Оценка и минимизация налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Тютюгина, Анна Викторовна

• Тютюгина, Анна Викторовна
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Тютюгина, Анна Викторовна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 СОДЕРЖАНИЕ И МЕСТО В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ И ПРОВЕДЕНИЕМ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Экономическая сущность налогового контроля и роль выездных налоговых проверок в системе налогового контроля

1.2 Теоретические подходы к определению налоговых рисков в Российской Федерации

1.3 Риски, связанные с планированием и проведением выездных налоговых проверок

2 ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ НА ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

2.1 Оценка налоговых рисков и их влияния на эффективность выездных налоговых проверок

2.2 Факторный анализ влияния налоговых рисков на эффективность выездных налоговых проверок

3 МИНИМИЗАЦИЯ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

3.1 Оценка и апробация критериев Концепции системы планирования выездных налоговых проверок на данных отчётности добросовестных налогоплательщиков

3.2 Совершенствование критериев действующей Концепции системы планирования выездных налоговых проверок

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка и минимизация налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Последствия мирового финансового кризиса поставили перед органами, ответственными за разработку и реализацию налоговой политики государства, две противоречивые задачи: обеспечение наполняемости бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и снижение уровня налогового бремени хозяйствующих субъектов. Необходимые для решения этих задач резервы кроются в совершенствовании системы налогового администрирования [10, ст. 8]. На протяжении многих лет в основных направлениях налоговой политики делается акцент на повышении эффективности мероприятий предварительного, текущего и последующего налогового контроля.

Большинство экспертов сходятся во мнении, что наиболее результативными среди мероприятий налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Вместе с тем, выездная налоговая проверка (ВНП) представляет собой наиболее дорогостоящее мероприятие налогового контроля с точки зрения совокупности бюджетных затрат на его осуществление. В этой связи, возможность проведения любой малорезультативной выездной налоговой проверки становится налоговым риском государства. Высокий показатель результативности выездных налоговых проверок во многом зависит от качества системы планирования ВНП: состава отобранных для проверки налогоплательщиков, предмета, периода проверки и других параметров. Таким образом, повышение результативности ВНП неразрывно связано со снижением уровня налоговых рисков планирования налогового контроля. Необходимо также отметить, что проведение у добросовестного налогоплательщика выездной проверки (чаще всего малорезультативной) также является налоговым риском самого налогоплательщика. Таким образом, снижение таких налоговых рисков одинаково выгодно как для государства, так и для добросовестных налогоплательщиков. Термин «добросовестный налогоплательщик» - предмет

научных дискуссий. Действительно понятие добросовестности присуще более области межличностных взаимоотношений. Тем не менее, многие правоприменительные акты содержат понятие о «недобросовестном налогоплательщике», подразумевающее в данном контексте, что налогоплательщик уклоняется от налогообложения, то есть применяет заведомо незаконные способы сокрытия налогов от уплаты в бюджетную систему. С этой точки зрения для целей исследования добросовестный налогоплательщик — это обязанное уплачивать налоги и сборы лицо, которое вполне достоверно отражает в отчётности все факты своей хозяйственной деятельности, уплачивает все исчисленные им налоги и сборы, сознательно не применяет никаких сомнительных методов оптимизации налоговых платежей («налоговых схем»), используя только те льготы и преференции, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом РФ. В данном контексте с помощью налоговой проверки сложно выявить добросовестность или недобросовестность налогоплательщика, так как речь идёт об осознанных самими налогоплательщиками действиях, направленных либо на полную уплату налогов (тогда в исследовании он упоминается, как добросовестный), либо на уклонение и использование «схем» (тогда для целей исследования он считается недобросовестным). Выездная налоговая проверка, проведённая у добросовестного налогоплательщика, тем не менее, может завершиться доначислениями, но высокорезультативными такие проверки не должны быть.

Попытка управления результативностью ВНП предпринята налоговыми органами в 2007 году, когда Приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ была утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок, и до сих пор этот документ подвергается доработкам. На данный момент Концепция содержит двенадцать общедоступных критериев самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиками. Очевидно, что эти критерии должны выявлять недобросовестных налогоплательщиков. Тем не менее, статистика налоговых органов свидетельствует о снижении

общего показателя результативности на протяжении периода с 2009 года по 2011 год.

Поскольку налоговые органы осуществляют не только проведение налогового контроля, но и доначисляют налоги, сборы, пени и штрафы по результатам контрольных мероприятий, то, как заинтересованные лица, они производят доначисления не всегда на законных основаниях. Такие доначисления нередко оспариваются налогоплательщиками и в бюджет реально не поступают. Показатель эффективности ВНП, рассчитываемый, как соотношение сумм доначислений, поступивших в бюджеты, к суммам произведенных доначислений, может составлять менее 65%. Очевидно, что агрессивная политика налоговых органов, характеризующаяся высоким уровнем налогового риска, наносит ущерб не только государству, но и финансово-хозяйственной деятельности добросовестных налогоплательщиков. Вместе с тем, налоговые органы не оценивают свои налоговые риски, поэтому не имеют возможности эффективно ими управлять.

В связи с вышеизложенным в настоящее время приобретает особую актуальность определение понятия «налоговый риск», причем как для налогоплательщиков (поскольку именно они несут бремя непредвиденных потерь), так и для налоговых органов (проводящих малорезультативные ВНП, а также производящих доначисления с высокой степенью риска оспаривания налогоплательщиками таких доначислений). Кроме того, в настоящее время представляется актуальным формулирование конкретных методик оценки и снижения налоговых рисков, связанных с процессами планирования и проведения мероприятий налогового контроля.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит», область исследования -3.19. «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками».

