ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Чайковская, Нина Владимировна

• Чайковская, Нина Владимировна
• доктор экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации доктор экономических наук Чайковская, Нина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1 Ретроспективный анализ развития научных школ налогообложения

1.2 Концептуальные основы формирования налоговой политики.

1.3 Теоретические основы формирования структурных параметров налоговой политики.

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

2.1 Сущность и классификация налогового контроля в системе налогового администрирования.

2.2 Организация проведения налогового контроля за поступлением налогов в бюджет.

2.3 Методическая составляющая реализации налоговой политики государства в области налогового контроля.

3 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕГИОНА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

3.1 Анализ налоговых поступлений и задолженности по платежам в бюджет.

3.2 Организация и методика проведения контрольно-проверочной деятельности.

3.3 Организация и методика проведения прочих мероприятий налогового контроля.

4 ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

4.1 Налоговой анализ и оценка результативности проведения налогового контроля.

4.2 Методика отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля.

4.3 Направления развития налогового контроля в условиях реформирования законодательства.

5. НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

5.1 Деликтологическая модель системы мер предупреждения налоговых правонарушений.

5.2 Методика анализа эффективности контрольной работы налогового органа.

5.3 Методика комплексной оценки качества работы налоговых инспекторов как способ повышения контрольной деятельности в области налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ»

Актуальность темы диссертационного исследования. В рамках реализации фискальной функции налогов на современном этапе развития налогообложения, государство максимально заинтересовано в увеличении доходной части бюджета. В этой связи мероприятия налогового контроля, реализуемые налоговыми органами, являются основным инструментом мониторинга соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, выявления и регистрации налоговых правонарушений.

Как структурный элемент налогового механизма реализации государственной политики в области налогообложения (налоговой политики), налоговый контроль имеет властный характер, проявляющийся при выполнении его субъектами контрольно-проверочной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Стратегической целью налогового контроля выступает организация идеальной системы налогообложения и достижение такой степени налоговой дисциплины среди участников налоговых правоотношений, при которой невозможно совершение налоговых правонарушений или их число сведено к минимуму.

В связи с этим, необходимость разработки теоретико-методологических и научно-методических положений реализации налоговой политики в области налогового контроля определяется тем, что данное направление является своевременным на современном этапе развития экономики, для целей качественного исполнения налогового законодательства.

Таким образом, актуальность исследования контрольной составляющей налогового администрирования определяется высокой значимостью научного обоснования реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, а также совершенствования методологических и методических направлений ее реализации и элементов налогового механизма.

Степень научной разработанности проблемы. Известные направления и механизмы функционирования налоговой политики и налогового контроля активно исследуются, однако в процессе динамического развития экономических отношений, они нуждаются в постоянной корректировке и уточнении.

Научные теории налогообложения исследовались таким зарубежными авторами, как: Вагнер А., Вобан С., Гоббс Т., Канар Н., Кенэ Ф., Мак-Куллох Д., Маркс К., Маршалл А., Милль Дж., Мирабо О., Монтескье Ш., Парето В., Петти У., Рикардо Д., Смит А., Сисмонди Ж., Тюрго А. и др.

Вопросы развития государственных финансов исследовали классики отечественной экономической мысли: Витте С.Ю., Исаев A.A., Лебедев В.А., Озеров И.Х., Соколов A.A., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др.

Вопросы становления и развития российской налоговой системы представлены в трудах Александрова И.М., Алиева Б., Балацкого Е., Брызгалина A.B., Вознесенского Э.А., Гончаренко Л.И., Вылковой Е., Горского И.В., Дуканич Л.В., Закирова А.И., Князева В.Г., Ковалева В.В., Павловой Л.П., Поляка Г.Б., Романовского М.В., Романовой Т.Ф., Сомоева Р.Г., Юткиной Т.Ф. и др.

Генезис развития налоговой политики представлен в работах Барулина C.B., Бекетовой О.Н., Масловой И.А., Панова Е.Г., Поповой Л.В., Пушкаревой В.М. и др.

Исследование концептуальных основ налоговой политики представлено в работах Афанасьевой С.Г., Аронова A.B., Иванова Ю.Б., Карасева М.Н., Кашина В.А., Майрубова И.А., Тищенко А.Н. и др.

Развитие сущности, содержания и элементов налоговой системы России, исследование теоретико-методических вопросов налогообложения нашли отражение в работах Бушинской Т.В., Гусева В.В., Дадашева А.З., Князева В.Г., Лыковой Л.Н., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Шаталова С.Д., Шишко A.B. и др.

С научно-практических позиций в Российской Федерации исследуются проблемы результативности налоговой политики в работах Бобоева М.Р., Грицюк Т.В., Гусаровой В.Н., Едроновой В.Н., Казак А.Ю., Лях O.A., Перепелкина А.Ю., Полежаева В.А., Рощупкиной В.В., Садкова В.Г., Федорова Н.В. и др.

Вопросы, касающиеся природы налоговых правонарушений, оснований и условий, провоцирующих их совершение, механизмов их предупреждения и повышения действенности таких механизмов разработаны в трудах ученых: Д.Н. Бахрах, Е.В. Додин, Н.М. Дорогих, В .Я. Дякин, А.П. Клюшниченко, Ю.М. Козлов, Н.П. Мышляев, В.В. Попов, В.Д. Резвых, В.И. Ремнев, М.Я. Саввин, А.Н. Симонов, Е.В. Трегубова А.П. Шергин и др.

Отдельные аспекты предупредительной деятельности в области налогообложения рассмотрены в работах таких ученых, как Е.Ю. Грачева, Х.А. Андриашин, А.З. Дадашев, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, O.A. Ногина, С.Г. Пепеляев, Н.П. Кучерявенко, Г.В. Петрова, Д.Г. Черник, H.A. Шевенева И Др.

Теоретические и прикладные исследования, посвященные вопросам противодействия налоговым правонарушениям, разработки правоприменительной деятельности рассмотрены такими учеными, как A.M. Абрамов, A.B. Брызгалин, М.А. Гурвич, Р.Ф. Захарова, Д.А. Костин, А.Ю. Головин, А.Г. Пауль и др.

Работы данных ученых и экономистов-практиков имеют существенное теоретико-методологическое и практическое значение для дальнейшего развития налоговой теории и практики, однако все они преимущественно посвящены исследованию отдельных вопросов реализации налоговой политики в области налогового контроля и налоговой ответственности.

Однако, вопросы разработки направлений совершенствования налоговой политики, обоснования положений развития налогового контроля в настоящее время требуют современных конструктивных решений, что и определило выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических положений реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, позволяющей на качественно новом уровне управлять отдельными элементами налоговой системы в условиях современной модернизации экономики.

В рамках поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- раскрыть теоретические представления о природе и сущности налога как ключевого элемента налоговой политики и налогового контроля;

- выработать методологические основы формирования эффективной налоговой политики;

- определить теоретико-методологические основы налогового контроля как структурного элемента налогового администрирования, а также разработать методическую составляющую реализации налоговой политики государства в области налогового контроля;

- сформулировать направления развития налогового контроля в условиях реформирования законодательства;

- предложить организационно-управленческую методику проведения налогового контроля;

- разработать методическое обеспечение налогового анализа и оценки результативности проведения налогового контроля;

- предложить методику отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий выездного налогового контроля;

- разработать деликтологическую модель системы мер предупреждения налоговых правонарушений;

- разработать методику анализа эффективности контрольной работы налогового органа в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений;

- предложить методику комплексной оценки качества работы налоговых инспекторов, позволяющую повысить результативность контрольной деятельности в области налогообложения.

Область исследования соответствует пп. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.17 «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике», 2.23 «Государственный контроль налоговых правонарушений» паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

В качестве объекта исследования определена налоговая политика Российской Федерации и налоговый контроль, как структурный элемент налогового механизма реализации налоговой политики.

Предметом исследования является организация и методика осуществления налогового контроля за поступлением налогов в бюджет, а также тенденции его развития в условиях реформирования налогового законодательства.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют положения теорий налогообложения, представленные в исследованиях зарубежных и отечественных ученых-экономистов, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, указания и инструкции, справочные документы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций, круглых столов.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован системный подход, базирующийся на ряде общенаучных и методологических принципов, которые представлены в исследованиях по экономической теории, финансам, налогообложению, налоговому администрированию и контролю.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы исследования. В качестве общенаучных методов использовались формальный, логический и системный методы, методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза. Кроме того, в работе были использованы такие квалиметрические методы, как матричный метод, метод эталона, метод произвольных характеристик, метод суммируемых оценок, метод заданной балльной оценки.

