Совершенствование корпоративного налогового менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Подкопаев, Алексей Петрович

• Подкопаев, Алексей Петрович
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Подкопаев, Алексей Петрович

Введение.

Глава 1. Теоретические и методологические основы корпоративного налогового менеджмента.

1.1. Анализ причин возникновения корпоративного налогового менеджмента.

1.2. Определение понятия, места и роли налогового менеджмента в системе управления корпоративными финансами.

1.3. Обзор и оценка методов, используемых в корпоративном налоговом менеджменте.

Глава 2. Разработка методологического подхода к корпоративному налоговому менеджменту.

2.1. Налоговое планирование как совокупность управленческих действий по определению будущего налогово-финансового состояния организации и способов его достижения.

2.2. Налоговое регулирование как совокупность управленческих действий по внедрению выбранных налоговым планированием способов оптимизации.

2.3. Налоговый контроль как совокупность управленческих действий по установлению степени достижения поставленной цели и оценке повышения эффективности деятельности организации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование корпоративного налогового менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства»

Актуальность темы исследования. В отношениях, связанных с разработкой и введением в действие, сбором, контролем за сбором налогов, как правило, участвуют две стороны: государство и налогоплательщики, причем интересы этих сторон зачастую вступают в противоречие. Поэтому одной из важнейших задач, стоящих на сегодняшний день перед отечественной экономикой, является формирование нового отношения между государством и предпринимателем, основой которого должно стать следующее положение: налоги не являются однозначно благом или злом, это комплекс сложных общественных отношений, в которых необходимо учитывать интересы всех участвующих в них субъектов. Неприемлемо рассматривать налог лишь как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (ст. 8 Налогового кодекса РФ), такой подход характеризует налог с точки зрения формы, не раскрывает сущности налога, как объективной экономической категории. Нельзя не согласиться с появившимся в последнее время в отечественной налоговедческой литературе мнением о том, что категорию «налог» необходимо рассматривать с системных позиций, то есть как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, функционирующих в конкретной общественной среде в соответствии с ее объективными свойствами, взаимодействующую с другими экономическими системами.

Сущность налога во многом заключается в осознанной каждым отдельным членом организованного общества необходимости обеспечивать жизнедеятельность и развитие данного общества, а также поддержку его недееспособных членов, нуждающихся в общественной защите и помощи, другими словами, посредством налога осуществляется передача определенной доли частных благ в пользу общественных.

На сегодняшний день в подавляющем большинстве учебной и научной литературы, освещающей проблемы управления налогами в бизнесе, основной упор делается на использование хозяйствующим субъектом всех предоставленных законом возможностей для снижения своих налоговых платежей. Такой подход представляется не совсем верным, так как в данном случае не учитываются интересы второго субъекта рассматриваемых отношений - государства. С другой стороны, государство в лице Правительства до последнего времени при разработке стратегии социально-экономического развития страны главной функцией налоговой системы объявляло «обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами» (п. 6 «Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы)»). То есть с позиции государства приоритетное значение имела фискальная, а не регулирующая и социальная функции налогов, такие понятия, как стимулирование предпринимательской деятельности, инвестиций, содействие расширенному воспроизводству, обеспечение социальной справедливости, при формировании налоговой политики отходили на второй план. И лишь к настоящему времени позиция государства стала постепенно меняться: декларируется реализация налоговой политики, способствующая стимулированию экономического роста и повышению деловой активности бизнеса, обращается внимание на необходимость использования не только фискальной, но и регулирующей функции налогов (п.п. 3, 6 «Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы)»).

Поэтому на современном этапе необходимо выработать новые подходы к реализации отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами и государством в процессе взимания налогов, учитывающие интересы обеих сторон и базирующиеся на поиске компромисса данных интересов.