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретические представления о задачах и принципах налогового

контроля и о налоговых рисках, разработать методические подходы к оценке и минимизации налоговых рисков при планировании и проведении выездных налоговых проверок.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

— исследовать экономическую сущность налогового контроля, определить его основополагающие принципы, а также обозначить место выездных налоговых проверок в системе налогового контроля;

— раскрыть понятие, сущность, источники и виды налоговых рисков в Российской Федерации, обозначить различия и сходства налоговых рисков различных субъектов налоговых правоотношений;

— охарактеризовать виды, источники рисков при планировании и проведении выездных налоговых проверок;

— разработать основные методические подходы к оценке рисков выездных налоговых проверок, а также предложить практические методы снижения рисков ВНП на основе полученных оценок;

— оценить влияние различных видов налоговых рисков на эффективность выездных налоговых проверок

— апробировать существующую концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (ВНП), показать основные недостатки существующей концепции;

— усовершенствовать критерии отбора налогоплательщиков для проведения ВНП.

Объектом исследования является рисковая составляющая отношений, возникающих между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе планирования, организации и проведения мероприятий выездного налогового контроля.

Предметом исследования стали риски, связанные с планированием и проведением выездных налоговых проверок.

Степень научной разработанности проблемы. Настоящее исследование основано на изучении теоретических разработок проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. Общетеоретические основы налогообложения были разработаны в трудах А. Смита, А. Лаффера, Дж. Стиглица и др. Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Алиева Б. X., Брызгалина А. В., Врублевской О. В., Дадашева А. 3., Евстигнеева Е. Н., Заяц H. Е., Майбурова И. А., Павловой Л. П., Панского В. Г., Паскачева А. Б., Поляка Г. Б., Пушкаревой В. М., Починка А.П., Пинской М. Р., Рязановой Н. П., Романовского М. В., Самарухи В.И., Черника Д. Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др. Юридические аспекты налогообложения рассмотрены в трудах Гаджиева Г.А., Кучерова И.И, Петровой Г.В., Пепеляева С.Г., Михайловой O.P., Щевелевой H.A. и др. Проблемам налогового администрирования, вопросам теории и практики налогового контроля посвящены работы Бурцева В.В., Дёмина A.B., Елизаровой Н.В., Кваши Ю.Ф., Кормилицына A.C., Крохиной Ю.А., Ногиной O.A., Пантюшова О.В, Пороло Е.В., Романова А.Н., Смирновой Е.Е., Титова А. С., Ялбулганова A.A. и др. Общие вопросы, связанные с теорией рисков, раскрыты в работах Бригхем Ю., Вентцель Е.С., Волкова И.М., Вьюкова М.Л., Гапенски Л., Грабового П.Г., Гранатурова В.М., Романова В. С., Рубенчика А., Б. Эдвардса, Хохлова Н.В., Черкасова В.В. и др. Большинство исследователей, в работах которых присутствует понятие налогового риска, рассматривают налоговые риски исключительно в деятельности налогоплательщиков. С этой точки зрения налоговые риски исследованы в работах Калашниковой ЭЛ., Мигуновой М.И., Цыркуновой Т.А., Минеевой Г.И., Тихонова Д.Н., Липника Л.Г., Щекина Д.М. и др. Некоторые авторы (Филина Ф.Н., Че А.Ю., Иванян А.Г.) выделяют не только налогоплательщиков в качестве субъектов налогового риска, но и государство. Однако в трудах указанных авторов отмечается, что и источники, и виды налоговых рисков различаются для налогоплательщиков и для государства. Вместе с тем, часть налоговых рисков присуща деятельности всех субъектов

налоговых правоотношений. Очевидно, что оценка этих рисков и управление этими налоговыми рисками становится одной из первоочередных задач для исследователей. Это определило актуальность диссертационного исследования методологических основ оценки и снижения налоговых рисков, связанных с проведением выездных налоговых проверок, с целью повышения эффективности налогового контроля.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки учёных в области налогообложения, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, материалы судебных разбирательств по налоговым спорам, статьи в периодических изданиях, посвященные проблемам планирования, организации и проведения мероприятий налогового контроля в РФ.

В процессе исследования применялись следующие методы научного познания: методы сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, апробации, моделирования, методы математической статистики и теории вероятностей.

Информационно-аналитическую базу исследования составили данные и официальные статистические материалы Росстата и ФНС России, данные отчётности добросовестных налогоплательщиков, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, в справочных пособиях, материалах научно-практических конференций и семинаров.

Наиболее существенные результаты, полученные автором в процессе исследования, состоят в следующем:

— на основе исследования представления российских учёных экономистов о сущности налогового контроля, его целях и задачах дополнен состав принципов налогового контроля;

— уточнён видовой состав налоговых рисков государства и налогоплательщиков, что позволило выделить общие источники налоговых рисков государства и налогоплательщиков (неоднозначность российского налогового законодательства, неэффективная система планирования ВНП, несоблюдение налогового законодательства проверяющими лицами);

— предложены дополнительные показатели оценки качества планирования ВНП, на основе применения которых доказана необходимость минимизации рисков планирования ВНП;

— разработаны методические подходы к оценке налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок, основанная на анализе налоговых споров и применении методов математической статистики, позволяющая органам ФНС принимать меры по минимизации соответствующей группы рисков для повышения эффективности выездных налоговых проверок;

— предложено с помощью методики факторного анализа оценивать влияние различных групп рисков на эффективность выездных налоговых проверок, что позволит более точно определить необходимый комплекс мер по повышению эффективности ВНП;

— на основе апробации критериев действующей Концепции системы планирования выездных налоговых проверок на данных отчётности добросовестных налогоплательщиков усовершенствованы и дополнены критерии отбора налогоплательщиков в план проведения выездной налоговой проверки, применение которых позволит снизить риск проведения малорезультативных ВНП.