В качестве информационной базы были использованы акты, инструкции и другие нормативно-правовые документы федеральных и региональных законодательных органов, Президента и Правительства Российской Федерации по вопросам действующей системы налогового администрирования и реализуемой налоговой политики в России, а также Налоговый кодекс РФ, труды ученых, научные статьи, инструкции и статистические отчеты ФНС РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и научном обосновании теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций направлений реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, учитывающих экономические интересы государства и налогоплательщиков и позволяющих, в отличие от существующих, осуществлять мобилизацию налоговых доходов, формировать финансовые условия, способствующие возобновлению воспроизводственных процессов на принципах результативности, финансовой достаточности и унифицированности.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, и положения, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

- развиты теоретические представления о природе и сущности налога как ключевого элемента налоговой политики и налогового контроля, а также сформированы концептуальные основы налоговой политики, обеспечивающие государство финансовыми ресурсами, в объемах, необходимых для реализации его основных функций и выполнения обязательств (пп. 2.6, 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- раскрыты методологические основы формирования эффективной налоговой политики, базирующиеся на сбалансированности целевых ориентиров, функций и принципов, позволяющей оптимально сочетать интересы участников налоговых отношений и способствующей созданию финансовых условий для регулирования воспроизводственных процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- сформированы теоретико-методологические основы налогового контроля, выступающего в качестве структурного элемента налогового механизма и отражающего совокупность норм и правил, регламентирующих налоговый процесс и налоговую политику, определяющие ответственность за нарушение налогового законодательства посредством информационного взаимодействия государственных органов управления, а также разработана методическая составляющая реализации налоговой политики государства в области налогового контроля (пп. 2.9, 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- сформулированы направления развития налогового контроля в условиях реформирования законодательства, включающие разработку долгосрочной кадровой политики, совершенствование регистрационно-учетной деятельности, использо-вание информационно-интеллектуальных технологий для камерального контроля, проведение налогового анализа и оценку результативности контрольной работы, повышение эффективности выездных проверок и совершенствование методик отбора налогоплательщиков для их проведения, и способствующие упрощению механизма камерального контроля и обеспечению эффективного проведения выездных налоговых проверок (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе проведенного анализа налоговых поступлений и задолженности по платежам в бюджет выработана организационно-управленческая методика налогового контроля, представляющая собой управление системой мер по контролю за исполнением налогового обязательства, осуществляемое должностными лицами в пределах полномочий посредством использования форм налогового контроля, предусмотренных налоговым и иным законодательством (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);

- разработано методическое обеспечение налогового анализа и оценки результативности налогового контроля, позволяющее, в отличие от существующего, определить перечень факторов, оказывающих влияние на эффективность контрольно-проверочной деятельности налогового органа, на уровень поступлений и доначислений по основным налогам и сборам, а также выступающее в качестве базы для проведения анализа цикличности и осуществления прогнозирования поступлений налоговых доходов, выявления факторов риска недопоступления налогов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля, позволяющая формализовать процедуру выбора экономических субъектов для проверки, повысить эффективность и результативность налогового контроля, и способствующая росту квалификации и творческого потенциала сотрудников налоговых органов (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана деликтологическая модель системы мер предупреждения налоговых правонарушений, представляющая собой совокупность мероприятий, в равной степени соединяющую профилактику, пресечение и предотвращение деликтов, основанную на всестороннем анализе деятельности налогового органа и учитывающую причины совершения налоговых правонарушений (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана методика анализа контрольной работы налогового органа в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений, включающая в себя: анализ динамики, структуры и выполнения плана налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, анализ динамики и структуры задолженности по налоговым платежам в разрезе налогов и основных видов экономической деятельности, а также анализ контрольно-проверочной деятельности налогового органа (пп. 2.17, 2.23 паспорта специальности 08.00.10);

- предложена методика комплексной оценки качества работы налоговых работников как способ достижения высокой степени эффективности контрольной работы налогового органа, способствующая увеличению объемов налоговых поступлений и снижению задолженности по налогам и сборам (п. 2.23 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в области совершенствования процесса реализации контрольной функции налоговой политики государства. Полученные результаты диссертации в перспективе обеспечивают возможность их использования в последующих научных исследованиях направлений внедрения и реализации налоговой политики государства в области налогового контроля.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные теоретико-методологические выводы и предложения находят широкое применение в контрольно-аналитической деятельности налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства.

Отдельные разделы диссертационной работы используются в учебном процессе по дисциплинам «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок» в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретико-методологические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах. Наиболее значительными из них являются: «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Москва, 2010), «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Москва, 2011), «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 2011), «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 2011), «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 2011), «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 2012), «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 2012).

Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность налоговых органов Российской Федерации.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 54 работах общим объемом 84,43 п.л., в том числе в двух монографиях, 13 статьях в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Авторский объем публикаций составляет 41,8 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 221 наименование. Общий объем диссертации составляет 307 страниц, включает 64 рисунка, 41 таблицу.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Чайковская, Нина Владимировна

Выводы по пятой главе.

В настоящее время в качестве средств предупреждения налоговых правонарушений налоговыми органами преимущественно используются меры пресечения, вторична роль предотвращения правонарушений, а профилактика налоговых деликтов практически не осуществляется. Однако, как показал проведенный анализ контрольно-проверочной деятельности, применение только санкционных средств к налогоплательщикам не дает ожидаемого положительного результата. Даже значительное увеличение количества проводимых налоговых проверок и доначислений по ним не способствует сокращению задолженности и увеличению объема поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Основной недостаток мер пресечения заключается в том, что санкции направлены на последствия налогового правонарушения, при этом они совершенно не влияют на причины совершения таких деликтов, то есть при анализе совершенного налогового правонарушения его деликтологический аспект (факультативные признаки субъективной стороны правонарушения) не учитывается. В результате у налогоплательщика после уплаты недоимок, пеней и штрафов, остается возможность повторного совершения налогового правонарушения, то есть цель деятельности налогового органа (обеспечение соблюдения налогового законодательства) не достигается.

Таким образом, целесообразным представляется разработка системы мер предупреждения налоговых правонарушений, в равной степени соединяющей в себе профилактику, пресечение и предотвращение деликтов, основанной на всестороннем анализе деятельности налогового органа и учитывающей причины совершения налоговых правонарушений.

Представленная модель имеет название «деликтологическая», так как основное внимание при ее использовании для цели разработки мер предупреждения налоговых правонарушений уделяется причинам совершения таких деликтов.

Первоначальным этапом при разработке системы мер предупреждения налоговых правонарушений является комплексный анализ деятельности налогового органа, который включает в себя:

- анализ налоговых поступлений;

- анализ задолженности по налогам и сборам;

- анализ контрольной работы налогового органа.

При этом необходимо отметить, что при проведении анализа контрольно-проверочной деятельности, помимо количества проверок и доначислений по ним, необходимо исследовать также вклад в общий результат и качество работы каждого сотрудника налоговой инспекции.

Следующий этап работы основывается на выводах, сделанных при проведении налогового анализа, и заключается в выявлении причин снижения объема налоговых поступлений, невыполнения плана по поступлению налогов и сборов, роста задолженности и снижения эффективности контрольно-проверочной деятельности налогового органа в целом и каждого налогового инспектора в отдельности.

На заключительном этапе, с учетом причин, выявленных на предыдущей стадии, разрабатываются меры их устранения. Воздействовать данные мероприятия должны именно на причины правонарушений. Только в этом случае у налогоплательщиков нейтрализуется возможность и мотивация совершения налоговых правонарушений.

В настоящее время нет единого подхода к решению вопроса о том, как и с помощью каких критериев, оценивать работу налоговых органов. В связи с этим целесообразным, на наш взгляд, представляется, создание комплексной методики оценки эффективности контрольно-проверочной деятельности, объединяющей в себе достоинства всех имеющихся методик и минимизирующая их недостатки.

Комплексный анализ деятельности налогового органа, в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений, включает в себя: анализ динамики, структуры и выполнения плана налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в разрезе отдельных налогов и основных видов экономической деятельности; анализ динамики и структуры налоговой задолженности в разрезе отдельных налогов и основных видов экономической деятельности; анализ контрольно-проверочной деятельности налогового органа.

Источником для проведения анализа динамики, структуры и выполнения плана поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в разрезе налогов является отчет налогового органа «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (форма № 1-НМ). При этом для наглядности проведения анализа требуется разработка новой формы внутренней налоговой отчетности, группировка данных в которой будет способствовать более быстрому и эффективному исследованию. Кроме того, с помощью данной формы, можно не только показать динамику показателей, но и выявить причины их изменений. Основными методами при проведении такого анализа выделяем: горизонтальный, вертикальный, анализ относительных показателей, факторный анализ.

Анализ динамики и структуры налоговой задолженности в разрезе отдельных налогов и основных видов экономической деятельности проводится на основе отчетов налогового органа «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» (форма № 4-НМ), «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» (форма № 4-НОМ). При проведении такого анализа возможно применение аналогического методического инструментария.

Анализ контрольно-проверочной деятельности налогового органа проводится на основе отчета налогового органа «О результатах контрольной работы налоговых органов» (форма 2-НК).

Таким образом, предложенная методика анализа контрольной работы налогового органа позволяет комплексно исследовать контрольно-проверочную деятельность, выявить недостатки в деятельности и их причины, разрабатывать меры по устранению недостатков.

Одним из факторов, влияющим на объем налоговых поступлений и налоговую задолженность, является эффективность контрольной работы налоговых органов в целом и каждого его работника в отдельности. Поскольку сотрудники налоговых органов неодинаково выполняют свои должностные обязанности, то считаем необходимым создать систему оценки качества работы конкретного сотрудника, которая будет способствовать выявлению пробелов в деятельности налоговых инспекторов.

