Реформирование налогообложения и налогового контроля кредитных организаций России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Баранова, Виктория Александровна

• Баранова, Виктория Александровна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Баранова, Виктория Александровна

ВВЕДЕНИЕ .■.

Теоретические основы системы.

ГЛАВА 1 налогообложения и налогового контроля кредитных организаций в Российской Федерации

Значение - налогового контроля и налогового администрирования и их* влияние на деятельность кредитной

§1.1. организации.

Отличительные черты налогообложения и анализ поступлений налоговых платежей.кредитных

§1.2. организаций.

Обоснование необходимости реформирования

ГЛАВА 2 налогообложениями налогового контроля в кредитных организациях.

§2.1. Проблемы при проведении проверок налогообложения и осуществлении налогового контроля в кредитных организациях.

§2.2. Выявление и анализ схем, используемых налогоплательщиками с целью ухода или минимизации' налоговых платежей.

§2.3. Оценка опыта совершенствования системы налогообложения и налогового контроля в Соединенных Штатах Америки и возможности его адаптации к российским условиям.

Основные направления реформирования

ГЛАВА 3 налогообложения и налогового контроля в кредитных организациях РФ.

§3.1. Пути совершенствования правовых основ налогообложения и налогового контроля в кредитных организациях.

§3.2. Условия обеспечения эффективности системы налогообложения и налогового контроля кредитных организаций

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Реформирование налогообложения и налогового контроля кредитных организаций России»

Актуальность темы исследования. Бесперебойное и эффективное функционирование всех государственных органов, учреждений, предприятий и развитие экономики в целом напрямую зависят от состояния банковской системы страны, ее устойчивости и надежности. Следовательно, организационно-экономическое и правовое регулирование, связанное с налогообложением, отвечающее целям и задачам развития государства и общества, не может быть хаотичным и бессистемным. В этой связи построение экономически целесообразной, эффективной налоговой системы, обеспечение ее простоты, обоснованности, предсказуемости, стабильности являются важными условиями устойчивого функционирования кредитных организаций и представляют актуальную- проблему современной экономической науки и практики, которая требует углубленного исследования.

В нашей стране накоплен некоторый опыт налогообложения кредитных организаций- (как положительный, так и отрицательный), который необходимо осмыслить, сопоставить с опытом зарубежных стран и выработать новые подходы к реформированию системы налогообложения российских банков. Реформирование налогообложения выступает предметом ряда научных исследований, однако не многие из них относятся к кредитным организациям, а те которые относятся в большинстве случаев содержат анализ* нормативных и инструктивных документов, исследуют отдельные исторические факты или носят учебный характер, но не рассматривают проблем и трудностей, возникающих в ходе проведения проверок и не предлагают путей их преодоления.

Проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства, возникающие у налоговых органов при проведении проверок банков, как субъектов, на которых налоговым кодексом возложены определенные обязанности, и пути их решения рассматриваются диссертантом комплексно и взаимосвязано в триаде налогообложение, налоговый контроль и налоговое администрирование впервые.

Законодательство о налогах и сборах в. последнее время подвержено значительным изменениям/ При этом вряд ли определенную часть таких изменений: можно считать положительными с точки зрения- соответствия: основным: конституционным; принципам,, а также влияния на режим налогообложения кредитных организаций; как хозяйствующих субъектов. Этим и обусловлена актуальность, выбор направления; цель и задачи диссертационного исследования.

Цель ш задачи; исследования;, Целью диссертационной работы является обоснование необходимости реформирования системы налогообложения и налогового контроля и налогового'администрирования® кредитных организаций, а также разработка практических направлений ее реализации.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- выявить характерные особенности исчисления и уплатьг различных видов налогов кредитными организациями РФ;

- осуществить комплексное исследование последних изменений:налошвого законодательства1 и нормативно- правовой базы в отношении, кредитных организаций, и дать оценку проведенным преобразованиям с точки зрения положительного или отрицательного их влияния повышение качества налогообложения, а также на увеличение поступления в бюджет налоговых платежей;

- определить методы и тенденции; влияния налогового контроля* и налогового администрирования на; деятельность кредитных-, организаций' их место и роль;

- провести сопоставление основных направлений: совершенствования налогообложения; и налогового контроля) кредитных организаций в России и в США и изучить возможность практического применения указанных направлений в отечественной практике;

- разработать рекомендации по реформированию налогообложения, налогового контроля1 кредитных организаций и внести предложения по 4 нейтрализации схем ухода от налоговых обязательств и их минимизации.

