Совершенствование налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Васюченкова, Людмила Владимировна

• Васюченкова, Людмила Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Васюченкова, Людмила Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения.

1.1 Определение сущности, принципов, функций, основных компонентов налогового контроля и его места в системе финансового контроля.

1.2 Анализ развития упрощенной системы налогообложения.

1.3 Этапы развития налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения.

Глава 2. Анализ современного состояния налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения как инструмента обеспечения налоговых доходов бюджетной системы государства.

2.1 Анализ результатов налогового контроля и их вклада в налоговые поступления

2.2 Механизм проведения налоговых проверок при упрощенной системе налогообложения.

2.3 Исследование методов минимизации налогообложения с использованием упрощенной системы налогообложения.

Глава 3. Перспективы развития налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения.

3.1 Рекомендации по совершенствованию контроля за полнотой и правильностью исчисления налога при применении упрощенной системы налогообложения

3.2 Направления усиления контроля уклонений от налогообложения с применением механизма упрощенной системы налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения»

Актуальность исследования. Мировой финансовый кризис стал испытанием для российского малого бизнеса, в результате усилилось внимание со стороны государственных структур и общественности к его многочисленным проблемам. В настоящее время государство оказывает малому бизнесу активную поддержку, в том числе с помощью таких инструментов налоговой политики, как специальные налоговые режимы, снижающие налоговую нагрузку на бизнес.

Вступившие в силу с 1 января 2009 г. изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) позволили усилить стимулирующую роль упрощенной системы налогообложения (УСН), что способствовало перераспределению финансовых потоков субъектов малого бизнеса путем уменьшения налоговых расходов и направления на текущие потребности дополнительных финансовых ресурсов.

Вместе с тем, практика контроля за применением УСН продолжает выявлять негативные стороны в ее использовании, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему, что обозначено в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». Несовершенство порядка применения УСН оставляет недобросовестным налогоплательщикам возможности для налоговых злоупотреблений посредством маскировки более крупного бизнеса под малый. В результате необоснованные материальные выгоды получают хозяйствующие субъекты, для которых УСН изначально не предназначалась, что негативно сказывается на формировании доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации. Таким образом, существующие между недобросовестными налогоплательщиками и государством налоговые взаимоотношения не отвечают финансовым интересам последнего, поскольку величина финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему государства от бизнеса в виде налогов, не адекватна величине, причитающейся государству в соответствии с нормами налогового законодательства.

В целях минимизации отмеченных выше явлений требуется совершенствование механизма УСН и методов налогового контроля. При этом в современных условиях перед налоговыми органами стоит непростая задача по рациональной организации налогового контроля в отношении субъектов малого бизнеса, не препятствующего предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков. Такая организация финансовых взаимосвязей государства и налогоплателыциков предполагает повышение заинтересованности последних в соблюдении налогового законодательства и защищенности от излишних обременений и издержек, связанных с налоговым контролем.

В связи с этим особую актуальность приобретает необходимость решения проблем совершенствования налогового контроля при применении УСН в целях улучшения управления поступлениями финансовых ресурсов государства

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков довольно широко обсуждаются теоретические и методические аспекты, связанные как с налоговым контролем, так и с функционированием специальных налоговых режимов, в том числе УСН.

Значительный вклад в исследование теоретических и практических вопросов налогового администрирования, включая налоговый контроль, внесли такие ученые, как T.À. Бетина, А.В1 Брызгалин, И.В. Горский, Е.Ю. Грачева, Т.А. Гусева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, И.И Кучеров, М.В. Мишустин, O.A. Ногина, М.Ю. Орлов, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, М.В: Романовский, A.A. Тедеев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др:

Теоретические исследования и практические разработки проблем налогообложения малого бизнеса, в том числе функционирования специальных налоговых режимов, представлены в работах таких отечественных экономистов, как C.B. Барулин, Н.В. Братчикова, JI.B: Будовская, В.А. Гребенникова, Л.А. Давыдова, Г.В. Жи-рова, И.В. Зиновьев, Н.С. Иващенко, М.В; Карп, А.И. Косолапов, Н.И. Малис, A.C. Матинов, В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин и др. Их труды расширили представление о сущности специальных налоговых режимов.

В то же время в силу многогранности проблемы налогового контроля в отношении субъектов УСН вопросы перспектив его развития, в частности, проблемы, обусловленные качественными изменениями в порядке функционирования УСН, требуют своего переосмысления, дальнейших научных исследований и разработки предложений по совершенствованию механизма контроля.

Целью исследования является выявление наиболее перспективных направлений и выработка предложений по совершенствованию системы реализации фискальных отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения, для улучшения управления размерами финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации в виде налогов.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены содержание налогового контроля и его место в системе финансового контроля;

- определены тенденции развития УСН и его воздействие на обеспечение бюджетной системы Российской Федерации налоговыми платежами и на развитие налогового контроля при применении данного специального налогового режима;

- проведен комплексный анализ результатов налогового контроля по налогу при применений УСН с целью установления их роли в формировании налоговых доходов бюджетов;

- выявлены организационно-методические положения налоговых проверок субъектов УСН, нуждающиеся в уточнении для гармонизации финансовых интересов государства и налогоплательщиков - субъектов малого бизнеса, и разработать соответствующие рекомендации по совершенствованию этих положений;

- определено влияние критериев применения УСН на возможность отклонения финансовых взаимоотношений государства и бизнеса в процессе исполнения последним обязанностей налогоплательщика от норм, установленных НК РФ, в части использования механизма УСН для неоправданной налоговой минимизации;

- предложен и обоснован комплекс мер повешению проблемы уклонений от налогообложения с применением механизма УСН для обеспечения дополнительного поступления налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

Объектом исследования являются фискальные отношения по поводу взимания налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Предметом исследования является процесс налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили научные положения и концепции, представленные в трудах ведущих ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, налогового администрирования.

