Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Осокина, Ирина Валентиновна

• Осокина, Ирина Валентиновна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Осокина, Ирина Валентиновна

Ведение.

Глава 1. Теоретические основы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации

1.1. Особенности налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

1.2. Выездные налоговые проверки - основная форма налогового контроля. Организационный механизм их проведения.

1.3. Субъекты налогового контроля и их специализация как объективная необходимость повышения результативности налогового контроля.

1.4. Зарубежный опыт организации контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейших налогоплательщиков.

ГлаваП. Анализ методических подходов выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков на современном этапе налогового контроля

2.1. Современная практика проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

2.2. Дальнейшие перспективы налогового контроля в условиях налоговой реформы.

ГлаваШ. Основные направления повышения результативности выездных налоговых поверок Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам металлургической отрасли

3.1. Методы выявления схем уклонения от налогообложения крупнейших налогоплательщиков.

3.2. Особенности и совершенствование налогового контроля металлургической отрасли и пути повышения результативности налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков»

На современном уровне развития государства его эффективное функционирование становится невозможным без разветвленной специализированной системы государственного финансового контроля. Вся система государственного финансового контроля, так или иначе, формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечить свои финансовые интересы, а так же финансовые интересы своих граждан.

Государственный финансовый контроль включает в себя налоговый, бюджетный, банковский, валютный и таможенный виды контроля.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. При этом налоговые органы проводят контроль только в тех формах и с применением тех методов, которые для них определены налоговым законодательством, не выходя за рамки своих полномочий и не применяя процедуры того вида контроля, который они не вправе осуществлять.

Основная цель государства при создании системы налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а так же на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства. В связи с этим, неуплата налогов нарушает интересы государства. Формирование доходной части бюджетов должно осуществляться регулярно и постоянно в течение всего финансового года за счет, прежде всего налоговых платежей. В силу того, что отношения, возникающие при уплате налогов и сборов носят в достаточной мере специфический характер, государству потребовалось создание системы государственных органов, которые бы специализировались на осуществлении систематического и оперативного контроля в сфере налогообложения.

За последние десять лет налоговые ведомства многих стран произвели реорганизацию, сосредоточив свою деятельность на конкретном сегменте налогоплательщиков. Стратегии, учитывающие риски непоступления налоговых платежей, которые в свою очередь зависят от типа налогоплательщика, являются наиболее эффективными средствами обеспечения более добросовестного исполнения налоговых обязательств.

Государство может получить значительные преимущества от создания специализированных механизмов контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейшими налогоплательщиками. Опыт многих государств показывает, что, в целом, создание специальных механизмов контроля за деятельностью крупных налогоплательщиков привело к более строгому соблюдению налогового законодательства и повышению эффективности работы налоговых ведомств. Такие специальные механизмы дают налоговым ведомствам возможность сосредоточить усилия на относительно небольшой группе налогоплательщиков, на которую приходится большой процент всех налоговых сборов.

Практика работы налоговых органов России с крупнейшими налогоплательщиками строится с учетом мирового опыта. Доля крупнейших налогоплательщиков в общем объеме начислений по федеральным налогам и сборам по Российской Федерации составляет более 60 %. Внедрение инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками помогает обеспечить стабильность налоговых поступлений.

В этих условиях значение контроля за правильностью и своевременностью поступления налоговых доходов в бюджет невозможно переоценить, что в значительной мере и обуславливает актуальность исследования.

Вместе с тем, практически не исследованными остаются вопросы планирования, организации и осуществления самой трудоемкой и сложной формы налогового контроля - выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка является наиболее эффективной формой налогового контроля, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в ходе проведения камерального контроля. Камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах. Как показывает практика, удельный вес дополнительно начисленных в ходе выездных проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, дополнительно начисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.

Налоговыми органами уделяется особое внимание работе с крупнейшими налогоплательщиками в виду того, что осуществление финансово-хозяйственной деятельности крупнейшими налогоплательщиками в условиях развивающегося рынка, а так же несовершенства законодательной базы допускает построение ими различных многоуровневых вертикально интегрированных схем, имеющих своей целью сокрытие истиной налоговой базы и уход от уплаты налогов.

В связи с этим, цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических подходов в части проведения выездных налоговых проверок.