Объектом исследования являются кредитные организации как налогоплательщики и как налоговые агенты, являющиеся посредниками между налогоплательщиками- клиентами кредитных организаций и государством.

Предметом исследования является механизм налогообложения кредитных организаций и инструменты налогового контроля и налогового администрирования.

Степень, научной разработанности проблемы. Отдельные аспекты рассматриваемой темы, получили освещение в трудах отечественных и зарубежных исследователей,, посвященных изучению' теоретических и практических аспектов налогообложения финансовых институтов.

В экономической науке теория налогов и основ налогообложения была исследована в работах Д. Рикардо, А. Смита, У. Петти, Д. Кейнса.

Определенный вклад в. теорию' налогов и принципов налогообложения был сделан в конце XIX - начале XX веков русскими! экономистами, которые положили начало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов (А. Буковецкий, И. Кулишер, Ф. Меньков,.И. Озеров, Н. Соболев, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, J1. Ходский, И. Янжул и другие). Однако их труды оставались невостребованными в условиях существования командно-административной системы.

Начиная с радикальной реформы (1992 г.), в ходе становления новой системы налогообложения в России при переходе к рыночной экономике ученые-экономисты уделяют особое внимание проблемам формирования оптимальной структуры, налоговой системы, повышения эффективности налогообложения и налогового контроля,, что нашло отражение в работах С. Аминьева, А. Брызгалина, А. Дадашева, В'. Жукова, В:Иванченко, А. Козырина, М.Кустовой, J1: Кирина, И. Кучерова, В. Павлова, С. Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, Т. Юткиной и других.

Вопросам совершенствования налоговых проверок и ответственности за налоговые правонарушения существенное внимание уделено в публикациях

Ю.Иткиной, В. Макарьевой, Д:Тяжких, В. Добрушина, И. Куксина, И. Соловьева.

Однако^ в практике; налогообложения* в вопросах осуществления налогового контроля за деятельностью кредитных организаций, в вопросах организации проверок- имеется, множество не исследованных и спорных проблем, некоторые из которых требуют незамедлительного, решения.

Методология исследования? и его. теоретическая! основа. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения экономической теории; . концепции, представленные в трудах отечественных ш зарубежных ученых- в? теории: налогообложения и: налогового■ контроля. Были использованы рекомендации российских ученых, занимающихся< вопросами: государственного финансового^ и налогового контроля; использованы действующие методики налогового»администрирования; работы в области финансовых инструментов налогового процесса. В^ процессе, исследования применялись: общенаучные методы, познания,, такие: как метод исследования противоречий^ в. развитии объекта, анализ и синтез, системность*. аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др.

Информационную базу исследования составили Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ* письма, приказы; и иные документы. Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ;, материалы российской и зарубежной, печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, изданий по налогообложению, материалы, XVIII съезда Ассоциации Российских банков; а также документы, опубликованные в1 сети «Интернет», в справочно-правовых системах- «Гарант» и «Консультант плюс».

Научная новизна^ диссертационного исследования; состоит в том, что оно является одной; из первых в современной отечественной науке работой, посвященной комплексному исследованию теоретико-правовых проблем налогообложения; кредитных организаций, выявлению трудностей при проведении проверок кредитных организаций и осуществлением налоговыми органами иных мер налогового контроля с целью обеспечения своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов.

Наиболее существенные научные результаты и их новизна, полученные автором состоят в том, что:

1. Исследованы проблемы проведения проверок и привлечения к ответственности кредитных организаций за неисполнение ими специфических обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ. Научно обоснована'необходимость законодательного ^утверждения порядка и особенностей проведения» таких проверок и установления правил их проведения (по аналогии с выездными и камеральными налоговыми проверками);

2. Определены основные недостатки в практике налогообложения и налогового контроля кредитных организаций, в частности, невозможность применения к ним принципов определения; цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения; отсутствие ответственности банков за некоторые установленные Кодексом нарушения; минимальные размеры штрафных санкций; противоречия бухгалтерского и налогового учета; а также различия в подходах Минфина РФ и Центрального Банка к определению критериев по созданию резервов на возможные потери по ссудам и др.;

