Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Солярик, Марина Анатольевна

• Солярик, Марина Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Солярик, Марина Анатольевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и налогового 12 контроля прибыли

1.1. Понятие налогового контроля

1.2. Экономическое содержание категории прибыли и налога на прибыль

1.3. Ретроспективный анализ развития налога на прибыль

1.4. Ретроспективный анализ порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Глава 2. Развитие методологических основ налогового контроля по налогу на прибыль организаций

2.1. Основные принципы налогового контроля по налогу на прибыль

2.2. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля

2.3. Особенности учета доходов и расходов в налоговых расчетах

2.4. Технология использования ПБУ 18/02 при налоговом контроле

Глава 3. Направления применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль

3.1. Информационные источники и основные направления налогового контроля прибыли

3.2. Методика предварительных аналитических процедур налогового контроля

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций»

Актуальность темы исследования. Переход национального хозяйства России на рыночные отношения, изменение общественных отношений между государством и хозяйствующими субъектами, становление и развитие эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы, обусловили необходимость организации нового вида государственного контроля -финансового контроля в сфере налогообложения.

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с организаций и физических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налогового контроля, позволяющего обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий. Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и обеспечении баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязательства.

Важное место в системе налогового администрирования отведено организации налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной части бюджета на различных этапах развития национального хозяйства России, он является одним из основных инструментов налоговой политики государства. Налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики.

Необходимость усиления контроля за правильностью исчисления налога на прибыль связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке взимания налога на прибыль организаций в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. Исследование этих преобразований, безусловно, позволит качественно организовать систему государственного налогового контроля, повысить его результативность.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и развитии методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются вопросы, связанные как с налогообложением прибыли организаций, так и с налоговым контролем по налогу на прибыль организаций.

В системе экономической теорий, теория прибыли традиционно характеризуется экономистами как одна из наиболее сложных. Сущность прибыли с экономической точки зрения изложена в трудах таких представителей мировой и экономической мысли как А. Смит, Д. Риккардо, К.Р. Макконелл и Брю С.Л., Дж. Кейнс, М. Фридман, Л.И. Якобсон, А. Бабо. Значительный вклад в развитие теории и практики налогового контроля внесли такие отечественные ученые-экономисты как: Брызгалин А. В., Гусева Т.А, Джамурзаев Ю.Д., Зверев А. П., Князев В.Г., Ногина О.А, Павлова Л.П.,

Паскачев А.Б., Родина О.В, Тедеев А.А., Хубеев Г.Н., Черник Д.Г., Шаталов С. Д., Шувалова Е.Б., Юткина Т. Ф. и другие авторы. В опубликованных работах глубоко проанализированы проблемы государственного налогового контроля, обоснованы идеи их системной организации исходя из требований рыночной экономики.

Однако теоретические и методологические вопросы налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль организаций исследованы недостаточно.

Существующая в настоящий момент система контроля правильности исчисления налога на прибыль не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций и применения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

Существующие подходы по повышению эффективности системы налогового контроля правильности исчисления налога на прибыль организаций, в условиях, когда уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязательств приобретает масштабный характер, не обеспечивают должным образом результативность налоговых проверок. Не отводится внимание вопросам предварительных налоговых контрольных процедур для выявления основных направлений налоговой проверки по налогу на прибыль. В настоящее время в практике работы отечественных налоговых органов предварительный налоговый контроль носит пока вспомогательный характер и, к сожалению, такая особенность налогового контроля, как его упреждающий характер, не получила еще должного распространения.

Вопрос теоретического обоснования формирования налоговой базы по налогу на прибыль исследован не достаточно глубоко. Кроме того, остро стоит проблема повышения результативности выездных и камеральных налоговых проверок, процедур отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий.

Актуальность и недостаточная научная разработка теоретических основ налогового контроля прибыли, необходимость определения стратегических направлений развития налогового контроля определили цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в том, чтобы на основе обобщения теоретических положений, накопленного практического опыта разработать методологические основы налогового контроля по налогу на прибыль организаций для повышения качества системы налогового контроля Российской Федерации.