Особое отношение к крупнейшим налогоплательщикам России, с точки зрения налогового контроля заслуживает детального изучения. В условиях функционирования низовой налоговой инспекции по объективным причинам (мероприятия налогового контроля проводятся исключительно в рамках своей территории в отношении налогоплательщиков, состоящих у нее на налоговом учете) невозможно провести качественный анализ финансово -хозяйственной деятельности налогоплательщика в целом с разветвленной структурой, находящейся по всей территории России и большим количеством аффилированных лиц.

В соответствии с поставленной целью в рамках настоящего исследования решались следующие задачи:

1. - исследовать методические основы и практику организации выездных налоговых проверок субъектов налогового контроля, их специализацию, как объективную необходимость повышения результативности налогового контроля;

2.- изучить зарубежный опыт организации контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейших налогоплательщиков;

3.- проанализировать особенности уклонения от налогообложения с использованием схем крупнейшими налогоплательщиками;

4.- обосновать предложения по совершенствованию организационной структуры и механизма проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков;

5. - разработать методические и организационные механизмы проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков металлургической отрасли.

Объектом исследования является крупнейшие налогоплательщики-предприятия цветной металлургии.

Предметом исследования является совершенствование методики и организационного механизма проведения выездных налоговых проверок.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по вопросам регулирования и практике проведения выездных налоговых проверок, нормативно-правовые акты, охватывающие сферу налогового администрирования.

Эмпирический материал охватывает результаты работы отдела выездных налоговых проверок Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам №5 -осуществляющей налоговый контроль за деятельностью организаций в сфере металлургии.

В работе использовались теоретические и методологические основы государственного регулирования и контроля; экономический и финансовый анализ, методы экспертных оценок.

Информационную основу диссертационного исследования составляют: законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие проведение налоговых проверок; документы и материалы, из специальной и учебной литературы; публикации в специализированных изданиях; отчетность органов ФНС и Статистики; материалы научных конференций, а также обобщенные статистические, фактические данные по материалам выездных комплексных и тематических налоговых проверок, а так же комплексных проверок крупнейших налогоплательщиков.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

- доказано, что создание полномасштабных Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в России явилось необходимостью для более комплексного подхода к разработке стратегии контроля за соблюдением налогового законодательства. Создана комплексная, многоотраслевая методика и научные разработки по выявлению и доказательству схем ухода от налогов;

-показана необходимость совершенствования контроля деятельности Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, предложены приемы и методы анализа финансовой деятельности, что позволит им обеспечить: качественное обслуживание налогоплательщиков, эффективный контроль, стабильность доходов бюджета;

- разработаны рекомендации на основе анализа методов налоговой оптимизации крупнейших налогоплательщиков (в части использования схем уклонения от налогообложения) по внедрению в практику проведения выездной налоговой проверки метода экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков. При оценке деловых целей и обшей экономической направленности необходимо видеть налоговую схему полностью, во всех взаимосвязях, а все сделки, с помощью которых реализуется любая схема, должны оцениваться в совокупности;

- выработаны конкретные предложения по улучшению контрольных функций специализированных органов на основе анализа предложений поступающих со стороны налогоплательщика и налоговых органов по реформированию налоговой системы в части выездной налоговой проверки: предложено внесение в Налоговый Кодекс Российской Федерации следующих изменений: установления для крупнейших налогоплательщиков (с учетом наличия консолидированных групп хозяйствующих субъектов, повышенной трудоемкости работы с ними и т.п.), особого порядка проведения выездной налоговой проверки в части увеличения сроков ее проведения, особых сроков представления требуемых налоговым органом документов (в сторону увеличения сроков); дана авторская трактовка понятия холдинга в целях налогообложения; определены критерии признания лиц взаимозависимыми и способы определения взаимозависимости.

- разработаны основные направления повышения результативности выездных налоговых проверок для пополнения доходов бюджета Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №5 на основе анализа и систематизации деятельности налоговых органов -специалистов Управлений ФНС, Межрайонных инспекций ФНС по субъектам Российской Федерации по проведению контрольных мероприятий в отношении организаций - крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что в нем разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, а также обобщен практический опыт проведения выездных налоговых проверок, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов выездных налоговых проверок на повышение в целом эффективности контрольной работы налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Осокина, Ирина Валентиновна

Заключение

В ходе проведенного исследования обоснована актуальность настоящей работы в целях повышения результативности выездных налоговых проверок с учетом отраслевых особенностей и формирования консолидированных групп хозяйствующих субъектов - крупнейших налогоплательщиков с учетом зарубежного опыта.