Научная новизна полученных и представленных к защите результатов состоит в следующем:

— на основе анализа теоретических представлений российских учёных экономистов о сущности налогового контроля предложено в составе принципов налогового контроля выделять дополнительную группу качественных принципов, которые должны быть заложены в основу

функционирования эффективной системы налогового контроля (принцип результативности, эффективности, минимизации налоговых рисков, принцип благоприятствования добросовестным налогоплательщикам);

— на основе анализа теоретических представлений о сущности риска и налогового риска в частности уточнено определение понятия налоговых рисков как связанной с принятием решений возможности для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери вследствие внезапных или предполагаемых негативных отклонений налоговой среды от ожидаемого состояния, а также правовой неопределенности в налоговой среде, что, на взгляд автора, более полно раскрывает сущность налогового риска, учитывая его двойственный характер как правовой и финансовой категории;

— выделены общие источники налоговых рисков государства и налогоплательщиков (неопределённость российского налогового законодательства, неэффективная система планирования ВНП, несоблюдение налогового законодательства проверяющими лицами), на основе чего обоснована необходимость минимизации рисков налогового контроля как для государства, так и для налогоплательщиков;

— на основе анализа норм действующего налогового законодательства выявлена математическая взаимосвязь между эффективностью ВНП и результативностью ВНП, скорректированной на показатели оценки налоговых рисков государства;

— на основе существующих показателей оценки качества планирования и проведения контрольных мероприятий предложены показатели результативности и эффективности ВНП, учитывающие соотношение доначисленных (взысканных) обязательных платежей к общей сумме налогов и сборов, исчисленной проверенными налогоплательщиками самостоятельно, применение которых на постпроверочном этапе позволит анализировать обоснованность включения налогоплательщика в план проведения ВНП;

— на основе использования вероятностных показателей предложены методические подходы к оценке различных видов налоговых рисков

государства, что позволило разработать рекомендации по управлению налоговыми рисками;

— на основе анализа выявленной математической взаимосвязи между эффективностью ВНП и результативностью ВНП, скорректированной на показатели оценки налоговых рисков государства, предложено с помощью факторного анализа этой взаимосвязи выявлять резервы повышения эффективности ВНП.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость заключается в совершенствовании теоретических представлений о налоговом контроле и его принципах; налоговых рисках, их источниках и субъектах. Практическая значимость исследования заключается в том, что предложены методические подходы к оценке рисков налогового контроля; практические способы снижения уровня рисков налогового контроля, при использовании которых повышаются результативность и эффективность выездных налоговых проверок. Помимо этого, практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные результаты доведены до уровня конкретных предложений по повышению качества планирования мероприятий налогового контроля, совершенствованию критериев Концепции системы планирования ВНП.

Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоговое администрирование», «Налоговые риски», «Организация и методика налоговых проверок» и некоторых других, а так же в программах повышения квалификации специалистов и руководителей Федеральной налоговой службы и др.

Апробация результатов работы. Материалы, отражающие основные теоретические и методологические положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях: XIV Краевом конкурсе учёных и аспирантов «Молодые учёные - Хабаровскому краю» ( январь 2012 г.), межрегиональной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы государственного и муниципального управления» (ноябрь 2012 г.), а также на ежегодных научных конференциях ХГАЭП.

Публикации. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 10 научных работ общим авторским объёмом 3,35 п.л.

Структура и объем работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (155 наименований) и 7 приложений, содержит 217 страниц.

1 СОДЕРЖАНИЕ И МЕСТО В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ И ПРОВЕДЕНИЕМ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

1.1 Экономическая сущность налогового контроля и роль выездных налоговых проверок в системе налогового контроля

В основных направлениях развития налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов подчеркивается, прежде всего, необходимость долгосрочной сбалансированности доходов и расходов бюджетов бюджетной системы, так как налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях возможного дефицита федерального бюджета. Поэтому приоритеты в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее — создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе [10, ст. 8].

Особое значение в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики приобретает совершенствование всех элементов налогового механизма: налогового прогнозирования и планирования, налогового регулирования и налогового контроля. Проводимое государством в предкризисный период снижение уровня налогового бремени путем уменьшения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений создало оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств. В этих условиях устойчивость бюджетной системы может быть достигнута при увеличении доли доходов, не зависящих от конъюнктуры мировых цен на нефть. С другой стороны, увеличение таких доходов не должно достигаться за счет увеличения общей налоговой нагрузки на экономику [46].

Вынужденной мерой стало увеличение налогового бремени путем замены единого социального налога на страховые взносы во внебюджетные

фонды, увеличения ставок платежей в пенсионный фонд, отмены части льгот для предприятий малого бизнеса, а также прочих мероприятий прямо или косвенно увеличивающих совокупную налоговую нагрузку. В таких условиях качественное улучшение системы налогового контроля не теряет своей актуальности и приобретает новое особое значение — обеспечение поступлений налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и предотвращение дальнейшего роста налогового бремени.

По поводу определения понятия налогового контроля существует дискуссия: разные авторы по-разному рассматривают налоговый контроль.

O.A. Ногина в своей монографии «Налоговый контроль: вопросы теории» рассматривает налоговый контроль с двух позиций. Во-первых, как основу, обеспечивающую надлежащее исполнение налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими участниками налоговых правоотношений своих обязанностей по уплате налоговых платежей [89, с. 32]. В учебнике «Налоги и налогообложение» под редакцией Романовского М. В., Врублевской О. В описана двойственная природа налогового контроля, обусловленая тем, что, «с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов, с другой стороны, налоги — это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, то есть контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию — образование денежных фондов государства» [75, с. 11]. Во-вторых, O.A. Ногина рассматривает систему налогового контроля как составную часть производства о налоговых правонарушениях. Действительно, при выявлении признаков налогового правонарушения задачей налогового контроля становится сбор доказательной базы для установления состава налогового правонарушения и применения мер привлечения к налоговой ответственности. Такая позиция отражается в ее определении налогового контроля «как составной части формируемого государством организационно-правового механизма управления,

представляющей собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений» [89, с. 33].

Действительно, в широком смысле в задачи налогового контроля можно включить и обеспечение полноты уплаты налоговых платежей в бюджеты, и сбор необходимой доказательной базы при проведении налогового расследования, и учёт налогоплательщиков, и предотвращение налоговых правонарушений.