Для достижения указанной цели были поставлены задачи, определяющие логику исследования и структуру: уточнено понятие налогового контроля соответствующее современным требованиям контроля налогообложения прибыли; проанализировано экономическое содержание категории прибыли и налога на прибыль; проведен ретроспективный анализ развития налога на прибыль и дана оценка качества налогового контроля; проведен ретроспективный анализ порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль; уточнено содержание принципов налогового контроля по налогу на прибыль и принципов предпроверочного контроля; определена роль налоговой отчетности как инструмента налогового контроля; выявлены особенности учета доходов и расходов в налоговых расчетах по налогу на прибыль; систематизированы информационные источники и выявлены основные направления налогового контроля прибыли; разработана методика предварительных аналитических процедур налогового контроля.

Предметом исследования является совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе организации и совершенствования налогового контроля по налогу на прибыль организаций.

Объектом исследования является система налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

Методология исследования и его теоретическая основа. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теории; концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории налогового контроля. Были использованы рекомендации российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами государственного финансового и налогового контроля, использованы действующие методики налогового администрирования, работы в области финансовых инструментов налогового процесса.

Общей методологической основой исследования послужили принципы диалектической логики, единства логического и исторического. В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как метод исследования противоречий в развитии объекта, анализ и синтез, системность, аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др. В изучении и анализе материалов по теме исследования использовались статистические методы и др.

В работе обобщены тенденции и определены закономерности развития налогового контроля прибыли за пятнадцать лет, что позволило усовершенствовать методы его организации в системе налоговых органов Российской Федерации.

Информационную базу исследования составили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и другие документы органов государственной власти и управления, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, материалы российской и зарубежной печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях сети «Интернет», в справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант плюс».

Область исследования соответствует подпунктам Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике»; 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Научная новизна исследования заключается в разработке методологических основ организации контроля по налогу на прибыль организаций, осуществляемого налоговыми органами Российской Федерации с целью формирования системы предварительных налоговых контрольных процедур, позволяющих повысить качество налогового контроля.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в ходе исследования и характеризующиеся научной новизной, заключаются в следующем:

1) уточнено и научно обосновано понятие налогового контроля как разновидности государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере, при этом руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера, что позволяет полнее раскрыть сущность и назначение налогового контроля; исследована экономическая природа прибыли как основы для повышения эффективности механизма использования этой категории в процедуре налогового контроля.

2) построена классификация и раскрыто экономическое содержание принципов организации налогового контроля по налогу на прибыль, с выделением трех групп: юридические (принцип обеспечения законности, принцип юридического равенства, принцип гласности, принцип ответственности, принцип защиты прав); экономические (принцип независимости, принцип планомерности, принцип регулярности, принцип объективности и достоверности, принцип документального оформления результатов налогового контроля, принцип взаимодействия) и специфические (принцип всеобщности, принцип единства, принцип презумпции невинности налогоплательщика, принцип соблюдения налоговой тайны, принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля). Реализация этих принципов позволяет обеспечить эффективный и качественный налоговый контроль с учетом его целей и задач. Разработаны принципы предпроверочного контроля: принцип целенаправленности, принцип системности, принцип объективности, принцип соответствия, принцип поэтапности, характеризующие возможность проведения первичного контроля для оценки и отбора хозяйствующих субъектов для углубленных камеральных и выездных проверок.

3) построена система классификаций налоговых аналитических процедур по нескольким признакам (методические приемы, стадии проведения, полнота охвата объекта) и в разрезе элементов налогообложения. Использование этих классификаций в процессе предварительных налоговых аналитических процедур в части контроля правильности расчета налога на прибыль позволяет выявить недобросовестных налогоплательщиков и обоснованно сформировать совокупность хозяйствующих субъектов для налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

4) определены направления проведения предварительных налоговых аналитических процедур, систематизированы информационные источники формирования отчетности по налогу на прибыль для проведения качественной проверки исполнения налогоплательщиком норм налогового законодательства. Реализация этих направлений обеспечивает при проведении проверок налоговыми органами комплексное использование контрольных методов и инструментов.

