Совершенствование механизма предотвращения создания и использования нелегальных схем налоговой минимизации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Петросян, Аветис Рубенович

• Петросян, Аветис Рубенович
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Петросян, Аветис Рубенович

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретико-законодательный аспект осуществления налогового контроля в Российской Федерации

1.1. Комплексная сущностная характеристика института налогового контроля как составной части государственного финансового контроля

1.2. Результативность выездных и камеральных проверок как основной формы налогового контроля

1.3. Зарубежный опыт осуществления налогового контроля на примере США и Германии

Глава 2. Анализ налоговой минимизации посредством применения налогоплательщиками нелегальных схем ухода от налогообложения

2.1. Налоговые схемы как способ уменьшения объема фискальных обязательств

2.2. Анализ возможной модели нелегальной схемы налоговой минимизации и оценка негативных последствий ее применения

2.3. Офшорные зоны как инструмент построения налогосберегающих схем

Глава 3. Совершенствование механизма выявления и предотвращения разработки и применения налогоплательщиками нелегальных схем ухода от налогообложения

3.1. Организационно-экономические' методы выявления и пресечения налоговых схем с использованием мнимых организаций

3.2. Предложения по совершенствованию способов борьбы с налоговыми схемами с использованием офшорных юрисдикций и соглашений об избежании двойного налогообложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма предотвращения создания и использования нелегальных схем налоговой минимизации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Институт налогообложения -неотъемлемый источник формирования государственных доходов, без которых не представляется возможным нормальное функционирование любого государства. В связи с этим главной функцией процесса взимания налогов и сборов является фискальная функция, позволяющая государству аккумулировать денежные средства для финансового обеспечения своей деятельности и функционирования муниципальных образований.

Налогообложение по своей сути представляет собой процесс безвозмездного и безвозвратного принудительного взимания государством у фискальнообязанных лиц части их имущества. Использование в процессе налогообложения аппарата принуждения, с одной стороны, и нежелание налогоплательщиков лишаться части своих активов - с другой, обуславливают изначальную конфликтность налоговых правоотношений.

В этой связи закономерным является стремление организаций и физических лиц уменьшить величину своих налоговых обязательств перед бюджетной системой. Для достижения данной цели налогоплательщики используют легальные и (или) нелегальные способы и методы уменьшения размера своих налоговых обязательств.

Государство же, напротив, осуществляет действия, направленные на обеспечение собственных финансовых интересов, что выражается в контроле за полнотой и своевременностью исполнения фискальнообязанными лицами своих налоговых обязательств, позволяющем обеспечивать неотвратимость наказания за налоговые правонарушения, а также в установлении такого режима налогообложения, при котором налогоплательщику гораздо выгоднее не нарушать налоговое законодательство.

Выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах государство осуществляет посредством такого правового института

как налоговый контроль, который реализуются при помощи различных форм и методов.

По причине того, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не статично и достаточно часто претерпевает изменения, налогоплательщики постоянно совершенствуют и внедряют в практику те или иные законные и (или) незаконные схемы налоговой оптимизации и минимизации. В результате указанных действий хозяйствующих субъектов, бюджетная система Российской Федерации лишается определенной части налоговых доходов, что приводит к негативным последствиям в экономике, социальной и политической сферах.

Особенно остро проблема налоговой оптимизации (минимизации) ощущается в кризисные и посткризисные периоды в финансово-экономической сфере, поскольку в эти периоды ухудшается финансовое положение хозяйствующих субъектов во многих отраслях экономики, что приводит к снижению уровня налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

В связи с вышеизложенным особую актуальность приобретает совершенствование механизма выявления и предотвращения неправомерных схем уменьшения налогоплательщиками своих налоговых обязательств в целях пополнения государственной казны.

Вышеуказанное обуславливает актуальность выбранной темы исследования, а также его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка новых и уточнение существующих теоретических основ и формирование практических рекомендаций по совершенствованию механизма выявления и пресечения схем налоговой минимизации как одно из приоритетных направлений налоговой политики на современном этапе.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследование сущности налогового контроля как составной части государственного финансового контроля;

- изучение современных подходов в определении понятийного аппарата и классификации способов уменьшения налоговых обязательств;

- моделирование возможных вариантов схем налоговой минимизации и оценка экономического результата для налогоплательщиков от их внедрения в хозяйственную практику;

- оценка масштабов применения хозяйствующими субъектами налоговых схем с участием мнимых организаций («фирм-однодневок») и офшорных юрисдикций и описание негативных последствий их применения;

- формулирование предложений по совершенствованию механизма выявления и пресечения неправомерных схем налоговой минимизации.

Объектом исследования является налоговый контроль в Российской Федерации, осуществляемый налоговыми органами.

Предметом исследования является механизм выявления и пресечения нелегальных схем налоговой минимизации.

Теоретическую основу исследования составили научные положения и концепции, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, налогового администрирования, налогового планирования и финансов.

Научному анализу проблем, связанных с налоговым контролем, налоговым планированием посвящено немало трудов ученых и практиков.

Значительный вклад в исследование теоретических и практических вопросов налогового контроля, налогового планирования и формирования эффективной налоговой системы современной России внесли такие ученые как И.И. Бабленкова, Т.А. Бетина, A.B. Брызгалин, Е.С. Вылкова, Е.Ю. Грачева, Т.А. Гусева, А.З. Дадашев, С.М. Джаарбеков, JI.C. Кирина, И.И. Кучеров, М.В. Мишустин, О.А, Ногина, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.К. Сенчагов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Ю.Д. Шмелев и др.

Из числа работ, посвященных вопросам налогово-бюджетных отношений в Российской Федерации, также следует выделить работы К.К. Баранова, О.В. Богачевой, Е.В. Бушмина, А.Г. Игудина, A.M. Лаврова, В.Н. Лексина, Н.С. Максимовой, A.B. Минакова, Л.П. Павловой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.В. Сребника, А.Р. Улюкаева, В.Б. Христенко, С.Н. Хурсевича, А.Н. Швецова и др.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации в области налогов и налогообложения; нормативно-правовые акты органов государственной власти, в том числе Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ; официальные статистические данные Центрального банка РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России; материалы, опубликованные в периодической печати, в справочных правовых системах («Консультант Плюс») и в сети «Интернет»; собственные расчетные материалы автора.