Качество деятельности работника налоговой инспекции характеризует достигаемую результативность труда конкретного уровня сложности, что определяется профессионально-квалификационной подготовкой и деловыми качествами, свойственными работнику.

Удельный вес всех элементов комплексной оценки принимается равнозначным, в связи с тем, что в условиях правильного кадрового распределения наиболее оптимальным является их полное соответствие друг другу. Практическая апробация предложенной методики представлена на расчете комплексного показателя качества работы нескольких сотрудников трех отделов налогового органа (отдел работы с налогоплательщиками, отдел камеральных проверок №1, отдел выездных проверок) с разной сложностью работ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций направлений реализации налоговой политики государства в области налогового контроля.

Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования системы налогового контроля позволяют в перспективе комплексно исследовать вопросы внедрения моделей комплексной оценки качества работы налоговых работников, анализа контрольной работы налогового органа в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений, системы мер предупреждения налоговых правонарушений, отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля в деятельность налоговых органов.

В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о концептуальных основах налоговой политики, обеспечивающей повышение эффективности бюджетно-налоговых процессов в части пространственного регулирования налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях создания финансовых условий регулирования воспроизводственных процессов, реализации налоговой политики государства в области налогового контроля, совершенствования регистрационно-учетной деятельности, проведения налогового анализа и оценки результативности контрольной работы.

1 Известно, что система налогообложения возникла и развивается вместе с государством, при этом трансформация форм государственного устройства всегда обусловлена ее реформированием. Система налогообложения необходима для экономического влияния государства на динамику и структуру общественного производства.

Ретроспективный анализ системы налогообложения позволил выделить 6 этапов формирования представлений о природе и сущности налога, по результатам которого сделан вывод о его экономической природе на ранних этапах развития налоговой науки и постепенного приобретения правового статуса.

Налогообложение выступает средством реализации макро-, мезо- и микроэкономической политики государства, материализующейся в динамике конкретных характеристик состояния экономики. Возможности воздействия налогов на параметры процесса функционирования хозяйства определяются тем, что различные пропорции существующих ресурсов могут не только стимулировать или дестимулировать экономическое развитие, но и обеспечивать исполнение приоритетных государственных задач. Качественное его воздействие осуществляется через влияние на материальные интересы участников воспроизводственного процесса не величиной, а принципами налогообложения и условиями движения и использования финансовых ресурсов, что также может менять параметры экономического развития.

Государственная налоговая политика формируется и реализуется на всех властных уровнях (федеральный, региональный, местный) в пределах соответствующей компетенции.

Налоговая политика определяется под воздействием различных внешних и внутренних факторов (имеющиеся налоговые традиции, экономические, социальные факторы, мировой опыт налогообложения, развиваемые налоговые теории, обусловленные конкретным историческим этапом развития государства и т.д.), реализуется через налоговый механизм и, таким образом, формирует налоговую систему.

Налоговый механизм представляет собой систему правовых норм и организационных мер, обуславливающих механизм управления налоговой системой и элементы ее функционирования.

В диссертации выделены и научно обоснованы наиболее существенные недостатки современной налоговой политики в России: отсутствие оптимального налогового режима развития инвестиционно-инновационной деятельности;

- существенная налоговая нагрузка экономических субъектов;

- отсутствие среднего класса населения, следствием чего является увеличение налоговой нагрузки на производство; неравное распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками, как законопослушными, так и уклоняющимися от уплаты налогов.

Таким образом, формирование налоговой политики представляет собой совокупность мероприятий, обеспечивающих своевременную и полную уплату налогов и сборов, в объемах, необходимых для финансирования государственной деятельности.

2 Формирование эффективной налоговой политики, основанной на предоставлении определенной независимости и автономности региональным и местным органам власти в регулировании социально - экономических задач, требует построения такой налоговой системы, которая бы отвечала общегосударственным и территориальным интересам. В связи с этим, налоговую политику считаем необходимым рассматривать в единстве целей, мер и результатов направлений ее реализации, которое на практике является достаточно относительным, поскольку обладает сложной причинно-следственной структурой.

Эффективность налоговой политики основана на сбалансированном исполнении всех функций, однако усиление роли одной из функций ведет к притеснению других что, в конечном счете, определяет негативное влияние налоговых отношений на экономику.

Реализация в практической налоговой политике основных принципов налогообложения (равномерность (справедливость), определенность, простота и удобство, экономичность, достаточность и эластичность обложения), как исходных идей, лежащих в основе налоговой системы государства, позволяющих оптимально сочетать интересы всех участников налогового процесса, означает, прежде всего, поиск соотношения реализации фискальной и регулирующей функции налогов в современных условиях развития государства.

Налоговая политика считается достаточно эффективной при:

1) при мобилизации налоговых доходов в объемах, необходимых для реализации государственных функций;

2) при формировании финансовых условий, способствующих возобновлению воспроизводственных процессов.

При этом в процессе реализации налоговой политики считаем необходимым проводить анализ практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве.

Принятие решений по вопросам сохранения и применения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, а введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем, чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.

3 Определено, что налоговое администрирование необходимо рассматривать с двух позиций. С одной стороны, это система законодательных и административных органов, процедурно обеспечивающих принятие налоговой политики на плановый период, а с другой, -совокупность норм и правил, регламентирующих налоговый процесс и конкретную налоговую политику, обуславливающих ответственность за нарушение налогового законодательства посредством информационного взаимодействия налоговых и государственных органов.

Основным методом налогового администрирования и отражением его содержания выступает налоговый контроль как комплекс мероприятий, включающий проведение камеральных и выездных налоговых проверок, постановку на учет налогоплательщиков, осмотр помещения, территории, получение объяснений от налогоплательщиков, выемку и истребование документов.

На наш взгляд, налоговый контроль можно определить как систему мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемое должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством использования соответствующих форм и методов.

Принципы налогового контроля в диссертации определены как исходные идеи и базовые положения, обуславливающие организацию и результативность налогового контроля, которыми обязаны руководствоваться его субъекты при проведении соответствующих контрольных мероприятий.

Теоретическое обоснование налогового контроля как структурного элемента налогового механизма выявляет необходимость дополнения общеустановленной системы специально-правовых принципов следующими частными принципами налогового контроля: всеобщности, единства, территориальности, законодательного ограничения сферы деятельности, добросовестности участников налоговых правоотношений, соблюдения налоговой тайны, своевременного возмещения ущерба.

Исследование методических аспектов проведения налогового контроля имеет важное значение, поскольку его эффективность является условием качественного функционирования налоговой системы. Метод налогового контроля в диссертации определен как совокупность приемов и способов определения объективных информационных данных, касающихся полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему и исполнения иных налоговых обязанностей.

Таким образом, эффективно говорить о совокупности методов налогового контроля, которая в процессе своего применения приобретает системный характер: общенаучные, специальные, частные, под которыми понимаем методы конкретного влияния инструментов налогового контроля на поведение проверяемых лиц в ходе его проведения.

Считаем, что методы налогового контроля, также как и его формы, взаимосвязаны и взаимообусловлены, поскольку рассматриваются как важнейшие характеристики контрольно-проверочной деятельности и осуществления других мероприятий.

В свою очередь, налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля, посредством проведения которых возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

4 Качественный и эффективный налоговый контроль, выполнение в полном объеме всех функций, возложенных на налоговые органы, позволяет поддерживать положительную динамику налоговых поступлений, создавая дополнительные финансовые возможности в реализации экономических и социальных программ. На сегодняшний день достигнуты немалые результаты в развитии налогового контроля, прежде всего, это существенное повышение уровня показателей, характеризующих эффективность контрольной работы. Однако общий уровень налоговой дисциплины, объемы недополученных налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, несовершенство налогового законодательства, нечеткость формулировок, несоответствие положений налогового и учетного законодательства, следствием чего является увеличение числа и усложнения схем уклонения от уплаты налогов, применяемых недобросовестными налогоплательщиками, заставляют осуществлять поиск новых резервов повышения результативности налогового контроля.

Все направления модернизации налогового контроля, проводимые в настоящее время, направлены на повышение стабильности налоговых поступлений за счет роста собираемости налогов и сокращения случаев их неуплаты, а также улучшения обслуживания налогоплательщиков и повышения рентабельности функционирования самих налоговых органов.

В диссертации разработаны приоритетные направления развития налогового контроля.

Работа с кадровым потенциалом представляет собой создание коллектива единомышленников, нацеленных на выполнение задач, поставленных перед налоговым органом. Обучение коллектива должно стать одним из важных звеньев в работе с кадрами налоговых органов, кроме того положительным моментом в работе с кадрами является аттестация налоговых работников, проведение которой позволяет качественно оценить деятельность государственного служащего, определить его личную роль в решении задач соответствующего подразделения, качество и сложность выполняемой работы, ее результаты. При проведении аттестации работников предлагаем внедрить критерии аттестации:

1) от 95 до 100 % (сотрудник формирует кадровый резерв на случай замещения соответствующей вакантной должности);

2) от 70 до 95% (сотрудника целесообразно направить на переподготовку или повышение квалификации);

3) до 70% (сотрудник не соответствует занимаемой должности, целесообразно его понижение, возможно лишение материального стимулирования).

