Совершенствование налогового регулирования банковской деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Керимова, Амина Агаларовна

• Керимова, Амина Агаларовна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Керимова, Амина Агаларовна

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогового регулирования

банковской деятельности

1.1. Теоретическое обоснование регулирующей роли налогообложения деятельности коммерческих банков

1.2. Налогообложение в системе факторов, влияющих на

деятельность коммерческих банков

Глава 2. Характеристика действующей системы налогообложения

коммерческих банков Российской Федерации

2.1. Анализ налоговых поступлений в бюджет от коммерческих банков

2.2. Методические проблемы налогового регулирования деятельности кредитных организаций

2.3. Анализ мер по усилению налогового контроля за деятельностью коммерческих банков

Глава 3. Основные направления совершенствования налогового

регулирования банковской деятельности

3.1. Значение налогового потенциала в повышении эффективности регулирования деятельности коммерческого банка

3.2. Формирование механизма налогового регулирования банковской деятельности по территориальному принципу

3.3. Использование аналитических методов повышения эффективности налогового администрирования коммерческого банка

Заключение

Список использованной литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогового регулирования банковской деятельности»

Введение

Актуальность темы исследования. Государственное регулирование является необходимым условием развития экономики любой страны в условиях рыночных отношений. Важнейшим инструментом государственного регулирования экономики страны и ее отдельных секторов выступает налоговая система.

Действующая российская система налогообложения финансово-кредитных учреждений еще далека от совершенства и требует дальнейшего развития в соответствии с развитием банковской системы государства.

В современной экономике банки занимают особое место. Им присущи функции аккумулирования и мобилизации временно свободных денежных средств, кредитования, посредничества в платежах, способность к упорядочиванию и рационализации денежного обращения. Создание условий надежного и устойчивого функционирования коммерческих банков является актуальной теоретической и практической проблемой развития рыночной экономики России, что предполагает наличие адекватной системы налогообложения.

Это предопределяет необходимость совершенствования механизма налогового регулирования банковской деятельности, направленного, с одной стороны, на стимулирование кредитования реального сектора экономики, поддержку внедрения новых банковских продуктов, финансовых инструментов, обеспечивающих устойчивость банковской системы; с другой стороны, - на сокращение злоупотреблений по уклонению от налогообложения.

Степень разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы развития банковской системы, управления и регулирования финансовой устойчивости банков, ее налогового регулирования широко исследовались в работах российских и зарубежных ученых. Теоретическое обоснование регулирующей роли налогов получило свое развитие в трудах Ж. Бодена, А. Вагнера, И. Канта, Д.Кейнса, Д. Кидуэлла, Ф. Кенэ, Ш. Монтескье,

О.Мирабо, К.Маркса, В.Петти, Д.Рикардо Ж.Руссо, А. Смита, А. Тюрго.

Среди современных российских ученых, занимающихся вопросами налогового регулирования банковской деятельности можно указать A.M. Абдулгалимова, Б.Х. Алиева, A.M. Алклычева, A.B. Брызгалина, Л.И. Гончаренко, В.В. Гусева, A.A. Казимагомедова, О.И. Лаврушина B.C. Ляховского, В.А. Москвина, Б.В. Панскова, Б.М. Сабанти, A.M. Тавасиева, O.K. Цапиеву, Д.Г.Черника, Т.А.Юткину.

Вместе с тем в отечественной науке немало проблемных вопросов, связанных с налоговым регулированием банковской деятельности в современных условиях.

Целью диссертационного исследования разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового регулирования банковской деятельности.

Для достижения данной цели определены следующие задачи:

- исследовать эволюцию налогового воздействия на развитие банковского сектора российской экономики;

уточнить сущность и содержание понятий «налоговое регулирование», «налоговое администрирование»;

- раскрыть содержание форм и методов и обосновать направления повышения эффективности налогового воздействия на банковскую деятельность;

- исследовать сущность и содержание понятия «налоговый потенциал коммерческого банка» и разработать методические подходы для его оценки;

- разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию механизма налогового регулирования банковской деятельности

- обосновать методические подходы использования предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика как элемента налогового администрирования.

Объектом исследования является коммерческие банки как субъект налоговых отношений.

Предметом исследования является налоговое регулирование банковской деятельности.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 «Общегосударственные, территориальные и местные финансы», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Теоретико-методологической базой исследования послужили фундаментальные положения экономической науки в области налогообложения, а также результаты исследований теории и практики налогообложения и налогового администрирования банковской деятельности отечественных и зарубежных ученых.