Методологической основой исследования послужили общенаучные и специальные методические приемы и способы, в том числе системный подход, сравнительный анализ и синтез, обобщение, метод индукции, графический метод, метод сравнения, трендовый анализ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнена и дополнена классификация способов уменьшения налогоплательщиками налоговой нагрузки как теоретическая основа разграничения легальных и нелегальных налогосберегающих схем и критерий оценки хозяйствующими субъектами возможных налоговых рисков;

- сформулированы определения терминов «мнимая организация» и «необоснованная налоговая выгода», и предложено их законодательное закрепление с целью расширения правового обеспечения контрольной деятельности налоговых органов как необходимого и действенного

инструмента борьбы государства с различными схемами минимизации налогов;

доказан факт значительности масштабов использования хозяйствующими субъектами мнимых организаций для достижения целей налоговой экономии и смоделирована схема налоговой минимизации с высоким экономическим результатом, получаемым налогоплательщиками от использования в бизнес-процессах данных форм хозяйствования;

обоснована посредством моделирования налоговой схемы экономическая целесообразность использования офшорных зон в качестве инструмента налоговой минимизации и подтверждена существенность объемов и системный характер налоговой минимизации с помощью иностранных офшорных компаний; перечислены основные негативные последствия применения офшорных налогосберегающих схем для экономики России;

- разработан комплекс организационно-экономических мер по совершенствованию механизма выявления и предотвращения применения хозяйствующими субъектами налогосберегающих схем с использованием мнимых организаций и офшорных юрисдикций, что позволит защитить имущественные интересы как бюджетной системы страны, так и добросовестных налогоплательщиков.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в результате исследования теоретические положения дополняют понятийную базу, регулирующую сферу налогового планирования и контроля, а также формируют новый подход в классификации способов уменьшения налоговой нагрузки.

Результаты диссертационного исследования могут быть рекомендованы к использованию законодательными и исполнительными органами государственной власти при разработке и реализации мер, направленных на совершенствование механизма выявления и пресечения схем налоговой минимизации.

Апробация результатов исследования. Основные выводы, предложения и рекомендации докладывались и обсуждались на различных конференциях, в том числе: 10-я Международная межвузовская научно-практическая конференция «Проблемы модернизации экономики России в XXI веке» (г. Москва, ВГНА Минфина России, 2008 г.), Международная научно-практическая конференция «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (г. Москва, ВГНА Минфина России, 2011 г.).

Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок».

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 8 работ, в том числе 3 в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией (ВАК), общим объемом 4,4 п.л.

Структура и объем диссертационной работы. Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, 3 глав, включающих 8 параграфов, заключения, библиографического списка, приложений.

Глава 1. Теоретико-законодательный аспект осуществления налогового контроля в Российской Федерации

1.1. Комплексная сущностная характеристика института налогового контроля как составной части государственного

финансового контроля

Контроль как одна из функций управления представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования, фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческий решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от выполнения решений, устранения неблагоприятных ситуаций и извещения о них компетентных органов.1

Данное определение понятия «контроль» вобрало в себя характеристики, которые позволяют раскрыть сущность контроля и обособить его от таких понятий как «наблюдение», «проверка», которые различные авторы зачастую отождествляют с контролем.

Ставить знак равенства между этими понятиями нельзя, поскольку понятие «контроль» шире, чем наблюдение и проверка. Квинтэссенцией контроля является наличие двух видов информации: первоначальной (доступной до начала контрольных действий) и информации, полученной в ходе проведения контрольных мероприятий. Именно сопоставление этих двух видов информации позволяет оценить эффективность тех или иных управленческих решений, выявить отклонения и устранить неблагоприятные последствия. В случае же наблюдения первоначальная информация отсутствует. А проверка является всего лишь одним из возможных вариантов осуществления контрольных действий. То есть понятия «проверка» и «контроль» относятся как часть и целое.

1 Мерзликина Е.М. Контроль и ревизия: Учебное пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005. С.З.

Контроль применяется в различных сферах общественных отношений. В зависимости от конкретных видов отношений контроль бывает финансовым, экологическим, административным и т.д.

Финансовый контроль - это контроль за процессами формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Поскольку сфера финансовых отношений включает в себя различные подсферы, то финансовый контроль классифицируется в зависимости от содержания той или иной подсферы. В связи с этим выделяют бюджетный, налоговый, банковский и иные виды финансового контроля.

Одним из основных видов государственного финансового контроля является налоговый контроль. Это обусловлено фискальной функцией налогов, посредством которой реализуется главное предназначение налогов -мобилизация и формирование финансовых ресурсов государства. Учитывая особую важность стабильности и прозрачности формирования доходов государства как одного из основных компонентов государственных финансов, а также существенности доли налоговых поступлений в структуре доходов бюджетной системы, представляется логичным и обоснованным тот факт, что налоговый контроль особняком стоит в системе государственного финансового контроля.

Налоговый контроль представляет собой специализированный

(исключительно в отношении налогов и сборов) государственный

финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке

соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности

исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в

~ 2

устранении выявленных нарушении.

2 Осокина И.В. Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 2006. С. 14.

Контрольная функция налогов находит свое воплощение посредством осуществления налогового контроля, призванного охранять имущественные права и финансовые интересы государства.

Налоговому контролю присущи черты финансового контроля, однако он одновременно наделен и своими специфическими чертами, что проявляется, например, в особых отношениях между государством и налогоплательщиками, связанных с изъятием у последних части имущества; в более узкой сфере функционирования налогового контроля по сравнению с финансовым.

На сегодняшний день существует множество отличных друг от друга позиций по поводу определения понятия «налоговый контроль». Анализ предложенных различными авторами дефиниций налогового контроля позволяет сделать вывод о том, что мнения по поводу сущностной характеристики этого термина кардинально отличаются. Условно можно выделить следующие основные подходы в определении понятия «налоговый контроль»:

1. Налоговый контроль - одно из направлений деятельности компетентных государственных органов.

Например, приверженцем такого подхода является A.B. Брызгалин, который определяет налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.3

2. Налоговый контроль аналогичен понятию «проверка».

Такое мнение выражено, например, Т.А. Гусевой: налоговый контроль - установленная законодательством совокупность осуществляемых налоговыми органами приемов и способов проверки, обеспечивающих

3 Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 1997. С.409.

полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также выполнение иных обязанностей налогоплательщиками и иными обязанными лицами.4

3. Понятие «налоговый контроль» тождественен понятию «контроль за соблюдением налогового законодательства».

Среди авторов, придерживающихся этой позиции, можно назвать A.B. Демина, который дал следующее определение налогового контроля: налоговый контроль в широком смысле представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности5.

На наш взгляд, каждый из сторонников того или иного подхода в определении понятия «налоговый контроль» по своему прав, поскольку каждое из приведенных определений раскрывает определенные грани этого многосложного понятия. Однако указанные подходы представляются однобокими и не позволяющими в должной мере дать сущностную характеристику изучаемого объекта.

Представляется, что в определении термина «налоговый контроль» более верным является комплексный подход, который соединяет в себе все вышеперечисленные позиции. В этой связи более справедливым и точным является определение, сформулированное Л.И. Гончаренко, согласно которому налоговый контроль - комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой

4 Гусева T.A. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления результатов // Право и экономика, 2000. № 10. С.34.

5 Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С.202, 203.

дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.6

Кроме того, необходимо отметить, что определение понятия «налоговый контроль» закреплено на законодательном уровне, а именно в пункте 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - «НК»). Согласно данной норме «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом». Указанное определение было введено в НК Федеральным законом № 137-ФЭ от 27 июля 2006 г. «О внесении изменений в первую часть и вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Как видим законодательно установленное определение понятия «налоговый контроль» односторонне подходит к раскрытию содержания исследуемого понятия, сводя сущность налогового контроля к одному из его функциональных направлений - контролю за соблюдением фискальнообязанными лицами законодательства о налогах и сборах. Между тем такой подход может негативно сказаться на процессе построения эффективной и действенной налоговой системы, поскольку трактовка налогового контроля в ограниченном (урезанном) варианте препятствует повышению уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и иных лиц. Иными словами, поверхностная формулировка в налоговом законе одного из ключевых категорий в области налогообложения содержит в себе заведомо негативный сигнал субъектам налоговых правоотношений, который не способствует гармонизации отношений между государством и фискальнообязанными лицами. В связи с этим представляется логичным и обоснованным внесение изменений в НК, которые бы дополнили ныне

существующее определение налогового контроля, с тем, чтобы оно раскрывало все многообразие данного сложного понятия.

Исходя из изложенного, с учетом нижеуказанных целей и задач налогового контроля, считаем целесообразным сформулировать на законодательном уровне следующее определение исследуемого понятия: налоговый контроль - это особый организационно-правовой механизм верификации полноты и своевременности исполнения фискальнообязанными лицами налоговых обязательств, осуществляемый специальными государственными органами с целью защиты имущественных интересов физических лиц, организаций и государственного бюджета и совершенствования налоговой системы.

Любое явление, которое призвано регулировать те или иные общественные отношения, имеет определенные цели. Именно стремлением к достижению поставленных целей и обусловлено появление самих явлений. При этом цели определяют круг тех задач, выполнение которых позволит достигнуть поставленных целей. Представляется очень важным правильное формулирование на теоретическом уровне целей налогового контроля, поскольку отталкиваясь от них можно ставить и решать задачи в практической плоскости.

Как среди ученых нет единства мнений по поводу определения понятия «налоговый контроль», так и нет согласованности в вопросе определения целей налогового контроля. Например, Ю.А. Крохина считает, что целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности налогообложения.7 По мнению Л.И. Гончаренко, целью налогового контроля является поддержание на должном уровне налоговой дисциплины в государстве.8

На наш взгляд, главной целью налогового контроля является создание наиболее совершенной системы налогообложения, позволяющей как можно

7 Налоговое право России: учебник / отв. Ред. Ю.А. Крохина - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008.

С.317.

скорее выявлять неправомерные действия фискальнообязанных лиц, обеспечивая тем самым имущественные права государства и конкурентоспособную рыночную среду, а также достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором количество налоговых правонарушений будет сведено к минимуму.

Можно выделить следующие основные задачи налогового контроля, решение которых позволит достичь вышеуказанной цели:

- предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обеспечение неотвратимости наказания лиц, совершивших налоговые правонарушения;

- обеспечение возмещения фискальнообязанными лицами ущерба, нанесенного государству в результате совершения ими неправомерных действий (бездействия).

Налоговый контроль включает в себя такие этапы как:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием налоговой отчетности;

- осуществление камеральных и выездных налоговых проверок;

- начисление платежей к уплате;

- контроль за своевременностью уплатой начисленных сумм;

- контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных пеней, налоговых санкций и административных штрафов.

Основными критериями, характеризующими эффективность налогового контроля, являются:

- полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

внедрение в процесс осуществления налогового контроля современных информационных технологий, позволяющих максимально уменьшить время непосредственных контактов должностных лиц налоговых органов с налогоплательщиками;

- высокая результативность и эффективность налоговых проверок;

- низкий показатель количества судебных разбирательств по налоговым спорам;

- максимальное приближение уровня аккумуляции налоговых платежей в бюджетной системе к прогнозным показателям.

Раскрывая содержание налогового контроля необходимо отметить, что он включает в себя определенные элементы, основными из которых являются предмет, субъекты, объект, формы и методы.

Предметом налогового контроля, по мнению одних ученых, являются различные (документальные, цифровые и т.п.) носители информации, являющейся основанием для исполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами своих налоговых обязательств, а по мнению других, - различные неовеществленные характеристики финансово-хозяйственных отношений: обоснованность, целесообразность, законность, достоверность и другие.

Субъектами налогового контроля являются стороны налоговых правоотношений. В экономической литературе принято выделять следующие группы субъектов налогового контроля:

1. Контролирующие субъекты.

Контролирующими субъектами признаются те государственные структуры, которые наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения. В число таких органов входят Федеральная налоговая служба России и Федеральная таможенная служба России. Некоторые авторы (например, Ю.А. Крохина) помимо указанных структур относят к контролирующим субъектам также органы государственных внебюджетных фондов, Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям, Счетную палату Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации.

2. Контролируемые субъекты.

В качестве таких субъектов выступают лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности перед

бюджетной системой государства. К их числу можно отнести, в частности, налогоплательщиков, налоговых агентов.

3. Факультативные субъекты.

К факультативным субъектам (их также принято называть вспомогательными субъектами) относятся те лица, которые своими действиями способствуют осуществлению контрольных мероприятий в сфере налоговых правоотношений. К их числу можно отнести, в частности, понятых, свидетелей, экспертов.

Объект налогового контроля определяется как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

Сущность налогового контроля также проявляется в тех функциях, которые он выполняет. Основными функциями налогового контроля являются:

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Петросян, Аветис Рубенович, 2012 год

Авторская литература и иные источники

22. Абрамова Э.В. Уклонение от уплаты налогов // Налоги (газета), №33, 2006.

23. Акилова Е.В. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги (газета), № 42, 2007.

24.Акопджанова М.О. Разграничение налогового преступления и правомерной налоговой оптимизации // Налоги (газета), № 23, 2011.

25.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.

26. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1992.

27.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2006.

28.Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие - М.: ЮНИТИ, 2006.

29. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие - М.: Экономистъ, 2006.

30. Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения: Курс лекций - М.: ВГНА, 2005.

31. Бабленкова И.И., Кирина JI.C., Карпова Т.Н., Горохова H.A. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебник. / И.И. Бабленкова, Л.С.Кирина, Г.Н. Карпова, H.A. Горохова. - М.: «Экономика», 2009.

32. Бабленкова И.И., Кирина JT.C., Горохова H.A., Мигашкина Е.С. Налоговое планирование в организации: монография. / И.И. Бабленкова, JI.C. Кирина, H.A. Горохова, Е.С. Мигашкина. - М.: ВГНА Минфина России, 2009.