Развитие регистрационно-учетной деятельности налогоплательщиков является неотъемлемой частью направлений совершенствования налогового контроля. Налоговые органы на современном этапе развития должны быть нацелены на оказание услуг налогоплательщикам, т.е. помощь и разъяснение моментов исчисления и уплаты налогов, а затем уже на отслеживание недисциплинированных налогоплательщиков. Сам факт повышения качества контроля, системный налоговый мониторинг налогоплательщиков приводят к улучшению налоговой дисциплины. Зная о проведении налоговой проверки либо получая требование о представлении пояснений и документов, все большее число налогоплательщиков самостоятельно увеличивает свои налоговые обязательства путем представления уточненных деклараций.

В процедуре проведения камеральной проверки заложена эффективность выездной, в связи с тем, что результаты камерального анализа непосредственно влияют на отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. При этом разработка эффективной методики отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок является актуальным вопросом повышения результативности налогового контроля. В связи с этим предлагается внедрения в практическую деятельность налоговых органов методики отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля «по аналогии».

Приоритетным направлением развития повышения эффективности выездных проверок является процедура предпроверочного анализа деятельности налогоплательщиков, суть которого заключается в том, что прежде, чем выходить на выездной контроль налоговые органы должны иметь на 50% оснований и уверенности, что у налогоплательщика будут найдены существенные суммы налоговых нарушений. Особое внимание в этой сфере обращается максимальному использованию информации, полученной из внешних источников, которая является основой для проведения полноценной налоговой проверки. Предлагаем при отделе камеральных налоговых проверок выделить сектор предпроверочного анализа и планирования контрольной работы, целью организации которого можно считать формирование информационного ресурса из внешних и внутренних источников и на его основе проведение анализа налогоплательщиков для проведения налоговой проверки. Итогом деятельности по сбору, регистрации, обработке и хранению данной информации является формирование электронной картотеки на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Совершенствование системы налогового контроля может быть осуществлено с помощью повышения эффективности камеральных и выездных проверок, путем разработки и внедрения особых мероприятий, а именно: формирования единого информационного ресурса налоговых органов путем составления электронной картотеки на каждого налогоплательщика, выявления методов налогового анализа отчетности, разработку конкретных прямых методов определения налоговой базы и косвенных показателей, характеризующих деятельность предприятия, совершенствование плана проведения выездных проверок, формирование информационной базы данных о налоговых правонарушениях, выявленных в результате камеральной проверки в целях проведения выездной.

5 Доказано, что основной обязанностью налоговых органов является контроль за полнотой и своевременностью поступлений налогов в бюджет, а также принятие мер по снижению и ликвидации налоговой задолженности. Результаты такой деятельности учитываются государственными органами при формировании и утверждении доходной части бюджета на соответствующий период. При этом, налоговые органы применяют результаты, полученные в процессе аналитико-контрольной деятельности, для выработки научно-методических рекомендаций по отбору экономических субъектов для проведения налоговых проверок, анализа и оценки полноты и своевременности уплаты налогов и принятия соответствующих мер, направленных на сокращение недоимки по налоговым платежам в бюджет.

Динамика задолженности по налогам и сборам в разрезе основных отраслей экономики анализируется на основе отчетов, составляемых налоговыми органами.

Анализ показывает, что наибольшая сумма задолженности по налогам и сборам приходится на отрасль «сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство». В 2009 году задолженность составила 180 495 тыс. руб., что на 29 794 тыс. руб. больше, чем за предыдущий год. В 2010 году сумма задолженности составляет 160 171 тыс. руб., что меньше на 9 470 тыс. руб. в сравнении с 2009 годом. Задолженность по таким отраслям, как: производство и распределение электроэнергии, газа и воды; строительство; транспорт и связь имеет размеренный характер и остается практически стабильной в анализируемом периоде.

Организация проведения налогового контроля представляет собой управление системой мер по контролю за исполнением налогового обязательства, осуществляемое должностными лицами в пределах своих полномочий посредством использования форм налогового контроля, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов налоговым органам целесообразно руководствоваться «Регламентом мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками», «Регламентом проведения камеральных налоговых проверок» и «Регламентом поведения выездных налоговых проверок», в которых определяются правовая база, цели и порядок проведения контрольно-проверочной деятельности, а также оформление результатов проверок, рассматривается организация проведения прочих мероприятий налогового контроля.

6 Существующая оценка результативности проведения налогового контроля носит неоднозначный характер, т.к. применяемые в настоящее время методики не выявляют основные факторы, под влиянием которых происходят наиболее значительные изменения в динамике и структуре налоговых поступлений, а также возникновение задолженности по платежам в бюджет. Кроме того, при оценке результативности контрольной работы не анализируется показатель, при помощи которого возможна общая сравнительная оценка эффективности контрольной работы налогового органа в целом за анализируемый период и в сравнении с показателями других налоговых органов. В качестве решения данной проблемы предлагаем использование показателей налогового анализа контрольно-проверочной деятельности и их оценки с помощью факторных методов.

Предложенное методическое обеспечение налогового анализа позволит выявить ряд факторов, оказывающих влияние на эффективность контрольно-проверочной деятельности налогового органа в целом, а также на уровень поступлений и доначислений по основным налогам и сборам, что в дальнейшей работе налоговых органов будет способствовать проведению анализа цикличности поступлений налоговых доходов, выявлению факторов риска недопоступления налогов и прогнозированию налоговых поступлений.

7 В целях максимального доначисления налогов и сборов в бюджет с минимальными затратами рабочего времени и усилий налоговых инспекторов необходима разработка методики правильного и четкого выбора объектов для проведения мероприятий налогового контроля на основе анализа внутренних и внешних факторов деятельности налогоплательщиков.

В настоящее время проверке подлежат категории налогоплательщиков, обязательность отбора которых вытекает из поручений вышестоящих налоговых или правоохранительных органов, налогоплательщиков, подлежащих ликвидации и реорганизации, а также налогоплательщиков, представляющих отчетность об отсутствии деятельности и объектов обложения или не представляющих налоговую отчетность, в отношении которых имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Отбор налогоплательщиков, проведение выездных налоговых проверок у которых необязательно, целесообразно осуществлять методом специального отбора и методом случайной выборки. Метод специального отбора обеспечивает целенаправленный отбор налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых оценивается как наиболее высокая. Основным преимуществом данного метода является формирование в конечном итоге списка налогоплательщиков, которые должны быть проверены в первую очередь. Недостатком данного метода являются высокие затраты труда и времени налоговых инспекторов на обработку всей имеющейся информации о налогоплательщике.

При применении метода случайного отбора выбор производится путем произвольной выборки конкретных налогоплательщиков из однородной совокупности. Преимуществом данного метода является охват максимального объема экономических субъектов налоговыми проверками, а также предупреждение налоговых нарушений. Недостатком этого метода является то, что он обычно даёт мало дополнительных начислений и сравнительно высокий процент случаев с нулевыми доначислениями по результатам проверок.

Контроль крупнейших налогоплательщиков заключается в том, чтобы сосредоточить имеющиеся ресурсы на их проверке, так как практика показывает, что подобные проверки позволяют обеспечить наибольший объём дополнительных начислений в расчёте на один человекочас работы налоговых инспекторов.

Окончательный отбор налогоплательщиков осуществляется по индивидуальным критериям, которые определяются на основе опыта и знаний налоговых инспекторов и особенностей контролируемой территории.

Исследовав имеющиеся методы отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля, применяемые в Российской Федерации, и, беря во внимание мировую практику, в диссертации предложена к практическому применению методика отбора налогоплательщиков, позволяющая в наибольшей степени повысить результативность налогового контроля в целом.

В основу такого отбора закладывается принцип аналогии и использование статистического моделирования, что способствует повышению вероятности выявления налоговых правонарушений и увеличению доначисленных сумм налоговых платежей в бюджет.

Примерный аналог налогоплательщика можно определить путем сопоставления достаточно большого массива информации о подобных налогоплательщиках (при этом они должны функционировать в аналогичной среде, иметь аналогичный профиль и масштаб деятельности, а также объект налогообложения) в определенный период времени. А это, в свою очередь, предопределяет использование кластеризации, то есть сбор статистических данных о налогоплательщиках и разделение всей их совокупности по наиболее существенным признакам на классы.

Суть предлагаемой методики отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля заключается в создании среднего показателя по кластеру, на основе которого и проводится сравнение основных показателей деятельности налогоплательщиков и среднего показателя по классу.

Основными принципами построения кластеров, соблюдение которых обеспечивает точность и вероятность достижения положительных результатов при ее практическом применении являются принципы: выделения основного вида деятельности, сравнения и сопоставления налогоплательщиков по объему деятельности, однородности и сопоставимости налогоплательщиков по структуре, минимального размера кластера.

Таким образом, примерную величину налогового обязательства экономического субъекта можно смоделировать для каждого налогоплательщика в конкретном кластере, при этом необходимо определить критерий отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля по величине отклонения заявленного налогового обязательства от его средней величины по классу.

С технологической точки зрения отбор налогоплательщиков для выездных проверок, основанный на расчете отклонений показателей, отраженных в налоговой декларации, от средней величины, состоит из следующих этапов.