3. Выделены основные факторы и условия, при реализации которых может быть достигнута эффективность налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования кредитных организаций Российской Федерации;

4. Для выработки стратегии развития российской налоговой системы проведен сравнительный анализ основ налогообложения и налогового контроля США и России, выделены положительные аспекты и предложены варианты их возможного внедрения и адаптации к российским условиям;

5. В исследовании приведены схемы ухода и минимизации налоговых обязательств, выявленные в ходе налоговых проверок применяемые как 7 I j кредитными организациями, так и налогоплательщиками-клиентами кредитных организаций. Предложены пути нейтрализации и сведения к минимуму возможности применения указанных схем.

6. Разработаны предложения по реформированию системы налогообложения кредитных организаций и системы налогового контроля за деятельностью кредитных организаций, направленные на: устранение выявленных противоречий в налогообложении; увеличение поступления в бюджет налоговых платежей; увеличения количества и улучшения качества проводимых проверок кредитных организаций; повышение качества, стабильности и «комфортности» налоговой системы, справедливости и прозрачности налогообложения.

Теоретическая значимость исследования* состоит в обосновании необходимости внесения изменений, направленных на совершенствование механизма налогообложения кредитных организаций, повышение его эффективности и в разработке конкретных практических рекомендаций по их внедрению, а также в выработке рекомендаций по совершенствованию налогового контроля, что позволит повысить результативность < и снизить затраты налогового администрирования, упростить налоговый учет.

Практическая * значимость работы состоит в ее направленности на решение актуальных задач реформирования налогообложения и налогового контроля кредитных организаций Российской Федерации. Результаты исследования его выводы и рекомендации могут быть использованы Минфином РФ, ФНС РФ, а также в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение»; «Налоговый учет и отчетность»; «Правовое регулирование налогообложения»; «Организация и,- методика проведения налоговых проверок».

Апробация работы. Основные направления совершенствования налогообложения и налогового контроля кредитных организаций Российской

Федерации были обсуждены и одобрены на научно-практической конференции «Актуальные проблемы России: экономика, управление, право» 8

ИНЭП, г. Москва, 2007; секции «Планирование, управление и экономика инновационных проектов» Международной научно-технической конференции «Системные проблемы качества, математического моделирования, информационных и электронных технологий в инновационных проектах» (Инноватика-2008), г. Сочи. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное освещение в процессе чтения лекций и проведении семинаров в Учебном центре НОУ Экономики и права.

Публикации результатов. По теме диссертации опубликованы 7 работ, общим объемом 3,0 п.л., в т.ч. 2 - в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений, объем работы 175 листов.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Баранова, Виктория Александровна

Заключение

Проведенное диссертационное исследование, направленное на разработку предложений по реформированию системы налогообложения и налогового контроля кредитных организаций позволяет сделать следующие выводы:

1. В связи с тем, что кредитные организации в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации являются не только налогоплательщиками и налоговыми агентами, но и субъектами, на которых возложены специфические обязанности, как посредников в расчетах между налогоплательщиками и государством (бюджетом), по предоставлению справок (выписок) по организациям и счетам в налоговый орган, предоставлению информации о конкретных сделках, приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банках и др.,. важное значение имеют вопросы реформирования налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования' в кредитных организациях.

2. Оптимизация системы налогообложения коммерческих банков может быть осуществлена лишь в. процессе оптимизации всей налоговой системы России, которая в настоящее время далеко не совершенна. Кредитные организации (налогоплательщики), налоговые органы, сотрудники Центрального Банка РФ, суды всех инстанций постоянно сталкиваются с противоречивостью налогового, гражданского и банковского отраслей законодательства. Принятые в последнее время поправки в Налоговый кодекс РФ не в полной мере удовлетворяют налоговые органы и налогоплательщиков, так как многие проблемные вопросы остаются не охваченными законодательной инициативой, несмотря на их острую необходимость, а многие его положения становятся еще более запутанными и сложными или цель этих изменений не ясна.