33. Богданова B.C. и др. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

34. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. A.B. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005.

35. Брысина Г.П. Из практики налогового контроля за исполнением налогового законодательства // Налоговый вестник, № 2, 2002.

36. Будылин C.JI. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право, № 5, 2008.

37. Быкова Н.И. Теоретические аспекты налогово-бюджетного и денежно-кредитного регулирования экономики. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

38. Веденин B.C. Фирмы-однодневки и практика борьбы с ними // Юрист, № 7,2008.

39. Воробьева В.Н. О деятельности ФНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник, № 7, 2003.

40. Галата К.А. Офшорные зоны. Контроль и международное сотрудничество на современном этапе // Международная экономика, № 2, 2011.

41. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учеб. СПБ., 2002.

42. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета, № 23, 2007.

43. Государственная налоговая служба. Под ред. Бабаева В.К. Нижний Новгород, 1995.

44. Государственное регулирование экономики / Под редакцией Т.Г. Морозовой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

45. Гребенчук А.О. Уклонение от уплаты налогов как девиантная форма налогового поведения предпринимателей // Российское предпринимательство, 2008, № 10.

46. Грищенко A.B. Оффшорный бизнес на Кипре в схемах и комментариях // Налоговое планирование, № 4, 2008.

47. Грищенко Ю. И. Оффшорный бизнес в России и за рубежом // Финансовый менеджмент, № 3, 2008.

48. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. Учебное пособие. М.: ФА, 2003.

49. Грунина Д.К. Налоговое администрирование. Сборник ситуационных задач. // М.: Финакадемия, 2009.

50. Гусева Т.А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления результатов // Право и экономика, № 10, 2000.

51. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы, № 2, 2001.

52. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие -Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.

53. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2004.

54. Джаарбеков С.М. Методы и схемы налоговой оптимизации // Книги Издательского Дома «МЦФЭР», 2002.

55. Дзюба Д.И. Обоснованность налоговой выгоды // Вестник Арбитражного суда города Москвы, № 6, 2007.

56. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2004.

57. Захарьин В.Р. Посреднические договоры: учет и налоги // Экономико-правовой бюллетень, № 9, 2011.

58. Звоновский В.Б., Пышкова Н.В. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения // СоцИс, № 4, 2003.

59. Землянская И.С., Гончаров А.И. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата // Налоги (газета), № 23, 2007.

60. Зобова Е.П. Новый виток борьбы с фирмами-«однодневками» // Налоговая проверка, № 5, 2011.

61. Иванов A.B. Отдельные способы налоговой оптимизации и методы проверки их законности // Юрист, № 7, 2011.

62. Кабанков A.C. Противодействие уклонению от уплаты налогов: опыт зарубежных стран // Юридический мир, № 9, 2007.

63. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке. - М.: Ин-т экономики РАН, 2002.

64. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. - М.: Вершина, 2004.

65. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.

66. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? // Финансы, 2008. № 10.

67. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.

68. Кондрат E.H. Международная финансовая безопасность: современное состояние и роль финансового контроля в ее обеспечении // Юридический мир, № 12, 2011.

69. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.

70. Крупин M.JI. Налоговое преступление: уголовно-правовая характеристика // Налоги и налогообложение, № 4, 2006.

71. Кудаков A.C. Возможности финансово-промышленных корпоративных структур по оптимизации налогообложения // Налоги (журнал), № 5, 2007.

72. Кучеров И.И. Налоговое право Россию. Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и дополн. - М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

73. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу РФ. М.: Юрайт, 1999.

74. Ломтев С.П. Словарь-справочник терминов законодательства о налогах и сборах: Учеб. Пособие. М.: ВГНА, 2004.

75. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008.

76. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.,

2001.

77. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. -М.: Юнити, 2007.

78. Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются // Налоговый вестник, № 5, 2009.

79. Медведев А.Н. Налоговые схемы опасны независимо от «цвета». Российская Бизнес-газета № 789 (7), 2011.

80. Мерзликина Е.М. Контроль и ревизия: Учебное пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005.

81. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. Омега-Л, 2005.

82. Митрофанов P.A. Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через офшоры // Налоговый вестник, № 5, 2009.

83. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. -М.: Эксмо, 2008.

84. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы, № 6, 2003.

85. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. - М.: Эксмо, 2007.

86. Мошкович М. Суд признал схему // ЭЖ-Юрист (газета), № 12, 2009.

87. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008.

88. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. - Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та, 2005.

89. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина-М.: Аналитика-Пресс, 1997.

90. Налоговое администрирование: учебное пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2009.

91. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров // Под ред. B.C. Аваева - М., 1995.

92. Налоговое право России: учебник / отв. Ред. Ю.А. Крохина - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008.

93. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника-М., 1997.

94. Налоговая система России: общее и особенное / Л.Н. Лыкова; Ин-т экономики РАН - М.: Наука, 2005.

95. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с законодательством / Э.С. Матюкова, Е.А. Сынников. - М.: Вершина, Омега-Л, 2007.

96. Нестеров Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. - М.: 2009.

97. Нешитой A.C. Финансы и кредит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.

98. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер,

2002.

99. Осокина И.В. Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 2006.

100. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

101. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006.

102. Пансков В.Г. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков // Финансы, № 12, 2011.

103. Пантюшов O.B. Аутсорсинг и налоги (судебная практика) // Юрист, № ю, 2009.

104. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. - М.: Издательский дом «МЕЛАП», 2001.

105. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическОе пособие - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Дело и Сервис, 2011.

106. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. - М., 1996.

107. Починок А.П. и др. Налоги и налогообложение в СНГ. - М.: Финансы и статистика, 2004.

108. Пименов H.A. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с проблемными контрагентами // Юрист, № 2, 2012.

109. Путилин Д.А. Опасные налоговые схемы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2009.

110. Пыхтина Т.А. Для всех должно быть очевидным: уход от уплаты налогов не останется безнаказанным // Российский налоговый курьер, № 21, 2007.

111. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

112. Русяев H.A. О превращении недобросовестности в необоснованную налоговую выгоду // Налоговые споры: теория и практика, № 2, 2007.

113. Савуляк Э.В. Построение схемы владения банка с участием нерезидента: налоговый аспект // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, № 1, 2011.

114.Самотохин В.М. Налоговое администрирование: Учебное пособие. - Барнаул: Изд-во Алт. ГТУ, 2002.

115. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее организованности // Налоговый вестник, № 8, 2003.

116. Синельников С. и др. Реформа налоговой системы в России: тенденции, проблемы, рекомендации. - М.: Институт экономики переходного периода, 2000.

117. Соболев М.Ю. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант, № 1, 2010.

118. Соболев М.Ю. Выводим бизнес за границу: как выбрать юрисдикцию // Налоговые споры, № 11, 2010.

119. Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов: Материалы Межрегиональной научно-практической конференции 17-18 декабря 2002 г. - М.: Российская книжная палата, 2003.

120. Соколов A.A. Теория налогов. - М.: ЮрИнформ-Пресс, 2003.

121. Старицына К.А. Риски в налоговом планировании // Все для бухгалтера, № 11,2011.

122. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

123.Тищенко C.B. Схемы налоговой оптимизации и необоснованная налоговая выгода. Взаимозависимость и подозрения в недобросовестности // Налоги (газета), № 28, 2008.

124. Туров В.В. Признаки недобросовестности // Налоги (газета), № 45,

2006.

125. Федорцова Р.П. Критерии обоснования налоговой выгоды //. Налоги (журнал), № 6, 2010.

126. Финансы: учебное издание / С.А. Белозеров, С.Г. Горбушина и др.; под ред. д.э.н., проф. В.В. Ковалева - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ООО «Издательство Проспект», 2008.

127. Финансы и кредит: учебник / под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. - М.: Юрайт, 2003.

128. Хейфец Б. Офшорные финансовые сети российского бизнеса // Вопросы экономики, № 1, 2009.

129. Церенов Б.В. Оптимизация налогообложение и уклонение от уплаты налогов: правовая грань // Налоги (газета), № 23, 2006.

130. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - 3-е издание - М. : МЦФЭР, 2006.

131. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие - М.: Проспект, 2002.

132. Чибинев В.М., Свистунов A.A. Проблемы обеспечения правовой защиты при применении налогового планирования // Налоги (газета), № 21, 2006.

133. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. -М.: ФА, 2005.

134. Шевцова Т.В. Результаты работы по легализации налоговой базы // Российский налоговый курьер, № 22, 2007.

135.Щербанин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль // Финансы, № 9, 2000.

136.Шередеко Е.В., Симин В.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, способы и средства пресечения // Финансовое право, № 1, 2009.

137. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация // ГроссМедиа, РОСБУХ,

2012.

138. Шестакова Е. Расширение бизнеса за рубеж // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, № 8, 2011.

139. Ширяев Д., Водчиц Д., Бацылева И. Арбитражная практика: обоснованность получения налоговой выгоды // Консультант, № 17, 2011.

140. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.

141.Angharad Miller, Lynne Oats. Principles of International Taxation. Bloomsbury Professional, 2012.

142. John Prebble. Taxing Offshore Investment Income. Fiscal Publications,

2006.

143. Richard Bird, Milka Casanegra de Jantscher. Improving Tax Administration in Developing Cambridge, Massachusetts. MIT Press, 1968.

144. Tax Policy Handbook / Ed - Tax Policy Division, Fiscal Affair Department, IMF, Washington, D.C., 1995.

145. Yitzhaki S. A Note on Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Journal of Republic Economics, № 3, 1974.

146. http://www.minfin.ru

147. http://www.nalog.ru

148. http://www.gks.ru

149. http://www.alfagroup.ru

150. http://www.rusal.ru

151. Справочная правовая система «КонсультантПлюс».

152. Информационно-правовая система «ГАРАНТ».

Основные показатели контрольной работы

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 2010 г. 2011 г. Изменения

%, (+,-) пункты

Всего начислено по результатам контрольной работы, млн. руб. Всего 465 299 398 382 -66 917 85,6

В том числе, доначислено платежей отвлеченными специалистами 3 691 3 463 -228 93,8

в том числе:

по результатам выездных проверок, млн. руб. всего 334 219 288 168 -46 051 86,2

по результатам камерального контроля, млн. руб. всего 131 080 110 214 -20 866 84,1

из них:

по проверкам 70 230 53 900 -16330 76,7

пени по текущим платежам, млн. руб. 60 850 56 314 -4536 92,5

по результатам камеральных и выездных проверок, млн. руб. 404 450 342 068 -62382 84,6

по результатам проверок, решения по которым вступили в силу, млн. руб. 377 704 299 682 -78022 79,3

по результатам проверок, решения по которым вступили в силу до истечения последних 10 рабочих дней отчетного периода, млн. руб. 365 981 288 794 -77187 78,9

Отношение сумм доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных проверок (с учетом сумм уточненных налоговых обязательств и сумм доначисленных платежей по отвлеченным сотрудникам) к сумме начисленных налоговых платежей по налоговым декларациям, индекс 0,0652 0,0461 X -0,02

Сумма уменьшенных платежей по проверкам, млн. руб. 12 788 6 682 -6 106 52,3

в том числе:

в ходе выездных проверок 3161 3 322 161 105,1

в ходе камеральных проверок 9 627 3 360 -6 267 34,9

Сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения по результатам проверок (с учетом восстановленного), млн. руб. 86 799 89 874 3075 103,5

Сумма убытка, уменьшенного налогоплательщиками в результате аналитической работы налоговых органов, млн. руб. 174 980 192 471 17491 110

Отношение сумм убытков, уменьшенных по результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов (с учетом восстановленных), к сумме убытков, заявленных налогоплательщиками, % 7,31 6,3 X -1

Сумма убытка, увеличенного налогоплательщиками в ходе камеральных проверок, млн. руб. 103 334 45 460 -57874 44

Суммы увеличенных налогоплательщиками налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков 75 282 50 918 -24 364 67,6

Отношение суммы увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков к сумме взысканных платежей по результатам проверок, % 46,1 31,9 X 14,2

Отношение сумм увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков к сумме доначисленных платежей по выездным и камеральным проверкам, % 18,6 14,9 X -3,7

Количество выездных налоговых проверок - всего, ед. 75 546 67 349 -8197 89,1

Средняя продолжительность выездной налоговой проверки, дней 82 86 4 104,9

Средняя продолжительность приостанавливаемых и продлеваемых ВНП, дней 1590 148 -2 98,7

Количество комплексных проверок, ед. 70 717 64 200 -6517 90,8

Количество выездных налоговых проверок организаций, ед. 56 556 51 649 -4907 91,3

из них количество проверок, выявивших нарушения, ед. 56 026 51078 -4948 91,2

Уровень результативности выездных налоговых проверок организаций, % 99,1 98,9 X -0,2

доначислено на 1 выездную проверку организации, выявившую нарушения, тыс. руб. 5 574 5 316 -258 95,4

Количество выездных проверок физических лиц, ед. 18 990 15 700 -3290 82,7

из них количество проверок, выявивших нарушения, ед. 18 742 15 501 -3241 82,7

Уровень результативности выездных налоговых проверок физических лиц, % 98,7 98,7 X 0

доначислено на 1 выездную проверку физического лица, выявившую нарушения, тыс. руб. 1170 1074 -96 91,8

доначислено по ВНП на 1 штатного сотрудника налогового органа, тыс. руб. 1 926,31 1 768,92 -157 91,8

количество проверок на 1 сотрудника отдела выездных проверок, ед. 3,7 3,8 0 102,7