В целях определения и расчета средней величины показателя по каждому налогоплательщику из выборки используется непараметрическое моделирование. То есть используются те показатели деятельности предприятий, которые в большей мере оказывают влияние, как на сам процесс функционирования, так и на формирование налогооблагаемых баз. Наиболее часто подвергаются выездной налоговой проверке НДС и налог на прибыль организаций, поэтому в диссертационном исследовании построена модель отбора плательщиков НДС и налога на прибыль.

Таким образом, предлагаем внедрить данную методику отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля, что позволит повысить эффективность и результативность налогового контроля и будет способствовать повышению творческого потенциала сотрудников налоговых органов. По принципу отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля в США для реализации данной методики предлагаем также выделить в структуре налоговых органов специализированное классификационное подразделение, главной задачей которого будет являться отбор налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля.

8 В настоящее время в качестве средств предупреждения налоговых правонарушений налоговыми органами преимущественно используются меры пресечения, вторична роль предотвращения правонарушений, а профилактика налоговых деликтов практически не осуществляется. Однако, как показал проведенный анализ контрольно-проверочной деятельности, применение только санкционных средств к налогоплательщикам не дает ожидаемого положительного результата. Даже значительное увеличение количества проводимых налоговых проверок и доначислений по ним не способствует сокращению задолженности и увеличению объема поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Основной недостаток мер пресечения заключается в том, что санкции направлены на последствия налогового правонарушения, при этом они совершенно не влияют на причины совершения таких деликтов, то есть при анализе совершенного налогового правонарушения его деликтологический аспект (факультативные признаки субъективной стороны правонарушения) не учитывается. В результате у налогоплательщика после уплаты недоимок, пеней и штрафов, остается возможность повторного совершения налогового правонарушения, то есть цель деятельности налогового органа (обеспечение соблюдения налогового законодательства) не достигается.

Таким образом, целесообразным представляется разработка системы мер предупреждения налоговых правонарушений, в равной степени соединяющей в себе профилактику, пресечение и предотвращение деликтов, основанной на всестороннем анализе деятельности налогового органа и учитывающей причины совершения налоговых правонарушений.

Представленная модель имеет название «деликтологическая», так как основное внимание при ее использовании для цели разработки мер предупреждения налоговых правонарушений уделяется причинам совершения таких деликтов.

Первоначальным этапом при разработке системы мер предупреждения налоговых правонарушений является комплексный анализ деятельности налогового органа, который включает в себя:

- анализ налоговых поступлений;

- анализ задолженности по налогам и сборам;

- анализ контрольной работы налогового органа.

При этом необходимо отметить, что при проведении анализа контрольно-проверочной деятельности, помимо количества проверок и доначислений по ним, необходимо исследовать также вклад в общий результат и качество работы каждого сотрудника налоговой инспекции.

Следующий этап работы основывается на выводах, сделанных при проведении налогового анализа, и заключается в выявлении причин снижения объема налоговых поступлений, невыполнения плана по поступлению налогов и сборов, роста задолженности и снижения эффективности контрольно-проверочной деятельности налогового органа в целом и каждого налогового инспектора в отдельности.

На заключительном этапе, с учетом причин, выявленных на предыдущей стадии, разрабатываются меры их устранения. Воздействовать данные мероприятия должны именно на причины правонарушений. Только в этом случае у налогоплательщиков нейтрализуется возможность и мотивация совершения налоговых правонарушений.

9 В настоящее время нет единого подхода к решению вопроса о том, как и с помощью каких критериев, оценивать работу налоговых органов. В связи с этим целесообразным, на наш взгляд, представляется, создание комплексной методики оценки эффективности контрольно-проверочной деятельности, объединяющей в себе достоинства всех имеющихся методик и минимизирующая их недостатки.

Комплексный анализ деятельности налогового органа, в целях разработки мер предупреждения налоговых правонарушений, включает в себя: анализ динамики, структуры и выполнения плана налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в разрезе отдельных налогов и основных видов экономической деятельности; анализ динамики и структуры налоговой задолженности в разрезе отдельных налогов и основных видов экономической деятельности; анализ контрольно-проверочной деятельности налогового органа.

Источником для проведения анализа динамики, структуры и выполнения плана поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в разрезе налогов является отчет налогового органа «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (форма № 1-НМ). При этом для наглядности проведения анализа требуется разработка новой формы внутренней налоговой отчетности, группировка данных в которой будет способствовать более быстрому и эффективному исследованию. Кроме того, с помощью данной формы, можно не только показать динамику показателей, но и выявить причины их изменений. Основными методами при проведении такого анализа выделяем: горизонтальный, вертикальный, анализ относительных показателей, факторный анализ.

Анализ динамики и структуры налоговой задолженности в разрезе отдельных налогов и основных видов экономической деятельности проводится на основе отчетов налогового органа «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» (форма № 4-НМ), «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» (форма № 4-НОМ). При проведении такого анализа возможно применение аналогического методического инструментария.

Анализ контрольно-проверочной деятельности налогового органа проводится на основе отчета налогового органа «О результатах контрольной работы налоговых органов» (форма 2-НК).

Предложенная методика анализа контрольной работы налогового органа позволяет комплексно исследовать контрольно-проверочную деятельность, выявить недостатки в деятельности и их причины, разрабатывать меры по устранению недостатков.

10 Одним из факторов, влияющим на объем налоговых поступлений и налоговую задолженность, является эффективность контрольной работы налоговых органов в целом и каждого его работника в отдельности. Поскольку сотрудники налоговых органов неодинаково выполняют свои должностные обязанности, то считаем необходимым создать систему оценки качества работы конкретного сотрудника, которая будет способствовать выявлению пробелов в деятельности налоговых инспекторов. Качество деятельности работника налоговой инспекции характеризует достигаемую результативность труда конкретного уровня сложности, что определяется профессионально-квалификационной подготовкой и деловыми качествами, свойственными работнику.

Удельный вес всех элементов комплексной оценки принимается равнозначным, в связи с тем, что в условиях правильного кадрового распределения наиболее оптимальным является их полное соответствие друг Другу.

Практическая апробация предложенной методики представлена на расчете комплексного показателя качества работы нескольких сотрудников трех отделов налогового органа (отдел работы с налогоплательщиками, отдел камеральных проверок №1, отдел выездных проверок) с разной сложностью работ.

Данная методика позволяет комплексно оценить работу каждого сотрудника налоговой инспекции, выявить недостатки их деятельности и причины этих недостатков, на основе чего разработать систему мер по их устранению.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Чайковская, Нина Владимировна, 2012 год

1. Абанин, М. Конституционное и арбитражное судопроизводство в системе предупреждения налоговых правонарушений и преступлений: на примере специальных налоговых режимов / М. Абанин // Право и экономика. -2005.-№6.-С. 71-77.

2. Абрамчик, Л .Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля / Л.Я. Абрамчик // Финансовое право. 2005. - № 6. -С. 28-30.

3. Аванесов, Г. А. Теория и методология криминологического прогнозирования. -М.: Юрид. лит., 1972.-334с.

4. Азрилиан, А.Н. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиан. М.: Институт новой экономики, 2004. - 864 с.

5. Алауханов, Е., Налоговые преступления: аспекты борьбы и профилактики. Учебное пособие // Internet resource: http ://www.allpravo.ru/library

6. Алпатов, Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов / Ю.Ф. Алпатов // Налоговый вестник. -2007. -№ 1.-С.2-3.

7. Антошина О. Этапы налогового планирования» // Новая бухгалтерия. 2009. №11.

8. Архипцева Л.М. Организация планирования налоговых поступлений в бюджетную сферу // Налоги и налогообложение. 2008. С.27-30.

9. Афонцев С., Капелюшииков Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. № 9. -с. 82-99.

10. Балацкий Е.В. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. 2005. № 2. - с. 100 - 119.

11. Батайкин, П.А. Налоговое администрирование: максимальный учет интересов всех сторон налоговых правоотношений / П.А. Батайкин // «Черные дыры» в Российском Законодательстве. Юридический журнал. -2008.- №3.-С. 319-320.

12. Бахрах, Д.Н. Административное право России. Учебник для вузов. М.: НОРМА, 2002. // Internet resource: http://www.lawbook.by.ru/

13. Бекузаров, М.А. Камеральная налоговая проверка / М.А. Бекузаров // Консультант.-2002,- №22. -С.37-40

14. Беляков, С.Ю. О совершенствовании налогового администрирования / С.Ю. Беляков// Ваш налоговый адвокат. 2006. - № 4. -С. 4-7

15. Бетина, Т.А. Об использовании и эффективности автоматизированного камерального налогового контроля / Т.А. Бетина // Налоговый вестник. 2005. - № 7. - С.78 - 84.

16. Болдырев Г. И. Подоходный налог на Западе и в России //Г.И. Болдырев JL, 1924, с. 13

17. Болдырев, Е.В. Вопросы методики изучения и предупреждения преступлений / Болдырев Е.В., Герцензон A.A., Карнович Г.Б., Степичев С.С., Танасевич В.Г., Яковлев A.M., Под ред.: Герцензон A.A. М.: Госюриздат, 1962. - 147с.

