Развитие системы налогового контроля в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Коршунова, Марина Викторовна

• Коршунова, Марина Викторовна
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Коршунова, Марина Викторовна

Содержание

Введение

Глава 1. Содержание налогового контроля в условиях административной (налоговой) реформы

1.1. Налоговый контроль и его роль в системе налогового администрирования

1.2. Налоговые органы как единая система контроля за соблюдением налогового законодательства

1.3. Контроль - главное направление деятельности налоговых органов

1.4. Формы и методы организации налогового контроля

Глава 2. Анализ результативности системы налогового контроля

2.1. Оценка эффективности налоговых проверок как форм налогового контроля (по материалам УФНС России по г. Москве)

2.2 Проблемы налогового контроля при проведении выездных и камеральных налоговых проверок на современном этапе

2.3. Уклонение от уплаты налогов и способы борьбы с налоговыми правонарушениями

Глава 3. Направления совершенствования системы налогового контроля в Российской Федерации

3.1. Основные направления повышения эффективности контрольной работы по выявлению и пресечению схем и способов уклонения от уплаты налогов (правовые и организационные средства по пресечению уклонений от уплаты налогов)

3.2. Совершенствование налогового администрирования в целях повышения эффективности налогового контроля, модификация форм организации проведения налоговых проверок

3.3. Выводы и предложения по повышению эффективности налогового контроля по результатам исследования

Заключение

Литература

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы налогового контроля в Российской Федерации»

Введение

Актуальность темы исследования. В результате налоговой реформы, проводимой в ходе важнейших преобразований российской экономики, уменьшено налоговое бремя налогоплательщиков в первую очередь за счет снижения ставок основных налогов. Однако статистика последних лет, особенно в условиях мирового экономического кризиса и падения доходности бизнеса, показывает, что у налогоплательщиков возрастает соблазн снижения налоговых обязательств, в том числе незаконными методами, переходом из легального сектора экономики в теневой. В условиях экономического кризиса необходимо улучшать налоговое администрирование, совершенствуя как формы, так и методы налогового контроля, что позволит в конечном счете увеличить поступление налогов и сборов в бюджет.

В последние годы и законодательство, и практика налоговой работы претерпели существенные изменения. Устранены многие «лазейки», посредством которых налогоплательщики могли уклоняться от уплаты налогов и сборов, сбалансированы права и обязанности налогоплательщиков, установлены более четкие и понятные для налогоплательщиков процедуры налогового контроля. Но практика налоговых взаимоотношений показывает, что, несмотря на применяемые государством меры, все же остаются отдельные аспекты налогового контроля, которые не нашли должного отражения в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ), что мешает контрольной работе и создает трудности налогоплательщикам в выполнении ими обязанностей, предписанных налоговым законодательством.

Из практики работы налоговых органов следует, что административными методами трудно добиться уменьшения негативного влияния недоработок налогового законодательства на результаты контрольной работы налоговых органов - гораздо легче достигнуть этой цели внесением поправок в НК РФ. При этом речь идет не об изменении положений, обеспечивающих защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о реформировании

налогового законодательства с целыо внесения в него положений, препятствующих уклонению от уплаты налогов и сборов.

Нельзя не признать того, что законодатель постоянно работает над совершенствованием налогового законодательства. Доказательством тому служат изменения, вносимые каждый год в НК РФ и законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, а также разъяснительная работа Минфина России и ФНС России.

В то же время собираемость налогов и сборов остается на недостаточно высоком уровне в силу следующих причин: низкая эффективность контрольной работы при осуществлении налоговыми органами камеральных налоговых проверок; все еще продолжающиеся уклонения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов и недостаток инструментов, позволяющих налоговым органам применять надлежащие меры по привлечению незаконопослушных налогоплательщиков к налоговой ответственности; слабая организация взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами; отсутствие четких алгоритмов и методик контрольной работы, в частности методик осуществления выездных налоговых проверок по конкретным сборам и налогам; недостаточный уровень взыскания дополнительных сумм сборов и налогов, обнаруженных в ходе проведения налогового контроля.