3. Необходимо законодательно закрепить, что- введение новых или отмена действующих налогов, а также изменение правил их взимания осуществляются одновременно с внесением соответствующих уточнений исключительно путем внесения изменений в Законодательство, а также запретить введение новых форм налоговых деклараций в течение отчетного года. Следует устранить многочисленные отсылочные нормы в законодательстве, допускающие их двоякое толкование, прекратить практику многочисленных разъяснений, писем и телеграмм, поскольку если какая-то* норма Налогового кодекса требует пояснений, то ее надо должным образом изменить в самом Кодексе путем принятия поправок в его нормы.

4. Для выработки стратегии развития налоговой системы проведен сравнительный анализ основ i налогообложения и налогового контроля в США,' выделены положительные и отрицательные стороны их возможного внедрения и адаптации к российским условиям. Установлено, что в части налогообложения финансовых институтов налоговая система России является менее запутанной и сложной чем в США, а уровень налоговой нагрузки в целом не превышает налоговую нагрузку на финансовые организации в развитых Европейских странах

5. В диссертации приведены и проанализированы наиболее распространенные схемы ухода от налоговых платежей или их минимизации, выявленные в ходе налоговых проверок, которые- постоянно модифицируются, что осложняет ведение борьбы с этими противозаконными действиями хозяйствующих субъектов. Основными рекомендациями по нейтрализации и сведения к минимуму возможности применения указанных схем является необходимость доведения до сведения налогоплательщиков недопустимых налоговых схем, что несомненно, снизит использование этих инструментов) налоговой оптимизации и обозначит рамки законного налогового планирования. В" Налоговый кодекс следует ввести положение, согласно которому любая сделка или схема, не имеющая никакого иного экономического смысла, кроме уменьшения налоговых обязательств, должна быть признана уклонением от уплаты налогов. Также следует принимать последовательные меры по пресечению создания и функционирования фирм-«однодневок», такие как: ужесточение правил государственной регистрации юридических лиц, официальное опубликование данных по недействительным паспортам, установление временного характера налоговой регистрации и т.д.

6. Необходимо акцентировать внимание на том, что около 80% выносимых инспекциями решений о приостановлении операций по счетам, выносится именно за непредоставление налоговых деклараций и в основном, по организациям, имеющим признаки «фирм-однодневок», зарегистрированных на массовых учредителей, но имеющих огромные обороты по расчетным счетам в банках, а несовершенство законодательства ставит под угрозу все мероприятия' по выявлению и пресечению функционирования «фирм-однодневок». В этой связи предложены и обоснованы конкретные изменения в ст. 88,134,174 НК РФ'

7. Впервые подробно исследованы проблемные вопросы в системе налогообложения кредитных организаций, а также налогового контроля в части проведения проверок и привлечения к ответственности кредитных организаций за неисполнение ими специфических обязанностей, 1 установленных статьями 46, 60, 76, 86, 129.1, 174 Налогового кодекса РФ Доказана и обоснована необходимость внесения отдельной статьи в НК РФ, устанавливающей порядок и особенности проведения- таких проверок и прописать все правила их проведения» (по аналогии с выездными и камеральными налоговыми проверками). В настоящее время вид таких проверок не установлен, что создает серьезные трудности при осуществлении налоговым органом данного вида налогового контроля.

8. Внесенные законом от 27.07.2006 №137-Ф3 изменения по НДС, согласно которым его плательщики теряют право выбора места определения налоговой базы (по отгрузке или оплате) и должны определять ее исключительно по отгрузке приводят к тому, что для подтверждения применения налоговых вычетов, теперь не предусмотрен факт оплаты товара покупателем товаров (работ, услуг). НДС списывается в расходы не по оплате, как раньше, а по отгрузке. При заявлении налогоплательщиком суммы НДС и его возмещению у налогового органа нет оснований для отказа возврата НДС, даже если денежные средства (НДС) фактически не поступают в бюджет. Многочисленные противоречия и несовершенство

164 налогового законодательства приводит в конечном итоге к тому, что суммы возмещения НДС уже приближаются к суммам поступлений от НДС, а его доля в доходной части федерального бюджета существенно сократилась.

9. Сложившаяся ситуация с налогообложением операций с драгоценными металлами, приводит к тому, что банки принимают решение ограничиваться работой с обезличенным металлом без права на снятие физического металла со счета или даже отказываться от работы с драгоценными металлами. Это мешает развитию данного направления российского рынка драгоценных металлов и фактически не дает возможности использовать золото в слитках в качестве инвестиционного, инструмента, как это происходит во всех мировых центрах торговли золотом, к которым, безусловно, относится и Россия. Предложено решить данную проблему изменением НК РФ путем включения нормы об обязательной уплате НДС при реализации слитков драгоценных металлов физическим и юридическим лицам вне зависимости от помещения или непомещения драгоценных металлов в какое-либо хранилище либо вовсе отменить НДС по операциям реализации драгоценных металлов в слитках.

