда плательщик решил отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, ни что не останавливает, а в некоторой степени даже стимулирует, его к действиям, направленным на превышение установленных критериев.

Кроме того, в рамках рассматриваемой ситуации встает еще один вопрос. Почему субъект малого предпринимательства должен терять право применения упрощенной системы на год вперед, если его доходы от реализации превысили предел вследствие крупной разовой сделки, которой в перспективе больше не предвидится, и с начала следующего отчетного периода плательщик снова будет удовлетворять всем условиям. По нашему мнению, здесь целесообразно применять механизм, позволяющий пересчет налога (при соответствующем превышении дохода от реализации) по принципам, аналогичным общепринятой системе налогообложения, а не полный переход на общепринятую систему. Ограничением для дальнейших злоупотреблений могло бы стать лишение возможности применения упрощенной системы в случае повторного факта превышения критериев.

Необходимо также обратить внимание на следующее дополнительное ограничение права добровольного перехода на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что плательщик может перейти на упрощенную систему исключительно с начала налогового периода, то есть с начала календарного года, указав в заявлении о переходе размер выручки за предыдущие 9 месяцев (фактически с начала того года, в 4-м квартале которого может быть подано такое заявление). Вместе с тем для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей предусмотрено право перехода с начала осуществления деятельности. Однако, что делать тому, кто не воспользовался правом перехода при регистрации, но, столкнувшись на практике с общепринятой системой в полном объеме, не хотел бы ждать для реализации своего права на применение не менее 9 месяцев, а на самом деле и более, в случае, если он прошел регистрацию, предположим, в мае.

Для устранения подобных ситуаций положениями главы 26.2 должен быть предусмотрен соответствующий поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения. Например, выручка в течение 3 месяцев с момента регистрации не превысила определенного предела, в течение 6 месяцев - соответствующего предела, и так далее.

Кроме того, в ходе исследования была доказана необходимость введения механизма принудительного перевода субъектов малого предпринимательства с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в случае превышения ими критериев средней численности работников и доли непосредственного участия других организаций.

При анализе положений статьи 346.18 в ходе исследования было установлено, что введение минимального налога носит исключительно фискальные цели и направлено на гарантированное (по существу минимальное) получение налоговых поступлений от данной системы налогообложения.

В тоже время, применение минимального налога приводит к ситуации, когда налогоплательщик независимо от его фактической способности к уплате налога, то есть в противоречие пункту 1 статьи 3 части 1 Налогового кодекса, все равно обязан уплачивать некую сумму в качестве налогового платежа.

Причем данная ситуация усугубляется тем, что налогоплательщик даже не вправе полностью возместить уплаченную сумма минимального налога. Это объясняется тем, что в соответствии с положениями статьи 346.15 главы 26.2 налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, а не зачесть указанную сумму в счет уплаты налога за следующие периоды.

При сравнении, проведенном в рамках исследования, упрощенных систем налогообложения, действующих в соответствии с положениями главы 26.3, и действующей ранее в соответствии с Федеральным законе от 29.12.1995г. №222-ФЗ, было установлено, что перечень затрат конкретизирован и в достаточной степени расширен. Однако и данный перечень не полностью учитывает потребности развития деятельности субъектов малого предпринимательства и в некоторой степени даже ставит их в более худшее положение, чем при налогообложении налогом на прибыль организаций.

При налогообложении по упрощенной системе, действующей в настоящий момент, не учитываются такие затраты, как: расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги и ряд других затрат.

Вообще применение закрытого перечня расходов приводит к тому, что объект налогообложения по упрощенной системе значительно шире объекта по общеустановленной системе.

В отношении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в исследовании был проведен анализ действующих положений и сформулированы следующие выводы.

По сравнению с Федеральным законом №148-ФЗ перечень отдельных видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, является более прогрессивным, но он также требует достаточно серьезной доработки. Не в последнюю очередь, это связано с тем, что основным критерием при применении единого налога на вмененный доход являются виды предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйствующие субъекты. То есть, установлено ограниченное применение количественных показателей, позволяющих путем обозначения максимального или минимального значений отделить категорию малых предприятий. Вид предпринимательской деятельности в целом не является отличительной особенностью исключительно малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Несмотря на то, что на практике большинство плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности относятся к категории субъектов, малого предпринимательства, существует целый ряд проблем, связанных с переводом крупных предприятий под действие данного налога.