Решение вышеуказанных проблем позволит обеспечить должную эффективность контрольной работы налоговых органов. Таким образом, тема совершенствования и повышения эффективности налогового контроля сегодня так же актуальна, как и в прошлом.

Актуальность проблем, связанных с процессом улучшения контрольной работы налоговых органов по обеспечению доходной части бюджета страны, с целыо выполнения государством стоящих перед ним задач обуславливает необходимость поиска эффективных путей их решения как в экономическом, так и в организационном аспектах, в связи с чем и была выбрана тема данного исследования и предопределены цели, задачи и объекты диссертации на соискание степени кандидата экономических наук.

Степень разработанности проблемы. Налоговый контроль анализируется в основном в научных трудах с точки зрения налоговых правоотношений. Большой вклад в выявление значимости налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе влияния налоговой политики на экономику государства, внесли такие специалисты, как Брызгалин A.B., Вылкова Е.С., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Кваша Ю.Ф., Кирова O.A., Князев В.В., Кучеров И.И., Майбуров И.А., Мишустин М.В., Нестеров Г.Г., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Паскачев А.Б., Пепеляев С.Г., Поляк Г.Б., Починок А.П., Разгулин C.B., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и др.

Что же касается современных зарубежных ученых, то проблемы налогового контроля рассмотрены в трудах Р. Кэмпбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона.

Следует констатировать, что на настоящий момент не одно исследование, в рамках которого в той или иной степени уделяется внимание организационным, функциональным и технологическим аспектам налогового контроля, посвящено научной разработке теоретических основ системы налогового администрирования.

Перед финансовой наукой появились новые проблемы, связанные с кризисными явлениями в мировой экономике, которые могут быть решены при условии обеспечения стабильных поступлений в бюджеты различных уровней, поскольку без этого невозможна реализация задач экономического развития.

Вот почему совершенствование налогового контроля превратилось в важную государственную задачу.

Теоретическая и методическая непроработанность норм налогового законодательства в области налогового контроля, отдельных этапов и методик его организации, а также и их большая научная и практическая значимость в современных условиях обусловили необходимость продолжения научных исследований в этой области с целыо принятия мер по его совершенствованию.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в

решении научной задачи по расширению теоретических положений в сфере

5

налогового контроля, а также разработке комплекса практических рекомендаций, направленных на совершенствование налогового контроля.

На основании сформулированной цели исследования диссертант поставил перед собой следующие задачи, которые позволили обеспечить научную новизну и практическую значимость работы:

- рассмотреть концептуальные основы осуществления налогового контроля и определить особенности, тенденции и перспективы его развития в России, а также его значение в системе налогового администрирования;

- расширить теоретические представления о сущности налогового контроля и разработать обоснованные предложения по улучшению контрольной работы, осуществляемой налоговыми органами;

- проанализировать и обобщить взгляды ученых и практиков на развитие форм и методов налогового контроля и сформулировать предложения по их уточнению;

- дать оценку современного состояния системы налогового контроля и установить факторы, которые влияют на его эффективность;

- определить приоритеты в системе организации налоговых проверок и пути ее совершенствования, а также выделить проблемы практики ее применения;

- уточнить механизм реализации концепции планирования выездных налоговых проверок в налоговых органах;

- рассмотреть причины, побуждающие налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов и сборов, и предложить меры по предотвращению незаконной минимизации налогов и сборов.

Объектом исследования является система налогового контроля в России.

Предмет исследования - инструменты и механизмы осуществления налогового контроля, а также налоговые отношения государства с налогоплательщиками, возникающие при осуществлении налоговых проверок.

Теоретической основой исследования стали труды зарубежных и

отечественных ученых в области управления экономикой и налогообложения,

6

налогового администрирования и контроля. В работе использовались также материалы исследований молодых ученых. Кроме этого, в диссертации нашел отражение практический опыт работы диссертанта в налоговых органах.

Теоретические и практические разработки диссертанта основывались на нормативных актах Российской Федерации, регулирующих налоговые отношения, Указах Президента Российской Федерации, распоряжениях и постановлениях Правительства Российской Федерации, методических рекомендациях министерств и ведомств, материалах специализированных СМИ и других материалов по проблемам налогового контроля.