18. Большой энциклопедический словарь / Под ред. A.M. Прохорова. // Internet resource: http://slovari.yandex.ru

19. Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. М.: ИНФРА-М, 2007. - VI, 858 с. - (Б-ка словарей «ИНФРА-М»). // Internet resource: http://slovari.yandex.ru/

20. Борисов, А.Н., Махров, И.Е. Комментарий к положениям НК РФ, КоАП РФ и УК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: Юридический дом «Юстицинформ», 2003. - 128с.

21. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / А.В.Брызгалин. М., 1998. - С.262.

22. Брызгалин, А. В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях: теория и практика применения / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. Екатеринбург: «Налоги и финансовое право», 2007. - 264 с.

23. Брызгалин, В. Дополнительные мероприятия налогового контроля: теория и практика применения / В. Брызгалин // Хозяйство и право. 2003. -№9.-С. 65-74.

24. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация /В.В. Бурцев. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. - С. 94

25. Бутылин, Д.В. Профилактика (предупреждение) налоговых правонарушений // Закон и право. 2007. - № 5. - С. 102-103.

26. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.11.2011)

27. Васильева Т.Ю. Управление налоговыми возможностями региона как инструмент совершенствования региональной налоговой политик/ Т.Ю. Васильева, A.A. Васильев // Современные проблемы науки и образования.-20Ю.-№8.- С. 29-35

28. Вахрин, П.И. Финансы, денежное обращение, кредит/ П. И. Вахрин, А. С. Нешитой. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009.-313 с.

29. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. 3-е изд. М.: Юриспруденция, 2000. - 528 с.

30. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии / И.Е. Глушков. -М: Кно-Рус, 2002г. 120с.

31. Головин, А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений: диссертация . кандидата юридических наук. М.,2005.-224с.

32. Головин, А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований / А.Ю. Головин // Финансовое право. 2003. -№4. - С.13-18.

33. Горелов, A.A. Формы и методы, используемые налоговыми органами, при осуществлении мероприятий налогового контроля / A.A. Горелов// Административное и муниципальное право. 2008. -№ 8. - С. 7278.

34. Горленко, И.И. Формы проведения налогового контроля / И.И. Горленко // Налоговый вестник. 2003.- №3.- С. 155-159.

35. Горский И. В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.

36. Горский И. В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. 2004. № 2. - с. 22 - 26.

37. Горшенев В.М. Контроль как правовая форма деятельности / В.М. Горшенев, И.Б. Шахов М., 1995.

38. Горяинов, K.K. Криминологическая обстановка (методологические аспекты). М.: ВНИИ МВД СССР, 1991. - 98с.

39. Грачева, Е.Ю. Налоговое право: вопросы и ответы / Е.Ю.Грачева, Э.Д. Соколова 4-еиздание, испр. и доп. - М., 2003.

40. Гусарова, В.Н. Методические подходы к формированию региональной налоговой политики Л Гусарова В.Н./Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета.- 2009. -Т. 2-2. № 75. -С. 83-88.

41. Дадашев А.З.Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы / А.З. Дадашев / Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -20Ю.-№ 7. -С. 17-20

42. Даль, В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.З. / В.И. Даль. М.: Русский язык. - 1980. - С.431.

43. Дейнега, В.Н. Институциональный подход к формированию налоговой политики / М.Р. Дзагоева, В.Н. Дейнега // Известия вузов. Северокавказский регион общественные науки. Приложение. -2011. -№12-С. 15-19

44. Демин, A.B. Презумпция невиновности как налогово-правовой принцип / A.B. Демин // Ваш налоговый адвокат. 2004. -№2. - С.9

45. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты ее применения// Налоговый вестник. 1999. - №7

46. Денишенко, М. Н. Содержание налогового администрирования, его формы и методы / М. Н. Денишенко // Сборник научных трудов СевКавГТУ, Серия «Экономика». 2005. - №1. - С. 69

47. Дерина, О.В., Ермошина, Т.В., Морозова, Г.В., Повышение налоговой культуры как способ борьбы с налоговыми правонарушениями / О.В. Дерина, Т.В. Ермошина, Г.В. Морозова // Юридические науки. 2008. -№ 3 (31). - С. 135-138.

48. Дидович, А.П. Возможности формирования эффективного1налогового механизма в регионе / А.П. Дидович // Регион: экономика и социология. 2002. - №4. - С. 111-122

49. Доброхотова, В.Б. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика / В.Б. Доброхотова, A.B. Лобанова. М.: МЦФЭР, 2004. - 447с.

50. До дин, Е.В. Административная деликтология в системе юридической науки / Е.В. До дин// Советское государство и право. 1991. -№12.-С. 32-36.

51. Дрогобыцкий, И.Н. Системный анализ в экономике: учеб. пособие / И.Н. Дрогобыцкий. М.: Финансы и статистика, 2007. - 512с.: ил.

52. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. Краткий курс// Е. Н. Евстигнеев: Режим доступа: Internet resource: http ://www.piter-press.ru/attachment. php?barcode=978591180343 &at=exc&n=0

53. Евстигнеев, Евгений Николаевич. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для экон.спец. вузов/ Е.Н.Евстигнеев.- М.: ИНФРА-М, 2001. -255 с.

54. Еникеев 3., Шарипова А. Влияние налогового администрирования на уголовное преследование по делам о налоговых преступлениях / 3. Еникеев, А. Шарипова // Уголовное право. 2007. - № 4. - С. 107-110.

55. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2001.- 215 с

56. Ефремова, Т.А. Предпроверочный анализ фактор повышения эффективности налоговых проверок / Т.А. Ефремова // Российское предпринимательство. - №12. -2008. - С. 25-30.

57. Жильцова, A.C. Налоговый контроль как самостоятельное производство налогового процесса / A.C. Жильцова // Финансовое право. -2004.-№5.-С. 32-37.

58. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. № 1. с.59 - 62.

59. Зайцев М. Налоговое планирование // Финансовая газета. 2010. №

60. Зарипов, В.М. Налоги и закон. Черта, которую нельзя преступить / В.М. ЗАрипов // Ваш налоговый адвокат. 2004. - №2. - С.58-59.

61. Засько, В.Н. Анализ налоговых поступлений и повышение эффективности налогового контроля / В.Н. Засько // Налоговое администрирование. 2006. - № 5 (41). - С. 16-17

62. Зрелов, А.П. Формы налогового контроля / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2005. -№ 6.- С. 29 - 33.

63. Зюлъманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика -2005. № 6. с. 32 - 37.

64. Иванов, А.Г. Механизм налогового администрирования /

65. A.Г. Иванов // Современное право. 2008. - №12. - С. 110-116.

66. Изосимов, C.B., Кузнецов, А.П. Налоговое законодательство как инструмент реализации государственной политики противодействия налоговым правонарушениям / C.B. Изосимов, А.П. Кузнецова // Научные труды РАЮН. 2001. - № 1. - С. 184-201.

67. Ильин A.B. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. № 7. - с. 21 - 25.

68. Интернет страница Министерства Финансов Российской Федерации. Internet resource. // Режим доступа: http ://www 1 .minfin.ru/off inf/1748.htm

69. Искра, B.B. Налоговый контроль. Формы и методы проведения /

70. B.В. Искра СПб.: Юрайт-Издат. - 2004. - 204с.

71. Ишаков A.B. Собираемость налогов как критерий бюджетно-налоговой безопасности // Экономический анализ: теория и практика. 2003. -№ 6. с.43 49.

72. Карташов, В.Н. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. К. Бабаева.- М.: Юристъ, 2000.

73. Киселев, М.В. Налоговая проверка предприятия / М.В. Киселев // Российский налоговый курьер.-2000.- №11.-С.30

74. Карташова, Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или налогообложения / Г.Н. Карташова // Налоговый вестник. № 1. - 2000.

75. Кашин, В.А. Информационные технологии как средство совершенствования налогового администрирования / В. А. Кашин // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - № 9. - С. 9-15.

76. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: По состоянию на 1 марта 2005 года. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. - 320с. - (Кодексы и законы России).

77. Комарова, Т. JI. Органы налоговой службы в механизме российского государства: Учебное пособие / Т. Л. Комарова. СПб.: Изд. Юридического института. - 2000.

78. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

79. Конституция Российской Федерации. Ростов н/Д: Издательский дом «Владис», 2004. - 48с.

80. Коробейников, Б.В. Изучение факторов, влияющих ни изменения и структуры преступности / Б.В.Коробейников, H.A. Селиванов, К.Ф. Скворцов // Советское государство и право. 1982.- №1. - С.71-78.

81. Костенко, М.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие / М.Ю. Костенко.- М.: Бек, 2003. 147с.

82. Кравченко, М.Н. Проблема административной ответственности за налоговые правонарушения юридических и физических лиц / М.Н. Кравченко // Финансовое право. 2005. - № 12. - С. 29-31.

83. Красницкий, В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М.: «Финансы и статистика», 2008. 168с.

84. Криминология / Под редакцией А.И. Долговой. М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 1997. - 784с.

85. Криминология / Под редакцией В.В. Орехова. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского университета. 1992. - 608с.

86. Кролис, Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: диссертация . кандидата юридических наук. Екатеринбург, 1996. 193с.

87. Кудрявцев, В.Н. Популярная криминология. М.: Спарк. 1998.164с.