Методической основой исследования послужил комплекс общенаучных и специальных методических приемов и способов: монографический, диалектический и логический методы, системный подход, сравнительный экономический анализ, синтез, обобщение, метод группировки, статистические методы, графический метод.

Информационную базу исследования составили: законодательные акты в области налогов; нормативно-правовые акты органов государственной власти, в том числе Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики; данные статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы и Управления ФНС России по Калужской области; материалы периодической печати; иные документы и материалы, опубликованные в справочных правовых системах («Гарант», «Консультант Плюс») и в сети «Интернет».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании методических положений налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения для большей координации налоговыми органами поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Наиболее существенные результаты проведенного исследования, содержащие научную новизну и выносимые на защиту:

1. Обоснована необходимость смещения акцента с фискальной функции налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения на профилактическую функцию, содействующую формированию мировоззрения законопослушного налогоплательщика на современном этапе развития российской налоговой системы. В связи с этим разработаны предложения, направленные на повышение роли превентивных мер налогового контроля в системе реализации фискальных отношений, способствующие увеличению сумм налоговых платежей, уплачиваемых субъектами малого бизнеса в добровольном порядке.

2. Усовершенствованы методические приемы по выявлению уклонений от налогообложения с использованием механизма упрощенной системы налогообложения и по подготовке доказательной базы установленных налоговых правонарушений, а также уточнены критерии применения упрощенной системы налогообложения с целью сокращения отклонений финансовых взаимоотношений государства и налогоплательщиков от норм, определенных НК РФ.

3. Предложен комплекс рекомендаций по совершенствованию организационно-методических положений налоговых проверок субъектов упрощенной системы налогообложения, что способствует: повышению обоснованности выездных налоговых проверок; уточнению методических приемов налогового контроля по выявлению у налогоплательщиков доходов, не учтенных при налогообложении; уточнению подходов к единым правилам проведения выездных налоговых проверок в, части установления специальных норм для субъектов малого бизнеса по срокам и частоте проверок.'

4. Дополнены принципы предпроверочного анализа принципом оперативности и принципом соответствия результатов анализа потребностям выездного налогового контроля в связи с усилением роли предпроверочного анализа для повышения эффективности выездных налоговых проверок, а также ввиду недостаточной проработанности теоретических аспектов этого элемента налогового корггроля.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке и совершенствовании научно-обоснованных направлений развития налогового контроля при применении УСН, которые могут быть использованы государственными органами в законотворческой и практической деятельности.

Содержащиеся в исследовании теоретические разработки могут применяться в научной деятельности, а также в педагогической деятельности в процессе преподавания дисциплин «Налоговое администрирование», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Специальные налоговые режимы».

Апробация; результатов исследования. Основные положения, практические выводы и результаты исследования апробированы на Международной научно-практической конференции «Инновационный прорыв в развитии России и регионов» (г. Москва, ВГНА Минфина России, 2006 г.), научно-практической конференции «Становление и развитие механизма налоговых расследований в целях обеспечения экономической безопасности государства» (г. Москва, Академия экономической безопасности МВД России, 2006 г.), 10 Международной межвузовской научно-практической конференции «Проблемы модернизации экономики России в XXI веке» (г. Москва, ВГНА Минфина России, 2008 г.).

По теме диссертации. опубликовано 12 научных работ, общим объемом 5,45 п.л., в том числе в 5 изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,05 пл.

Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при проведении занятий на курсах повышения квалификации работников налоговых органов в филиале Северо-Западной академий государственной службы в г. Калуге, а также в практике работы налоговых органов Калужской области. '

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, приложений. Работа содержит 177 страниц основного текста, 32 таблицы, 17 рисунков, 11 приложений. Библиографический список литературы включает 169 наименований.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Васюченкова, Людмила Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы и разрабо-. тать практические рекомендации:

1. Налоговый контроль является элементом механизма, финансового взаимодействия государства и налогоплательщиков в сфере налогообложения и представляет собой систему фискальных отношений, при помощи которой государство защищает свои финансовые интересы в части обеспечения общественно необходимого уровня бюджетных доходов как источника финансирования государственных расходов. Как органичный компонент системы государственного финансового контроля, налоговый контроль обладает его сущностными признаками. Особая роль налогового контроля, в указанной системе определяется значимостью налоговых платежей в формировании бюджетных доходов государства.

Широкий размах применения последующего налогового контроля связан со сложившимся преобладанием фискальной функции налогового контроля; Предварительный налоговый контроль, которому свойственна профилактическая функция налогового контроля, носит все еще вспомогательный характер в работе налоговых органов.

Определено, что цель налогового контроля не может сводиться только к выявлению налоговых правонарушений. Его стратегической целью является обеспечение такого уровня финансовых отношений между государством и фискальнообя-занными лицами, при котором последние будут исчислять, уплачивать налоговые платежи и исполнять иные обязанности в сфере налогообложения своевременно и в полном объеме, а отклонения указанных отношений от'норм НК РФ будут сведены к минимуму, в том числе за счет предупреждения налоговых правонарушений на основе формирования мировоззрения законопослушного налогоплательщика.

2. За. последние годы финансовые взаимосвязи между государством и субъектами малого бизнеса претерпели некоторые изменения; связанные с реализацией государственной политики поддержки малого бизнеса.

УСН является специальным налоговым режимом, ориентированным на стимулирование развития малого бизнеса посредством рационализации его налогообложения. Основная цель введения УСН - максимальное упрощение взаимоотношений субъектов малого бизнеса с бюджетом для повышения у них заинтересованности в соблюдении налогового законодательства (в первую очередь - в добровольном декларировании всех доходов).