И в первую очередь, чрезвычайно важной является проблема сокращения поступлений в бюджеты всех уровней в связи с уменьшением налоговых платежей крупными налогоплательщиками, переведенными на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по сравнению с платежами, поступающими в бюджет, при общем режиме налогообложения.

В отношении налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации автором сделаны следующие предложения: в случае если данный налог вводится исключительно в целях привлечение к уплате налога тех видов деятельности, где контроль налоговых органов в значительной степени затруднен, должен быть предусмотрен механизм, дающий право оспорить величину налоговой нагрузки возникающей при переводе на вмененное налогообложение. Это позволит избежать ухудшения положения для законопослушных налогоплательщиков,

- с другой стороны, если единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности подразумевает стимулирование развития субъектов малого предпринимательства право применения данного налога должно быть добровольным.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Варнавский, Андрей Владимирович, 2003 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 31.07.98г. №146-ФЗ. «Налоговый кодекс РФ» (часть первая) (с изменениями);

3. Федеральный закон от 05.08.00г. №117-ФЗ. «Налоговый кодекс РФ» (часть вторая) (с изменениями);

4. Федеральный закон от 27.12.91. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями);

5. Федеральный закон от 21.03.91. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями)

6. Федеральный закон 14.06.95. №88-ФЗ «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации».

7. Федеральный закон от 29.12.95 №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

8. Федеральный закон от 31 июля 1998г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

9. Федеральный закон от 27 декабря 1991 года N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

10. Федеральный закон от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"

11. Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

12. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

13. Федеральный закон от 11.02.93 №4462-1 «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате»;

14. Федеральный закон от 11.03.92 №2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»;

15. Федеральный закон от 31.05.02 №63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»;

16. Федеральный закон от 24.12.2002 №176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год»;

17. Приказ МНС России от 10.12.2002г. №БГ-3-22/706. Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

18. Приказ МНС России от 10.12.2002г. №БГ-3-22/707 Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

19. Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"

20. Агурбаш Н.Г. "Малое предпринимательство в России и в промышленно развитых странах". М., 2000 г.

21. Агурбаш Н.Г. "Система государственной поддержки малого предпринимательства в России". М., 2000 г.

22. Англо-русский словарь, сост. В.К.Мюллер Москва: Изд-во «Советская энциклопедия», 1971, стр. 108.

23. Андреев И.М. «Налогообложение малогобизнеса»//Налоговый вестник, 2002, № 12.

24. Андреев И.М. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» // Российский налоговый курьер, 2002 г., № 20.

25. Андреев И.М. «Перспективы в налогообложении малого бизнеса» // Налоговый вестник, 2002, № 7.

26. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. 1997. -№11.

27. Банхаева Ф. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы //Налоги. 1999. - № 3. - С. 15-18.

28. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике //Налоги. 2000. - № 1. - С. 16-20.

29. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса //Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 19-23.

30. Брюк Р., Калинкин Е.В., Виане Ж., Десхулместер Д. "Малый бизнес: выход из экстремальных ситуаций". М., 2001 г.

31. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник /М.В.Романовский и др.; Под ред. М.В .Романовского, О.В.Врублевской. М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

32. Все налоги России 2001. Сборник нормативных актов. Издание второе, переработанное и дополненное /Под ред. А.АЛапиной, М.: «Проспект», 2001.-1056с.

33. Волобуев В. «Кривая Лаффера» концепция и реальности политики //

34. Мировая экономика и международные отношения. №11. - С. 119.

35. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов //Финансы. 1993. - № 1. стр. 35-39

36. Горский И.В. Налоги: история и современность, в книге Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера, т.1. М.: 1997г.

37. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. - 253 с.

38. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. - 383 с.

39. ГэлбрейтДж. К. Экономические теории и цели общества. Прогресс, 1979. -406с.

40. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

41. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Финансовое право: Учебник /под ред. О.Горбуновой. -М.: Юрист, 1996.

42. Дробозина JLA. Финансовая система Англии. М.: Финансы, 1971. - 128 с.