5) разработана методика проведения предварительных аналитических процедур налогового контроля по налогу на прибыль в виде взаимосвязанных и взаимодействующих между собой блоков для выявления нарушений налогового законодательства и проведения своевременных контрольных мероприятий по идентифицированному кругу налогоплательщиков. Разработана классификация причин возникновения нарушений по налогу на прибыль по признакам и в разрезе элементов класса причин возникновения этих нарушений, позволяющая повысить качество и результативность последующего налогового контроля.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по налоговому контролю, что позволит повысить результативность и снизить затраты налогового администрирования, упростить налоговый учет, провести обоснованное реформирование налоговых отношений. Результаты исследования могут быть использованы государственными органами для совершенствования законодательной базы и нормативной базы по налогу на прибыль организаций, а также системы налогового администрирования.

Выводы и рекомендации могут применяться в работе органов налогового контроля за соблюдением законодательства по исчислению налога на прибыль организаций.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение»; «Налоговый учет и отчетность»; «Правовое регулирование налогообложения»; «Организация и методика проведения налоговых проверок».

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ.

Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Практика подготовки менеджеров: опыт и проблемы» г. Калуга, 2005 год.

Структура работы: Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Солярик, Марина Анатольевна

Заключение

Важным условием эффективного налогового администрирования служит налоговый контроль. Актуальность усиления контроля правильности исчисления налога на прибыль объясняется особым местом данного налога в налоговой системе России. Он относится к категории бюджетообразующих налогов в Российской Федерации.

В заключение настоящей работы акцентируем внимание на основных ее положениях, выводах и рекомендациях:

1. Налоговый контроль - это разновидность государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере. Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера. Развитие методологических основ налогового контроля рассмотрено на примере налогового контроля по налогу на прибыль организаций, так как этот налог постоянно выполняет фискальную функцию по аккумулированию средств в соответствующих бюджетах, несмотря на меняющийся удельный вес его в формировании доходной базы бюджета на различных этапах развития налоговой системы. В целях уяснения довольно сложного процесса налогового изъятия части прибыли у хозяйствующих субъектов, рассмотрено экономическое содержание прибыли, служащее основой для улучшения механизма практического использования этой категории в процедуре налогового контроля, что в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения.

2. Развитие методики налогообложения прибыли в России оказали непосредственное влияние на трансформацию налогового контроля за исчислением налога на прибыль. Тенденции последних лет в проведении налоговой проверки, с одной стороны, обусловлены необходимостью осваивать новые подходы с целью совершенствования контроля за правильностью исчисления прибыли, а с другой стороны, влекут за собой большую трудоемкость и длительность, несовершенные технологии налогового контроля.

3. Начиная, с 1992 года выделены три периода становления законодательства по налогу на прибыль: становление правовых основ, совершенствование правовых основ, реформирование правовых основ. Анализ развития проводился с позиции налогового контроля. В условиях разделения бухгалтерского и налогового учета необходимо создание новой методики проведения налоговой проверки по налогу на прибыль. Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогового учета, установлено, что соблюдение ключевых основ способствует качественному проведению налоговой проверки, а также позволяет контролировать правильность налоговых расчетов на основе взаимосвязи бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода. В налоговом учете основной принцип бухгалтерского учета - принцип двойной записи отсутствует, что, безусловно, усложняет процедуру налогового контроля. Одним из возможных методов дополнительного контроля является использование методики перехода от бухгалтерской прибыли к налоговой в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

4. Исследование показало, что в настоящее время теоретические аспекты налогового контроля недостаточно проработаны. Были уточнены общие положения, на основании которых должен строится налоговый контроль, то есть его принципы. К их числу относятся юридические, экономические и специфические принципы налогового контроля, непосредственно связанные с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли в современных условиях.