Реализация вышеуказанных отношений между государством и бизнесом в процессе взимания налогов невозможна без осуществления налогового менеджмента на уровне организаций, который является одним из составляющих элементов данных отношений. Следовательно, осуществление корпоративного налогового менеджмента также должно учитывать не только корпоративные, но и государственные интересы, что возможно только путем поиска компромисса и достижения баланса указанных интересов. Таким образом, логично предопределяется необходимость разработки такой методики корпоративного налогового менеджмента, которая не только обеспечивала бы повышение эффективности бизнеса, но при этом учитывала бы также интересы государства в части пополнения бюджета. Все вышеизложенные аспекты обуславливают актуальность выбранной темы научного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В современной экономической литературе тема налогового менеджмента получила распространение относительно недавно, что было обусловлено переходом страны к рыночным отношениям и формированием новой системы налогообложения бизнеса. Первое научное исследование, посвященное проблемам оптимизации налоговых платежей, появилось в 1994 году на кафедре управления социально-экономическими процессами Российской академии управления. В настоящее время вышло в печать множество научной и учебной литературы по рассматриваемой проблеме, авторами которой являются, в том числе, такие известные специалисты в области налогов, как В. Г. Пансков, Т. Ф. Юткина, В. А. Кашин, Б. А. Рагозин, А. В. Брызгалин, Е. Н. Евстигнеев, В. Я. Кожинов, И. В. Горский, однако, как правило, данные работы содержат методологию и методику налогового планирования, зачастую используют как синонимы понятия налогового менеджмента и налогового планирования, не содержат попыток построения четко структурированной системы налогового менеджмента в организации. Диссертационных работ по теме налогового планирования за последнее время вышло достаточно много, однако большинство из них имеют такую же направленность, как вышеуказанная учебная литература по данной проблематике.

Актуальность и недостаточная разработанность механизмов управления в сфере налогообложения на современном этапе развития отечественной экономики определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель диссертации состоит в том, чтобы на основе исследования сущности и структуры корпоративного налогового менеджмента разработать методологический подход к его осуществлению, обеспечивающий повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов в результате достижения баланса корпоративных и государственных интересов.

Для достижения указанной цели в работе решаются следующие задачи исследования: выявить причины возникновения корпоративного налогового менеджмента; определить понятие корпоративного налогового менеджмента, раскрыть его структуру, место и роль в системе управления организацией; систематизировать методы, используемые в корпоративном налоговом менеджменте, выявить их соответствие роли и значению налогового менеджмента в системе управления организацией; исследовать существующие и предложить методику осуществления налогового планирования в корпоративной структуре, основывающуюся на достижении баланса интересов бизнеса и государства; сформировать методику корпоративного налогового регулирования на основе предложенной совокупности методов налогового планирования; разработать методику налогового контроля, применение которой в совокупности с методами корпоративного налогового планирования и регулирования позволит обеспечить повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации

Вышеуказанные цель и задачи исследования обусловили структуру и логику диссертационной работы.

Объектом исследования являются корпоративные производственные структуры как среда осуществления деятельности по управлению налогами в бизнесе.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие по поводу управления хозяйствующим субъектом своими налоговыми платежами и составляющие существо налогового менеджмента.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе написания работы автором были изучены труды российских и зарубежных ученых-экономистов и специалистов в области налогов, таких как Ю. Бригхэм, М. Эрхардт, Дж. К. Ван Хорн, Дж. Пеппер, Б. А. Рагозин, Е. С. Вылкова, М. В. Романовский, В. Г. Пансков, Т. Ф. Юткина, И. В. Горский, В. А. Кашин, В. В. Ковалев, Е. С. Стоянова, М. Н. Крейнина, Г. Б. Поляк, А. В. Брызгалин, Е. Н. Евстигнеев, В. Я. Кожинов, и др. Изучена нормативно-правовая база, регулирующая отношения в области налогообложения, проанализированы материалы периодических изданий по исследуемой проблеме. Информационной основой исследования являются статистические данные Федеральной налоговой службы, Минфина, Федеральной службы государственной статистики, данные ряда порталов в Интернете, таких как www.rbk.ru,www.consultant.ru,www.berator.ru,www.pravcons.ru, www.nalogi.com.ru,http://epp.eurostat.cec.eu, http://government.ru, www.gks.ru, и др.

Методологической основой работы послужили такие общенаучные методы, как индукция, дедукция, анализ, синтез, аналогия, обобщение, сравнение, эксперимент и другие, также при построении методики управления налогами в организации применялись специальные методы расчетов (балансовый, расчетно-аналитический и метод оптимизации плановых решений) и методы управления финансовыми потоками (чтение и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности, разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, факторный анализ, метод сравнения, метод построения дерева решений, метод имитационного моделирования, ряд методов налоговой оптимизации, метод сценариев).

Научная новизна исследования состоит в разработке методологического подхода к осуществлению корпоративного налогового менеджмента, который позволяет достичь баланса интересов между корпоративными и государственными интересами и обеспечивает повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночной экономики.