43. Дыбов А.И., Елина JI.A., Попов П.А. «Считаем единый налог» // Главная книга, специальный выпуск, 2003 г.

44. Елина JI.A. «При переходе на упрощенную систему не учтены переходные положения» // Главная книга, специальный выпуск, 2003 г.

45. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917 1950). - М.: Наука, 1978. -493с.

46. Дьяченко Н. Методы планирования налогов и сборов. Практическое пособие для налоговых работников. М.: Госфиниздат, 1953. - 88 с.

47. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: «Инфра-М» , 2000г. - 120с. - (Сер. «Высш. Образование»).

48. Истратова М.В. «Упрощенная система налогообложения с 2003 года» // Российский налоговый курьер, 2002 г., № 20, № 21.

49. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предпринимателей?//Российский экономический журнал. 1998. - № 4.

50. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег /Избранные произведения/Пер, с англ. М.: Экономика, 1983. - 518 с.

51. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предприниматеьства., ж. Финансы, №8, 1997г.

52. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое издательство «Манускрипт», 1993.

53. Констанстинова JI. «Готов ли малый бизнес к «новому» единому социальному налогу?» Деловая Москва. — М., 2002. — 4-11 марта, №8. — с.7.

54. Коробецкая И.П. «От освобождения к «упрощенке» и обратно» // Российскийналоговый курьер, 2003 г., № 7.

55. Кравченко И.А. Налоговая реформа в США- М. Финансы СССР. 1987. - № 9. -С. 65.

56. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989. - С.4.

57. Макарьева В.И. Малые предприятия: Налоги, учет и отчетность: Нормативные документы. Комментарии. — М.; Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

58. Малые предприятия: организации, экономика, учет, налоги: Учебное пособие / Под ред. Горфинкеля В .Я., Швандара В. А. М., ЮНИТИ, 2001. - 357 с.

59. Мораг А. «Некоторые экономические аспекты двух административных методов оценки налогооблагаемого дохода», National Tax Journal. Vol. 10 (1957), p. 176.

60. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1996, - 688 с.

61. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 2001. - 444 с.

62. Налоги и налоговое право. Учебное пособие./Под ред. А.Брызгалина. М.: Атлантика - Пресс, 1997. - 60 с.

63. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ И.Г.Русаков, В.А.Кашин, А.В.Толкушин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

64. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В.Романовского и О.В .Врублевской. СПб Питер, 2001 - 544 с.

65. Налоговая система России. Учебное пособие под ред. Д.Г.Черника, А.З.Дадашева. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. - 296 с.

66. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) : Учебное пособие для рук. и бух. 7-е изд., испр. и доп. / Гл. науч. Рук. Б.А.Рагозин; Гл. науч. Ред. Л.П.Павлова, т.1. - М., 1997. -486с.

67. Налоговые системы зарубежных стран. /Под ред. В.Г.Князева и Д.Г.Черника -изд. 2-ое, ЮНИТИ, М.: 1997. 191 с.

68. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник / под ред. В.Т. Князева, Д.Г.

69. Оганян К.И. Налоговое бремя России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник. 1999. - № 9. - С. 11-14

70. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие под ред. С.Пепеляева. М.: Аналитика- Пресс- 1997г.

71. Окунева JI. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996.

72. Орлов А. "Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация?" // Вопросы экономики, 2002 г., № 10

73. Официальная страница Высшего Арбитражного Суда РФ в сети Internet -www.arbitr.ru

74. Официальная страница Госкомстата РФ в сети Internet www.gsk.ru

75. Официальная страница Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства в сети Internet — www.maprus.ru

76. Официальная страница Министерства РФ по налогам и сборам в сети Internet www.nalog.ru

77. Официальная страница Министерства финансов РФ в сети Internet — www.economy.gov.ru

78. Официальная страница Министерства экономического развития и торговли РФ в сети Internet www.arbitr.ru

79. Официальная страница Федерального фонда поддержки малого предпринимательства в сети Internet www.ffpmp.ru

80. Павлова Л.П. Направления совершенствования налоговой ситемы в Российской Федерации // Вестник Финансовой академии. -1997.-№3.- с. 24-31

81. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. -440 с.