Статистические данные подтвердили, что УСН является значимым налоговым режимом для малого бизнеса России, переход налогоплательщиков на УСН начал содействовать росту и развитию малого бизнеса, а также легализации его доходов. Это отразилось на повышении размера поступлений налога при применении УСН в бюджетную систему Российской Федерации в расчете на одного ее субъекта в сопоставимых ценах.

Основными преимуществами УСН в настоящее время являются добровольность ее применения и снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков, способствующее сокращению их налоговых расходов и увеличению финансовых возможностей для обеспечения текущей деятельности и реализации инвестиционных проектов. В рамках государственной поддержки малого бизнеса дальнейшее развитие финансового взаимодействия государства и субъектов УСН в налоговой сфере должно быть направленно на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании УСН посредством сокращения имеющихся у нее недостатков.

Развитие УСН тесно связано с необходимостью совершенствования налогового контроля в отношении ее субъектов. В современных экономических условиях для оптимизации возникающих в области налогообложения взаимосвязей государства с малым бизнесом актуальным является решение проблемы рационального налогового контроля, не ущемляющего интересы законопослушных налогоплательщиков. Важность этой проблемы предопределила необходимость переосмысления перспектив развития налогового контроля. Обоснована потребность в изменении направленности налогового контроля при применении УСН на создание стимулов для законопослу-шания, а также предотвращение и пресечение уклонений от налогообложения.

В связи с этим выявлена объективная необходимость в разработке единого комплекса предложений, содействующих наиболее полной реализации принципов паритета и справедливости налогового контроля в целях гармонизации финансовых интересов государства и субъектов малого бизнеса.

3. Анализ результатов налогового контроля по налогу при применении УСН показал их незначительный вклад в обеспечение налоговых доходов бюджетов. Учитывая принадлежность большинства субъектов УСН к микробизнесу, обосновано, что на современном этапе развития налоговой системы при построении финансовых взаимосвязей государства с субъектами УСН в процессе исполнения последними обязанностей налогоплательщика приоритет следует отдавать профилактической функции налогового контроля для обеспечения оптимального сочетания фискальной и превентивной направленности налогового контроля.

Это обусловливает необходимость разработки новых мер в системе предварительного налогового контроля, содействующих формированию мировоззрения законопослушного налогоплательщика и поэтому обладающих большим потенциалом для пополнения доходной части бюджетов. При этом относительно невысокая величина налоговой нагрузки по налогу при применении УСН может рассматриваться в качестве экономической основы для формирования у субъектов УСН такого мировоззрения.

В рамках повышения значимости превентивных мер налогового контроля в системе реализации фискальных отношений государства с налогоплательщиками -субъектами малого бизнеса (в том числе применяющими УСН) предложены конкретные мероприятия, ориентированные на формирование у налогоплательщиков убеждения в необходимости точного соблюдения налогового законодательства. Данные мероприятия будут способствовать развитию финансовых взаимоотноше7 ний государствам малого бизнеса в сфере налогообложения на основе более полной реализации принципа добровольной уплаты налогов. I

4. Анализ механизма проведения камеральных и выездных налоговых проверок субъектов УСН и изучение практики налоговых органов-позволили выявить организационно-методические положения налоговых проверок, нуждающиеся в уточнении для гармонизации финансовых интересов государства, и налогоплательщиков, и разработать комплекс соответствующих рекомендаций, призванных:

- увеличить размер-поступлений налоговых платежей в бюджетную систему государства за счет прироста сумм доначислений по выездным налоговым проверкам налогоплательщиков (на основе повышения обоснованности проведения проверок и использования уточненных методических приемов налогового контроля);

- снизить денежные расходы государства на проведение выездных налоговых проверок субъектов малого бизнеса (за счет уменьшения числа низкоэффективных проверок и сокращения нормативных сроков проведения проверок);

- повысить защищенность законопослушных налогоплательщиков малого бизнеса от излишних обременений и издержек в ходе налогового контроля (за счет сокращения числа необоснованных выездных налоговых проверок и установления специальных норм для субъектов малого бизнеса в части сроков и частоты проведения выездных налоговых проверок).

5. Установлено, что отдельные теоретические аспекты предпроверочного анализа (в частности, принципы) недостаточно исследованы и требуют дальнейшего развития. Это связано с тем, что аналитическая деятельность налоговых органов России активно развивается лишь в течение последних нескольких лет, а понятие предпроверочного анализа не содержится в налоговом законодательстве.

В связи с усилением роли предпроверочного анализа для повышения эффективности выездных налоговых проверок, принципы его организации дополнены принципами оперативности и соответствия результатов анализа потребностям выездного налогового контроля.

Ввиду ограниченных временных рамок предпроверочного анализа, практическое применение налоговыми органами дополненных принципов призвано содействовать увеличению результатов выездных налоговых проверок, что позитивно отразится на налоговых поступлениях в бюджетную систему государства. Кроме того, указанные принципы могут использоваться в научной работе для дальнейшей проработки методического аппарата предпроверочного анализа.

6. Обосновано, что существенное влияние на организацию налогового контроля при применении УСН оказывают экономическая природа и особенности УСН, как специального налогового режима. Рассмотрение экономической сущности УСН и исследование методов минимизации налогообложения с использованием механизма УСН позволили полнее раскрыть содержание налогового контроля при применении УСН. Он должен позволять оценивать не только налоговую дисциплину субъектов УСН, но и действенность норм главы 26.2. НК РФ для выявления тех из них, которые требуется уточнить для повышения степени их исполнения.