На защиту выносятся следующие основные научные результаты:

- доказано, что основная причина возникновения корпоративного налогового менеджмента заключается в двойственности налога, при этом обосновано, что налоговое бремя как явление также следует рассматривать как следствие двойственности налога. Данная позиция является основой для формирования предлагаемого методологического подхода к корпоративному налоговому менеджменту;

- выявлен механизм формирования налогового бремени корпоративных коммерческих структур в современных экономических условиях, проявляющийся в двойном налогообложении создаваемой корпорацией добавленной стоимости, в частности, таких ее элементов, как амортизационные отчисления, прибыль, расходы на оплату труда, прочие расходы. Налоговое бремя корпорации формируется под влиянием следующих факторов: 1) нормативно-правовое регулирование налоговых правоотношений; 2) отраслевая принадлежность хозяйствующего субъекта;

3) особенности хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства;

4) возможность переложения налогов. Указанные особенности формирования корпоративного налогового бремени предопределяют специфику его расчета;

- выявлена сущность корпоративного налогового менеджмента как экономической системы, представляющей собой организованную совокупность трех взаимосвязанных элементов: налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля. Определено место налогового менеджмента в системе управления корпоративными финансами как самостоятельного структурного элемента финансового менеджмента, оказывающего влияние на принятие решений в большинстве областей корпоративных финансов. Сформированная система корпоративного налогового менеджмента позволяет упорядочить этапы осуществления налогового управления в корпорации;

- систематизированы методы корпоративного налогового менеджмента, путем классификации этих методов на общие и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками). К общим методам отнесены: 1) расчетно-аналитический метод; 2) нормативный метод; 3) метод оптимизации плановых решений; 4) балансовый метод; 5) экономико-математические методы. В число специальных методов вошли: 1) методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы; 2) методы постановки цели и задач; 3) методы выбора способов налоговой оптимизации; 4) методы налоговой оптимизации; 5) методы установления степени достижения цели. Систематизация данных методов обеспечивает инструментарий корпоративного налогового менеджмента;

- разработан методологический подход к осуществлению налогового управления в корпоративной структуре, основывающийся на поиске компромисса и достижении баланса корпоративных и государственных интересов в налоговой сфере, включающий методику корпоративного налогового менеджмента, состоящую из трех взаимосвязанных блоков управленческих действий: корпоративного налогового планирования, корпоративного налогового регулирования, корпоративного налогового контроля. Информационную базу разработанной методики составляют данные регистров бухгалтерского и налогового учета, инструментарием служат методы чтения и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, факторный анализ, построение дерева решений, сравнение, имитационное моделирование, разработка сценариев. Методика корпоративного налогового менеджмента включает следующие этапы: 1) анализ и оценка текущего налогового и финансового состояния организации; 2) постановка цели; 3) формулирование задач; 4) выбор способов налогового регулирования; 5) внедрение способов налогового регулирования; 6) анализ и оценка результатов налогового регулирования; 7) установление степени достижения поставленной цели. Применение разработанного методологического подхода к осуществлению корпоративного налогового управления позволяет повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации при соблюдении интересов государства в налоговой сфере;

- сформирована система показателей: 1) величина чистого денежного потока; 2) абсолютный уровень налогового бремени; 3) удельный вес налоговых платежей в добавленной стоимости; 4) удельный вес налоговых платежей в выручке, позволяющая оценить эффективность мероприятий корпоративного налогового менеджмента.

По своему содержанию диссертация подпадает под пункт 3.5 «Управление финансами корпораций: методология, теория; трансформация корпоративного контроля» паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Теоретическая и практическая значимость диссертации.

Предложено формирование новых научных взглядов на проблему управления налоговыми платежами в бизнесе, позиции большинства -«бизнес стремится к максимально возможному снижению своей налоговой нагрузки» -противопоставлена авторская позиция, заключающаяся в поиске компромисса и достижении гармонии интересов бизнеса и государства в процессе управления налогами.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенный подход к налоговому управлению в бизнесе позволяет совершенствовать государственную и региональную политику в сфере налоговых отношений. Разработанная методика управления налоговыми платежами может использоваться корпорациями в своей финансово-хозяйственной деятельности с целью получения большего экономического эффекта за счет обеспечения оптимальной величины своих налоговых платежей. Полученные в исследовании основные научные результаты могут быть использованы при чтении таких учебных курсов, как «Налоги и налогообложение», «Налоговый контроль», а также дают основу для формирования самостоятельного учебного курса «Корпоративный налоговый менеджмент».