На наш взгляд, практическая реализация выработанных предложений и рекомендаций позволит внести ощутимый вклад не только в совершенствование налогообложения в целом и налогообложение банковского сектора в частности, но и позволит облегчить работу налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль и налоговое администирование кредитных организаций Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Баранова, Виктория Александровна, 2009 год

1. Архангельский И.Ю. Борьба с уходом от налогообложения в США. //Журнал «США и Канада: экономика, политика, культура». 2006. -№11.

2. Барышева A.Bl, К.В. Балдин, Галдицкая С.Н., М.М. Ищенко, И.И. Передеряев. Инновации. 2006. Дашков и К0. 384 с.

3. Белых B.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М., 2006. 320 с.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы', рекомендации, арбитражная практика- М. Юнайт-Издат.-2007.

5. Брызгалин А.В. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. Изд. Налоги и финансовое право. 2007. 320 с.

6. Брызгалин А.В. Статья «Привлечение банков^ к ответственности за нарушение запрета на осуществление расходных операций по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов». Журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» 2007. №11.

7. Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство- по делам о налоговых правонарушениях: теория и практика применения главы 14 НК РФ. 2007. Налоги и финансовое право. 264 с.

8. Бурцева A.M. Обзор практики применения статей 20 и 40 Налогового кодекса. Журнал «Налоговая политика и практика». 2005. №4.

9. Васильев Д.А. Статья «Роль банков в налоговом администрировании», //«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, №7.

10. Василенко Н.К., Кравцова Г.И., Купчинова О.В. Учебник. Организация деятельности коммерческих банков. 2007. Изд. БГЭУ. 480 с.

11. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2006. 397 с.

12. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2007. 144 с.

13. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2007. 192 с.

14. Вертакова Ю.В., Е.С. Симоненко. Управление инновациями. Теория ипрактика. «Эксмо», .2008; 432с. .

15. Гончаренко Л:И. Менеджмент инвестиций' и- инноваций. Учебник для ВУЗов. КноРус. 2008. 160с. .

16. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций- финансового» сектора экономики.- М.: Финансы и статистика. 2005- 304с.

17. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. Учебное пособие. М: Книжный мир. 2008. 87с.

18. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. -М., 1997. 375 с.2Г. Дубровская С.В., Каджаева М.Р. Банковские операции. Учебник для

19. ВУЗов 3-е изд. Изд. Academia 2006. 400с.- '

20. Евстигнеев Е.Н. Налоги*и налогообложение. 2006. Питер; 288 с.23: Ефремова Е.С. Ответственность, за. совершение налоговыхправонарушений (актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ): Автореф.дис. на соискание ученой степени канд. юр ид. наук. СПб; 2003.

21. Запорожская И.В. Налогообложение и взимание налогов как внутренняя функция Российского государства: Автореф: дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2004.

22. Захарьин В.Р. Налог на прибыль: сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. Омега-Л, 2006. 315 с.

23. Золотухин В.П. Статья' «Позиция A.I'opa и Дж.Буша по актуальным-проблемам».- //«США*Канада: экономика, политика, культура», 2000, №9.

24. Злыгостев Н.Н. Понятие добросовестности в сфере налоговых отношений: //«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, №1.

25. Ильин А.Ю. Теоретико-правовой аспект налогового- контроля. //167http://juristmoscow.ru/nalogovye-spory/statnal-sp//

26. Калаков Р.Н. Статья «Налоговое стимулирование кредитования инновационной деятельности» // «Налоги и налогообложение».2008. №6.

27. Карашев К.В. Вопросы, возникающие при применении ст. 86 НК РФ; //«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, №7.

28. Козлов И.В. Инструменты банковского» противодействия легализации преступных доходов. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М. 2008.

29. Комментарий к изменениям, внесенным в часть первую НК РФ ФЗ от 27.07.2006 №137-Ф3. Ю.М. Лермонтов:

30. Комментарий к Налоговому кодексу Российской* Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2007. 648 с.

31. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М., 2004. 720 с.

32. Красноперова Д.А. Комментарий к Налоговому кодексу. М., 2003. 1072 с.

33. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Учебник. М:, 2007. 490 с.

34. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2001. 374 с.

35. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. 360 с.

36. Кучеров И.И., Орешкин И.А., Судаков О.Ю. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2006. 256 с.

37. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок. Изд. Финансы и статистика. 2005. 383с.

38. Крохина Ю.А. Вступительная! статья // Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу РФ. М.: Юрлитинформ, 2005. С. 8.

39. Красноперова О.А. Кредитные организации: регистрация, учет и налогообложение. 2008. Гросс- Медиа. 400с.

40. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов: Методы и схемы: Все возможности законной экономии. Изд. Гросс Медиа. 2005. 414 с.

41. Ляховский B.C., Серебряков П.А. Коробейников Д.В. Справочник. Налоговый учет и налогообложение коммерческого банка.- М: Гелиос АРВ. 2003.

42. Материалы 18 съезда ассоциации Российских банков. Под. ред. Тосуняна Г.А., Белоклоков А.С., Григорян С.А. ООО Издательство «Квартет-Пресс», 2007, 255 с.

43. Материалы конференции «Правовые аспекты налогообложения кредитных организаций». Изд. Ассоциация Российских банков. 29 октября 2007. Место проведения: Марриот Гранд Отель.

44. Маслов А.А., Шаповалова С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражная практика. М., 2003. 123 с.

45. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 2001. 319 с.

46. Мурзин В.Е. Статья «Практика налогообложения отдельных видов расходов кредитных организаций». Журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке»; 2007, №150.' Муравлева Т.В. Налогообложение банков. Система ГАРАНТ. 2005.-157с.

47. Мясников О.А. Налоговые проверки: законодательство и судебнаяпрактика. М., 2004. 112 с.

48. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника М., 2004.

49. Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. 591 с.

50. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. М., 2006, 656 с.

51. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2, Главный редактор Прудников В'.М. М. ИНФРА-М, 2006, 704с.

52. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2004. 670 с.

53. Наумов*» А.А. Приоритеты бюджетной политики США в системе государственного регулирования экономики на рубеже 20-21 веков. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М, 2001, сТ21.

54. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2007. 160 с.

55. Основы инновационного менеджмента. Теория и практика. Учебное пособие под ред. Н.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Л.Э. Миндели- М. «НПО Издательство Экономика» 2000. 272с.

56. Павлова С.В. Налоговая реформа как основная составляющая инвестиционной политики в России. //Финансы, 2003-№9.

57. Пансков.В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М., 2006. 240 с.

58. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2005. 336 с.

59. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской' Федерации. Ростов-на-Дону, 2002. 480 с.

60. Парфенов К. Банковский план счетов. 2007. Парфенов.ру. 464с.

61. Пансков В.А. Новейшие коллизии налогообложения доходов физических лиц: суть и возможности разрешения, //«Российский экономический журнал»

62. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. М., 2007. 287 с.

63. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для*вузов; М., 1997. 271 с.

64. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., 2004. 224 с.

65. Петров А.Ю., Петрова В.И. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. 2007. Финансы и статистика. 560 с.

66. Петрова Ю. Операции с душком. //«Секрет фирмы», 2007, №41

67. Питер Ф. Друкер. Бизнес и инновации. 2007. Вильяме. 432 с.

68. Полежарова JI.B. Статья «Пути совершенствования налогообложения прибыли и меры по их реализации, предпринимаемые в 2008 году». //«Налоговый вестник»,2008, №8.

69. Попова JI.B. Маслова И.А. Статья «Налоговые системы зарубежных стран». // «Бухгалтер и закон»,2007, №10.

70. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под общ. ред. В.И. Слома, A.M. Макарова. М., 2000. 518 с.

71. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001.256 с.

72. Путилин Д. Опасные налоговые схемы. Изд. Альпина Бизнес Букс. 2008. 326 с.

73. Рябова Р.И. Иванова О.В. Учет и налогообложение ценных бумаг и долей. 2008. Налоговый вестник. 319 с.

74. Сатарова» Н.А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством- о налогах и сборах: Автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М., 2001.