При проведении настоящего исследования использовались нормативно-законодательные материалы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства в банковском секторе, отчетность и информационно-аналитические материалы налоговых органов и коммерческих банков, а также информационные источники Банка России и органов государственной статистики.

В процессе работы автором использовались общенаучные методы познания. Для решения частных задач использовались методы сравнения, группировки, экономико-математические и другие методы научного анализа.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений по совершенствованию налогового регулирования коммерческих банков. К наиболее значимым результатам, отражающим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

1) уточнены этапы формирования современной налоговой системы по регулированию банковской деятельности, позволяющие оценить налоговое

воздействие государства на развитие банковского сектора экономики;

2) обобщены и уточнена сущность и содержание понятий «налоговое регулирование», «налоговое администрирование», применительно к банковской сфере, учитывающие специфику банковской деятельности как финансовых институтов;

3) предложена классификация форм и методов налогового воздействия и обоснованы направления повышения эффективности системы налогового регулирования банковской деятельности, учитывающие особенности банков как субъектов налоговых отношений;

4) разработаны эконометрические модели для оценки налогового потенциала банковского сектора региона и выполнены расчеты по прогнозированию налоговых платежей банковского сектора Республики Дагестан;

5) сформулированы рекомендации по совершенствованию механизма налогового регулирования банковской деятельности, учитывающие повышение капитализации региональной банковской системы и кредитования реального сектора экономики;

6) обоснована необходимость и предложена методика предпроверочного анализа деятельности коммерческого банка, обеспечивающая формирование информационно-аналитической базы о деятельности налогоплательщика, и повышение эффективности механизма налогового администрирования.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические положения и рекомендации развивают отдельные аспекты теории налогообложения.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования положений диссертационной работы для дальнейшего совершенствования механизма налогового регулирования банковской деятельности.

Отдельные положения и методические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы налоговыми

органами для обоснования системы налогового контроля и администрирования в сфере регулирования деятельности банков.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на международных, региональных и внутривузовских конференциях, проходивших в ВУЗах Москвы, Ростова-на-Дону и Республики Дагестан.

Публикации. По результатам диссертации опубликовано 11 научных работ общим объемом 3,0 п.л., из которых 4 статьи в рецензируемых журналах из перечня ВАК РФ.

Структура и объем диссертационного исследования. Диссертационная работа изложена на 133 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. В работе 11 таблиц и 13 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Керимова, Амина Агаларовна

Результаты исследования показали, что предварительные оценки последствий реформы для бизнеса, данные в прошлом году, в целом оказались верны:

1. возникали затруднения в получении нормативных документов, а также в работе с новыми формами отчетности;

2. переход от ЕСН к страховым взносам в целом не повлиял на отношения с налоговой службой, но усложнил контакты с Пенсионным фондом;

3. участились проверки, связанные с переходом к страховым платежам;

4. рентабельность ощутимой доли компаний снизилась, а нагрузка на фонд оплаты труда возросла [150].

Налог на имущество организации. В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации не высок - около 3% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом. При этом в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов достаточно высока.

Налоги на имущество не поступают в федеральный бюджет РФ (их доля в нем равна нулю), и за счет того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ намного меньше его доли в консолидированном бюджете субъектов: 8,5% в 2009 г. и 8% в 2010 г.

В связи с переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества, значение и роль налога на имущество в бюджетах регионов, несомненно, повысилась и будет повышена еще. Ведь главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит в стимулировании предприятий избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества, эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество, а также в ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов, снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике.

В соответствии с гл.31 НК РФ, земельный налог является местным налогом и поэтому устанавливается соответствующими решениями представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога являются кредитные организации, обладающие земельными участками на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и ставки налога, принятой в муниципальных образованиях.

По мнению Минфина России, повысить самостоятельность местных бюджетов позволит введение налога на недвижимость. С нашей точки зрения, указанный налог следует вводить не ранее 2014 г. В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение данного налога на территории РФ, в 2012 г. необходимо завершить проведение работ по массовой оценке объектов капитального строительства. При этом для налогоплательщика сохраняются многочисленные экономические риски из-за неопределенности уровня нагрузки в результате введения налога.

Один из вопросов, требующих обсуждения, состоит в том, кто будет уплачивать налог на имущество: только физические лица или также юридические лица? Налоговые обязательства могут возлагаться на сам объект недвижимости (in rem) либо на налогоплательщика (in personam). От этого выбора зависит весь процесс организации работы системы налогообложения, сбора налога и мер принуждения к его уплате.