Доказано, что создание полномасштабных Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в России явилось необходимостью для более комплексного подхода к разработке стратегии контроля за соблюдением налогового законодательства. Создана комплексная, многоотраслевая методика и научные разработки по выявлению и доказательству схем ухода от налогов;

Показана необходимость совершенствования контроля деятельности Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, предложены приемы и методы анализа финансовой деятельности, что позволит им обеспечить: качественное обслуживание налогоплательщиков, эффективный контроль, стабильность доходов бюджета.

Разработаны рекомендации на основе анализа методов налоговой оптимизации крупнейших налогоплательщиков (в части использования схем уклонения от налогообложения) по внедрению в практику проведения выездной налоговой проверки метода экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков. При оценке деловых целей и обшей экономической направленности необходимо видеть налоговую схему полностью, во всех взаимосвязях, а все сделки, с помощью которых реализуется любая схема, должны оцениваться в совокупности.

Выработаны конкретные предложения по улучшению контрольных функций специализированных органов на основе анализа предложений поступающих со стороны налогоплательщика и налоговых органов по реформированию налоговой системы в части выездной налоговой проверки: предложено внесение в Налоговый Кодекс Российской Федерации следующих изменений: установления для крупнейших налогоплательщиков (с учетом наличия консолидированных групп хозяйствующих субъектов, повышенной трудоемкости работы с ними и т.п.), особого порядка проведения выездной налоговой проверки в части увеличения сроков ее проведения;

- особых сроков представления требуемых налоговым органом документов (в сторону увеличения сроков);

- дана авторская трактовка понятия холдинга в целях налогообложения;

- определены критерии признания лиц взаимозависимыми и способы определения взаимозависимости.

Разработаны основные направления повышения результативности выездных налоговых проверок для пополнения доходов бюджета Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №5 на основе анализа и систематизации деятельности налоговых органов -специалистов Управлений ФНС, Межрайонных инспекций ФНС по субъектам Российской Федерации по проведению контрольных мероприятий в отношении организаций - крупнейших налогоплательщиков.

Отсутствие упоминания о крупнейших налогоплательщиках в Налоговом Кодексе РФ дает основание говорить о том, что налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков по основным вопросам осуществляется в общем порядке.

В связи с этим фактом разработаны предложения о внесении изменений в действующее налоговое законодательство - Налоговый Кодекс РФ, принятие которых в значительной степени повысит результативность выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков. Необходимо в Налоговом Кодексе:

- дать определение понятия налогового администрирования;

- четко определить понятие рыночная цена, с учетом общепринятого определения принципа «вытянутой руки» данного в п. 1 ст. 9 Модельной налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР);

- дать определение трансфертной цены;

- определить четкие критерии признания лиц взаимозависимыми и способы их определения, при этом расширить перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения, для более полного учета возможных вариантов взаимозависимости лиц, установить методику определения долей прямого и косвенного участия одного лица в другом;

- уточнить, что могут быть дочерние предприятия, которые не будут рассматриваться взаимозависимыми с точки зрения налогового законодательства;

- дать четкую формулировку понятия холдинг в целях налогообложения;

- определить понятие идентичности товаров, работ и услуг;

- определить понятие договора мены;

- определить понятие непродолжительный период времени;

- определить перечень официальных источников информации о рыночных ценах;

- определить понятие аффилированости лиц, в целях налогообложения;

- четко определить понятие внешнеторговые сделки, товарообменные (бартерные) операции, внешнеторговые операции;

- дать четкую методику определения цены расчетным путем;

- определить закрытый и четкий перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения соответствия цен товаров, работ и услуг, используемых ими в контролируемых сделках;

- определить четкую правовую базу для обязательного составления сводной бухгалтерской отчетности консолидированной группой хозяйствующих субъектов;

- установить процедуру предварительных налоговых соглашений с налоговыми органами об установлении трансфертных цен крупнейшими налогоплательщиками.