Установлено, что, являясь эффективным инструментом снижения налоговой нагрузки для одной части налогоплательщиков, нуждающихся в государственной поддержке, механизм УСН одновременно оставляет возможности для неоправданной налоговой минимизации для другой части налогоплательщиков, на которую УСН изначально не рассчитана. Значительное влияние на это оказывает несовершенство действующих критериев применения УСН, которые не в полной мере обеспечивают нормальные финансовые взаимоотношения государства и бизнеса в процессе исполнения последним обязанностей налогоплательщика. В результате, величина финансовых ресурсов, поступающих от бизнеса в виде налогов в федеральный и региональные бюджеты, не адекватна величине, причитающейся государству в соответствии с нормами налогового законодательства. Кроме того, это содействует снижению адресности налогового стимулирования субъектов УСН, нарушению законов рыночной конкуренции и принципа социальной справедливости в отношении законопослушных налогоплательщиков.

7. Выработан комплекс мер по решению проблемы уклонений от налогообложения с применением механизма УСН. В частности, даны предложения по уточнению критериев применения УСН и налоговому контролю за их соблюдением, а также по проведению целенаправленной политики открытия информации о допустимых границах налоговой оптимизации с использованием механизма УСН. На основе изучения правоприменительной практики разработан алгоритм действий налоговых органов по выявлению потенциальных участников типовой схемы ухода от налогообложения с использованием механизма УСН (схемы перевода персонала в субъекты УСН) и унифицированный порядок подготовки доказательной базы по данной схеме.

Осуществление предложенных мер направлено на получение дополнительного притока налоговых доходов в федеральный и региональные бюджеты от налогоплательщиков на общем режиме налогообложения за счет сокращения налоговых «лазеек», мотивирования налогоплательщиков к отказу от использования схем уклонения от налогообложения и к добровольной уплате налогов, а также за счет совершенствования контрольных методов.

В целом, разработанные в настоящем исследовании предложения ориентированы на совершенствование системы реализации фискальных отношений между государством и субъектами УСН на основе повышения заинтересованности налогоплательщиков своевременно и в полном объеме уплачивать налоги при одновременном усилении контроля уклонений от налогообложения.

По результатам проведенного исследования сделан обобщающий вывод о том, что осуществление комплекса предложенных в научном исследовании мероприятий будет способствовать улучшению управления размерами финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему государства в виде налогов от субъектов УСН и налогоплательщиков на общем режиме налогообложения, при более полной реализации принципа справедливости налогового контроля в отношении законопослушных налогоплательщиков и одновременном росте защищенности их интересов от излишних обременений и издержек, связанных с налоговым контролем.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Васюченкова, Людмила Владимировна, 2010 год

1. Нормативные и другие официальные документы

2. Лимская декларация руководящих принципов контроля Текст.: принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. //Президентский контроль. 1994. № 1. - С.12.

3. О бухгалтерском учете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03 ноября 2006 г.) // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

4. О бюджетной полигике в 2009 2011 годах Электронный ресурс.: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23 июня 2008 г. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. - Режим доступа: www.consultant.ru

5. О бюджетной политике в 2010 2012 годах Электронный ресурс.: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25 мая 2009 г. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. — Режим доступа: www.consultant.ru

6. О бюджетной политике в 2011 — 2013 годах Электронный ресурс.: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 29 июня 2010 г. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

7. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на2008 2010 гг. Электронный ресурс.: одобрены на заседании Правительства Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8) // Интернет. — Режим доступа: www.nalogoved.ru/nv/index.phtml

8. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на2009 год Электронный ресурс.: утверждена Правительством РФ 19 июня 2009 г. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. — Режим доступа: www.consultant.ru

9. Об утверждении Концепции системы планирования выездньк налоговых проверок Электронный ресурс.: приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. от 30 мая 2007 г., от 14 октября 2008 г.) // Интернет. — Режим доступа: www.nalog.ru

10. Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков Электронный ресурс.: приказ ФНС России от 14 августа 2008 г. № ММ-3-4/362@ // компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

11. Письмо Минфина России от 10 марта 2009 № 03-11-09/93 Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая, система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

12. Письмо Минфина РФ от 02' июня 2009 г. № 03-11-11/96 Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

13. Письмо ФНС России от 20 августа 2008 г. № ШС-6-3/594@ Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. — Режим доступа: www.consultant.ru

14. Письмо ФНС России от 01 сентября 2009 г. № ШС-22-3/684@ Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. — Режим доступа: www.consultant.ru

15. Проект ведомственной целевой программы «Развитие малого и среднего предпринимательства в Калужской области на 2011-2013 годы» Электронный ресурс. // Интернет. Режим доступа: www.pmp.admoblkaluga.ru/content/ news/regional/reggeneral/m,29,l 1158.

16. Авторская литература, аналитические материалы и иные источники

17. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования Текст. / М. Абанин // Хозяйство и право. 2005. № 10. - С. 81-86.

18. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон Текст. // Финансы.-2008. № 8.-С. 30-37.

19. Александров И.М. Налоги и налогообложение Текст.: Учебник. -3-е изд., перераб. и доп. / И.М. Александров. М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. С. 169.

20. Анашкин А.К., Измайлов А.Т. Система налогового контроля — программа эффективного управления Текст. / А.К. Анашкин, А.Т. Измайлов // Финансы и кредит.-2006. № 14.-С. 55.

21. Анненкова А.А, Петрищев В.И., Поздняков A.B. Развитие предпринимательского потенциала малых форм хозяйствования региона. Электронный ресурс. // Интернет. Режим доступа: www.morvesti.ru/archiveTDR/element.php7IBLOCKID =66&SECTIONro=1388&ELEMENTID=3894.

22. Аушев М-Б.А. Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / М-Б.А. Аушев. -М.: 2008. С.10-11.

23. Бабленков И.Б. Условия обеспечения финансовой устойчивости малых предприятий Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / И.Б. Бабленков. М.: 2009. -С.25-26.

24. Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы Текст. / C.B. Барулин, Г.В. Жирова // Финансы. 2003. № Ю.-С.33.