88. Кудрявцев, В.Н. Правонарушения: их причины и предупреждение. М.: Моск. рабочий, 1977. - 80с.

89. Кузнецова, Н.Ф. Криминология как наука / Н.Ф. Кузнецова // Советская юстиция. 1970. - №2. - С. 8-9.

90. Кузулгуртова, А.Ш. Налоговая политика как сфера обеспечения ресурсами государственной финансовой политики /А.Ш. Кузулгуртова /Финансы и кредит. 2011. - № 5. - С. 59-70.

91. Куксин, И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ): диссертация . доктора юридических наук. -СПб.: Санкт-Петербургская академия МВД РФ, 1998. 378с.

92. Куликов, A.A. Камеральные проверки: в чем их отличие от иных мероприятий налогового контроля? / A.A. Куликов // Арбитражные споры. -2005.-№ 1 (29).-С. 93-98.

93. Куницын, Д. В., Синицына, Е. С., Худяева, Л. А. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования // Internet resource: http://www.econ-audit.ru/

94. Куницын, Д.В. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и путисовершенствования / Д.В. Куницын, Е.С. Синицына, JI.A. Худяева // «Сибирская Финансовая Школа». № 3. - 2004.

95. Кустова, М.В. Налоговой право России: общая часть / М.В. Кустова, O.A. Ногина, H.A. Шевелева. М.: Юристъ, 2001.

96. Кучеров И. И. Объект налога как правовое основание налогообложения/ И.И. Кучеров// Финансовое право, 2009.

97. Кучеров, И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). -М.: Первая образцовая типография. 2000. 349с.

98. Лекарь, А.Г. Основные проблемы теории и практики предотвращения преступлений органами охраны общественного порядка / А.Г. Лекарь // Труды Высшей школы МООП СССР. 1968. - Вып.21. - С. 833.

99. Лозбяков, В.П. Криминология и административная юрисдикция милиции. М.: ИНФРА-М, 1996. 150с.

100. Любу шин, М.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.П.Любушин, В.Б Лещева, В.Г. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

101. Лях, O.A. Региональная налоговая политика россии на современном этапе/ O.A. Лях, A.M. Гринкевич //Известия Томского политехнического университета.- 2011,- -№ 6- 31-35.

102. Лях, O.A. Эффективность влияния региональной налоговой политики на формирование бюджетов субъектов российской федерации / О.А.Лях / Вестник Томского государственного университета. -2008. -№ 307. -С.113-116.

103. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения :учебное пособие / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, М. Е. Косов. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 422 с.

104. Макарейко, Н.В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налоговых отношений / Н.В. Макарейко //

105. Современные проблемы юридической науки и практики. Сборник научных трудов. Вып. 4 . 2005. - С. 61-70.

106. Макарова, O.A. Порядок приобретения контроля в акционерных обществах: некоторые проблемы / O.A. Макарова //Закон. -2007. № 3. - С. 170-177.

107. Макарьева, В.И. Сущность камеральных и документальных проверок / В.И Макарьева. // Налоговый вестник. -2001. -№ 11. -С. 7-11.

108. Малеин, Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответственность. -М.: Юрид. Лит., 1985. 193с.

109. Мельник, Н.Г. Причины и профилактика административно-наказуемых нарушений паспортной системы / Н.Г. Мельник // Актуальные проблемы административной деликтологии. Сборник научных трудов. -Киев: НИиРИО КВШ МВД СССР, 1984. С. 130-136.

110. Мещерякова, JI.А. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета// Региональная экономика: теория и практика. 2008. - № 7

111. Минаков A.B. Государственное воздействие на собираемость налогов // Налоги. 2003. № 1. - с. 56 - 60.

112. ПЗ.Модяева, А. Налоговый контроль как метод налогового администрирования / А. Модяева // Закон и право. 2005. - № 8. - С. 71-72.

113. Моисеева Е.А. Справедливость стимулирования налоговой политикой налоговых льгот/ Е.А. Моисеева / Налоги и финансовое право. -2011.-№6.-С. 170-175.

114. Морозов, Е. Установление вины при привлечении к ответственности за правонарушения в налоговой сфере / Е. Морозов // Хозяйство и право. 2008. - № 3. - С. 113-120.

115. Морозов, Д.Г. Технология налогового контроля / Д.Г. Морозов, В.П. Лобанов // Налоговый вестник. 2000. - № 5. -С. 3-11.

116. Морозов, М.С. Эффективность контрольной работы налоговых органов // Internet resource: http://www.mgus.ru/files/electronicjournal

117. Мудрых, B.B. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Учебное пособие для Вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -290с.

118. Мышляев, Н.П. Теоретические и прикладные основы административной деликтологии: Дисс.докт. юрид. наук. М., 2004.-330с.

119. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 450с.

120. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник и др. М.: Инфра-М, 2001.-415 с.

121. Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., И. Г. Русаковой,- М.: Юнити. 2004.- 502 с.

122. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 с.

123. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пееляева. М.: ФБК-Пресс, 2002. - 405с.

124. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общ. ред. Ю. Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2000.

125. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 января 2010 года. Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2010. -602 с.

126. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под общей ред. Ю.В. Кваши. М.: Юрист, 2001.- 540 с.

127. Налогообложение юридических и физических лиц / Под ред. Т. Е. Косаревой, J1. А. Юриновой. 4-е изд., испр. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005. - 401 с.

128. Незамайкин В.Н., Юрзииова И.Л. Качественная оценка эффективности государственных решений в области налогообложения // Налоговая политика и практика. 2004. № 5. - с. 14-18.

129. Нелюбин, Д.Е. Современное понимание сущности налога и создание эффективной системы налогового контроля в РФ / Д.Е. Незлобии // Вопросы гуманитарных наук. 2003. - № 2. - С. 172-177.

130. Никулина, C.B. Налоговый менеджмент в системе налоговых отношений / C.B. Никулина // Экономические и гуманитарные науки 2011. -№ 10 - 0,4 п.л.

131. Ногина, O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002.- 160 с.

132. Носкова, Ю.В. Развитие теории налогообложения в XVII XX веках/ Ю.В.Носкова//Финансы и кредит. -2010.- № 1. -С. 63-70.

133. О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы. 2010. -№3.-С. 31-32.

134. Овчарова, Е.В. Налоговые правонарушения по новому Кодексу Российской Федерации об административных нарушениях / Е.В. Овчарова // Юрист. 2002. - № 9. - С. 56-59.

135. Овчарова, Е.В. Разграничение ответственности по НК РФ и КоАП РФ за непредставление сведений для налогового контроля / Е.В. Овчарова // Налоговед. 2005. - № 8. - С. 35-42.

136. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова / Российская АН.; Российский фонд культуры; 2-е изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1995. -928с.

137. Орешкин, И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие / И.А. Орешкин // Финансовое право. 2001. - № 1. - С. 3944.

138. Основные направления налоговой политики российской федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (Одобрено Правительством Российской Федерации 20 мая 2010 года)

139. Павлова, JI. Е. Налоговый контроль / JI. Е. Павлова // Налоги. -2000. -№ 7. -С. 8.

140. Павлова, JI. Е. Налоговый контроль / Л. Е. Павлова // Налоги. -2000. -№ 7. С. 8

141. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, -2008-326с.

142. Пансков В.Г. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути их решения // Налоговая политика и практика. 2004. № 3. -с. 10-13.

143. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. М.: МЦФЭР, 2003. 336 с.

144. Пансков, В. Налоговое законодательство требует совершенствования / В. Пансков // Налоги. 2004. - №6. - С. 4-5.

145. Пансков, В.Г. О налоговой политике в контексте становления инновационной модели развития российской экономики/ В.Г. Пансков /Налоговая политика и практика. -2008. -№ 6.- С. 4-13.

146. Пантюшов, О.В. Мероприятия налогового контроля / О.В. Пантюшов // Право и экономика. 2009. - № 1. - С. 99-105.

147. Пантюшов, О.В. Налоговое правонарушение и налоговая ответственность / О.В. Пантюшов // Налоговые споры: теория и практика. -2007.- №5.-С. 45-49.

148. Пасс, К. Словарь по экономике/ К.Пасс, Бр. Лоуз, Л.Дэвис, перевод с анг. по ред. П.А. Ваткина. СПб.: Экономическая школа, 2005. -752с.

149. Передереев, A.B. Порядок назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными налоговыми органами / A.B. Передереев // Государство и право.-2002.- №7.-С. 101-104.

150. Перов A.B., Толкушин A.B. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт -М, 2001.-555 с.

151. Перонко, И. А. Межерицкий, С. И. Методы и формы налогового администрирования / И. А. Перонко // Налоговый вестник 2005 № 11. -С.19.

152. Персикова, И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия / И.С. Персикова. //Российский налоговый курьер. 2003.- № 8.

153. Петров, A.B. Налоги и налогообложение: учеб. пос. для вузов/ A.B. Петров, В.П. Толкушин,- М.: Юрайт, 2005. 720с.

154. Платонова, JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения / Л.В. Платонова // Следователь. -1997.-№3.-С. 34-35.

155. Полтева, A.M. Камеральная налоговая проверка в механизме налогового контроля / A.M. Полтева // Юридические науки. 2007. - № 6 (28).-С. 135-139.