В исследовании также использовались аналитические материалы Правительства Российской Федерации, Минфина России, Минэкономразвития России, ФНС России, Росстата, УФНС России по г. Москве, справочно-поисковые системы «КонсультантПлюс» и «Гарант».

Область исследования. Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Методической основой диссертации послужили такие общенаучные методы изучения и решения проблем, как научная абстракция, системный подход, анализ и синтез, моделирование, метод экспертных оценок.

Новизна диссертационной работы состоит в развитии и обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованного комплекса практических положений, направленных на повышение эффективности и результативности системы налогового контроля в Российской Федерации. Результаты исследования, составляющие научную новизну, заключаются в следующем.

1. Уточнены роль и место налогового контроля в системе налогового администрирования и на этой основе раскрыты структура и соотношение между налоговым контролем и налоговым администрированием как части и целого. Предложено авторское определение понятия «налоговое администрирование», под которым понимается направление налоговой

политики, осуществляемой через механизмы управления налоговой системой и ориентируемой на систему управления налоговыми отношениями.

2. Обоснована необходимость в уточнении и разграничении форм и методов налогового контроля непосредственно в налоговом законодательстве.

В диссертации предложено ввести в научный оборот, а также закрепить в налоговом законодательстве дефиницию «мероприятие налогового контроля», под которым подразумеваются действия налоговых органов, реализуемые во время осуществления налогового контроля.

3. Выявлены факторы, снижающие эффективность налогового контроля при проведении налоговых проверок и, как следствие, предоставляющие недобросовестным налогоплательщикам возможность уклоняться от уплаты налогов незаконными способами, а также мешающие работе налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Это позволило разработать комплекс мер, направленных на совершенствование механизма осуществления налогового контроля при проведении налоговых проверок.

4. На основе анализа Концепции планирования выездных налоговых проверок выявлена динамика роста налоговых правонарушений по результатам выездных налоговых проверок с одновременным снижением уровня взыскания дополнительно начисленных налогов и сборов, в связи с чем предложены конкретные меры, направленные на увеличение доли взыскания таких сумм в бюджет.

Практическая значимость работы заключается в реализации теоретических положений и практических рекомендаций исследования, позволяющих повысить эффективность деятельности налоговых органов путем развития методов и форм организации налогового контроля, выработки согласованной стратегии налоговой политики.

1. Выдвинуты научно-практические предложения по совершенствованию налогового контроля, позволяющие повысить результативность контрольной работы налоговых органов:

- обоснована приоритетность камеральной налоговой проверки перед

выездной и предложены направления корректировки механизма проведения

8

камеральных налоговых проверок, ориентированные на расширение возможностей и полномочий налоговых органов;

- предложены изменения в порядок осуществления налогового контроля, предусматривающие возможность налоговых органов формировать полную доказательную базу не только в рамках проведения самой налоговой проверки, но и на последующих стадиях рассмотрения споров;

- обоснована необходимость установления ограничений в представлении документов на стадиях рассмотрения жалоб налогоплательщика в случае, если в ходе проведения проверки налогоплательщиком такие документы не представлены по требованию налогового органа и налогоплательщик привлечен к ответственности за непредставление налоговому органу этих документов;

- предложены меры по пресечению уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками, использующими фирмы - однодневки, в том числе возможность приостановки операций по счетам по заявлению лица, указанного в качестве руководителя по данным ЕГРЮЛ, «о добровольной блокировке счета по решению налогоплательщика в виду неосуществления реальной хозяйственной деятельности организации» с правом зачисления денежных средств, замороженных на счетах такой организации, в бюджет Российской Федерации;

- доказана необходимость закрепления в налоговом законодательстве конкретных действий налогоплательщика, совершение которых будет признаваться как умышленное противоправное деяние для квалификации налогового правонарушения согласно п. 3 ст. 122 НК РФ;

внесены конкретные рекомендации по усилению ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения путем увеличения размера штрафных санкций в случае умышленного уклонения от уплаты или неполной уплаты налогов и сборов.