5. Для выявления недобросовестных налогоплательщиков и формирования совокупности хозяйствующих субъектов по проведению налогового контроля по налогу на прибыль организаций осуществлена классификация налоговых контрольных процедур по ряду признаков: методические приемы, осуществляемые в ходе налоговых контрольных процедур, стадии проведения налоговых контрольных процедур, типы и полнота охвата объекта налоговых контрольных процедур. Использование этих классификаций в процессе проведения предварительных аналитических процедур позволит повысить качество налогового контроля.

6. При проведении налогового контроля следует большое значение придавать предпроверочному контролю с целью проведения полноценных контрольных мероприятий для рационального формирования перечня налогоплательщиков - нарушителей налогового законодательства, в отношении которых требуется проведение детальной проверки. Реализация, систематизированных в исследовании, принципов предпроверочного контроля позволит обеспечить эффективный и качественный налоговый контроль с учетом его целей и задач.

7. Камеральные проверки не должны ограничиваться обнаружением лишь арифметических и логических ошибок в налоговой отчетности для выявления возможного занижения налоговой базы, необходимо также анализировать в полном объеме всю информацию о налогоплательщике как внутреннюю, так и поступившую из внешних источников. Таким образом, разработанные направления применения налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль позволят: проводить оптимальные предпроверочные контрольные процедуры; достичь высокого уровня эффективности проведения камеральной проверки; анализировать информацию о налогоплательщиках для рационального их отбора на выездную проверку; проводить качественно выездную проверку.

8. Положительным моментом для налогового контроля по налогу на прибыль является исследование операций, приводящих к возникновению разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Четкое представление различий между бухгалтерским и налоговым учетом позволит налоговому инспектору контролировать налоговые правонарушения.

9. Следует максимально использовать контрольные возможности, представляемые ПБУ 18/02 не только для анализа отклонений бухгалтерской и налоговой прибыли, но и для выявления причины этих отклонений, своевременно делать вывод о предполагаемых расходах налогоплательщика на уплату налога на прибыль.

10. Качественную процедуру контроля обеспечит знание всех необходимых источников формирования отчетности по налогу на прибыль в современных условиях. Для повышения качества процедуры контроля систематизированы все необходимые информационные источники формирования отчетности по налогу на прибыль.

11. Установив причины возникновения разниц на размер налогооблагаемой прибыли, налоговому инспектору не сложно будет выявить результат перехода от бухгалтерской к налоговой прибыли.

12. Используя в практической работе методику предварительных налоговых аналитических процедур налогового контроля по налогу на прибыль, позволит налоговым инспекторам качественнее проводить анализ соответствия отдельных показателей по формам бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления источников этих различий, арифметических ошибок и принятия своевременного решения о необходимости детальной проверки.

13. Установленные и классифицированные по причинам возникновения нарушений по налогу на прибыль в текущем периоде позволят проверяющим использовать информацию при последующем налоговом контроле.

14. Дальнейшее развитие должны получить контрольно-информационные технологии, позволяющие поднять на новый уровень - аналитический и прогнозный контрольную работу налоговых органов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Солярик, Марина Анатольевна, 2007 год

1. Законодательные и нормативные акты

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Утверждено Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.08.2000. - № 32. - ст.3340.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Утверждено Федеральным Законом от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.08.1998. - № 31. - ст.3824.9

4. О бухгалтерском учете в Российской Федерации. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации,-25.11.1996,- №48. ст.5369.

5. О внесении изменений в статьи 250 и 251 Части второй Налогового кодекса Российской федерации. Федеральный Закон от 20.08.2004 № 105-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 23.08.2004. - № 34. - ст.3520.

6. О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах. Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 28.01.1993. - № 4. - ст.118.

7. О внесении изменений и дополнений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации. Федеральный Закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.06.2002. - №22. - ст.2026.

8. О внесении изменения в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской федерации. Федеральный Закон от 20.08.2004 № 107-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 23.08.2004. - № 34. - ст.3522.

9. О дополнительных мерах по подготовке к празднованию памятных дат Великой Отечественной войны 1941-1945 годов. Указ Президента РФ от 07.02.1995 № 99 // Собрание законодательства РФ. 13.02.1995. - № 7. - ст. 511.