Существует проблема введения результатов актуальной кадастровой оценки земель, поскольку региональные органы власти не охотно проводят решения, влияющие на крупных землевладельцев, или же на владельцев наиболее ценных видов земель. Кадастровая оценка проходит в течении определенного времени процедуру актуализации, т.к. рыночные цены на недвижимость имеют тенденцию к изменению, значительный рост цен на недвижимость, а следовательно и на землю привел к тому, что результаты последней кадастровой оценки превосходят предыдущие в несколько раз , а иногда и в десятки раз.

С введение с 1 марта 2009 года ФЗ № 221 «О государственном кадастре недвижимости» планировалось устранить подобные нестыковки, однако введение в действие данного закона на фоне реформирования ведомства, осуществляющего данное направление, препятствует скорейшему исправлению ситуации. Данный закон и в целом изменения в Роснедвижимости будут происходить до 2013 года.

Анализ структуры налоговых поступлений консолидированного бюджета показывает тенденцию к усилению регулирующей функции налога на прибыль и фискальной функции налогов на потребление, как в целом по России в целом, так и в Дагестане в частности. В настоящее время обе эти функции выполняются не в полной мере, о чём свидетельствует таблица 6.

Заключение

Налоговое регулирование имеет свое содержание, характеризующееся последовательностью действий государства по развитию системы налогообложения и налогового администрирования. Государственное налоговое воздействие на банковскую сферу осуществляется в трех направлениях: на банковскую систему в целом, на отдельные виды банковской деятельности и финансовые инструменты и на деятельность налогоплательщиков - клиентов банка

Налоговое регулирование банковской сферы развивается и совершенствуется с развитием рыночных отношений, укреплением и расширением деятельности коммерческих банков, появлением новых банковских продуктов.

Систематизация факторов, оказывающих влияние на развитие налоговой и банковской системы, показывает, что изменение соотношения между фискальной и регулирующей функцией налогов, характера контрольных действий в налоговой политике государства в тот или иной период развития экономики, действительно находит отражение в развитии банковского сектора экономики, включая специфику институционального положения банков.

Основными целями государственного регулирования банковской деятельности являются: поддержание устойчивости банковской системы страны; рост капиталовложений банков в реальный сектор экономики.

Направления налогового воздействия государства в зависимости от поставленных целей можно дифференцировать как действующие на: совокупность банков (банковскую систему в целом); конкретный банк; направления банковской деятельности и отдельные операции кредитных организаций.

Можно выделить следующие общие методы налогового воздействия государства на деятельность коммерческих банков: законодательные, административные и судебные.

На наш взгляд, налоговое регулирование банковской деятельности представляет собой целенаправленное воздействие государства на банковскую систему через комплекс нормативно-законодательных мер, методов и инструментов управления налогообложением и налоговыми потоками, направленное на поддержание устойчивости и стабильности банковской системы страны и рост инвестиций банков в реальный сектор экономики.

Формирование механизма налогового регулирования банковского сектора происходит под влиянием многих факторов. Одним из них является возможность прогнозирования налоговой базы банковской сферы деятельности и определенных категорий налогоплательщиков в регионе, рассматриваемый в теории налогообложения как налоговый потенциал.

Налоговый потенциал банка можно использовать в мониторинге для анализа и оценки информации, подготовки ее для пользователей и принятия эффективных управленческих решений.

Нами предложена методика оценки налогового потенциала коммерческого банка, основанная на предложенных автором эконометрических моделях прогнозирования налоговых платежей от банковского сектора экономики.

Систематизация информации по банкам региона дает возможность прогнозировать как федеральную, так и региональную бюджетную политику за счет развития налогового потенциала банковского сектора.

Совершенствование налогового регулирования должно происходить на всех трех уровнях власти: федеральном, региональном и местном. На федеральном уровне необходимо определить цели налогового регулирования и их методы. На региональном и местном уровнях должны быть реализованы эти методы исходя из интересов регионов субъектов хозяйствования. Только на региональном и местном уровнях возможно более эффективное налоговое воздействие на развитие экономики и ее секторов. Здесь возможно более адресная разработка системы налоговых стимулов.

Изучив различные меры налогового регулирования и проблемы развития банковского сектора в качестве конкретных направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования банковского сектора экономики нами предложены различные меры, которые должны быть закреплены на федеральном уровне.