Апробация результатов исследования. Полученные результаты и основные выводы работы используются в учебном процессе Академии труда и социальных отношений при чтении курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговый контроль». Предложенный научный подход к корпоративному налоговому управлению неоднократно обсуждался на заседаниях студенческого научного общества Академии труда и социальных отношений, а также кафедр «Финансового менеджмента» и «Мировой экономики и международных финансов» Академии труда и социальных отношений. Научные результаты исследования используются при формировании стратеги и тактики работы ряда консалтинговых и аудиторских фирм (ООО «Аудит и право», ООО «Цертус Консалтинг» и др.).

Структура и объем диссертации. Настоящая научная работа общим объемом 171 лист состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, содержит 7 рисунков, 65 таблиц, 2 приложения. По теме проведенного исследования автором опубликовано 6 печатных работ общим объемом 2,4 п.л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Подкопаев, Алексей Петрович

Заключение.

В завершение проводимого исследования в соответствии с поставленной целью и задачами можно обозначить полученные результаты и основные выводы данной работы.

1. Подход к явлению «налог» как объективной экономической категории, представляющей собой сложную совокупность общественных отношений, которые проявляются, с одной стороны, в изъятии части доходов индивидуумов и их объединений в пользу государства, с другой стороны - в коллективном удовлетворении части потребностей индивидуумов, которые не могут быть удовлетворены ими самостоятельно, а также в осознанной каждым отдельным членом общества необходимости обеспечивать жизнедеятельность и развитие данного общества, обуславливает формирование новых научных взглядов на управление налогами в бизнесе, а также необходимость совершенствования налогового менеджмента в организациях, Данное диссертационное исследование проведено в следующих направлениях:

- рассмотрение и оценка большинства существующих на сегодняшний день научных взглядов и практических мероприятий, связанных с проблемами управления налоговыми платежами в бизнесе;

- обоснование авторского подхода к корпоративному налоговому менеджменту как явлению, порожденному двойственной природой налога.

2. При анализе возможных причин возникновения корпоративного налогового менеджмента рассмотрено такое явление, как «налоговое бремя», в отношении которого приведено следующее авторское определение: «это совокупность общественных отношений, возникающих между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и индивидуумами, с другой, по поводу установления ограничений экономической свободы, связанных с исполнением обязательств по уплате налогов». Предложено различать понятия налогового бремени как явления и уровня налогового бремени как относительного показателя, полученного расчетным путем. В отношении уровня налогового бремени страны в целом проведен краткий анализ с целью показать, что реальный уровень налоговой нагрузки на отечественный бизнес выше, чем его статистически рассчитанное значение. Это объясняется влиянием ряда факторов, среди которых основными являются:

• наличие серьезных проблем с налоговой дисциплиной налогоплательщиков (одни платят все установленные законом налоги, другие не платят вообще никаких налогов);

• проблема собираемости налогов;

• существенные погрешности измерения ВВП, досчет ВВП на сумму доходов теневой экономики;

• недостаточная развитость рыночных отношений, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы;

• неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов;

• низкий (в сравнении со среднеевропейским) уровень налогов с населения.

При рассмотрении уровня налоговых изъятий конкретного хозяйствующего субъекта предложен собственный вариант формулы расчета налогового бремени организации, учитывающий двойное налогообложение добавленной стоимости в отечественной экономике. Помимо двойного налогообложения на уровень налогового бремени организации влияют следующие факторы: специфика хозяйственной деятельности; отраслевая принадлежность налогоплательщика; возможность переложения налогов.

Многие ученые-налоговеды, рассматривающие явление «налог» лишь с внешней стороны, воплощенной в различных формах пополнения государственной казны, в отношении проблемы управления налогами в бизнесе основное внимание уделяют величине налогового бремени и в этой связи делают следующий вывод: высокий уровень налогового бремени ведет к стремлению организаций его снизить - это и есть основная причина такого явления, как управление налоговыми платежами на фирме. Таким образом, данный подход обосновывает минимизацию налогов.

Существует также альтернативный подход к понятию «налог», учитывающий многоаспектность данного явления, характеризующий его как совокупность экономический отношений, имеющих кроме внешних форм проявления также и внутреннее содержание.