взыскано на 1 штатного сотрудника налогового органа, тыс. руб. 942 979 37 103,9

Количество камеральных проверок, тыс. 45 969 36 361 -9608 79,1

из них количество проверок, выявивших нарушения, тыс. 2 266 2105 -161 92,9

Уровень результативности камеральных проверок, % 4,9 5,8 X 0,9

доначислено на 1 камеральную проверку, выявившую нарушения, тыс. руб. 31 26 -5 83,9

количество проверок на 1 сотрудника отдела камеральных проверок, ед. 1647 1380 -267 83,8

Количество камеральных проверок с истребованием дополнительных документов, тыс. 4 032 3 923 -109 97,3

Доначислено платежей камеральными проверками с истребованием дополнительных документов, млн. руб. 45 775 34 476 -11 299 75,3

доначислено на 1 камеральную проверку с истребованием дополнительных документов, тыс. руб. 11 9 -2 81,8

Сумма уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных), млн. руб. 200 017 125 897 -74120 62,9

% от доначисленных платежей (с учетом увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов и в связи с самостоятельной оценкой рисков) 37 28,8 X -8,2

в % от доначисленных платежей по КНП и ВНП 49,5 36,8 X -12,7

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу 53 42 X -11

Взыскано - всего, млн. руб. 186 276 177 398 -8878 95,2

в % от доначисленных платежей 40 44,5 X 4,5

в том числе:

взыскано по выездным проверкам, млн. руб. 112 076 119 308 7232 106,5

в % от доначисленных платежей по выездным проверкам 33,5 41,4 X 7,9

в % от доначисленных платежей по выездным проверкам (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 33,9 41,9 X 8

% от доначисленных платежей по выездным проверкам, решения по которым вступили в силу 35,9 48,2 X 12,3

взыскано по камеральным проверкам, млн. руб. 51294 40 176 -11118 78,3

в % от доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущим платежам) 73 74,5 X 1,5

в % от доначисленных платежей по камеральным проверкам (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 84,6 79,5 X -5,1

% от доначисленных платежей по камеральным проверкам, решения по которым вступили в силу 78,8 77,1 X -1,7

взыскано пеней, начисленных по текущим платежам, млн. руб. 22 905 17 914 -4991 78,2

в % от начисленных пеней по текущим платежам 37,6 31,8 X -5,8

взыскано по камеральным и выездным проверкам, млн. руб. 163 370 159 484 -3886 97,6

в % от доначисленных платежей по КНП и ВНП 40,4 46,6 X 6,2

в % от доначисленных платежей по камеральным и выездным проверками (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 41,7 47,6 X 5,9

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в законную силу 43,3 53,2 X 9,9

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в' силу до истечения последних 10 рабочих дней отчетного периода 44,6 55,2 X 11

Количество проверок обоснованности возмещения НДС, единиц: 300 175 223 527 -76648 74,5

Выездных 21 076 14 394 -6682 68,3

Камеральных 279 099 209 133 -69966 74,9

Суммы НДС, возмещение которых по результатам проверок признано налоговыми органами необоснованным - всего за отчетным период, млн. руб. 93 754 80 747 -13007 86,1

по выездным проверкам 14 036 9 905 -4131 70,6

по камеральным проверкам 79 718 70 842 -8876 88,9

Суммы НДС, признанные к возмещению арбитражными судами и вышестоящими налоговыми органами после того как налоговыми органами в соответствии с принятыми ими решениями заявленные к возмещению суммы НДС были признаны необоснованными, млн. руб. 51089 36 756 -14333 71,9

Отношение сумм НДС, признанных к возмещению по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, к суммам НДС, возмещение которых по результатам налоговых проверок признано налоговыми органами необоснованным, % 54,5 45,5 X 83,5

Суммы заявленного к возмещению НДС, уменьшенного налогоплательщиками в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков 48 214 30 434 -17780 63,1

Сумма заявленного к возмещению НДС, увеличенного налогоплательщиками в ходе камеральных проверок, млн. руб. 32 721 32 344 X -377

Отношение количества неотчитывающихся организаций к отчитывающимися, % X 56,4 X X

Отношение количества неотчитывающихся организаций к состоящим на налоговом учете, % X 36,1 X X

Охват проверками организаций и ИП, % 0,8 0,7 X -0,1

Охват проверками организаций, % 1,15 1,04 X -0,11

Основные показатели контрольной работы

Город Москва 2010 г. 2011 г. Изменения

%, (+,") пункты

Всего начислено по результатам контрольной работы, млн. руб. Всего 124 881 83 340,60 -41 540,40 66,7

В том числе, доначислено платежей отвлеченными специалистами 125 277,90 83 829,60 -41 448,30 66,9

в том числе:

по результатам выездных проверок, млн. руб. всего 95 905,20 56 260,50 -39 644,70 58,7

Кроме того, доначислено платежей отвлеченными специалистами 396,9 489 92,1 123,2

Итого 96 302,10 56 749,50 -39 552,60 58,9

по результатам камерального контроля, млн. руб. всего 28 975,8 27 080,10 -1 895,70 93,5

из них:

по проверкам 12 939,8 12 234,40 -705,4 94,5

пени по текущим платежам, млн. руб. 16 036,0 14 845,70 -1 190,30 92,6

по результатам камеральных и выездных проверок, млн. руб. 108 845,0 68 494,90 -40 350,10 62,9

по результатам проверок, решения по которым вступили в силу, млн. руб. 107 127,90 55 459,00 -51 668,90 51,8

по результатам проверок, решения по которым вступили в силу до истечения последних 10 рабочих дней отчетного периода, млн. руб. 104 963,70 52 276,20 -52 687,50 49,8

Отношение сумм доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных проверок (с учетом сумм уточненных налоговых обязательств и сумм доначисленных платежей по отвлеченным сотрудникам) к сумме начисленных налоговых платежей по налоговым декларациям, индекс 0,1199 0,0672 X -0,05

Сумма уменьшенных платежей по проверкам, млн. руб. 2 128,80 1 702,70 -426,1 80

в том числе:

в ходе выездных проверок 223 254,6 31,6 114,2

в ходе камеральных проверок 1 905,80 1 448,10 -457,7 76

Сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения по результатам проверок (с учетом восстановленного), млн. руб. 24 334,20 37 230,20 12 896,00 153

Сумма убытка, уменьшенного налогоплательщиками в результате аналитической работы налоговых органов, млн. руб. 58 266,50 63 565,90 5 299,40 109,1

Отношение сумм убытков, уменьшенных по результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов (с учетом восстановленных), к сумме убытков, заявленных налогоплательщиками, % 7,04 6,78 X -0,3

Сумма убытка, увеличенного налогоплательщиками в ходе камеральных проверок, млн. руб. 15 962,00 6 458,90 -9 503,10 40,5