156. Пономарева, Т.В. Формальный подход к осуществлению налогового контроля / Т.В. Пономарева // Вестник Арбитражного суда города Москвы. 2008. - № 4. - С. 15-17.

157. Попова, Л.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие для вузов / Л. В. Попова, Н. Г. Варакса. Орел: ОрелГТУ, 2009. - 155с.

158. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 июля 1998 г. № 22-П // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

159. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (в ред. от 07.11.2008 №814) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

160. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996. - С.74.

161. Разгильдеев А. Эффект Лаффера и бремя косвенного обложения в России // Бюллетень финансовой информации. 2004. №11 - 12. с. 23 - 27.

162. Разгулин, C.B. Налоговые проверки: актуальные вопросы / C.B. Разгулин // Бухгалтерия и банки.-2000.- № 12.-С. 80-82.

163. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе / А.Г. Рашин // Государство и право. -2002. -№ 7. -С. 21-26

164. Ремнев, В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период / В.И. Ремнев // Актуальные проблемы административной деликтологии. Сб. науч. трудов. Киев, 1984. С.3-16.

165. Романовский М. В. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов / ред.: М. В. Романовский, О. В. Врублевская. 6-е изд. - М. ; СПб.; Нижний Новгород: Питер, 2007. - 496 с. : табл., рис. - (Серия «Учебник для вузов»). - ISBN 978-5-91180-431-2.

166. Российский налоговый курьер// Internet resource. Режим доступа: http://www.rnk.ru/iournal.phtml

167. Савина, Т.А. Споры по вопросам налогового контроля / А.Т. Савина // Законодательство. 2006. - № 10. - С. 37-41.

168. Садовская, Т. Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации / Т. Д. Садовская. Тюмень, 2007. -26 с

169. Саттарова, H.A. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве / H.A. Саттарова // Современное право. -2005.- № 11.-С. 10-14.

170. Сафонова, Е.С. Камеральная налоговая проверка / Е.С. Сафонова // Российский налоговый курьер. 2000 № 4. - С. 24.

171. Сашичев, В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности /В.В. Сашичев // Налоговый вестник.-2003.- №8.- С.3-7

172. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учеб. пос. для вузов/ А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова. СПб.: Питер, 2005. - 752с.

173. Симонд де Сисмонди, Ж. Новые начала политэкономии/ Ж Симонд де Сисмонди, .-М., -1897г., 135-149 е.

174. Слесарева, Т.А. Развитие налогового администрирования в России / Т.А Слесарева // Социология власти. Москва. - 2006. - № 4

175. Словарь русского языка: В 4-х томах. Под редакцией А.П. Евгеньевой ТЗ.М.: Русский язык, 1983.-478с.

176. Соловьев, В.А. О правовой природе налога/ В.А. Соловьев // Журнал российского права. -2010. -№3- С. 35-39

177. Соловьев, И.Н. Налоговые преступления: Практика работа налоговой полиции и судов. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2002.-320с.

178. Сохова, Ф.В. Совершенствование налогового контроля / Ф.В. Сохова // Экономика и финансы. № 3. - 2008.

179. Справочно-правовая система (СПС) Гарант // Internet resource. -Режим доступа: http://base.garant.ru7569793 8.htm

180. Староверов, О.В. К проблеме юридической ответственности за налоговые правонарушения / О.В. Старовойтов // Закон и право. 2002. -№ 4. - С. 42-47.

181. Столбовой, А.П. Административно-предупредительные меры милиции как средство борьбы с правонарушениями в условиях развитого социализма: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Киев, 1984.- 69с.

182. Суглобов А.Е., Слободчиков Д.Н. Налоговый потенциал в системе бюджетного регулирования: этапы развития и перспективы // Налоги и налогообложение. 2009. № 8.

183. Терзиди, A.B. Реализация механизма налогового контроля с целью обеспечения экономической безопасности государства в условиях регулирования миграционных процессов / A.B. Терзиди // Миграционное право. 2007. - № 3. - С. 27-29.

184. Титов, A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание /А. С. Титов // Финансовое право. -2005. № 6. - С. 33-37

185. Титов, A.C. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования / A.C. Титов // Российский следователь. 2007. - № 9. - С. 28-31.

186. Титова, Г. Н. Налоговые проверки как форма налогового контроля / Г. Н. Титова // Финансовая газета. № 14. - С.Ю.

187. Титоренко, Г.А. Автоматизированные информационные технологии в налоговой бюджетной системах / Г.А. Титоренко. М.: ЮНИТИ, 2001.- 191с.

188. Ткач, А. Налоговая и административная ответственность за правонарушения, связанные с уплатой налогов и сборов. (Табличный комментарий к главе 16 НК РФ и главе 15 КоАП РФ) / А. Ткач // Право и экономика. 2003. - № 9. - С. 40-46.

189. Трегубова, Е.В. Административно-деликтологические проблемы предупреждения налоговых правонарушений: диссертация . кандидата юридических наук. М., 2005. 159с.

190. Трегубова, Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений / Е.В. Трегубова // Административное и муниципальное право. 2008. - № 6. - С. 54-59.

191. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения. Учебное пособие для ВУЗов /Ушак Н.В.//М:Проспект, КноРус, -2009- 328с.

192. Ушаков, Д. Н. Толковый словарь русского языка / Под ред. проф. Д. Н. Ушакова. М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1938. - 1040 с.

193. Фадеев, Д.Е. Совершенствование налогового администрирования: взгляд бизнеса/ Д.Е. Фадеев // Научные труды РАЮН. В 3-х томах. Вып. 8 Т.1, 2008. С. 1223-1231.

194. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информатизации, информационных технологиях и о защите информации» // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант Плюс».

195. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Ф.Н. Филипина . -М.: ГроссМедиа, 2008. 362 с.

196. Фомин, В.Н. Квалиметрия. Управление качеством. Сертификация. Учебное пособие 2 изд. - М.: Ось-89, 2008. - 384с.

197. Фролов, Е.С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: комментарий главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации / Е.С. Фролов // Гражданин и право. 2002. - № 4. - С. 16-28.

198. Ходов, Л.Г., Попов В.И Подоходное налогообложение физических лиц (зарубежный опыт, российские проблемы) / Л.Г. Ходов, В.И. Попов. М.: Теис, 2004.- 172с.

199. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Пособие по финансовой науке/Л.В. Ходский// СПб: 1901.- С. 93.

200. Хочуев, В.А. Теоретические основы налогового администрирования: понятия и определения / В. А. Хочуев // Налоговое администрирование, 2008 Internet resource: http://www.r07.nalog.ru.

201. Чевычелов, В.А.Общие теории налогообложения/ Н.И.Бегучев, В.А. Чевычелов//Экономика и предпринимательство. -2009.- № 1. -С. 22-30.

202. Черник Д.Г. Налоги (учебник для студентов вузов), 3-е изд., перераб. и доп. / Д.Г. Черник, А.Н. Литвиненко /М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -479 с.

203. Чибинев, В.M. Проблемы привлечения к ответственности за правонарушения в налоговой сфере / В.М. Чибинев // Финансовое право. -2005.- № 11. С. 15-21.

204. Чужмарова, С.И. Методология согласования федеральной и региональной налоговой политики / Чужмарова С.И./Региональная экономика: теория и практика.- 2009. -№ 15.- С. 34-43.

205. Шаталов, С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. Налоговая политика и практика. 2009. - №7. -С. 14-20

206. Шашкова, Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического моделирования/ Т.Н. Шашкова // Налоговая политика и практика. № 1. -2007.

207. Шергин, А.П. Научное обеспечение борьбы с административными правонарушениями / А.П. Шергин // Институты административного права России. 1999. - С. 253-255.

208. Шмелев Ю.Д. Основы налогов и налогообложения / Ю.Д. Шмелев.- Москва, 2004. 307 с.

209. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования// Финансы. 2006. № 11. С.34-36.

210. Шумяцкий, Р.И. Об оценке основных направлений налоговой политики российской федерации в среднесрочной перспективе / Р.И. Шумяцкий, Е.М. Куницына / Сибирская финансовая школа.- 2009.-№ 5.-С. 73-76.

211. Щербинин, А.Т. Совершенствовать налоговый контроль / А.Т. Щербинин //Финансы. 1999. - № 9. - С. 13-18.

212. Юмашев, P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий / P.C. Юмашев // Адвокатская практика. 2005. - № 3. - С. 19-24.

213. Юмашев, P.C. Состав налогового правонарушения как финансово-правовое понятие / P.C. Юмашев // Финансовое право. 2007. - №9. - С. 3134.

214. Юрзинова, И.Л Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне / И.Л. Юрзинова /Финансы и кредит. -2007. -№ 38. -С. 53-63.

215. Юрзинова, И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов/ И.Л.Юрзинова / Финансы и кредит.- 2010. -№ 37. -С. 62-72.

216. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

217. Юшков, Е.С. Налоговое администрирование и его роль в реализации налоговой политики / Е.С. Юшков // Налоги и финансовое право. -2008.- №10.-С. 286-291.

218. Яковлев, A.A. Актуальные вопросы налогового контроля / А. Яковлев // Ваш налоговый адвокат. 2005. - № 3 (39). - С. 21-30.