25. Басов C.B. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость Текст. / C.B. Басов. М.: ООО «Маркет ДС Корпорейшн», 2004. С. 22,38-45,73,81-99.

26. Буев В., Сайдуллаев Ф., Шамрай А. Малый бизнес: рост и миграция или снижение и . ботекс? Электронный ресурс. // Интернет. Режим доступа: www.nisse.ru/business/article/article1205.html?eflbrt=

27. Варнавский A.B. Зарубежный опыт налогообложения малых предприятий Электронный ресурс.: Интернет. Режим доступа: newb.in-msk.ru/articles/ 5762535160.

28. Веревкин JL, Мокрецов К. Малый бизнес и теневая экономика Текст. / JI. Веревкин, К. Мокрецов // Государственная служба. 2005. № 3. - С. 134-143.

29. Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы Текст. / Е.А. Власенкова // Налоговый вестник. 2009. № 2. - С. 3-8.

30. Горский И.В. Профессионализм инспектора: взгляд налогоплательщика Текст. / И.В. Горский // Финансы. 2009. № 1. - С. 34-37.

31. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль Текст. / М. Гостева // Финансовая газета. 2007. № 23. июнь. - С. 8.

32. Гостева М.А. Система внутреннего налогового контроля организации Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / М.А. Гостева. -М.: 2008. С. 12.

33. Грачева ЕЮ., Соколова Э.Д. Финансовое право Текст.: Учеб. Пособие / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. -М.: Юристь, 2001. С. 164.

34. Гребенчук А.О. Уклонение от уплаты налогов как девиантная форма налогового поведения предпринимателей Текст. / А.О. Гребенчук // Российское предпринимательство. 2008. № 10, выпуск 2. - С.51,52.

35. Грисимова E.H., Макарова O.A., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии Текст. / E.H. Грисимова, O.A. Макарова, И.Н. Ильюшихин / Под ред. Н.В. Голованова. СПб.: Юридический центр «Пресс», 1999. С. 187.

36. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку Текст. / Т.А. Гусева // Финансы. 2001. № 2. - С. 34.

37. Дубцова Н. Самые удобные налоговые системы мира Текст. / Н. Дубцова// Расчет.-2009. № 1.-С. 18.

38. Едронова.Е.В., Майорова И.М. Оценка результативности камеральных налоговых проверок Текст. / Е.В. Едронова, И.М; Майорова // Финансы и кредит. — 2007. №22. -С. 8-13;

39. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота Текст. /

40. B.Ю. Жданова // Вестник, Московского университета, Серия* 11 Право. 2006; №2.-С. 108.111,113. \ '

41. Жданова В:Ю. Специальный налоговый режим как разновидность правового режима Текст. / BiKD:Жданова // Финансовое право; 2005; № 2. - С. 34-35:

42. Злобин H.H. Налог как правовая категория Текст.: Монография;/ H.H. Зло-бин. М.: РИА МЮ РФ, 2003: С.63.

43. Иванова Г.Г. Специальные налоговые режимы Текст. / Г.Г. Иванова // Налоговый вестник. 2004. № 1. С. 143. , /

44. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля Текст. / Е.В: Иванова //Финансы. -2008; № 1. С. 76-77.

45. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов Текст. / Ю:А.Лукаш. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: ТроссМедиа: РОСБУХ, 2008. С. 218-241. •

46. Карасев М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты Текст.:/М. Карасев // Финансовое право. 2004. № 5. - С. 26-28:76: Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях Текст. / М.В;

47. Карп. -М.: ООО фирма «Благовест-В», 2004. С. 108-109.

48. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? Текст. / В.А. Кашин // Финансы. 2008. № 10. - G. 39-42.

49. Кизимов A.C. Бизнес в Германии: проблемы создания компании и особенности налогообложения Текст. / A.C. Кизимов // Российский налоговый курьер. — 2009. № 5. С. 46-56.

50. Кизимов A.C. Мировая практика налогового мониторинга рисков: Текст. / A.C. Кизимов // Налоговая политика и практика. 2008. № 8. - С. 67.

51. Ким В.М. О роли налогообложения в развитии малого и среднего предпринимательства (обзор материалов круглого стола в г. Костроме 15-17 октября 2008 г.) Текст. / В.М. Ким // Финансы. 2008. № 11. - С. 32-34.

52. Количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (по состоянию на 1 января) Текст.: Налоговая политика и практика / 2008. №11. С.8.

53. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы (теория- и практика) Текст.: Автореф. дис. . доктора экон. наук / А.И. Косолапов. М.: 2007. - С.24-26.

54. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса Текст. / А.И. Косолапов // Финансы. 2006. № 12. - С. 36,38.

55. Купцов М.М. Финансы Текст.: Учеб. пособие. 2-е изд. / М.М. Купцов. -М.: Издательство РИОР; 2005. С. 26.

56. Лермонтов KD.M. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия: Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Гарант, 2009. -Режим доступа: www.garant.ru

57. Лобанов A.B. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / A.B. Лобанов. -М.: 2009. С. 6,11.

58. Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий Текст. / В.И. Ляховенко // Финансы. 2006. № 4. - С. 16.

59. Майсигова Л.А. К вопросу о взаимосвязи систем учета и контроля Текст. / Л.А. Майсигова // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. № 11. - С. 64.

60. Макарова Е.А. Налогообложение малого бизнеса (Региональный аспект) Текст.: Дис. канд. экон. наук / Е.А. Макарова. Абакан: 2004. - С. 76.

61. Македонский С. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт Текст. / С. Македонский //Рынок ценных бумаг, 2005. № 6. С. 26-31.

62. Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются Текст. / Н.И. Малис // Налоговый вестник. 2009. № 5. - С. 11-17.

63. Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса Текст. / Н.И. Малис // Финансы. 2008. № 6. - С. 45.

64. Малое и среднее предпринимательство в России. 2009 Текст.: Стат.сб./ Рос-стат.- М., 2009. С. 12,17,46,47,72,86. . <

65. Матинов A.C. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран Текст. / A.G. Матинов // Финансовое право. 2005. № 4. - С. 27.

66. Матинов A.C. Специальные налоговые режимы Текст.: Дис. . канд. юрид. наук/A.C. Матинов.-М.: 2005. С. 8Ц00.

67. Матюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем Текст. / Э.С. Матюкова. М.: Эксмо, 2008. С.90-92. .

68. Медведева ОjB;, Лебединская T.F. Налогообложение на основе патента: современное состояние и перспективы развития Текст. / О.В. Медведева, Т.Г. Лебединская // Налоговая политика и практика. 2008. № 3. - С. 13.

69. Мельникова Н.П. Развитие налогового администрирования в России Текст. / Н.П. Мельникова//Финансы и кредит. 2006. № 5. - С. 63.

70. Мешалкина P.E. Теоретические вопросы государственного финансового контроля Текст./P.E. Мешалкина//Финансы. 2003. № 12. - С.53.

71. Министерство экономического развития Калужской области Электронный ресурс.: Интернет.-Режим доступа: www.admoblkaluga.ru/sub/econom/

72. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности , налогового администрирования Текст. / М.В. Мишустин // Российский налоговый курьер. 2010. № 13-14.-С.17-18.

73. Мороз В.В. Совершенствование методики планирования проведения налого-вьк проверок Текст.: Дис. канд. экон. наук/В:В. Мороз. М.: 2007.- С.167.

74. Налоги Текст.: учебник для студентов вузов / [H.H. Селезнева и др.]; под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С. 436-451.

75. Налоги и налоговое право Текст.: учебное пособие / Под ред. A.B. Брызга-лина-М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 409.

76. Налоги: Практика налогообложения Текст.: учеб.-метод. пособие / под ред. Д.Г. Черника. -М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. С. 176-187.

77. Налоговое администрирование Текст.: учебное пособие / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Изд-во Омега-Л, 2005. С. 52.

78. Налоговое администрирование Текст.: учебное пособие / под ред. Л.И. Гончаренко.- М.: КНОРУС, 2009. С.232-235,237-239,242.

79. Налоговое право России Текст.: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. — 3-е изд., испр. и доп.-М.: Норма, 2008. С. 316-318.

80. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством Текст. / Э.С. Митюкова, Е.А. Сынников. Москва: Вершина, Омега-Л, 2007. С. 36-39.

81. Налоговый процесс Текст.: учеб. пособие для студентов вузов / [Н.Д. Эриашвили и др.]; под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. С.155-156,167,255.

82. Невзорова Т.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / Т.В. Невзорова. М.: 2009. - С. 14-15,24.

83. Нестеров Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук.-М.: 2009. С. 10-12.

84. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях Текст.: учеб. пособие / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. С. 13,14,46.

85. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. 3-е изд. Текст. / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. -СПб.: Питер, 2003. С. 10-11.

86. Новоселов К.В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук. / К.В. Новоселов. - Екатеринбург: 2005.-С.8-10.

87. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организаций Текст. / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. 2008. № 11. - С. 48-50.

88. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории Текст. / O.A. Ногина. -СПб.: Питер, 2002. С. 38,109,123.

89. Опасные налоговые схемы Текст. / Дмитрий Путилин. — 2-е изд., испр. и доп.-М.: Ал ьпина Бизнес Букс, 2009. С.238-251.

90. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии Текст. / [ред. Суслова Ю.А.]. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Вершина, 2008. С. 4753,139-143.

91. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе Текст. / М.Ю. Орлов // Налоговая политика и практика. 2003. № 11. - С. 13.

92. Осокина И1. Налоговый контроль на современном этапе развития налоговой системы Текст. / И. Осокина//Предпринимательство. -2006. № 6. С. 150.

93. Пансков В.Г. Налоговая реформа в России: еще длинна дорога . Текст. / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. 2010. № 6. - С. 10.

94. Пансков В.Г. О налоговой политике в контексте становления инновационной модели развития российской экономики Текст. / В.Г. Пансков // Налоговая политика и практика. 2008. № 6. - С. 12-13.

95. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор-фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году Текст. / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М.: Издательство экономико — правовой литературы, 2005. С. 173.

96. Пепеляев С.Г. Где запрятана "деловая!цель"? Электронный>ресурс. //Нало-говед. 2007. № 107/ Компьютерная справочная правовая, система Гарант. - Режим доступа: www.garant.ru

97. Попова JI.B; Налоговые системы зарубежных стран Текст.: учебно-методическое пособие / JLB: Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М'.: Дело и Сервис, 2008. С. 57,63.

98. Попонова H.A. Налоговый контроль во Франции Текст. / H.A. Попонова // Финансы,'2000. № 10. С. 33.

99. Попонова H.A. Организация» налогового учета и налогового контроля Текст.: Учебное пособие/ H.A. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.Ве. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2006. С.268,276-278,313.

100. Разгулин C.B. Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала Текст. / C.B. Разгулин // Российский налоговый курьер. - 2010. № 16. - С. 10-14.

101. Россия в цифрах. 2009 Текст.: Крат.стат.сбУРосстат- М., 2009. С. 40.

102. Россия в цифрах. 2010 Текст.: Крат.стат.сбУРосстат- М., 2010. С. 40.

103. Рудый К.В. Финансы, денежные и кредитные системы зарубежных стран Текст.: Учеб. Пособие / К.В. Рудый. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2004. С. 52.