82. Пансков В. Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. -М.: Финансы и статистика, 2001. 96 с.

83. Пансков В. Г. Планы и действительность: цена несовпадения // Экономика и жизнь. 1998. - № 27. - С. 3.

84. Пансков В. Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. -1998.-№ 11.-С. 18-23.

85. Петти В. «Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах.» М.; "Ось-89", 1997. - 112 с.

86. Подпорин Ю. «Новые старые знакомые: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход» // Бухгалтерское приложение, 2002 г., №38.

87. Подпорин Ю. «Упрощенка» и «единый налог»: изменения, дополнения, рекомендации» // Бухгалтерское приложение, 2003 г., № 4, январь.

88. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ., 2002.- с 278

89. Попов П.А. «Сжато об упрощенном» // Главная книга, специальный выпуск, 2003 г.

90. Рагимов С.Н. «Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства» // Финансы, 2002 г., № 12.

91. Разгулин С. «Специальные налоговые режимы» // Финансовая газета, 2002 г., № 42,43,октябрь.

92. Рикардо Д. Начала политической экономии. Петрозаводск: Петроком, 1993. -159 с.

93. Родионова Е. «Порядок налогообложения малого бизнеса.» // Налоги, 2002 г., № 38,октябрь.

94. Российский статистический ежегодник 2001г. Госкомстат России; Россия в цифрах, Госкомстат РФ, 2002.

95. Россия в цифрах. Госкомстат, 2002.

96. Рублев Г.И. «Упрощенная система налогообложения» // Бухгалтерский учет, 2002 г., № 2.

97. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / отв. ред. Л.И. Абалкин. Кн. 1-3. Москва: Наука, 1993. - 570 с.

98. Твердохлебов В. новейшие финансовые проблемы. (1914-1923). П., 1923.

99. Твердохлебов В. о реформе прямых налогов в России. М., 1916.

100. Твердохлебов В. Финансовые очерки. М., 1916. - С.49.

101. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937.

102. Уилкенфельд X. «Налоги и люди в Израиле», Harvard University Press (1973), Vol. 144. p.7.

103. Фадеев В.Ю. "Малое и среднее предпринимательство в Российской Федерации: проблемы и перспективы". М., 2000 г.

104. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под ред. А.Г.Грязновой -Москва: Изд-во «Финансы и статистика», 2002.

105. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой; Авт. кол.: ЮЛ. Вавилов, Л.И. Гончаренко, В.В. Курочкин и др. М.: Финансы и статистика, 1995. - 430 с.

106. Чаплыгина Н.В. «Бухгалтерский учет объектов ОС и НМА» // Главная книга, специальный выпуск, 2003 г.

107. ЧерникД.Г, Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - № 5; 6.

108. ЧерникД.Г. , Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ.2000.

109. Черник Д.Г. Реформы продолжаются // Налоги. 1998. - № 1. - С. 9 - 12.

110. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. Москва: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 383 с.

111. Черник Д.Г. Экономика и налоги // Налоговый вестник. 1996. - № 3. - С. 15 -18.

112. Шаталов С.Д. Налоговая эволюция // Эксперт. 2000. - № 8. - С. 34 - 35.

113. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие для вузов. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1999. 624 с.

114. Шкребела Е.В. «Совершенствование налогообложения малого бизнеса» М., ИЭПП, 2000.

115. Шохина Е. «Помаленьку. Новый порядок налогообложения малого бизнеса не принесет ему большого облегчения.» Эксперт. — 2002. —№13 (апрель). — с.48-49.

116. Энциклопедия малого бизнеса, Финансы и бухгалтерский учет: Учебное пособие : Пер. с англ. — М.: ТОО Инженерно-консалтинговая компания «ДеКА» 2 часть: Налогообложение—1993.

117. Юбилейный статистический ежегодник ЦСУ СССР. М.: Финансы и статистика. 1982. - с.563.

118. Юбилейный статистический ежегодник. Народное хозяйство СССР, 1922 -1972. М.: Статистика, 1972.

119. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА- 1998. -429 с.

120. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: ИНФРА М, 2001. - 576 с.

121. Shome P., Schutte С., «Cash-Flow Tax» in «Tax Policy Handbook», ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp. 169-176.