Представители второго подхода говорят о единстве и борьбе двух начал категории налог - объективного (содержание) и субъективного (формы), вследствие чего возникает такое понятие, как «дуализм налога» или «двойственная природа налога». Они считают, что управление налогами в бизнесе также является одним из проявлений двойственной природы налога, но при этом все равно сводят такое управление к снижению налоговых платежей.

По результатам рассмотрения влияния вышеуказанных подходов на проблему управления налогами в бизнесе сделан следующий основной вывод: нельзя сводить необходимость такого управления к высокому уровню налогового бремени и желанию предпринимателя его снизить, данная необходимость вытекает, прежде всего, из двойственной природы налога и поиска компромисса интересов бизнеса и государства в налоговой сфере. Более того, само налоговое бремя, как совокупность общественных отношений, возникающих между государством и бизнесом по поводу установления ограничений экономической свободы, связанных с исполнением обязательств по уплате налогов, - также есть одно из проявлений двойственной природы налога.

3. Определена сущность корпоративного налогового менеджмента путем выявления совокупности составляющих его экономических отношений, отличительными признаками которых являются:

- это отношения, главным участником которых выступает организация;

- это отношения по поводу оптимизации налоговых платежей организации либо по поводу поддержания их существующего уровня. Под налоговой оптимизацией понимаются правомерные действия организации, направленные на изменение размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства. Вследствие вышеизложенного дано следующее определение корпоративному налоговому менеджменту: корпоративный налоговый менеджмент - это совокупность возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу осуществления им законных действий, направленных на изменение или поддержание размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.

4. Анализ современной экономической литературы, посвященной данной проблеме, приводит к следующему выводу: большинство изданий, рассматривающих вопросы управления налоговыми платежами организации, не связывают налоговый менеджмент с системой менеджмента фирмы в целом и с системой финансового менеджмента, в частности. С другой стороны, экономическая литература, посвященная финансовому менеджменту, практически не уделяет внимания вопросам управления налогами в организации. С учетом данной ситуации обоснован подход к тому, каково место корпоративного налогового менеджмента в системе управления организацией: его следует рассматривать не только как один из самостоятельных структурных элементов финансового менеджмента, а как проникающее во все сферы управления финансами явление, сущность которого выражается в том, что оно оказывает влияние на принятие решений абсолютно во всех областях корпоративных финансов с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации при обязательном обеспечении интересов государства.

5. Разграничены понятия налогового менеджмента и налогового планирования, налоговое планирование характеризуется как один из структурных элементов системы корпоративного налогового менеджмента, которая представляет собой процесс последовательного выполнения взаимосвязанных управленческих действий по планированию, регулированию и контролю налогообложения фирмы. Структурным элементам системы корпоративного налогового менеджмента даны следующие определения: налоговое планирование - составная часть управления налогами, заключающаяся в установлении желаемого будущего финансового и налогового состояния фирмы и наилучших способов его достижения на основе анализа текущего финансового и налогового состояния фирмы; налоговое регулирование - составная часть управления налогами, заключающаяся во внедрении в финансово-хозяйственной деятельности организации выбранных налоговым планированием способов оптимизации налоговых платежей; налоговый контроль - составная часть управления налогами, заключающаяся в установлении степени достижения запланированного финансового и налогового состояния фирмы на основе анализа и оценки результатов налогового регулирования.

В отношении каждого из вышеприведенных элементов системы корпоративного налогового менеджмента характеризуется его содержание, предмет, этапы, цели и задачи. Взаимосвязь системных элементов выражается в следующем: выполнение функции контроля возвращает автора к началу цикла управления налогами организации - к планированию. То есть процесс управления налогами заключается в последовательно сменяющих друг друга циклах управленческих действий: планирование - регулирование - контроль - планирование. и т. д.

6. Прежде чем анализировать методику корпоративного налогового менеджмента делается попытка определить, что представляет собой само понятие «метод». В научной литературе в отношении данного понятия приводится множество точек зрения, по результатам их анализа сделано следующее обобщение: метод - это способ достижения поставленной цели путем упорядочения определенной деятельности.