2.Обоснованы рекомендации по совершенствованию налогового контроля и устранению факторов, негативно влияющих на организацию и результат

работы налоговых органов при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. В частности предложено:

- расширить права налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок с целью налогового контроля за отдельной группой налогоплательщиков, занимающихся хозяйственной деятельностью менее трех лет, используя различные схемы уклонения от уплаты налогов и сборов, в связи с отсутствием у налоговых органов инструментов, позволяющих осуществлять эффективный налоговый контроль с последующим привлечением налогоплательщиков к налоговой ответственности;

- предоставить право налоговому органу начинать проводить проверку с момента подачи налоговой деклараций с одновременным представлением налогоплательщиком конкретного перечня документов, так как выставление требования о представлении документов в адрес налогоплательщика и их фактическое получение налоговым органом может занять до одного-двух месяцев;

- расширить «закрытый» перечень дополнительных мероприятий налогового контроля посредством включения в ст. 101 НК РФ мероприятий, регламентирующих порядок проведения дополнительных мероприятий: осмотр территорий и помещений, предметов и документов, выемка документов и предметов, привлечение специалиста для оказания содействия в реализации контроля уплаты налогов и сборов, привлечение свидетеля, эксперта, специалиста, понятых, переводчика;

- скорректировать порядок проведения проверки уточненных деклараций, уменьшающих налоговые обязательства, исключив из ст. 89 НК РФ право на проведение повторных выездных проверок по этим декларациям, дополнив ст. 88 НК РФ таким правом;

- ввести в практику налоговых органов составление программы проверки, так как в настоящее время отсутствуют четкие алгоритмы и методики контрольной работы, в частности методики осуществления выездных налоговых проверок по конкретным налогам и сборам, раскрыты ее основные элементы.

Достоверность научных результатов основывается на всестороннем исследовании научных трудов ведущих специалистов в области налогообложения и налогового контроля, налогового законодательства и практики работы налоговых органов.

Значение для теории и практики научных результатов, содержащихся в работе, состоит в том, что они могут быть применены при разработке законопроектов, направленных на совершенствование действующего налогового законодательства, а также в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, а также применяться в учебном процессе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные выводы и положения диссертации были представлены соискателем на круглом столе «Налоговые риски как реалия современной налоговой системы» (Москва, Финансовый университет, 2008); на научной конференции «Налоговая политика Российской Федерации: роль и значение в преодолении последствий мирового финансового кризиса» (Москва, Финансовый университет, 2011).

Результаты научного исследования используются в практической деятельности ИФНС России № 6 по г. Москве при осуществлении налогового контроля, в частности при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, что позволило повысить эффективность работы отделов контрольного блока и достичь наиболее высоких показателей в контрольной деятельности инспекции. Выводы и основные положения диссертации используются в практической работе инспекции и способствуют увеличению эффективности ее контрольной деятельности.

Материалы диссертации применяются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета в рамках преподавания учебных дисциплин «Налоговый контроль» и «Налоговое администрирование».

Глава 1. Содержание налогового контроля в условиях административной (налоговой) реформы

1.1. Налоговый контроль и его роль в системе налогового

администрирования

В отечественной истории развития системы налогообложения можно выделить четыре периода:

1) ранний период (конец IX века - вторая половина XVII века);

2) дореволюционный период (вторая половина XVII века - 1917 г.);

3) советский период (1917-1991 гг.);

4) период, характеризующийся развитием рыночных отношений (с 1991 г. по настоящее время), в течение которого происходит становление налоговой системы Российской Федерации.

Создание новой системы налогообложения приходится на октябрь -декабрь 1991 г., когда были приняты Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 [9] и ряд других нормативных актов, в том числе о подоходном налоге с физических лиц, НДС, ак цизах и др., начата реорганизация налоговых органов, определены направления их взаимодействия с другими государственными органами и установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов [70, с. 8]. В 1998 г. была принята и вступила с 1999 г. в действие часть первая или, как ее еще называют, общая часть НК РФ [2], в которой содержится перечень действующих в Российской Федерации налогов и сборов и которая регулирует отношения налогоплательщиков и налоговых агентов с государством.

С 1 января 2001 г. действует специальная (вторая) часть НК РФ [3], касающаяся применения основополагающих налогов.