А.В. Брызгалин [21, с. 24] определил налоговый контроль как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов и должностных лиц, обеспечивающих соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства, в том числе правильность исчисления, своевременность и полноту внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетные фонды. Под это понятие подходит, в том числе, и внутренний налоговый контроль, а также налоговый аудит, проводимый аудиторскими компаниями. Кроме того, к этому же определению можно отнести деятельность вышестоящих налоговых органов и налогоплательщиков по контролю за полнотой соблюдения налогового законодательства налоговыми органами. Такое широкое понимание категории «налоговый контроль», подмена ею смежных понятий нам представляется не совсем оправданной.

На наш взгляд, необходимо разделить такие понятия как «цели налогового контроля» и «задачи налогового контроля», так как наиболее полно сущность категории, выражающейся в действии, можно обозначить путём определения ее назначения, то есть цели.

Г. Г. Нестеров [86, с. 9] в своем диссертационном исследовании называет в качестве основных стратегических целей налогового контроля обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет, неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства, возмещение ущерба, причинённого государству в результате налогового правонарушения. Очевидно, что автор перечисляет в данном случае частные задачи, стоящие перед органами, осуществляющими налоговый контроль. Другие авторы считают, что главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно [59, с. 41]. Сомнительно, что налоговый контроль, осуществляемый исполнительными органами власти, может создать совершенную систему налогообложения. Создание такой системы скорее является задачей всей системы органов власти государства.

Ю. А. Крохина в учебнике «Налоговое право» наиболее общей целью государственного налогового контроля называет «обеспечение экономической безопасности государства» [56, с. 108]. Действительно, существование государства невозможно без налогов и иных обязательных платежей. Тем не менее, обеспечение экономической безопасности государства - цель, присущая не только субъектам налогового контроля.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Тютюгина, Анна Викторовна, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) // Российская газета. - 21.01.2009. - №4831.

2 Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М. : Издательство «Омега-Л». - 2013. - 704 с.

3 О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Российская газета. -2011.-№ 5654.

4 О бюджетной политике в 2012-2014 годах : Бюджетное послание Президента РФ // СПС КонсультантПлюс.

5 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования : Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ // Российская газета. - 2010. - № 5248.

6 О несостоятельности (банкротстве) : Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 2007г.) // СПС КонсультантПлюс.

7 О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае : закон Хабаровского края от 31.05.2006. № 308. // СПС КонсультантПлюс.

8 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды : Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 // СПС КонсультантПлюс

9 Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок : Приказ ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) // СПС КонсультантПлюс.

10 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // СПС Консультант.

11 Хабаровский край в цифрах. 2011: Крат. стат. сб. /Хабаровскстат -г. Хабаровск, 2011.

12 Хабаровский край в цифрах. 2012: Крат. стат. сб. / Хабаровскстат. г. Хабаровск, 2012.

13 Абрамчик J1.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля / Л.Я. Абрамчик // Финансовое право - 2005. - № 6. -С. 28-30

14 Адамов Н. А., Смирнова. A.B. Выездные налоговые проверки / H.A. Адамов, A.B. Смирнова // Консультатнт бухгалтера - 2009. - № 1. - С. 11-12.

15 Ардашев В.Л., Гордон М.В. Налогоплательщикам предоставили возможность самостоятельно оценить свой налоговый риск // Налоги и налогообложение. - 2007. - № 8. - С. 15-18.

16 Беркутова A.A. Комментарий к Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, от 25.06.2007 / A.A. Беркутова // Акты и комментарии для бухгалтера. - 2007. - № 16. - С. 15-17.

17 Беспалов М.В. Требования, предъявляемые к налоговой политике государства в условиях кризиса // Режим доступа [http://www.econorus.org] (13.05.2009)

18 Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. — М.: Книжный мир, 2003. — 895 с.

19 Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент : Полный курс : В 2-х т. : Пер. с англ. / под ред. В. В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 2. 669 с.

20 Бручеева Л. В.Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт / Л.В. Бручеева // Российский налоговый курьер - 2005. - № 4. -С. 34-37

21 Брызгалин A.B. Финансовое право Российской Федерации : Учебник / отв. ред. М.В. Карасева. -М. : Юристъ, 2003. С. 351

22 Бурцев B.B. Государственный финансовый контроль: методология и организация / В.В. Бурцев. - М.: Издательская компания ИВЦ «Маркетинг», 2004. - С.86-89.

23 Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов / Д.Г. Бурцев // Налоговый вестник. - 2002. -№ 1.-С. 15-18.

24 Васильева М. А., Надточий Е. В. Зарубежный опыт организации сотрудничества налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогового контроля / М.А Васильева, Е.В. Надточий //Финансы и кредит. - 2010. - №4. -С. 34-38.

25 Васюченкова JI.B. О перспективном планировании выездных проверок / J1.B. Васюченкова // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 2. - С. 29-32.

26 Васюченкова JT.B. Разработка критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков как мера по повышению налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков / JI.B. Васюченкова // Все о налогах. - 2007. - № 10. - С. 16-19.

27 Вентцель Е.С. Теория вероятностей / Е.С. Вентцель. - М.: Высш.шк., 1999.-576 с.

28 Волков И.М. Грачева М.В. Проектный анализ. / И.М. Волков, М.В. Грачева. - М.: Банки и Биржи, Юнити, 1998. - 423 с.

29 Вылкова Е.С. Налоговое планирование : учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М. : Юрайт, 2011. - 639 с.

30 Вьюков М.Л., Ермошин С. Н. Управление портфельными рисками в России / М.Л. Вьюков, С.Н. Ермошин. - М.: Статут, 2009. - 213 с.

31 Гаджиев Г. А. Предприниматель - Налогоплательщик - Государство (Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации). Учебное пособие / Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. - М. : ФБК-ПРЕСС, 1998. - 592 с.

32 Гашенко И.В. Налоговая нагрузка и ВВП. Методологические проблемы формирования налоговой нагрузки плательщиков // Российское предпринимательство - 2009 - №1.