10. О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений. Постановление Правительства РФ от 31.12.1997 № 1672 // Собрание законодательства РФ. 12.01.1998. - № 2. - ст. 260.

11. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. -№11.- ст.525.

12. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней. Указ Президента РФ от 22.12.1993 № 2270 // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 27.12.1993. - № 52. -ст.5076.

13. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 № 4 // Бюллетень нормативных актов. 1992. - № 6.

14. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 № 37 // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1996. - № 1.

15. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1994 года. Письмо Минфина РФ от 13.12.1993 № 147 // Экономика и жизнь. 1994. - № 1.

16. Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Постановление правительства РФ от 19.08.1994 № 967 // Собрание законодательства РФ. 29.08.1994. - № 18. - ст. 2093.

17. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992.-№ 11.-ст.527.

18. Об отнесении процентов по отсроченным (пролонгированным) ссудам на себестоимость продукции. Письмо Госналогслужбы РФ от 14.04.1994 № ВП-6-01/135//Закон.-2000.-№8.

19. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 // Экономика и жизнь.-2003.-N 1.

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 28.06.1999. -№26.

21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Финансовая газета. 1999. - № 34.

22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -11.01.1999.-№2.

23. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 № 627 // Собрание законодательства РФ. 29.06.1998 - № 26.- ст.3082.

24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -28.06.1999.-№26.

25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02». Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -10.03.2003.-№10.

26. Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Указ Президента РФ от 10.08.1994 № 1677 // Собрание законодательства РФ. 15.08.1994. - № 16. - ст. 1884.

27. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 № 136н.

28. Бабо А. Прибыль. Пер. с англ. М.: «Прогресс», 2000. - С.89.

29. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль.// Бухгалтерский учет. 2002. - № 24. - С.59,60.

30. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -3-е изд. М.: «Финансы и статистика», 2000 С. 194.

31. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 Москва, 2003. -С.51.

32. Белов B.C., Селезнева Н.Н., Скоблева И.П. Управление прибылью: проблемы выбора, принятие финансовых решений. СПб.: «Приоритет», 1999. -С. 23.

33. Бланк И.А. Управление использованием капитала. Киев: «Ника-Центр» -«Эльга», 2000.-С. 9.

34. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. - К.: «Ника-Центр», «Эльга», 2002. - С.15.

35. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация. Пер. с англ. -М.: «Финансы и статистика», 1999. С. 87.

36. Брызгалин В.В. Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли //Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 153.

37. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - С. 675-676.

38. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2006.-С.499.

39. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. М.: ИД Юриспруденция, 2003.

40. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / Под ред. Н.В. Голованова. -СПб.: Юридический центр «Пресс», 1999. С. 187.

41. Гусева Т.А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика, 2000. № 10. -С.34.

42. Грабовый П.Г. Риски в современном бизнесе. М.: «Алане», 1999. - С. 11.

43. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Пер. с англ. Ярославль: «Елень», 1999.-С.52.

44. Джамурзаев Ю.Д., Родина О.В. Налоговый контроль за правильностью исчисления налога на прибыль // Налоговая политика и практика. 2005. - № 9. -С. 29-33.

45. Джамурзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Родина О.В. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета // Налоговый вестник. 2006. - № 5. - С.99.

46. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - С. 162.

47. Друри. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. -М.: «ЮНИТИ», 1999.-С. 186.

48. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1999. - С. 18-19.

49. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2005. - С. 141.

50. Зрелов А. П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств -участников СНГ // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). -2006. № 6.

51. Зрелов А. П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль» // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2004. - № 9. - С.38.

52. Зрелов А.П. Формы налогового контроля // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2005. - № 6. - С. 29-33.

53. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-С.43.

54. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф., Налоговое право: Пособие для сдачи экзамена. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - С.126-127.

55. Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика. -М.: Налоговый вестник, 2003. С.9.

56. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999. -С.4.

57. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. -С.4.

58. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика. -Ярославль, 2000. -С.147.

59. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2000. - С.32-33.

60. Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2001 - № 3.

61. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика. 2004. - С. 121.

62. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина -М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 409.

63. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - С.300-301.

64. Налоговый контроль // Налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учеб.-практ. пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. -М.: Юристъ, 2001.-С.31.

65. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. М.: «АН - Пресс», 2002. - С. 18.

66. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - С.77-78.

67. Новодворский В.Д., Гараев Д.Г. Модели существования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения // Финансы. 2003. - №11. -С.25,26.

68. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. -С.38.

69. О государственной налоговой службе. Закон РФ // Налоги в России: сборник нормативных документов. М.: Юридическая литература. - 2004. -С.90.

70. Об основах налоговой системы России. Закон РФ // Экономика и жизнь. -2004.-№ 11.-С.62.

71. Оганян К.И. Как оценить налоговую базу по косвенным признакам // Российский налоговый курьер. 2003. - № 22.

72. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-С. 493-494.

73. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: МЦФЭР. 2003.-С.138.

74. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - С.223.\

75. Потапов В.А., Львова И.Н. Оценка вариантов ведения налогового учета для повышения эффективности налоговых проверок // Налоговая политика и практика. 2004. - № 6. - С.27,28

76. Сапелкина А.А. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 Москва, 2003. -С.81.

77. Сашичев В.В. Изменения в Части первой Налогового кодекса: новое в налоговом администрировании // Налоговая политика и практика. 2006. - № 9.

78. Синельников С. Бюджетный кризис в России: 1985-1995 годы. М.: «Евразия», 1999. 316 с.

79. Словарь современных экономических и правовых терминов / Авт. сост. В.Н. Шимов, А. Н. Тур, Н. В. Стах и др.; Под ред. В.Н. Шимова и В. С. Каменкова. - МН.: Амалфея, 2002. - С.364.

80. Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. 2004. -№11.

81. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Социально-экономическое издательство, 1935. С.154.

82. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб: Питер, 2003. -С.120.

83. Солярик М.А. Анализ процесса реформирования налогообложения прибыли в части налоговых льгот. // Современный финансовый рынок РФ: материалы междунар. науч.-практ. конф. (13-14 апреля 2006 г., Пермь)/ Перм.ун-т. Пермь, 2006. - С.97-101.

84. Солярик М.А. Налог на прибыль организаций.// Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общ. ред. Е.Б. Шуваловой и А.Е. Шувалова, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. М.: МЭСИ 2004. - С.30-40.

85. Солярик М.А. Ретроспективный анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль. // Экономические науки (научно-информационный журнал). -2007.- №4.

86. Солярик М.А Совершенствование процесса подготовки менеджеров по вопросам налогообложения прибыли.// Практика подготовки менеджеров: опыт и проблемы. Сборник докладов международной научно-практической конференции. Калуга: ИД «Эйдос», 2005. - С.284-287.

87. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич АЛ. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005. - С.264.

88. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. М.: «Приор - издат», 2004. - С. 163.

89. Титова Г. Налоговое законодательство о свидетелях // Финансовая газета, 2000. Июнь. № 24. -С.11.

90. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. - С.629.

91. Финансы: Учеб. пособие/ Под ред. A.M. Ковалевой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С.155.

92. Финансы: Учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 153.

93. Черник Д.Г., Павлова JI. П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - С.268-269.

94. Шаталов С. Налоговый кодекс России // Экономика и жизнь. 2000. - № 27. -С.2.

95. Шувалова Е.Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. - С. 197.

96. Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение. /Московский международный институт экономики, информатики, финансов и права. -М.:2003. 152 с.

97. Экономика торгового предприятия: Учебник/ под ред. проф. А.И. Гребнева. М.: Экономика, 1999. - С. 171.

98. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., пераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2002. С.341-344.

99. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998. -С.62.

100. Анализ о расхождениях меяеду бухгалтерской и налогооблагаемойприбылью

101. Показатель Сумма в бухгалтерском учете Сумма в налоговом учете Расхождение Необходимые пояснения1 2 3 4 51. Доходы