В общем виде НК РФ представляет собой комплексный, взаимосвязанный и единый документ, учитывающий всю систему налоговых отношений, сложившихся в Российской Федерации. С его принятием в России была сформирована единая налоговая система [96, с. 7].

На современном этапе развития системы налогообложения главная задача НК РФ заключается в упорядочении, сведении воедино многочисленных нормативно-законодательных актов. Активное реформирование налоговой системы будет и должно продолжаться по мере формирования полноценных (в современном понимании) рыночных отношений [114, с. 390].

Целью принятия НК РФ как акта налогового законодательства является прежде всего создание единого документа, охватывающего всю совокупность налоговых правоотношений государства и налогоплательщиков и обеспечивающего не только приоритет прямого действия налоговых законов, но и единонаправленность стимулирующего воздействия всех актов налогового законодательства на уплату налогов и сборов.

Это означает, что НК РФ как системный законодательный акт должен решать двуединую задачу:

во-первых, регулировать налоговые отношения в различных сферах деятельности без потери единства налоговой системы. Иными словами, в рамках НК РФ должны быть установлены основные задачи и цели налоговой политики, приведены основы построения налоговой системы, раскрыты содержание налоговых обязательств, определены основные принципы налогообложения, предусмотрены виды налогов и общие положения реализации механизмов их действия, а также меры контроля и ответственности, которую несет налогоплательщик перед государством при уплате налогов;

во-вторых, установить систему критериев экономической оценки налоговых отношений, позволяющих увязать и сбалансировать интересы, права и обязанности участников различных видов налоговых отношений, а также предусмотреть гарантии их реализации.

Поэтому чрезвычайно важно, чтобы НК РФ представлял собой не хаотичный набор отдельных (пусть даже правильных) положений и установок, а четко логически выдержанный документ, в котором однозначно просматривались бы основные приоритеты и аспекты проводимой налоговой политики [48, с. 440).

Государство решает поставленные перед ним задачи посредством проведения соответствующей налоговой политики, под которой понимается совокупность правовых, финансовых, экономических мер, которые принимаются с целью создания налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение финансовых потребностей государства, граждан и направленной на развитие экономики посредством перераспределения имеющихся ресурсов [94, с. 48].

Налоговая политика оказывает влияние на всю социально-экономическую сферу государства, в том числе на его кредитно-денежную политику, ценообразование и т.д. Благодаря налоговой политики государство может стимулировать свое развитие, обеспечивая в конечном счете повышение материального уровня и качества жизни граждан.

Формы и методы налоговой политики зависят от политического строя, административно-территориального устройства, национальных интересов, характера взаимодействия различных форм собственности и т.д.

Следует отметить, что РЖ РФ является результатом достаточно большой работы зак онодателя по систематизации в едином документе н ормативных актов, которые регулируют налоговую систему. В целом в части первой НК РФ приводится стройная система администрирования налогов, улучшающая нормы налогового законодательства, и реализуется попытка сделать настоящий Кодекс законом прямого действия.

Однако законодатель, принимая НК РФ, не закрепил в нем некоторые уже проверенные на практике налоговые нормы и предпочел принципиально новую, не апробированную по целому ряду параметров налоговую систему. Поэтому после принятия НК РФ возникла необходимость внесения в него многочисленных изменений и дополнений. Бесспорно, что это будет делаться и в будущем в целях развития налоговой системы.

Но при этом следует отметить, что внесенные в части первую и вторую

НК РФ многочисленные поправки все же не внесли ясности в отдельные

нормы, что стало причиной возникновения у налогоплательщиков и налоговых

органов вопросов по практическому применению налогового законодательства,

14

хотя они и устранили, следует признать, большинство противоречий и улучшили общую редакцию настоящего Кодекса.

Согласно ст. 189 Бюджетного кодекса Российской Федерации [4] законопроекты о внесении изменений в налоговое законодательство предлагаются субъектом права законодательной инициативы на рассмотрение и утверждение законодательным (представительным) органом до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год.

Поэтому направления налоговой политики напрямую зависят от принятия бюджета страны на очередной финансовый год.

В документах органов исполнительных органов власти все чаще в последнее время встречается термин, который не получил до настоящего времени нормативного закрепления, а именно «налоговое администрирование»1, но уже использующийся на практике и по-разному интерпретирующийся специалистами.