33 Глуховская Э. Как избежать проведения выездной налоговой проверки: одиннадцать правил игры / Э. Глуховская // Малая бухгалтерия: «упрощенка», «вмененка», ЕСХН. - 2007. - №N6. - С. 15-16.

34 Гончаренко Л.И. Теоретические основы управления налоговыми рисками в деятельности банков / Л.И. Гончаренко // Вестник Финансовой академии. - 2008. - №4 (48). - С. 39-43.

35 Горшенев В.М. Контроль как правовая форма деятельности / В.М. Горшенев, И.Б. Шахов. -М. : Юрид. лит-ра, 1987. - 176 с.

36 Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения / В.М. Гранатуров. - М: Дело и Сервис, 1999. - 112 с.

37 Гратовый П.Г. Риски в современном бизнесе / Гратовый П.Г., Петрова С.Н., Полтавцев С.И., и др. - М.: Алане, 1994. - 200 с.

38 Гурова И. Н. О некоторых проблемах налогового администрирования / И.Н. Гурова // Финансы. - 2010. - №2. - С. 21-23.

39 Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации : учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М.; КНОРУС , 2009. - 128 с.

40 Дёмин A.B. Принцип всеобщности и равенства налогообложения / A.B. Дёмин //Режим доступа [http://www.lawmix.r3.comm/5745/] (31.05.2010)

41 Дёмин A.B. Налоговое право России : учебное пособие / A.B. Дёмин. -М. : РИОР, 2008.-316 с.

42 Дятлов С.Г.. Планирование налоговых рисков при оценке стоимости строительства в подрядной организации : дисс. ... канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.10 / Дятлов Сергей Григорьевич. - Норильск, 2008. - 149 с.

43 Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / E.H. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2006. - 282 с.

44 Елизарова H.B. Налоговое право: Учебный курс / Н.В. Елизарова // Режим доступа [http:// http://www.v-egorov.ru/pviuipemm/elizarova-n-v-nalogovoe-pravo.html] (02.12.2008)

45 Жуйков В.М. К вопросу о судебной практике как источнике права / В.М. Жуйков // Судебная практика как источник права. - М.: Изд-во ИГиП РАН, 1997.-С. 16-23

46 Зыкова Т. Облако в налогах / Т. Зыкова // Российская газета — Федеральный выпуск. 2011. №5637 (261).

47 Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов / А.Г. Иванов // Финансовое право. - 2005. -№ 9. - С. 14-18.

48 Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы / Н.Г. Иванова. - СПб.: Питер, 2004. - 368 с.

49 Кадушин А. Насколько посильно налоговое бремя / А. Кадушин, Н. Михайлова // Режим доступа [http://www.cfm.r3.taxes/how_much_taxes.shtml] (18.05.2008).

50 Калашникова Э.Л. Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия : дисс. ... канд. Экон. наук : 08.00.10 / Калашникова Эльвира Леонидовна. - Иркутск, 2007. - 180 с.

51 Касавин И.Т. Энциклопедия эпистемологии и философии науки / И.Т. Касавин. - М.: «Канон+», РООИ «Реабилитация», 2009. - 1248 с.

52 Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е. А. Кирова // Финансы. - 1998. - № 9. - С. 32-32.

53 Кормилицын A.C. Формы и методы налогового контроля / A.C. Кормилицын // Административное и муниципальное право. - 2008. - №6. - С. 204-206.

54 Коршунова М.В. О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков / М.В. Коршунова // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 1. - С. 75-78.

55 Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки / М. Н. Крейнина. - М. : ДИС, 1997. - 223 с.

56 Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учеб. для вузов / отв. ред. д.ю.н. Ю.А. Крохина.-М.: Норма, 2002.-С. 301.

57 Кузнецов В. Измерение финансовых рисков / В. Кузнецов // Банковские технологии - 1997. - №7. - С. 35-38.

58 Кучеров И. И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление / И.И.Кучеров // Финансовое право. - 2009. - № 3. - С. 48-53.

59 Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин И.А.; под общ. ред. И.И. Кучерова. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.-486 с.

60 Лаффер А. Экономическая теория уклонения от налогов (The Economics of the Tax Revolt), 1979.

61 Лебедев С.А. Философия науки: Словарь основных терминов / С.А. Лебедев. — М.: Академический Проект, 2004. — 320 с.

62 Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М. И. Литвин // Финансы. - 1998. - № 5. - С. 55-59.

63 Лобанов А. Риск-менеджмент / А. Лобанов. - Риск. - 1999. 148 с.

64 Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки — 5-е изд., перераб. и доп. / Л.И. Лопатников. — М.: Дело, 2003. — 520 с.

65 Макрусеев В.В. Управление таможенным делом / В.В. Макрусев, В.А. Черных. - СПб. : Троицкий мост, 2011. - 448.

66 Малюшин А. А. Судебное правотворчество в процессе правоприменения / A.A. Малюшин. М. : Омега-Л, 2006.

67 Мигунова М.И. Классификация и оценка рисков налогового контроля / М.И. Мигунова, Т.А. Цыркунова // Проблемы современной экономики. - 2006. - № 1/2 (17/18).

68 Минеева Г.И. Методы снижения налоговых рисков налогоплательщика с учетом практики применения Концепции планирования

выездных налоговых проверок / Г.И. Минеева. // Налоги и налогообложение -2009.-№ 1.-С. 19-22.

69 Миронова O.A. Налоговое администрирование: учебник / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М. : Омега-Л, 2005. - 408 с.

70 Модернизация экономики на основе технологических инноваций / А. Н. Асаул, Б. М. Карпов, В. Б. Перевязкин, М. К. Старовойтов. - СПб: AHO ИПЭВ, 2008. - 606 с.

71 Мясников O.A. Комментарий к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» / O.A. Мясников // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - 2007. - № 9.

72 Налоги : учебник / под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. -Минск: БГЭУ, 2000. - 408 с.

73 Налоги и налоговое право : учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

74 Налоги и налоговое право в схемах / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 128 с.

75 Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 4-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 576 с.