Суммы увеличенных налогоплательщиками налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков 21 697,00 13544,4 -8152,6 62,4

Отношение суммы увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков к сумме взысканных платежей по результатам проверок, % 60,3 36,7 X -23,6

Отношение сумм увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков к сумме доначисленных платежей по выездным и камеральным проверкам, % 19,9 19,8 X -ОД

Количество выездных налоговых проверок - всего, ед. 6 073 5 746 -327 94,6

Средняя продолжительность выездной налоговой проверки, дней 98 115 17 117,3

Средняя продолжительность приостанавливаемых и продлеваемых ВНП, дней 160 151 -9 94,4

Количество комплексных проверок, ед. 6 064 5 735 -329 94,6

Количество выездных налоговых проверок организаций, ед. 5 576 5 480 -96 98,3

из них количество проверок, выявивших нарушения, ед. 5 453 5 311 -142 97,4

Уровень результативности выездных налоговых проверок организаций, % 97,8 96,9 X -0,9

доначислено на 1 выездную проверку организации, выявившую нарушения, тыс. руб. 17 476,20 10 469,60 -7 006,60 59,9

Количество выездных проверок физических лиц, ед. 497 266 -231 53,5

из них количество проверок, выявивших нарушения, ед. 465 251 -214 54

Уровень результативности выездных налоговых проверок физических лиц, % 93,6 94,4 X 0,8

доначислено на 1 выездную проверку физического лица, выявившую нарушения, тыс. руб. 1 306,40 2 615,00 1 308,60 200,2

доначислено по ВНП на 1 штатного сотрудника налогового органа, тыс. руб. 6 152,11 3 852,14 -2 300,00 62,6

количество проверок на 1 сотрудника отдела выездных проверок, ед. 3,60 3,50 -0,10 97,2

взыскано на 1 штатного сотрудника налогового органа, тыс. руб. 2 309,80 2 526,20 216,4 109,4

Количество камеральных проверок, тыс. 5 479,40 4 323,90 -1155,50 78,9

из них количество проверок, выявивших нарушения, тыс. 100,81 139,67 38,9 138,5

Уровень результативности камеральных проверок, % 1,8 3,2 X 1,4

доначислено на 1 камеральную проверку, выявившую нарушения, тыс. руб. 128,4 87,6 -40,8 68,2

количество проверок на 1 сотрудника отдела камеральных проверок, ед. 1 973 1594 -379 80,8

Количество камеральных проверок с истребованием дополнительных документов, тыс. 165,6 272,2 106,6 164,4

Доначислено платежей камеральными проверками с истребованием дополнительных документов, млн. руб. 6 796,00 5 988,50 -807,5 88,1

доначислено на 1 камеральную проверку с истребованием дополнительных документов, тыс. руб. 41 22 -19 53,7

Сумма уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных), млн. руб. 36 380,10 27 052,40 -9 327,70 74,4

% от доначисленных платежей (с учетом увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов и в связи с самостоятельной оценкой рисков) 25,4 28,6 X 3,2

в % от доначисленных платежей по КНП и ВНП 33,4 39,5 X 6,1

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу 34 48,8 X 14,8

Взыскано - всего, млн. руб. 41 060,50 41 088,30 27,8 100,1

в % от доначисленных платежей 32,9 49,3 X 16,4

в том числе:

взыскано по выездным проверкам, млн. руб. 25 027,10 25 770,40 743,3 103

в % от доначисленных платежей по выездным проверкам 26,1 45,8 X 19,7

в % от доначисленных платежей по выездным проверкам (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 26,16 46,01 X 19,9

% от доначисленных платежей по выездным проверкам, решения по которым вступили в силу 25,9 57,8 X 31,9

взыскано по камеральным проверкам, млн. руб. 10 980,70 11 124,30 143,6 101,3

в % от доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущим платежам) 84,9 90,9 X 6

в % от доначисленных платежей по камеральным проверкам (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 99,5 103,1 X 3,6

% от доначисленных платежей по камеральным проверкам, решения по которым вступили в силу 103,1 102,2 X -0,9

взыскано пеней, начисленных по текущим платежам, млн. руб. 5 052,70 4 193,60 -859,1 83

в % от начисленных пеней по текущим платежам 31,5 28,2 X -3,3

взыскано по камеральным и выездным проверкам, млн. руб. 36 007,80 36 894,70 886,9 102,5

в % от доначисленных платежей по КНП и ВНП 33,1 53,9 X 20,8

в % от доначисленных платежей по камеральным и выездным проверками (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 33,7 55,2 X 21,5

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в законную силу 33,6 66,5 X 32,9

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу до истечения последних 10 рабочих дней отчетного периода 34,3 70,6 X 36,3

Количество проверок обоснованности возмещения НДС, единиц: 53 455 25 562 -27 893 47,8

Выездных 1521 760 -761 50

Камеральных 51934 24 802 -27 132 47,8

Суммы НДС, возмещение которых по результатам проверок признано налоговыми органами необоснованным - всего за отчетным период, млн. руб. 18 829,30 18 427,90 -401,4 97,9

в том числе:

по выездным проверкам 1 079,20 609,4 -469,8 56,5

по камеральным проверкам 17 750,10 17 818,50 68,4 100,4

Суммы НДС, признанные к возмещению арбитражными судами и вышестоящими налоговыми органами после того как налоговыми органами в соответствии с принятыми ими решениями заявленные к возмещению суммы НДС были признаны необоснованными, млн. руб. 20 764,79 9 312,67 -11 452,10 44,8

Отношение сумм НДС, признанных к возмещению по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, к суммам НДС, возмещение которых по результатам налоговых проверок признано налоговыми органами необоснованным, % 110,28 50,54 X -59,7

Суммы заявленного к возмещению НДС, уменьшенного налогоплательщиками в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков 16 272,00 5 297,10 -10 974,90 32,6

Сумма заявленного к возмещению НДС, увеличенного налогоплательщиками в ходе камеральных проверок, млн. руб. 6 272,80 6 719,00 X 446,2

Отношение количества неотчитывающихся организаций к отчитывающимися, % X 111 X X

Отношение количества неотчитывающихся организаций к состоящим на налоговом учете, % X 52,6 X X

Охват проверками организаций и ИП, % 0,46 0,4 X -0,06

Охват проверками организаций, % 0,5 0,45 X -0,05

Основные показатели контрольной работы

Московская область 2010 г. 2011 г. Изменения

%, (+, -) пункты

Всего начислено по результатам контрольной работы, млн. руб. Всего 34075,2 27835,9 -6239,3 81,7

В том числе, доначислено платежей отвлеченными специалистами 34353,5 28825,4 -5528,1 83,9

в том числе:

по результатам выездных проверок, млн. руб. всего 25 027,50 18 554,90 -6 472,60 74,1