Так, в приказе МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 термины «налоговый контроль» и «налоговое администрирование» и «налоговый контроль» использовались как синонимы. Но уже шесть месяцев спустя в приказе ФНС России от 24.11.2004 № САЭ-3-15/135@ они стали фактически противопоставляться. В постановлении Правительства РФ от 27.04.2005 № 133-СФ под словосочетанием «налоговое администрирование» уже подразумевается понятие, обозначающее всю систему налогообложения.

Следует признать, что термин «администрирование» нечасто применяется в российской научной литературе. Он происходит от латинского слова «administration, которое означает «управление», «руководство». Несмотря на то, что само слово «администрация», подразумевающее «орган управления», довольно часто используется в правовых науках, производное от него существительное «администрирование» не получило широкого применения в специализированных изданиях. При этом в Словаре русского языка С.И.

'См., например, Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2006 году» // Парламентская газета». 2005. №> 93. 26 мая, постановление Правительства РФ от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении Положения о разработке перспективного финансового плана Российской Федерации и проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год».

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Коршунова, Марина Викторовна, 2013 год

Литература Нормативные документы

1. Конституция Российской Федерации // Рос. газета. 1993. 25 декабря.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 31

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II // Собр. законодательства Рос. Федер. 2000. №32.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 31.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 1 (ч. 1).

6. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2002. № 30.

7. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. № 52 (ч. I).

8. Закон СССР от 21 мая 1990 г. № 1492-1 «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций» // Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. № 22.

9. Закон Рос. Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» //Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15.

10. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2006. № 31 (ч. 1).

11. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

12. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

13. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

14. Федеральный закон от 17 дек. 2009 г. № 318-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость"

15. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"

16. Федеральный закон от 28 ноября 2011 г. № ЗЗб-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе".

17. Федеральный закон от 28 июня 2013 г. № 134-ФЭ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям"

18. Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. № 5.

19. Указ Президента Российской Федерации от 3 авг. 1999 г. № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1999. № 32.

20. Постановлением Совета министров СССР от 24 янв. 1990 г. № 76 «О государственной налоговой службе» // СП СССР. 1990. № 5.

21. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2004. №31.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сент. 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2004. № 40.

23. Письмо Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России от 13 авг. 1994 г. и 16 авг. 1994 г. № ВГ-4-13/94н и № 104 «Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»» // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Рос. Федерации. 1994. № 12.

24. Письмо МНС России от 7 мая 2001 г.. № АС-6-16/369@ «О направлении Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения» // Экономика и жизнь. 2001. № 24.

25. Приказ ФНС России от 14 авг. 2008 г. № ММ-3-4/362 «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков» // Рос. Бизнес-газета.. 2008. № 42.

26. Бюджетное послание Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2004 году». 2003. 30 мая. Источник: URL:: http: //president.kremlin.ru/

27. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (с изм. и доп.).

28. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 окт. 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».

29. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изм. и доп.).

Словари п справочники

30. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азриляна. 4-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 1999. 1280 с.

31. Краткий словарь по налогам / под ред. Александрова Е.И., Лагутенко Б.Г. М, 2000. 400 с.

32. Российский статистический ежегодник. Стат. сборник / Госкомстат России. М., 2005. 725 с.

33. Финансово-кредитный словарь. В 3-х т. Т.2 / гл. ред. Гарбузов В.Ф. М.: Финансы и статистика, 1986. 511 с.

34. Финансы России: стат. сборник / Госкомстат России. М., 2006. 332 с.

35. Словарь русского языка / С.И.Ожегов / под общ. ред. проф. Л.И. Скворцова. 24-е изд. неправ. М.: ООО «Издательский дом «ОНИКС 21 век»: ООО «Издательство «Мир и Образование», 2005.

36. Советский энциклопедический словарь / под ред. A.M. Прохорова. М., 1986. Книги и монографии

37. Александров И. В. Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики. М.: Юридический центр Пресс. 2011.

38. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2006. 591 с.

39. Бескоровайная Н.С., Рубежном A.A. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие. М.: ИНФРА-М. 2012

40. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М.: Вершина, 2006.