Предложены изменения решения, по которым могут быть приняты Центральным аппаратом ФНС России:

- вести налоговую статистику в межрегиональных налоговых инспекциях по однородным видам деятельности (подотраслям промышленности, имеющим характерные признаки, технологию организации и производства работ);

- разработать единую методику расчета налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика;

- разработать и внедрить налоговый паспорт крупнейшего налогоплательщика (по примеру налогового паспорта региона).

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что в нем разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, а также обобщен практический опыт проведения выездных налоговых проверок, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов выездных налоговых проверок на повышение в целом эффективности контрольной работы налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Осокина, Ирина Валентиновна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.99 № 81-ФЗ

5. Федеральный закон от 27.07.06 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

6. Федеральный закон от 30.11.95 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»

7. Федеральный закон от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи»

8. Федеральный закон от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 18.07.06)

9. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 27.07.2006)

10. Ю.Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 02.02.06 с изменениями и дополнениями от 18.04.06)

11. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27.07.06)

12. Федеральный закон от 09.07. 99 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую налогового кодекса Российской Федерации»

13. М.Закон РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (ред. от 02.02.06)15.3акон РФ от 05.03.92 № 2446-1 «О безопасности»

14. Закон РФ от 21.07.93 № 5485 «О государственной тайне»

15. Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»с изм. и доп. от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля2005 г.)

16. Федеральный закон от 10.01.03 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»

17. Федеральный закон от 08.12.03 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

18. Федеральный закон от 17.07.99 № 176-ФЗ «О почтовой связи»

19. Постановление Правительства России от 30.09.04 № 506 «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе»

20. Постановление Правительства РФ от 15.12.04 № 787 «Об утверждении положения об основах государственного регулирования тарифов на железнодорожном транспорте и правил предоставления исключительных тарифов на железнодорожном транспорте»

21. Постановление Правительства России от 15.04.2005 № 222 «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи»

22. Постановление Правительства России от 27.04.05 г. № 133-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на2006 год»

23. Постановление Правительства РФ от 13.08.97 № 1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов Федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»

24. Приказ Федеральной налоговой службы от 02.09.05 № САЭ-3-25/422@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»

25. Приказ МЭРТ России от 21.04.06 № 104 «Об утверждении методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций»

26. Приказ Федеральной налоговой службы от 8.06.05 г. № САЭ-3-13/257@ «Об организации работ по формированию и ведению информационных ресурсов ФНС России»

27. Приказ Федеральной налоговой службы от 01.12.05 № САЭ-3-07/642@ «Об обеспечении функционирования Единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС)»

28. Приказ Федеральной налоговой службы от 22.02.06 № САЭ-3-13/104@ «Об утверждении Требований к составу и структуре файла обмена данными информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» (версия 3.02)»

29. Приказ МНС России от 04.02.04 № БГ-3-06/76@ «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 14.02.2003 № БГ-3-06/65»(с изменениями от 22 июня, 15 сентября 2004 г.)

30. Приказ ФНС России от 25.11.05 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»

31. Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 5 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)

32. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34 н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

33. Приказ Минфина России от 03.03.05 № 32 н «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядок их заполнения»

34. Приказ МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»

35. Приказ Минфина России от 31.01.06 № 19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»

36. Приказ Минфина России от 27.02.06 № ЗОн «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»

37. Приказ Минфина России от 07.02.06 № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»

38. Приказ МНС России от 23.12.03 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»

39. Приказ Минфина России от 03.03.05 № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения»

40. Приказ МНС России от 29.12.03 № БГ-3-21/727 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и инструкции по ее заполнению»

41. Приказ Минфина России от 17.01.06 № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»

42. Приказ Минфина России от 07.04.06 № 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения»

43. Приказ Минфина России от 23.03.06 № 48н «Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению»

44. Приказ МНС России от 23.03.04 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»

45. Приказ Минфина России от 23.09.05 № 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения»

46. Приказ Федеральной налоговой службы от 12.05.05 № ШС-3-10/201@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом»

47. Приказ от 30.12.2005 Пробирной палаты России № 73, ФНС России № САЭ-3-21/712@ «Об утверждении Соглашения о взаимодействии Российской государственной пробирной палаты и Федеральной налоговой службы»

48. Приказ от 05.10.05 Роснедр № 1000, ФНС РФ № САЭ-3-21/485 «Об утверждении соглашения о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы»