104. Садчиков М. Практическое значение выявления различий'между камеральной и выездной налоговыми проверками Текст. / М. Садчиков // Право и экономика. 2007. № 11. - С. 80-84.

105. Сапелкина A.A. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля Текст.: Автореф. дис. канд. экон. наук / A.A. Сапелкина. М.: 2004. - С. 3.

106. Сашичев В .В ; Организационно-методические основы предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков в механизме повышения результативности налогового контроля Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / В.В. Сашичев. -М.: 2008.-С.9,13,22.

107. Секерин А.Б. Модели управления рисками и их применение для оптимизации системы налогового контроля Текст. / А.Б. Секерин // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. 2004. № 1. - С. 68-93.

108. Смирнова Е.Е., Каптур Ю.В. Оптимизация налогов с использованием упрощенной системы налогообложения Текст. / Е.Е.Смирнова, Ю.В. Каптур // Налоговый вестник. 2009. № 5. - С. 18-21.

109. Солярик М.А. Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук/ М.А. Солярик. -М.: 2007. С. 77.

110. Тедеев A.A. Налоги и налогообложение Текст.: Учебник для ВУЗов / A.A. Тедеев.-М.: «Приор издат», 2004. С. 163,166.

111. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Калужской области (Калугастат) Электронный ресурс. // Интернет. — Режим доступа: www.bgd.kalugastat.ru/bases/kalkl 129/IssWWW.exe/Stg//%3Cextid%3E/%3 Cstoragepath% 3E::%7C0012.mht.

112. Титов A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание Текст. / A.C. Титов // Финансовое право. 2005. № 6. - С. 36.

113. Титова Г. Налоговое законодательство о свидетелях Текст. / Г. Титова // Финансовая газета. 2000. Июнь. № 24. - С. 11.

114. Упрощенная система налогообложения. Как законно уменьшить налоговые платежи Текст. / Юрий Лукаш. М.: Астрель: ACT, 2008. - с. 284.

115. Урман H.A. Налоговая система Франции Электронный ресурс. // Интернет. Режим доступа: www.konfi-nalog.jurati.ru/node/74

116. Фадеев Д.Е., Сбежнев A.A. Малый бизнес ждет перемен . с осторожностью Текст. / Д.Е. Фадеев, A.A. Сбежнев // Налоговая политика и практика. 2010. №8.-С. 21-29.

117. Федеральная налоговая служба России Электронный ресурс.: Интернет. -Режим доступа: www.nalog.ru.

118. Федеральная служба государственной статистики Электронный ресурс.: Интернет. Режим доступа: www.gks.ru.

119. Федеральное Казначейство РФ Электронный ресурс.: Интернет. — Режим доступа: www.roskazna.ru/reports/cb.html.

120. Французов Д.В. Организация налогового контроля в системе государственного регулирования Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / Д.В. Французов. -М.: 2008. С. 14.

121. Черник Д.Г. Во всем мире налоговые льготы —это мощнейший инструмент воздействия государства на экономику Текст. / Д.Г. Черник // Российский налоговый курьер. 2006. № 6. - С.61-65.

122. Читая Г.О. Методика налогового контроля Текст. / Г.О. Читая // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 11. - С. 32-37.

123. Шаров A.B. Тезисы выступления на втором ежегодном деловом форуме "Развитие малого и среднего бизнеса" Электронный ресурс. // Интернет. Режим доступа: www.nisse.ru/business/article/article1202.html?effort=

124. Шаталов С.Д. Налоговая политика в Российской Федерации // Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы Текст. / С.Д. Шаталов. М.: ФА, 2005.

125. Шацило Г.В. Единый налог в специальных налоговых режимах Текст.: Ав-тореф. дис. канд. экон. наук / Е.В. Шацило. Казань: 2007. - С. 13.

126. Шашкова Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического моделирования Текст. / Т.Н. Шашкова // Налоговая политика и практика. 2007. № 1. - С. 28-30.

127. Шашкова Т.Н. Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций Текст.: Автореф. дис. . канд. экон. наук / Т.Н. Шашкова. — М.: 2007. С. 9.

128. Шевцова Т.В. Благодаря отказу от тотального контроля и ориентации контрольной работы на зоны риска и выявление схем ФНС России удалось добиться заметных результатов Текст. / Т.В. Шевцова // Российский налоговый курьер. 2010. № 8. - С.16.

129. Экономика региона. Итоги работы в 2008 году. Перспективы на 2009 год. -Калуга Текст.: Издательство научной литературы Н.Ф. Бочкаревой, 2009. С.75,80,218-235.

130. Амурская область 13.05.2009 №200-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика 5% -10%

131. Архангельская область 15.04.2009 № 1 -2-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика 10%

132. Брянская область 11.02.2009 №8-3 Вид экономической деятельности налогоплательщика 5%

133. Волгоградская область 10.02.2009* N 1845-ОД Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 70% составляет доход от осуществления определенных видов деятельности) 5%

134. Вологодская-область 27.02.2009 № 1960-03. Вид экономической деятельности налогоплательщика 5%

135. Еврейская автономная- область 24.12.2008' № 501-03' редакция > от 08.04.2009. Вид экономической деятельности налогоплательщика 5% 10%

136. Кабардино-Балкарская Республика 18.05.2009' № 22-РЗ • Для всех категорий налогоплательщиков 10%

137. Калужская область 18.12.2008 №501-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика 5%-10%

138. Камчатский край 19.03.20091 №245 Для всех категорий налогоплательщиков 10%

139. Кемеровская1 область 26.11.2008 № 99-03 Вид экономической? деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 80% составляет доход от осуществления определенных видов деятельности) 5%

140. Липецкая область 17.12.2008 № 883-пс Для всех категорий налогоплательщиков 5%

141. Магаданская область 29.07.2009-№ 1178-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 70% составляет доход от осуществления определенных видов деятельности) 7,5%1 2 3 4 5