41. Борисов А.Н. Новые принципы определения цен для целей налогообложения. Комментарий к главам 141-146 НК РФ. М.: Деловой мир. 2012. 216 с.

42. Борзунова O.A. Кодификация налогового законодательства России. Юстицинформ. 2010.

43. Брызгалин A.B. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000.

44. Брызгалин А. В. Налоговые проверки. Виды, процедуры, ограничения. М.: Эксмо. 2011. 160 с.

45. Голощапов H.A., Соколов A.A. Контроль и ревизия. М.: Альфа-Пресс», 2007. 284 с.

46. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум (для бакалавров). М.: Кнорус. 2013.

47. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. М.: Финансы и статистика, 2003. 287 с.

48. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации. М., 2006.

49. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 512 с. (серия «Высшее образование»),

50. Евстегнеев E.H., Викторова М.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2004. 256 с. (серия «Краткий курс»).

51. Землин А.И. Налоговое право: учебник. М.: Форум; ИНФРА-М, 2005. 304 с.

52. Иванов П.И. Борьба с налоговыми преступлениями в приоритетных отраслях экономики (в схемах). Научно-методическое пособие. М.: Изд. Шумилова И.И.. 2012.

53. Иванова Г.А. Налоговое право: конспект лекций. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. 80 с.

54. Кирина Л.С., Балакин В.В., Черник Д.Г. Налоговое консультирование: учебное пособие. М.: Экономика. 2009. 439 с.

55. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / под ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2001.

56. Князева О.В. Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в Российской Федерации в транзитивной экономике: Автореф. дис... канд. экон. наук. М., 2007.

57. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под. общ. ред. д-ра экон. наук Кваши Ю.Ф. М.: Юрайт, 2010.

58. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / под ред. Р.Ф. Захаровой, C.B. Земляченко. М., 2001.

59. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. Топорнина Б.Н., Гаджиева Г.А., Захаровой Р.Ф. М., 2005.

60. Корнейчук Г.А. Контрольные проверки, или Кто и что вправе проверять органы государственного контроля. М.: Бератор, 2004.

61. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учебное пособие. М.: Экономистъ, 2006.

62. Е. А. Космынина Налоговые проверки. М.: Налоговый вестник. 2011. 160 с.

63. Красницкий В.А. дис. ...экон. наук «Администрирование налогов», 2002.

64. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 383 с.

65. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: учебное пособие / под ред. А.М. Балтикой. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005.

66. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000.

67. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: УКЦ «Юр ИнфоР», 2001.

68. Кучеров И.И. Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.256 с.

69. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

70. Малиновский A.A. Злоупотребление правом (основы концепции). М., 2000.

71. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. 5-е изд., доп. и испр. М.: ОМЕГА-Л, 2006. 330 с.

72. Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. М.:КНОРУС, 2005. 352 с.

73. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Издание 2-е. Серия «Высшее образование». М.: Финансово-экономический институт; Ростов-на Дону: Феникс, 2004.416 с.

74. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: учебное пособие / под. ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. 520 с.

75. Методика налоговых проверок М.: ПРИОР, 2001, 288 с.

76. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение». М.: Омега-Л,2005.

77. Налоги: Учебник для вузов / под ред. проф. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 444 с.

78. Налоговый контроль: учебное пособие / под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юрист, 2001.

79. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под. ред. A.B. Брызгалина. М.: Аполитика-Пресс, 1997. 600 с.

80. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003.

81. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2004.

82. Налоговые расследования: учебник / под общ. ред. д-ра экон. наук Кваши Ю.Ф. М.: Юристь, 2000.

83. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 399 с.

84. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, 2-е изд. / под ред. Евстигнеева E.H. СПб: Питер. 336 с. (серия «Учебник для вузов»).

85. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / под ред. М.В. Романовского. СПб: Питер, 2001. . 544 с.

86. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.

87. Налоговая система России: учеб. пособие / под ред. Черника Д.Г. и Дадашева А.З. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. 296 с.

88. Настольная книга финансиста. Практическое руководство для бухгалтеров и финансовых работников по налогам, ценным бумагам, правовой деятельности / под ред. Панскова В.Г. М.: МЦЭФР, 1995. 208 с.