Общеизвестна проблема низкой капитализации российских банков и банковской системы в целом. В последние годы Банк России пытается решить ее сугубо административными методами, повышая требования к минимальному размеру собственных средств банков. Малые и средние банки фактически искусственно «выдавливаются» с рынка. Так, на сегодняшний день около двухсот банков, или примерно четверть всех российских банков, имеют капитал ниже требуемого (180 млн. руб.) по новому законодательству, по Республике Дагестан соответственно - 25 из 31 кредитных учреждений.

В условиях высокой региональной дифференциации малые банки обеспечивают непосредственную близость к региональной экономике.

В связи с вышеизложенным, нами в работе предлагается освободить от налога на прибыль ту часть прибыли коммерческих банков, которая будет направлена на повышение капитализации, что позволит малым региональным банкам нарастить собственный капитал и сохранить статус самостоятельного финансово-кредитного учреждения.

В работе также обоснована необходимость расширения прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это также позволит малым банкам увеличить собственные кредитные ресурсы и активно принимать участие в кредитовании реального сектора экономики.

Такую же цель преследует и другое предложение, обоснованное в диссертации, в частности, ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам. На наш взгляд, проценты по займам аналогично процентам по кредитам и депозитам должны быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В современных условиях возникает необходимость усиления региональных факторов регулирования развития банковского кредитования реального сектора экономики.

Анализ инвестиционных вложений в различные виды экономической деятельности в Республике Дагестан показывает, что преобладающее влияние на процессы кредитования экономики оказывают региональные кредитные организации.

В связи с этим, в целях увеличения заинтересованности банков в долгосрочном кредитовании реального сектора экономики республики Дагестан предлагается использовать льготы по налогу на прибыль и снизить региональную ставку налога на прибыль до 13,5%, т.е. на 4,5 процентных пункта.

Важной проблемой налогового регулирования законодательства является неоднозначность применения отдельных норм налогового законодательства, недостаточная их методологическая разработанность, которая снижает эффективность налогового администрирования.

Вместе с тем, важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, в том числе создание специальных инспекций для коммерческих банков, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационнотехнологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов.

В настоящее время недостаточно проработаны и требуют дальнейшего совершенствования отдельные методологические аспекты предпроверочного анализа, поскольку аналитическая деятельность налоговых органов Российской Федерации активно развивается лишь в течение последних нескольких лет, в частности принципы и последовательность (этапы) его проведения.

В этой связи нам представляется, что предпроверочный анализ, осуществленный в предложенной последовательности, позволит не только сократить время проведения предстоящей выездной налоговой проверки, но и повысить ее эффективность.

Чтобы глубже понять сущность предпроверочного анализа и определить последовательность (этапы) его проведения, полагаем целесообразным выделить две группы принципов, одна из которых свойственна налоговому контролю в целом, а другая связана с особенностями именно предпроверочного анализа.

Для усиления налогового администрирования по выявлению и пресечению противозаконной деятельности и схем ухода от налогообложения с участием банков необходимо:

- активизировать работу налоговых органов по сбору информации о взаимозависимых лицах в отношении банков, при участии которых реализуются схемы уклонения от уплаты налогов;

- усилить взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами и ЦБ РФ в части обмена информацией о деятельности отдельных банковских структур;

- совершенствовать методологический аспект по налогообложению новых банковских операций, продуктов, схем снижения налогов участием банков.

Таким образом, реализация предложенных мер позволит значительно поднять эффективность налогового администрирования за счет: ужесточения административной и уголовной ответственности налоговых органов за допущенные нарушения законодательства; уменьшения возможности сокрытия налогов крупнейшими налогоплательщиками; уменьшения налоговой нагрузки на банковский сектор экономики; минимизации затрат на функционирование налоговой системы и осуществления налогового контроля; выявления реальных налоговых обязательств, установления стабильных и прозрачных «правил игры», снижения вероятности налоговых претензий со стороны государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Керимова, Амина Агаларовна, 2013 год

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в редакциях за период действия).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (в редакциях за период действия)

4. Федеральный закон от 26 апреля 1995 г. (2 декабря 1990 г. ) № 3941 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в редакциях за период действия)

5. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 03.02.96 г. № 158-ФЗ (02.12.1990 г. № 395-1) (в редакциях за период действия)

6. Федеральный закон Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 177- ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (в редакциях за период действия)

7. Федеральный закон от 21.03.1991 года № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в редакциях за период действия)

8. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

9. Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ. "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

10. Письмо ФНС от 19 января 2009 г. N ШС-22-3/32 "О налоговой ставке налога на прибыль организаций"

11. Письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-05/96 «По вопросу о порядке налогового учета доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли»

12. Письмо ФНС России от 28.05.2007 № ММ-6-02/426/ «О направлении информации»

13. Письмо Минфина России от 29.09.2006 № 03-04-15/172

14. Положение ЦБ РФ № 137-П от 12 апреля 2001 г. "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (в редакциях за период действия)

15. Постановление Правительства РФ от 06.07.2001 г. № 519 "Об утверждении стандартов оценки"

16. Постановления Президиума ВАС РФ от 17.09.2002 г. № 1791/02, от 13.12.2005 г. № 9841/05, № 10048/05, № 10053/05, от 15.11.2005 г. № 5734/05

17. Постановление ФАС МО от 03.10.2005 г. по делу № КА-А40/9339-05

18. Абрамова М. А. Влияние макроэкономической ситуации на деятельность коммерческих банков в Росси: Учебно-методическое пособие - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003

19. Авдеенко Т.В., Горский В.Г. Построение динамических моделей в пространстве состояний: анализ структурной идентифицируемости. -Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2007. - 292 с.

20. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 240 с

21. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. - М.: Экономисть, 2006. - 591 с.

22. Алиев Б.Х., Аликберова A.M. Действующая система налогообложения банков и нужен ли России спецналог // Социально-экономическое

развитие России в XXI веке - Сборник научных материалов, г. Иваново, 2011, с. 126-132.

23. Алиев Б.Х., Аликберова A.M. Дифференцированный подход к определению налоговой нагрузки банков // Социально-экономическое развитие России в XXI веке - Сборник научных материалов, г. Иваново, 2011, с. 132-134.

24. Алиев Б.Х., Аликберова A.M. Основы налогового регулирования банковской деятельности // Экономическое развитие страны: различные аспекты вопроса - Сборник научных трудов, г. Москва, 2011, с.119-121.

25. Алиев Б.Х., Аликберова A.M. Современные информационные технологии в совершенствовании методов налогового администрирования // Актуальные вопросы экономики и управления -Сборник научных статей, г. Волгоград, 2011 г., с. 11-18.

26. Алиев Б.Х., Аликберова A.M. Универсальная электронная карта как инструмент налоговой политики // Актуальные вопросы экономики и управления - Сборник научных статей, г. Волгоград, 2011 г., с. 4-8.

27. Алиев Б.Х., Гюльмагомедова Г.А., Аликберова A.M. Мировой финансовый кризис: причины возникновения и пути преодоления в банковской системе РФ // Финансовая аналитика 2 (44) - 2011, с. 9-15.

28. Альбиков Р.Ф., Безденежных В.Н., Гладких О.В. и др.. / Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие - М.; Юристъ, 2001. С. 427.

29. Андреюк O.A. К вопросу стимулирования кредитных вложений в реальный сектор // Деньги и кредит, 2000, № 8, С. 36.

30. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. - М.: Экономисть, 2006

31. Афанасьева Т. Тяжелый график//Российская бизнес-газета. 2008. № 42. С. 2.

32. Балацкий Е.В. Инвариантность фискальных точек Лаффера // "Мировая

экономика и международные отношения". - 2003. - № 6.. - с. 62-71.

33. Баранова В.А. Реформирование налогообложения и налогового контроля кредитных организаций России. Автореферат диссертации на соискание уч.степени к.э.н. Москва. 2009

34. Белых B.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М., 2006. 320 с.

35. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит, 2003, № 19 (133), с. 75-86.

36. Борисов О.И. Налоговое стимулирование кредитования реального сектора экономики с точки зрения финансовых потоков банка // Вопросы теории и практики современного налогообложения, Москва 2004, С 312-315.

37. Бутыльков М.Л. Налогообложение как фактор банковской деятельности.М.: Финансы и кредит, 2002. - 183 с.

38. Бутыльков М.Л. Направления и методы налогового воздействия государства на банковскую деятельность // Финансы и кредит. 2002. №93.

39. Васильева М.В., Соловьев К.А., Развитие принципов налогообложения // Финансы и кредит, 2008, № 35 (323), с. 46-47.

40. Ватсон Р. Создание правового и рыночного фундамента для развития рынка секьюритизации в России. — Рекомендации Европейского форума секьюритизации. 2009. Февраль.

41. Верстова М.Е. Статья «Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России». // «Законодательство и экономика», 2008, №3.

42. Влияние мирового финансового кризиса на экономику России// http://www.ise.ru/krug_stol_06_l 1_08/

43. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование СПб.: Питер, 2004 г.