49. Распоряжение правительства России от 09.08.05 № 1174-р «О подписании протокола об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств членов Евразийского экономического сообщества»

50. Соглашение о взаимодействии Министерства природных ресурсов Российской Федерации и МНС РФ (утв. 06.12.02 МПР РФ №0004-с, МНС РФ и БГ-16-21/144)

51. Соглашение Федерального агентства по энергетике и Федеральной налоговой службы по взаимному информационному обмену (утв. 02.08.05 Росэнерго, ФНС РФ № САЭ-27-21/2@)

52. Соглашение о взаимодействии МНС России и Минтранса России от 24.06.02 №БГ-16-06/105

53. Соглашение о взаимодействии Федерального агентства водных ресурсов и Федеральной налоговой службы от 14.07.05 № САЭ-16-21/55

54. Соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы от 14.07.05

55. Письмо ПФ РФ от 30.12.03 № АК-08-25/13799 «О соглашении по информационному взаимодействию между МНС России и ПФР» (вместе с соглашением МНС РФ от 02.12.03№ БГ-16-05/189, ПФ РФ № M3-08/32/2-C)

56. Письмо ФНС России от 19.04.06 № ШС-6-12/420@ «О направлении соглашения между счетной палатой Российской Федерации и Федеральной налоговой службой» (вместе с Соглашением от 18.04.06)

57. Информационное письмо Президиума ВАС России от 17.03.03 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой налогового кодекса Российской Федерации»

58. Письмо Минфина России от 16.09.04 № 03-02-01/1 «.О некоторых вопросах применения отдельных положений ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации».

59. Письмо ФНС России от 21.04.06 № ШТ-6-26/437@ «О заключенных соглашениях»

60. Письмо ФНС России от 06.04.06 № ММ-6-03/368@ «О представлении отчета по форме № 1-НДС (ОВЭД) по основным видам экономической деятельности за 2005 год»

61. Письмо ФНС России от 14.02.05 № ГИ-6-04/122 «О представлении сведений о доходах физических лиц за 2004 г.»

62. Постановление от 16.07.2004 N 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

63. Учебники, учебные пособия, монографии, сборники:

64. Е. М. Мерзяикина Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.:

65. Издательство РИОР, 2005. С.З.

66. Макарьева В. И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке. М.: Налоговый вестник, 2000. С. 7.

67. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В.Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. М.: МЦФЭР, 2004.

68. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юрист, 2001.

69. Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ М., 2002

70. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. М.Р. Бобоева. М.: «Гелиос АРВ», 2002.

71. Административное право: Учеб / Под. ред. Ю М Козлова. П. JI. Попова М, 2002. С. 18.

72. Мигранов С.Д. Налоговое администрирование: шаг вперед или шаг назад? // Ваш налоговый адвокат.2005. №З.С 4.

73. Занкин Д. Б. Теоретические аспекты налоговой оптимизации/ЛОрист.— 2001.—№ 12.

74. М.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизаиии, или как избежать опасных ошибок. М.: «Аналитика-Пресс», 1999. -С. 17.

75. Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2000.- С. 579.

76. Шекин AM. Презумпция добросовестности налогоплателыцика//Ваш налоговый адвокат.— 2001.— № 1

77. Корнийчук Г.А .Контрольные проверки, или Кого и что вправепроверять органы государственного контроля.- М.: Бератор, 2004.-136с.

78. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова-М.: Вузовский учебник,2004.-288с.

79. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов -М.:ГроссМедиа,2007-432с.-18ВЫ5-476-00283-91. Журналы,,газеты

80. Кому ждать выездную налоговую проверку (JI. Билялова, "Расчет", N 3, март 2004 г.)

81. Российская газета от 12 марта 2004 г., № 50 (3427).

82. Материалы научно-практической конференции «Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков» от 7июля 2005 года.4. «Налоговая политика и практика»№ 10.2005;

83. Материалы Научно-практической конференции от 7июля 2005года « Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков».

84. Р. Вахитов Международный опыт борьбы с уклонением от уплаты НДС// Ваш налоговый адвокат, -2004,- №1 .

85. Ресурсы интернет: www.gazprom.ru www.rek.mos.ruwww. Rao-ees.ru www.rek.mos.ru http//rbmet.ru www.mnfme.ru www.avalink.ru .//http://www.minfin.ru/off inf/593.htm.