Кроме того, доначислено платежей отвлеченными специалистами 278,3 989,5 711,2 355,6

Итого 25 305,80 19 544,40 -5 761,40 77,2

по результатам камерального контроля, млн. руб. всего 9 047,7 9 281,0 233,3 102,6

из них:

по проверкам 4 124,90 4 827,50 702,6 117

пени по текущим платежам, млн. руб. 4 922,80 4 453,50 -469,3 90,5

по результатам камеральных и выездных проверок, млн. руб. 29 152,40 23 382,40 -5 770,00 80,2

по результатам проверок, решения по которым вступили в силу, млн. руб. 30 542,50 20 534,80 -10 007,70 67,2

по результатам проверок, решения по которым вступили в силу до истечения последних 10 рабочих дней отчетного периода, млн. руб. 28 694,10 20 097,00 -8 597,10 70

Отношение сумм доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных проверок (с учетом сумм уточненных налоговых обязательств и сумм доначисленных платежей по отвлеченным сотрудникам) к сумме начисленных налоговых платежей по налоговым декларациям, индекс • 0,114 0,088 X -0,03

Сумма уменьшенных платежей по проверкам, млн. руб. 648,3 83,7 -564,6 12,9

в том числе:

в ходе выездных проверок 0 0 0 0

в ходе камеральных проверок 648,3 83,7 -564,6 12,9

Сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения по результатам проверок (с учетом восстановленного), млн. руб. 11 753,90 4 802,10 -6 951,80 40,9

Сумма убытка, уменьшенного налогоплательщиками в результате аналитической работы налоговых органов, млн. руб. 14 314,30 5 132,00 -9 182,30 35,9

Отношение сумм убытков, уменьшенных по результатам контрольно-аналитической работы налоговых органов (с учетом восстановленных), к сумме убытков, заявленных налогоплательщиками, % 11,72 3,47 X -8,3

Сумма убытка, увеличенного налогоплательщиками в ходе камеральных проверок, млн. руб. 3 464,20 1 345,30 -2 118,90 38,8

Суммы увеличенных налогоплательщиками налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков 4375,9 2042,2 -2333,7 46,7

Отношение суммы увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков к сумме взысканных платежей по результатам проверок, % 45,5 21,2 X -24,3

Отношение сумм увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов в ходе КНП и ВНП и в связи с самостоятельной оценкой рисков к сумме доначисленных платежей по выездным и камеральным проверкам, % 15 8,7 X -6,3

Количество выездных налоговых проверок - всего, ед. ' 3 769 2 677 -1 092 71

Средняя продолжительность выездной налоговой проверки, дней 133 131 -2 98,5

Средняя продолжительность приостанавливаемых и продлеваемых ВНП, дней 172 159 -13 92,4

Количество комплексных проверок, ед. 3 752 2 651 -1 101 70,7

Количество выездных налоговых проверок организаций, ед. 3 136 2 570 -566 82

из них количество проверок, выявивших нарушения, ед. 3 119 2 540 -579 81,4

Уровень результативности выездных налоговых проверок организаций, % 99,5 98,8 X -0,7

доначислено на 1 выездную проверку организации, выявившую нарушения, тыс. руб. 7 715,90 7 267,30 -448,6 94,2

Количество выездных проверок физических лиц, ед. 633 107 -526 16,9

из них количество проверок, выявивших нарушения, ед. 627 105 -522 16,7

Уровень результативности выездных налоговых проверок физических лиц, % 99,1 98,1 X -1

доначислено на 1 выездную проверку физического лица, выявившую нарушения, тыс. руб. 1 533,90 914 -619,9 59,6

доначислено по ВНП на 1 штатного сотрудника налогового органа, тыс. руб. 3 121,80 2 465,43 -656,4 79

количество проверок на 1 сотрудника отдела выездных проверок, ед. 7,1 5,8 -1,3 81,7

взыскано на 1 штатного сотрудника налогового органа, тыс. руб. 1198,80 1 282,00 83,2 106,9

Количество камеральных проверок, тыс. 2 198,40 1 791,30 -407,1 81,5

из них количество проверок, выявивших нарушения, тыс. 130,89 125,74 -5,1 96,1

Уровень результативности камеральных проверок, % 6 7 X 1

доначислено на 1 камеральную проверку, выявившую нарушения, тыс. руб. 31,5 38,4 6,9 121,9

количество проверок на 1 сотрудника отдела камеральных проверок, ед. 2 369 1 997 -372 84,3

Количество камеральных проверок с истребованием дополнительных документов, тыс. 213,4 228,3 14,9 107

Доначислено платежей камеральными проверками с истребованием дополнительных документов, млн. руб. 3 314,20 4 242,60 928,4 128

доначислено на 1 камеральную проверку с истребованием дополнительных документов, тыс. руб. 15,5 18,6 3,1 120

Сумма уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных), млн. руб. 5 384,80 11 205,30 5 820,50 208,1

% от доначисленных платежей (с учетом увеличенных налоговых обязательств в результате аналитической работы налоговых органов и в связи с самостоятельной оценкой рисков) 15,4 39,9 X 24,5

в % от доначисленных платежей по КНП и ВНП 18,5 47,9 X 29,4

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу 17,6 54,6 X 37

Взыскано - всего, млн. руб. 11 078,60 10 997,50 -81,1 99,3

в % от доначисленных платежей 32,5 39,5 X 7

в том числе:

взыскано по выездным проверкам, млн. руб. 6 058,00 7 665,00 1 607,00 126,5

в % от доначисленных платежей по выездным проверкам 24,2 41,3 X 17,1

в % от доначисленных платежей по выездным проверкам (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 24,21 41,31 X 17,1

% от доначисленных платежей по выездным проверкам, решения по которым вступили в силу 23,4 46,1 X 22,7

взыскано по камеральным проверкам, млн. руб. 3 553,00 1 983,20 -1 569,80 55,8

в % от доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущим платежам) 86,1 41,1 X -45

в % от доначисленных платежей по камеральным проверкам (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 102,2 41,8 X -60,4

% от доначисленных платежей по камеральным проверкам, решения по которым вступили в силу 77,1 50,7 X 26,4

взыскано пеней, начисленных по текущим платежам, млн. руб. 1 467,60 1 349,30 -118,3 91,9

в % от начисленных пеней по текущим платежам 29,8 30,3 X 0,5

взыскано по камеральным и выездным проверкам, млн. руб. 9 611,00 9 648,20 37,2 100,4

в % от доначисленных платежей по КНП и ВНП 33 41,3 X 8,3

в % от доначисленных платежей по камеральным и выездным проверками (с учетом уменьшенных по проверкам платежей) 33,7 41,4 X 7,7

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в законную силу 31,5 47 X 15,5

в % от доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу до истечения последних 10 рабочих дней отчетного периода 33,5 48 X 14,5