89. Ногина O.A. Налоговый контроль. Вопросы теории. СПб.: Питер, 2002.

90. Осокина И.В., Косов М.Е. Налоговый контроль в налоговом процессе: учебник. М.: ИНФРА-М . 2011. 448 с.

91. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФР, 2005.

92. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФР, 2004.

93. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М., 2006.

94. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2006.

95. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. М.: Книжный мир, 2004. 57 с.

96. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2004.

97. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

98. Пепеляев Е.Г. Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева. 2003.

99. Пепеляев С.Г. Налоговые споры. Опыт России и других стран. М.: Статут. 2012.

100. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. 720 с.

101. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: автореф. дис. ...д-ра. экон. наук. М., 2001.

102. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-е изд., стереотип. М.: НОРМА (издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001.

103. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение: учебник. СПб.: изд-во Михайлова В. А., 2006. 384 с.

104. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: изд-во СпбГУ, 2005. 386 с.

105. Попонова H.A. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: учебное пособие / Попонова H.A., Нестерова Г.Г., Терзиди A.B. М.: Эксмо, 2006. 624 с. (высшее экономическое образование).

106. Поршнева А.Г. Налоговый менеджмент: учебник / под ред. А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003.

107. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2001. 256 с.

108. Ройбу A.B. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006.

109. Родионова М.В. Финансовый контроль. М.: ФБК-Пресс, 2002.

110. Румянцев A.B. Финансовый контроль: курс лекций. М., 2003.

111. Соловьев И.В. Как подготовиться к документальной проверке. М.: Главбух. 2001.

112. Топорнин Б.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. М., 2005.

113. Улыбина J1.B. Формирование налогового потенциала региона и закономерностей его развития. Автореф. дис.. канд. экон. наук. Чебоксары. 2006.

114. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. М.: Проспект, 2005.

115. Химичева Н.И. Финансовое право: учебник / под ред. Н.И. Химичева. М.: Юристь, 1999.

116. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право: пособие по изучению (в схемах). М.: Дело и Сервис, 2003. 240 с.

117. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: учебник для вузов. М.: Финансы; ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 422 с.

118. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001. 656 с.

119. Черник Д.Г. Кризис и налоги . М.: Экономика. 2011.

120. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу (части первой): учебное пособие. М.: МЦФЭР, 2004.

121. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 576 с.

122. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999. 293 с. Периодическая литература

123. Афанасьева Л.В. Проблемы налогового контроля // Налоговые споры: теория и практика. 2004. №11.

124. Великобритания попалась на налогах // Бизнес за рубежом. 2006. № 43.

125. Доклад Минфина России о результатах и основных направлениях деятельности на 2008 — 2010 годы // Налоги и налогообложение. 2007 (октябрь).

126. Коршунова М.В., «О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков» «Налоги и налогообложение» 2009. № 1.

127. Коршунова M.B. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля РФ // Финансы» . 2007. № 5.

128. Ларютина И.А. Подходы зарубежных государств к разграничению понятий «избежание» и «уклонение» от уплаты налогов // Бюллетень «Коммерческое право», вып. 12.

129. Миргазизов В.В. Новое в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтер. 2006. № 21.

130. Налоговая политика и практика. 2006. №. 9.

131. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность // Ваш налоговый адвокат. 2006. № 6

132. Попонова H.A. Проблемы применения налоговой терминологии // Финансы. 2004. № 10.

133. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговая политика и практика. 2004. № 11.

134. Учет. Налоги. Право. 2008. №11.

Интернет-ресурсы

135. Материалы к заседанию Правительства РФ по вопросу «О первоочередных мерах по совершенствованию налогового администрирования в 2003 - 2004 годах». URL: http://www.government.ru/ government.

136. URL.: www.nalog.ru.

137. URL.: www.mosnaIog.ru.

138. URL.: www.spbpravo.ru.

139. URL.: www.taxpravo.ru.

140. URL.: www.regnum.ru/news/1129600.html.

141. URL.: www.glavbukh.ru/art/15559.

142. URL: www.taxbook.ru.