44. Гаджиев A.A. Статья «Экономическое содержание, особенности исчисления и уплаты коммерческими банками налога на добавленную стоимость», // «Финансы и кредит», 2007, №27.

45. Гаджиев A.A., Ибрайхалиева А.Х., Джанбалаев Р.К., Экономическое содержание, особенности исчисления и уплаты коммерческими банками налога на добавленную стоимость // Финансы и кредит, 2007, № 27 с.45-50.

46. Гаджиев A.A., Шахабасов P.A., Джанбалаев Р.К., Совершенствование направлений государственного регулирования банковской деятельности // Финансы и кредит, 2007, № 31 (271), с. 3-11.

47. Глебов С.А. Необходимость совершенствования налогового контроля за кредитными организациями, аспирант, Академия управления «ТИСБИ» http://www.tisbi.org/science/vestnik/2008/issue3/glebov.html

48. Голодова Ж.Г. Кризисы современной России: общие и особенные тенденции в банковском секторе // Финансы и кредит, 2009, №40, С. 24.

49. Гончаренко JI. И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков России. Дисс. на соиск. уч. ст. д.э.н., - М.: РГБ, 2009

50. Гончаренко J1. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М.: Финансы и статистика, 2004. С.55-62.

51. Гончаренко Л.И. НДС и операции банков: теория и пракитка налогообложения // Налоги и налогообложение, октябрь 2009.

52. Гончаренко Л.И. Налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования // Финансы и кредит, 2008, № 40 (328), с. 56-62.

53. Горский В.Г., Зейналов М.З. Физико-химические и математические основы феноменологической кинетики сложных реакций. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1997. - 293 с.

54. Гусев A.B. Налоговое регулирование банковской деятельности [Электронный ресурс]: Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 .-М.: РГБ, 2003г.

55. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. Учебное пособие. М: Книжный мир, 2008. - 87с.

56. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. М.: Русский язык. 1979. Е.2. С. 194.

57. Данилкин И. Ускорение свободного падения // Калужский бизнес-журнал. 2008. № 19. с. 44.

58. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики [Электронный ресурс]: URL: http://www.juristmoscow.ru/nalogovye-spory/stat_nal-sp/2642/

59. Дуканич J1.B. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия» - РнД: Феникс, 2000, С. 268.

60. Жукова Е.Ф., Эриашвили Н.Д. Банковское дело: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2008

61. Журавлева Т.А., Реализация экономических интересов как объективная основ налогообложения, Финансы и кредит №24, 2003 г. с.76.

62. Ильин А.Ю. Теоретико-правовой аспект налогового- контроля. //«Налоги и налогообложение».2009. №6.

63. Калаков Р.Н. Статья «Налоговое стимулирование кредитования инновационной деятельности» // «Налоги и налогообложение».2008. №6.

64. Камалиев Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета // Налоговый вестник, 2009, № 8, с. 125-127.

65. Карапетьянц М.Х. О методах сравнительного расчета свойств веществ в рядах подобных соединений Ж. физ. Химии, 1955, т. 29, №5

66. Кацаев М.А. Методические основы расчета налоговой нагрузки коммерческого банка// Финансы и кредит. 2009. №18. С.52.

67. Кацашвили H.A. Налоговое регулирование банковской деятельности. Автореферат на соискание уч.степени кандидата экономических наук. Москва. 2009.

68. Кизимов A.C. Особенности налогового мониторинга кредитных организаций // Налоговая политика и практика, 2007, № 8

69. Козлов И.В. Инструменты банковского» противодействия легализации преступных доходов. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М. 2008.

70. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России: Учебник. М:, 2007. 490 с.

71. Кучеров И.И., Орешкин И.А., Судаков О.Ю. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2006. 256 с.

72. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок. Изд. Финансы и статистика. 2005. 383с.

73. Красноперова O.A. Кредитные организации: регистрация, учет и налогообложение. 2008. Гросс- Медиа. 400с.

74. Комова H.A., Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, «Входной» НДС у банков, URL: http://www.nds-ks.ru/

75. Константин Сивков, вице-президент Академии геополитических проблем, доктор военных наук, специально для «Русской н ародной линии» http://www.ruskline.ru/news_rl/2011/03/ ... onstitucio

76. Круглов В.Н. Тенденции развития российских кредитных учреждений на этапе мирового финансового кризиса // Финансы и кредит. 2009. №43. С.15.

77. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. Балтиной А.М. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 232 с.

78. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации, Финансы и кредит, №12, 2004 г., С. 52

79. Лаврушин О.И. Российская банковская система и направления ее дальнейшего реформирования // Вестник Финансовой Академии, 1997 г., № 3, с. 50-54.

80. Лермонтов Ю.М. К вопросу о налогообложении услуг кредитных организаций по переводу денежных средств физических лиц, Финансы и кредит, №18, 2008 г., С. 58-61.

81. Максуров A.A. Государственные меры по координации деятельности банковской системы // Финансы и кредит, 2009 г., № 13 (349), с. 6668.

82. Мельникова Н.П. Налоговое регулирование экономики: экономическое содержание и направления осуществления, Вопросы теории и практики современного налогообложения, Москва - 2004 г., С 234.

83. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". - М.: Издательство "Омега-Л", 2008. - 208 с

84. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие.-М.: «Экзамен», 2006 г., с. 38-56

85. Мурзин В.Е. О налогообложении прибыли // Налоговый вестник, 2005, № 5 с. 97-101.

86. Мурзин В.Е. О налогообложении финансово-кредитных организаций // Налоговый вестник, 2004 г., № 5 С. 87.

87. Нестеров A.A., Макаров С.М„ актуальные вопросы финансово-кредитных организаций, Налоговый вестник №5, 20Ô9 г.

88. Ногина, O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002 г.

89. Ольховик, Севастопольский национальный технический университет К вопросу определения налоговой нагрузки банка и ее влияния на эффективность кредитных операций [Электронный ресурс] : URL: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/pprbsu/2010_28/10_28_24.pdf

90. Особенности определения налоговой нагрузки в Российской Федерации Пелькова C.B., Савина Т.А. http://www.rae.ru/forum2010/40/504.

91. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник. 2-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 496 с.

92. Пансков.В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2006. 240 с.

93. Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования. // Налоговый вестник. - 2000. - № 11.

94. Посаднева Е.М. Государственный мониторинг финансового состояния коммерческих банков // Финансы и кредит, 2003, № 8 (122), с. 23-29.

95. Пономарева В.А. Влияние финансового кризиса на кредитование реального сектора экономики, http://koet.syktsu.ru/vestnik/2008/2008-4/5/5 .htm

96. Рабаданова Д.А. Увеличение ресурсной базы коммерческих банков как фактор устойчивости банковской системы республики Дагестан // Финансы и кредит, 2010 г., № 25 (309), с. 37-41.

97. Резникова А.В. НДС и уступка кредитов // Налоговый вестник, 2007 г., № 5 с. 117-120.

98. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Избранное / Д.Рикардо; [пер. с англ.; предисл. П. Н.Клюкина]. - М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

99. Рыбакова C.B. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории // Банковское право, 2008 г, № 2.

100. Рябова Р.И. Налогообложение прибыли коммерческих банков в 1996 г. - М.: Библиотека журнала "Бухгалтерский бюллетень", 1996 г, С. 138.

101. Саркисянц А. О роли банков в экономике // Вопросы экономики. -2003. №3.

102. Семенихин В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками, Налоговый вестник, №10, 2009 г., с. 93-94.

103. Семенов С.К. Нормативное регулирование банковской деятельности и финансовый кризис // Финансы и кредит, 2009 г., № 23 (359), с. 14-19.

104. Словарь аудитора и бухгалтера / Л.Ш. Лозовский и др.-М., 2003

105. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ А. Смит. -М.: Изд-во социально экономической литературы, 1962 г.

106. Совершенствование налогового администрирования как одно из направлений повышения эффективности налоговой политики http://www.jourclub.ru/15/642/

107. Судакова И.А. «Налоговый менеджмент в американских корпорациях». // «США, Канада: экономика, политика; культура», 2005, №1.

108. Тавасиев A.M. Антикризисное управление кредитными организациями: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2006 г.. С. 20

109. Тернопольская Г.Б., Тютюрюков НН; Налоговые новации в программах партий. //«Финансы и кредит», 2008, №17.

110. Тернова JI.B. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства: теоретико-правовой анализ: Автореф; дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. СПб., 2004.

111. Трифонов Д.А. Возможен ли банковский кризис в России // Финансы и кредит, 2010, №6, с. 27-28.

112. Ушвицкий Л.И., Туманян И.В. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального механизма налогообложения. //«Финансы и кредит»,2008, №21.

113. Фатхутдинов P.C. Решения ВАС по некоторым вопросам налогообложения банков. //«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, №9.