75. Сомов JI.K. Практика обжалования актов налоговых проверок, в судебных инстанциях. Горячая линия-бухгалтера. Спец. выпуск журнала.

76. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие /Под ред. проф. М.М. Рассолова. М., 2001. 413 с.

77. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие. М., 2006. 192 с.

78. Стрельников В.В; Правовой режим пени в налоговом праве: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. 155 с.

79. Смирнов И.Е. Готовятся новые изменения налогового законодательства.171

80. Налогообложение учет и отчетность в коммерческом банке», 2006, №11. .

81. Толкушкин А.В; История налогов в России. М., 2001. 432 с.

82. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование. М:, 2001. 336 с.

83. Томаров В1В: Местные налоги: правовое регулирование. М., 2006. 207 с.

84. Тарасов В .И. Учебное пособие «Деньги; Кредит. Банки». Мисанта. Книжный дом. 2005. 512с

85. Токмаков В.В: Комментарий к Налоговому кодексу РФ,. части первой; второй с постатейными материалами. М., 20071 1112 с.

86. Толкушин А.В. Обложение налогом на добавленную стоимость, операций банков» по реализации слитков драгоценных; металлов; //«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, №2

87. Ушвицкий Л.И., Туманян И.В. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального механизма налогообложения. //«Финансы и кредит»,2008, №21.

88. Фатхутдинов Р.С. Решения ВАС по некоторым вопросам налогообложения банков. //«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, №9.

89. Фадеев Д.Е. Совершенствование налогового!администрирования взгляд бизнеса. // http://iuristmoscow.ru/nalogovye-spory/stat nalLsp//

90. Фискальные сборы: правовые признаки*и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. 168 с.

91. Фокин В.М. Налоговое регулирование: Учебное пособие /Под ред. С.Г.172

92. Пепеляева. М., 2004. 76 с.

93. Фон Хайек Ф.А. Познание, конкуренция и свобода.- СПб; Пневма,1999-С.105

94. Филина Ф.Л. Подаем уточненную декларацию. 2008. Росбух. 224с.

95. Харин А.А., Коленский И.Л. Управление инновациями в 3-х книгах. Книга 1. Основы организации инновационных процессов. Учебное пособие. Гриф МО. 2003. Высшая школа. 252с.

96. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб., 2007. 432 с.

97. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. М., 2007. 208 с.

98. Чарухин Д.Ю. Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов: Автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М., 2005.

99. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М., 2003. 120 с.

100. Шаталов С.Д. Доклад Минфина о формировании основных направлений налоговой политики// www.nlogforum.ru.

101. Шевчук Д.А. Оффшоры. Инструменты налоговой оптимизации. 2007. 200с.

102. Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. М., 2004. 414 с.

103. Шумилов В.М. Организационно-правовые формы предприятий в США, //«США* Канада»,2003, №7,8.

104. Шумпетер Й. Теория экономического развития,- М: Прогресс. 1982.

105. Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: Автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М., 2005.

106. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. М., 2004. 192 с.

107. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебноепособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002. 252 с.

108. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. М., 2006. 400 с.

109. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2006. 576 с.

110. Analytical Perspectives. Budget of the U.S. Government, 2007. Wash:, p. 165."

111. Effective Federal Tax Rates: 1979-2001, Congressional Budget Office, April. 2004.

112. OECD (2002). Revenue Statistics 1965-2001'. Paris, OECD; Statistical1 Abstract of the IStates, 2006, p. 879.

113. IRS Announcement 2004-46, 2004-21 I.R.B. 964; «Tax Notes Today», 17.09.2003, p. 180.

114. Irons J. Written Testimony to the U.S. House of Representatives, Small Business Committee, on Reforming the Tax Code to Assist Small Business, September 2005.

115. IRS Issues Chronology on Credit Card Tax-Avoidance Schemes John Doe Summonses. - «Tax Notes Today», 15.01.2003.135. «Tax Notes Today», 8.06.2004, pp. 110-23; «State Tax Today», 9.06.2004, pp. 111-113.

116. Схема. Виды нарушений банком обязанностей, установленных НК РФ и размеры ответственности за их совершение

117. Виды налога Ставка налога на прибыль Виды облагаемого дохода

118. Динамика поступления налога на прибыль за 2006-2008 годы (млн.руб.)12000 10000 8000 6000 4000 20002006 '2007 2008