76 Налоги и налогообложение: учебник / Д. Г. Черник и др. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 528 с.

77 Налоги и налогообложение: учебник / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

78 Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Б.Х. Алиева. -М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

79 Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. Г. Б. Полюка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

80 Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с.

81 Налоговое администрирование : методические указания к изучению дисциплины, проведению практических занятий и самостоятельной работы для студентов 5-го курса очной и заочной форм обучения специальности 080107 «Налоги и налогообложение» (специализации «Налоговое администрирования»), специальности 080105 «Финансы и кредит» (специализации «Налоги и налогообложение») / сост. : О. В. Диденко, И. М. Домагальская, Е. Г. Коваленко. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. - 36 с.

82 Налоговое право: Учебник / Под ред. H.A. Щевелевой. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 263 с.

83 Налоговые риски : оценка и управление : программа дисциплины, методические указания по её изучению, подготовки к семинарским и практическим занятиям, организация самостоятельной и индивидуальной работы для студентов 5-го курса очной и заочной форм обучения специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение», для магистрантов направления «Экономика» 080100.68 по программе «Налоговое консультирование» / сост. А. В. Тютюгина. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2011. — 40 с.

84 Налоговый контроль: Научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / под ред. A.A. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007.

85 Налоговый контроль: Учебное пособие / под ред. Ю.Ф. Кваши. - М. : Юрист, 2001.-С. 184

86 Нестеров Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России : автореф. дисс. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Геннадий Георгиевич Нестеров. - М., 2009. - 269 с.

87 Никитина Е. Е. Проблемы защиты прав граждан и юридических лиц в сфере налогового законодательства РФ // Режим доступа [http://www.law.edu.r3.doc/document.asp?docID= 1201291 ] (19.08.2010)

88 Николаев H.A. Критерии для выездных проверок: макроэкономический аспект / И.А. Никитина // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - № 8.

89 Ногина O.A. Налоговый контроль : вопросы теории / O.A. Ногина. -СПб. : Питер, 2003,- 188 с.

90 Нужников А.Н. О налоговой политике в России до 2013 года / А.Н. Нужников. //Финансы. -2010. -№ 3. - С. 59-61.

91 Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. -М. : АЗЪ, 1995.

92 Организация и методика налоговых проверок : методические указания к изучению дисциплины, проведению практических занятий и самостоятельной работы для студентов 5-го курса очной и заочной форм обучения специальности 080107 «Налоги и налогообложение» (специализации «Налоговое администрирования»), специальности 080105 «Финансы и кредит» (специализации «Налоги и налогообложение»), специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (специализации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в налогообложении») / сост. : О. В. Диденко. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008. - 36 с.

93 Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / под ред. д-ра экон. наук А.Н. Романова. - М. : Вузовский учебник, 2004. - 288 с.

94 Ордынская Е.В. Повышение эффективности налогового контроля на стадиях отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и предпроверочного анализа : дисс. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Ордынская Елена Валерьевна. - Москва, 2010. -204 с.

95 Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ / В.Г. Пансков. - М. : Финансы и статистика, 2006. - 254 с.

96 Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля / О.В. Пантюшов // Право и экономика. - 2009. - № 1. - С. 42-45.

97 Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: учеб. пособие / В.А. Парытина. - М. : Финансы и статистика, 2005.

98 Пепеляев С.Г. Проблемы разрешения налоговых споров в Российской Федерации / С.Г. Пепеляев, В.М. Зарипов // Налоговый вестник. - 2006. - № 3. -С. 50-54.

99 Подоляко М. Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля / М.Н. Подоляко // Управление экономическими системами. - 2011. - №4. - С. 63-65.

100 Полтева A.M. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля / A.M. Полтева // Административное и муниципальное право. - 2009. - № 4. - С. 51 -56.

101 Поролло Е.В. Налоговый контроль и налоговое администрирование в системе принципов эффективного и ответственного управления / Е.В. Поролло, В.В. Казаков. // Режим доступа [http://elibrary.ru/item.asp? id=13610746] (16.09.2011)

102 Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е.В. Поролло. - М. : Гардарика, 1996. - 232 с.

103 Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ // Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»

104 Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М., 1999.-479 с.

105 Рарог А.И. Правовое значение разъяснений Пленума Верховного Суда РФ / А.И. Рарог // Государство и право. - 2001. - № 3.

106 Ребреш Л.А. Вопросы оценки эффективности налогового контроля / Л.А. Ребреш // Вестн. Челябинского гос. ун-та., Экономика, социология, социал. работа. - 2004. - № 1. - С. 118-122.

107 Романов В. С. Рискообразующие факторы: характеристика и влияние на риски /B.C. Романов, А. Бутуханов // Моделирование и Анализ Безопасности, Риска и Качества в Сложных Системах, СПб. : НПО «Омега», Ульяновский Государственный Университет. - 2001.

108 Рубенчик А. Словарь терминов риск-менеджмента / А. Рубенчик // Депозитариум. - 1999. -№7(16).

109 Руководство по кредитному менеджменту / под ред. Б. Эдвардса. М.: Инфра-М, 1996.

110 Самаруха, В. И. Теневая экономика в малых формах бизнеса / В.И. Самаруха, В. Ю. Буров // Инновационный форум: материалы круглого стола форума выставки. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. - С.52-58.

111 Словарь иностранных слов и выражений. М.: Олимп, 1998. - 608 с.

112 Смирнов Д. А. О понятии принципов налогового права / Д.А. Смирнов // Известия вузов. Правоведение. - 2009. - № 5.

113 Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. - 2004. - № 11.

114 Смирнова Е.Е. Особенности планирования выездных налоговых проверок/ Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник. - 2008. - № 10.

115 Смирнова Е.Е. Оценка налоговых рисков при планировании выездных налоговых проверок / Е.Е. Смирнова // Финансы. - 2008. - № 12.

116 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935.-Т. 3.-341 с.