142. Московская область 12.02.2009 № 9/2009-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика 10%

143. Мурманская область 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО Вид экономической деятельности налогоплательщика 5% 10%

144. Ненецкий автономный округ 07.02.2009 № 20-03 1. Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 60% составляет доход от осуществления определенных видов деятельности) 2. Для всех остальных налогоплательщиков 5% 10%

145. Новгородская область 31.03.2009 № 487-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика 10%

146. Омская область 28.04.2009 №1156-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 70% составляет доход от осуществления определенных видов деятельности). 5% - 10%

147. Оренбургская область 23.04.2009 № 2885/628-1У-03 Для всех категорий налогоплательщиков 10%

148. Орловская область 25.12.2008 № 863-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика 5%

149. Псковская область 18.12.2008 №815-оз Для всех категорий налогоплательщиков 5%

150. Республика Адыгея 01.04.2009 №243 1. Вид экономической деятельности налогоплательщика 2. Налогоплательщики, получающие доход от иных видов экономической деятельности 11% 10%

151. Республика Алтай 03.07.2009 № 26-РЗ Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 70% составляет доход от осуществления определенных видов деятельности). 5%

152. Республика Дагестан 06.05.2009 №26 Для всех категорий налогоплательщиков 10%

153. Республика Мордовия 04.02.2009 №5-3 Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по выручке не менее 70% составляет выручка от осуществления определенных видов деятельности) 5%

154. Республика Саха (Якутия) 16.12.2008 №3 № 139-1У Для всех категорий налогоплательщиков 10%1 2 3 4 5

155. Республика Татарстан 17.06.2009 № 19-ЗРТ 1. Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 70% составляют доходы от осуществления определенных видов деятельности); 2. Для остальных налогоплательщиков. 5% 10%

156. Ростовская область 29.12.2008 № 195-ЗС Налогоплательщики, являющиеся субъектами малого предпринимательства, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N209-03 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» 10%

157. Сахалинская область 10.02.2009 № 4-30 Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по выручке не менее 70% составляет выручка от осуществления определенных видов деятельности) 10%

158. Смоленская область 30.04.2009 № 32-з Вид экономической деятельности налогоплательщика 5%

159. Ставропольский край 13.03.2009 № 10-кз Для всех категорий налогоплательщиков 5%

160. Тамбовская область 03.03.2009 ^ № 499-3 Вид экономической деятельности налогоплательщика 5%

161. Томская область 07.04.2009 №51-03 1. Для налогоплательщиков резидентов-особой экономической зоны технико-внедренческого типа, созданной на территории города Томска; 2. Для остальных категорий налогоплательщиков. 5% 10%

162. Тюменская, область 08.07.2009 №42 Для всех категорий налогоплательщиков 5%

163. Ульяновская область 03.03.2009 № 13-30 Вид экономической деятельности налогоплательщика (ограничение по доходам не менее 80% составляют доходы от осуществления определенных видов деятельности) 5% - 10%

164. Хабаровский край 25.03.2009 N235 Вид экономической деятельности налогоплательщика 8%

165. Ханты-Мансийский автономный округ-Югра 30.12.2008 № 166-03 Вид экономической деятельности налогоплательщика (для налогоплательщиков, основными видами деятельности которых являются определенные виды деятельности). 5% 10%

166. Челябинская область 30.04.2009 №418-30 Вид экономической деятельности налогоплательщиков, (ограничение по доходам не менее 70% составляют доходы от осуществления определенных видов деятельности) 10%

167. Чеченская Республика 25.05.2009 № 37-РЗ Для всех категорий налогоплательщиков. 5%

168. Чувашская Республика 31.03.2009 N 16 Для всех категорий налогоплательщиков. 12%

169. Ямало-Ненецкий автономный округ 18.12.2008 № 112-3 АО Для всех категорий налогоплательщиков 5%

170. Источник: составлено автором на основе анализа законов субъектов РФ

171. Белгородская область 14047 921,1 3 4183 18 91535 6 8 1,8 15

172. Брянская область 6256 481,3 18 4947 15 58706 16 17 1,3 18

173. Владимирская область 8808 611,8 14 7654 4 66398 11 10 3,2 4

174. Воронежская область 14780 651,1 13 . 6824 8 60925 13 12 2,3 10

175. Ивановская область 7477 696,8 9 6355 9 75389 8 7 2,3 11

176. Калужская область 9177 915,0 4 8097 " 2 130322 4 3 3,1 5

177. Костромская область 4928 711,8 7 7367 6 88257 7 5 2,4 9

178. Курская область 7983 690,9 10 6344 10 70106 9 10 1,6 17

179. Липецкая область 7730 664,5 12 4470 17 66105 12 14 2,2 12

180. Московская область 54015 804,7 5 7574 5 184623 2 4 4,2 2

181. Орловская область 4356 533,2 17 5068 14 59004 15 15 •1,7 16

182. Рязанская область 7828 676,2 11 7195 7 98039 5 6 2,6 6

183. Смоленская область 5934 609,2 15 4609 16 52151 18 17 2,5 8

184. Тамбовская область 6434 586,6 16 5269 13 55064 17 • 15 1,9 14

185. Тверская область 9605 701,4 8 5455 12 60537 14 12 2 13

186. Тульская область 11670 751,4 6 6284 11 67092 10 8 2,6 7

187. Ярославская область .14573 1112,0 2 7760 3 167493 3 2 4 318 г. Москва 217617 2070,8 1 17749 1 ' 430374 1 1 8,1 1

188. Итого по ЦФО 413218 1113,1 XXX 9681 XXX 197235 XXX XXX XXX XXX

189. Всего по России 1347667 949,7 XXX 7355 XXX 131974 XXX XXX XXX XXX