114. Фадеев Д.Е. Совершенствование налогового администрирования взгляд бизнеса.

115.Умрихина В.А. Анализ состояния региональной банковской системы Южного федерального округа и Ставропольского края // Финансы и кредит, 2009, № 44 (380) с.25-37.

116. Фишер Ф. Проблема идентификации в эконометрике / Статистика -М.:, 1978 г.. С. 224.

117. Фокин В.М. Налоговое регулирование: Учебное пособие /Под ред. С.Г.Пепеляева. М., 2004. 76 с.

118. Хмыз О.В. Мировая банковская система во время финансового кризиса // Финансы и кредит, 2009, №30, с. 25-26.

119. Цапиева O.K. Роль банковской системы в развитии экономики республики Дагестан // Финансы и кредит, 2004, № 20 (158), с. 42-47.

120. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник, 2008 г.

121. Шумилов В.М. Организационно-правовые формы предприятий в США, //«США* Канада»,2003, №7,8.

122. Шумпетер И. Теория экономического развития,- М: Прогресс. 1982.

123. Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: Автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М., 2005.

124. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. М., 2004. 192 с.

125. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002. 252 с.

126. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. М., 2006. 400 с.

127. Юзюк О.Н Кредитование реального сектора в условиях экономического кризиса http://www.ibl.ru/konf/130510/52.html

128. Юрченко В. Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства. [Электронный ресурс] : Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. 08.00.10 .- М.: РГБ, 2007

129. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2006. 576 с.

130. Ярлыков С.Ю. Последствия нарушения кредитными организациями законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма. //«Финансы и кредит», 2008, №12

131. Koopmans Т.С. Identification problems in economic model construction / T.C.Koopmans // Studies in econometric method / ed. by: W.C. Hood, T.C.Koopmans. - N.Y.: Wiley, 1953.

132. Statistical inference in dynamic economic models / ed. By T.C.Koopmans. -Pt. 2,3. - N.Y.: Wiley, 1950

133. Tax Policy Handbook / Ed - Tax Policy Division, Fiscal Affair Department, IMF, Washington, D.C. 1995 r.

134. Working E.J. Whot do Statistical Demand Curves show?/ E.J. Working // Quarterly J. of Economics. - 1927. - Vol. 41, № 1.

135. http://antireider.msk.ru/bankovskii-menedjment/osnovnie-principi-deyatelnosti-kommercheskogo-banka.php

136. http://cde.osu.ru/demoversion/coursel01/glava7.html

137. http://conceptconsult.ru/offshore/reguk/taxation/

138. http://crisis-huisis.ru/

139. http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/9442

140. http://diplomforum.ru/f59/t7243.html

141. http://expert-isb.livejournal.com/2054.html

142. http://idt-development.ru/dosudebnoe-uregulirovanie-nalogovyh-sporov/

143. http://jurisprudentsia.ru/?p=30

144. http://nalogpro.ru/nalogovoe-administrirovanie-v-rossii/

145. http://off-re.ru/termins/nalog-na-pribil

146. http://partnerstvo.ni/lib/pravo/node/7

147. http://pda.c00lreferat.c0m/Haji0r006n0»ceHHe_K0MMepHecKHx_6aHK0B

148. http://rbabiz.ru/tax_disputesZ213/

149. http://ru.wikipedia.org/wiki/HHTepHeT

150. www.bankir.ru

151. www.bnpparibas.com

152. www.cbr.ru

153. www.chekltd.com/node/217

154. www.emba.ru/files/aganbegyan07.04.2010.

155. www.finance.yahoo.com

156. www.i2301 .ru/news/134-onlineservis

157. www.ip2b.ru/?id=1237

158. www.lenta.ru

159. www.lovege.ru/printsipyi-nalogooblozheniya.html

160. www.nalog.ru

161. www.pravo.vuzlib.net/book_z482_page_29.html

162. www.provsebanki.rutext201.htm

163. www.provsebanki.rutext201 .htm

164. www.rian.ru

165. www.spb-venchur.ru/news/7381.htm

166. www.fooder.ru/page2/nsrfnsove_5 .html

167. www.tvoidiplom.ru/catalog/ready/bankovskoe_delo/5747

168. www.vedi.ru/bank_sys/bank501 l_bs.html

169. www.auditfm.com/fin/2002/2/rgusev/rgusev.asp

170. www.emba.ru/files/aganbegyan07.04.2010.

171. www.uecard.ru/

172. http://www.ubanki-delo.ru