117 Солдаткин С.Н. Совершенствование методики оценки налоговой нагрузки предприятия для целей налогового контроля / С.Н. Солдаткин, A.B. Тютюгина // Вестник ТОГУ. - 2011. - № 1.

118 Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Дж. Ю. Стиглиц. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 449 с.

119 Тараканов С. А. Критерии отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок / С.А. Тараканов // Ваш налоговый адвокат. -2008,- №2.

120 Титов А. С. Налоговое администрирование и контроль / A.C. Титов. - М. : ВК, 2007.

121 Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М. : Софити, 2004.

122 Топорнин Б.Н. Система источников права: тенденции развития / Б.Н. Топонин // Судебная практика как источник права. - М. : Юристъ, 2000.

123 Тютюгина A.B. Анализ второго и одиннадцатого критериев самостоятельной оценки налогоплательщиками налоговых рисков с точки зрения эффективности планирования выездных налоговых проверок // Современные проблемы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: сборник научных статей / под науч. ред. Ю.В. Рожкова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2011

124 Тютюгина A.B. Анализ налоговых рисков в свете ужесточения налогового законодательства в области регулирования трансфертного ценообразования проверок / A.B. Тютюгина // Современные проблемы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: сборник научных статей / под науч. ред. Ю.В. Рожкова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2009.

125 Тютюгина A.B. Государство как субъект налоговых рисков проверок / A.B. Тютюгина // Современные проблемы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: сборник научных статей / под науч. ред. Ю.В. Рожкова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2012 (0,35 пл.).

126 Тютюгина A.B. Имитационная модель налогового планирования хозяйствующего субъекта при применении упрощённой системы налогообложения проверок / A.B. Тютюгина // Студенческая весна — 2005 : актуальные исследования студентов в области гуманитарных, естественных, общественных, экономических и технических наук : сборник научных статей студентов по материалам XXXV научной студенческой конференции / под ред. д-ра экон. наук, проф. М.И. Разумовской. — Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005.

127 Тютюгина A.B. Коррупционная составляющая в налоговом администрировании проверок / A.B. Тютюгина // Безопасность бизнеса. 2012. №4.

128 Тютюгина A.B. Налоговый риск: понятие, источник возникновения, классификация проверок / A.B. Тютюгина // Современные проблемы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века: сборник научных статей / под науч. ред. Ю.В. Рожкова. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2011.

129 Тютюгина A.B. Совершенствование третьего критерия Концепции системы планирования выездных налоговых проверок / A.B. Тютюгина // Российское предпринимательство. 2012. № 16 (214).

130 Тютюгина A.B. Убыточность предприятия как признак недобросовестности налогоплательщика для целей планирования выездных налоговых проверок и как источник возникновения налоговых рисков государства и налогоплательщиков проверок / A.B. Тютюгина // Налоги и налогообложение. 2012. № 6 (96).

131 Тютюгина A.B. Управление эффективностью налогового контроля с помощью оценки уровня налоговых рисков государства // Молодые учёные — Хабаровскому краю : материалы XIV Краевого конкурса учёных и аспирантов, Хабаровск, 17—24 янв. 2012 г. : в 2 т. — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2012. —Т. 1. (0,33 пл.).

132 Фасмер М. Этимологический словарь русского языка: В 4-х т.: Пер. с нем. / Перевод и дополнения О. Н. Трубачёва. — 4-е изд., стереотип. — М.: Астрель — ACT, 2004. — Т. 4. — 860 с.

133 Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков / Ф.Н. Филина // Российский бухгалтер, 2007, №11

134 Филина Ф.Н. Налоговое планирование и эффективность управленческих решений / Ф.Н. Филина // Режим доступа^ [http://rosbuh.ru] (02.10.2011)

135 Финансовое право / Авт. колл.; отв. ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. - М.: ЭЛИТ, 2009. - 368 с.

136 Финансовое право: Учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2004. — 656 с.

137 Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, Е.И. Арефкина. - 3-е изд, перераб. - М.: Юристъ, 2006.-512 с.

138 Финансовый менеджмент / под ред. Поляка Г.Б. - М.: Финансы, Юнити, 1997 г.-518 с.

139 Хохлов Н.В. Управление риском / Н.В. Хохлов. -М.: Юнити -Дана, 1999.-239 с.

140 Цыркунова Г.А. Налоговые риски: сущность и классификация / Г.А. Цыркунова, М.И. Мигунова // Финансы и кредит. - 2005. - № 33. С. 29-33.

141 Че А.Ю. Анализ эффективности критерия «среднемесячная заработная плата». Концепции системы планирования выездных налоговых проверок / А.Ю. Че, А.Г. Иванян // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 9.

142 Че А.Ю., Иванян А.Г. О налоговых рисках / А.Ю. Че, А.Г. Иванян // Налоговый вестник. - 2007. - № 10.

143 Черкасов В.В. Проблемы риска в управленческой деятельности / В.В. Черкасов. - М. : Рефл-бук, К.: Ваклер, 1999. - 288 с.

144 Чхутиашвили JI.B. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля / JI.B. Чхутиашвили// Международный бухгалтерский учет. -2010.-№ 9.-С. 39-45.

145 Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок / Т.В. Шевцова // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 17.

146 Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2007.

147 Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности / Г. Эмерсон // Управление это наука и искусство. - М.: Экономика, 1992.

148 Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов по экономическим специальностям / Т.Ф. Юткина. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 429 с.

149 Режим доступа: [http://www. r27.nalog.ru] (16.08.2009)

150 Режим доступа: [http://www.consultant.ru] (13.04.2010)

151 Режим доступа: [http://www.garant.ru] (13.04.2010)

152 Режим доступа: [http://www.gks.ru] (14.06.2010)

153 Режим доступа: [http://www.rnk.ru] (11.04.2011)

154 Режим доступа: [http://www.taxru.com] (15.11.2011)

155 Режим доступа: [http://www.vashnal.ru] (11.04.2011)

Расчёт средней суммы дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок с учетом рисковой составляющей за 2009 — 2011 годы по Хабаровскому краю.

Показатель 2009 2010 2011 Математическое ожидание доначислений по ВНП

Количество ВНП 876 938 589

Количество результативных ВНП 874 930 580

Доначислено по результатам ВНП, тыс. руб. 1 982 259 3 409 610 2 804 138

Интервал: Среднее по интервалу в том числе

начислено 0 0 2 8 9 0 0 0

0-500 250 97 62 27 27,7 16,5 11,5

501 - 1000 750 103 67 32 88,2 53,6 40,7

1001 - 1500 1250 96 67 25 137,0 89,3 53,1

1501 -2000 1750 103 65 30 205,8 121,3 89,1

2001 -2500 2250 105 69 ч JJ 269,7 165,5 126,1

2501 - 3000 2750 100 63 30 313,9 184,7 140,1

3001-3500 3250 97 71 30 359,9 246,0 165,5

3501-4000 3750 93 66 36 398,1 263,9 229,2

4001 -4500 4250 41 71 43 198,9 321,7 310,3

4501 - 5000 4750 4 57 26 21,7 288,6 209,7

5001 - 5500 5250 9 71 33 53,9 397,4 294,1

5501 -6000 5750 11 57 31 72,2 349,4 302,6

6001 - 6500 6250 6 62 28 42,8 413,1 297,1

6501 - 7000 6750 2 39 42 15,4 280,7 481,3

7001 - 7500 7250 1 2 36 8,3 15,5 443,1

7501 - 8000 7750 2 4 27 17,7 33,0 355,3

8001 - 8500 8250 2 6 28 18,8 52,8 392,2

8501 -9000 8750 2 5 14 20,0 46,6 208,0

9001 - 9500 9250 0 7 2 0,0 69,0 31,4

9501 - 10000 9750 0 7 2 0,0 72,8 33,1

10001 - 10500 10250 0 3 3 0,0 32,8 52,2

10501 - 11000 10750 0 2 1 0,0 22,9 18,3

11001 - 11500 11250 0 0 1 0,0 0,0 19,1

11501 - 12000 11750 0 1 2 0,0 12,5 39,9

12001 - 12500 12250 0 0 3 0,0 0,0 62,4

12501 - 13000 12750 0 2 3 0,0 27,2 64,9

13001 - 13500 13250 0 2 3 0,0 28,3 67,5

13501 - 14000 13750 0 1 2 0,0 14,7 46,7

14001 - 14500 14250 0 1 2 0,0 15,2 48,4

14501 - 15000 14750 0 0 0 0,0 0,0 0,0

15001 - 15500 15250 0 0 1 0,0 0,0 25,9

15501 - 16000 15750 0 0 0 0,0 0,0 0,0

16001 - 16500 16250 0 0 1 0,0 0,0 27,6

16501 - 17000 16750 0 0 1 0,0 0,0 28,4

17001 - 17500 17250 0 0 0 0,0 0,0 0,0

17501 - 18000 17750 0 0 1 0,0 0,0 30,1

18001 - 18500 18250 0 0 1 0,0 0,0 31,0

Итого 876 938 589 2270,0 3634,9 4775,9

Расчёт математического ожидания сумм доначислений, отменённых по удовлетворённым возражениям налогоплательщиков за 2009 — 2011 годы по Хабаровскому краю.

Показатель 2009 2010 2011 Математическое ожидание сумм доначислений, отменённых по удовлетворённым возражениям налогоплательщиков

Количество результативных ВНП 874 930 580

Удовлетворено возражений 164 156 122

Отменено по возражениям, тыс. руб. 165722 383827 289279

Интервал, тыс. руб. Среднее по интервалу в том числе

Отменено 0 0 69 102 47 0 0 0

1 -200 100 12 6 5 U4 0,6 0,9

201 -400 300 17 8 7 5,8 2,6 3,6

401 -600 500 22 5 4 12,6 2,7 3,4

601 - 800 700 17 7 7 13,6 5,3 8,4

801 - 1000 900 20 4 3 20,6 3,9 4,7

1001 - 1200 1100 16 6 7 20,1 7,1 13,3

1201 - 1400 1300 16 5 7 23,8 7,0 15,7

1401 - 1600 1500 12 4 7 20,6 6,5 18,1

1601 - 1800 1700 16 10 5 31,1 18,3 14,7

1801 - 2000 1900 8 6 6 17,4 12,3 19,7

2001 - 2200 2100 1 7 4 2,4 15,8 14,5

2201 -2400 2300 3 11 4 7,9 27,2 15,9

2401 -2600 2500 0 10 7 0,0 26,9 30,2

2601 - 2800 2700 1 6 3 3,1 17,4 14,0

2801 - 3000 2900 0 10 5 0,0 31,2 25,0

3001 - 3200 3100 1 5 5 3,5 16,7 26,7

3201 - 3400 3300 0 8 2 0,0 28,4 11,4

3401 -3600 3500 1 6 7 4,0 22,6 42,2

3601-3800 3700 1 9 3 4,2 35,8 19,1

3801 -4000 3900 0 4 10 0,0 16,8 67,2

4001 -4200 4100 0 5 6 0,0 22,0 42,4

4201 -4400 4300 0 4 2 0,0 18,5 14,8

4401 -4600 4500 0 2 0 0,0 9,7 0,0

4601 -4800 4700 0 1 1 0,0 5,1 8,1

4801 - 5000 4900 0 1 1 0,0 5,3 8,4

5001 - 5200 5100 0 0 0 0,0 0,0 0,0

5201 - 5400 5300 0 1 0 0,0 5,7 0,0

5401 - 5600 5500 0 0 0 0,0 0,0 0,0

5601 - 5800 5700 0 1 1 0,0 6,1 9,8

5801 - 6000 5900 0 0 0 0,0 0,0 0,0

6001 -6200 6100 0 0 1 0,0 0,0 10,5

6201 -6400 6300 0 0 0 0,0 0,0 0,0

6401 -6600 6500 0 0 0 0,0 0,0 0,0

6601 -6800 6700 0 1 0 0,0 7,2 0,0