Отмечается, что универсального метода исследования не существует. Конечно, в исследовании практически любой сферы общественных отношений используются общенаучные методы, такие, как индукция, дедукция, анализ, синтез, аналогия, обобщение, сравнение, эксперимент, идеологизация, типологизация и др. Тем не менее нельзя не признать, что метод во многом зависит от объекта и предмета исследования, в каждой области научных знаний существуют свои специфичные, присущие именно данной области способы достижения цели. Причем, как правило, существует не один, а целая совокупность методов, используемых в исследовании конкретной области общественных отношений. В корпоративном налоговом менеджменте современные налоговеды предлагают использовать множество различных методов, и единой позиции по поводу необходимости и достаточности определенной совокупности методов в данной области исследования на сегодняшний день не существует. Поэтому, с точки зрения автора, следует рассмотреть наиболее часто предлагаемые в современной литературе методы управления налогами на фирме, оценить их и выбрать наиболее эффективные для построения системы корпоративного налогового менеджмента.

Приведено определение понятия «метод корпоративного налогового менеджмента», которое трактуется как «способ повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечения интересов государства путем упорядочения действий по изменению или поддержанию размера налоговых платежей фирмы». Предложено деление этих методов на общие (методы расчета) и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками). Поскольку корпоративный налоговый менеджмент рассматривается в неразрывной связи с финансовым менеджментом организации, то ему присущи традиционно используемые в финансовом менеджменте методы расчета, приводимые в большинстве работ, посвященных вопросам управления финансами фирм:

- расчетно-аналитический метод;

- нормативный метод;

- метод оптимизации плановых решений;

- балансовый метод;

- экономико-математические методы.

Для систематизации специальных методов управления налоговыми платежами предложено обратиться к приведенному в первой главе работы описанию системы корпоративного налогового менеджмента с использованием функционального подхода. С указанной позиции система корпоративного налогового менеджмента представляет собой три блока взаимосвязанных управленческих действий:

- налоговое планирование;

- налоговое регулирование;

- налоговый контроль.

Каждому из этих блоков присущи свои этапы, и каждому этапу соответствуют свои методы, в число которых предложено включить:

- методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы;

- методы постановки цели и задач;

- методы выбора способов налоговой оптимизации;

- методы налоговой оптимизации;

- методы установления степени достижения цели.

7. Проведен анализ предлагаемых наукой и практикой расчетных и специальных методов корпоративного налогового менеджмента, дана оценка их эффективности. При рассмотрении расчетных методов в качестве наиболее эффективных выбраны балансовый метод, расчетно-аналитический и метод оптимизации плановых решений. Эти методы предложено использовать для построения методики управления налогами в организации.

В отношении специальных методов для построения предлагаемой методики обосновано использование следующих из них: чтение и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности, разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, факторный анализ, метод сравнения, метод построения дерева решений, метод имитационного моделирования, ряд методов налоговой оптимизации, метод сценариев.

8. Предлагаемый вариант методики корпоративного налогового менеджмента базируется на двух основных постулатах:

- управление налогами в бизнесе есть проявление двойственной природы налога, то есть все действия по оптимизации налоговых платежей фирмы всегда учитывают интересы как самой фирмы, так и государства, при этом осуществление таких действий преследует цель поиска компромисса в ходе разрешения противоречий интересов двух сторон и достижения гармонии (баланса) этих интересов;

- совокупности управленческих действий, составляющие существо трех системных элементов корпоративного налогового менеджмента (налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля), являются не просто взаимозависимыми и взаимообусловливающими, но и взаимопроникающими, так как ни одна из этих совокупностей не выполняется обособленно от других.

В завершение настоящего исследования следует сформулировать основные выводы, доказательству которых посвящена вся диссертационная работа:

- в процессе разрешения противоречий между интересами бизнеса и государства, обусловленных двойственной природой налога, можно найти компромисс и достичь баланса указанных интересов путем применения разработанной методики корпоративного налогового менеджмента, обеспечивающей повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- применяя указанную методику, баланс интересов бизнеса и государства достигается путем осуществления таких действий по высвобождению финансовых ресурсов, которые сопровождаются не только снижением, но и увеличением величины налоговой нагрузки организации.

Исследования и разработки, проведенные в настоящей диссертационной работе, представляют интерес не только с позиции их научной значимости. Предложенные рекомендации по построению методики корпоративного налогового менеджмента могут быть использованы организациями в своей практической деятельности с целью высвобождения дополнительных финансовых ресурсов, эффективное вложение которых обеспечивает процесс расширенного воспроизводства, что, в свою очередь, ведет к росту совокупных налоговых поступлений в государственный бюджет.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Подкопаев, Алексей Петрович, 2007 год

1. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. 1997. - № 3 .

2. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Экономисте, 2004. - 560 с.

3. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998. - 360 с.

4. Белова С.В. Планирование платежей в бюджет // Бухгалтерский учет. -1997.-№ И.

5. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1999. - 230 с.

6. Белянская О. В. Налоговое планирование на предприятии (теоретико-методологический аспект). Дис. канд. экон. наук. М., 2000. - 146 с.

7. Боброва А. В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование налогового процесса / А. В. Боброва, Н. Я. Головецкий. М.: издательство «Экзамен», 2005. - 320 с.

8. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А. М. Прохорова. М.: Большая российская энциклопедия. - СПб.: Норинт, 1998.- 1465 с.

9. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. Изд-е 2-е, перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2005. - 860 е.

10. Ю.Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. СПб.: Питер. 2005.-960 с.

11. Брызгалин А.В. Правовые принципы формирования себестоимости для целей налогообложения // Налоговый Вестник. 1999. - №5.

12. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2005. - 800 с.

13. Волков Н.Г. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. -1999.-№3.

14. Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

15. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа: Изд-во «Эксперт», 1998. - 243 с.

16. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Банки и биржи, 1997. - 420 с.

17. Гок К. Налоги и государственные долги. Киев: в Университетской типографии, 1865. - 210 с.

18. Горлов И. Теория финансов. Казань, 1841. - 632 с.

19. Горский И. В. Налоги: история и современность. В кн.: Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера. Т. 1. М., 1997. - с. 5120.

20. Грищенко В. Н., Демидова JI. Г., Петров А. Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования. Ч. 1. СПб.: Издательство СПбУЭФ, 1995.-260 с.

21. Дадашев А. 3., Кирина JI. С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. М.: Книжный мир, 2004. - 168 с.

22. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2002.-274 с.

23. Джаарбеков С.М. Оптимизация налоговых выплат холдингами // Консультант. 1999. - №12.

24. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1998. - 465 с.

25. Долгосрочное планирование и прогнозирование. М.: Прогресс, 1975. - 520 с.

26. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2005. -272 с.

27. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004.-288 с.

28. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1999. - 302 с.31 .Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развитие налогообложения в России. М.: ЦЭМИ РАН, 1995.-348 с.

29. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: Вершина, 2004. - 224 с.

30. Кашин В. А. Международные налоговые соглашения. М., 1983. - 462 с.

31. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. -М.: ЮНИТИ, Финансы, 1998. 284 с.

32. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

33. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-524 с.

34. Кожинов В. Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. Учебно-методическое пособие. М.: 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998. - 256 с.

35. Козенкова Т. А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации. Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.- 157 с.

36. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 362 с.

37. Колодяжниый А. В. Налоговый менеджмент на малых предприятиях сферы услуг и пути его оптимизации. Дис. . канд. экон. наук. М., 2001.- 139 с.

38. Колосов А. Ф. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей. // Экономика строительства. 1995. - № 11.

39. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы // Финансы. 1999. - № 3.

40. Коротков Э.М. Исследование систем управления. М.: ДеКа, 2000. -328 с.

41. Красько В. В. Модели управления налоговым планированием фирмы. Дис. канд. экон. наук. СПб, 2000. - 156 с.

42. Краткий экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2001. - 920 с.

43. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ДиС, 2001. - 485 с.

44. Кугаенко А. А., Белянкин М. П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. М.: Вузовская книга, 1999. - 344 с.

45. Кун Е. Опыт сравнительного исследования налогового бремени в России и других главнейших странах Европы. СПб.: Типография Редакции периодических изданий Министерства Финансов, 1913, - 188 с.

46. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М.: ГроссМедиа, 2005, - 416 с.

47. Любавский С. JI. Налоговое планирование на микроуровне. Дис. . канд. экон. наук. СПб., 2001. - 145 с.

48. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 1999. - № 10.

49. Медведев А. Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М.: МЦФЭР, 2002. - 272 с.

50. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. - 264 с.

51. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 1998. - 224 с.

52. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.-352 с.

53. Менеджмент (современный российский менеджмент): Учебник / Под ред. Русинова Ф. М., Разу М. Л. М.: ФБК-Пресс, 1999. - 480 с.

54. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 294 с.

55. Мещерина Г. В. Резерв по сомнительным долгам.// Налоговый вестник. -2003. -№ 3.

56. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2000.-338 с.

57. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 358 с.

58. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А., Кашин, А.В., Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 486 с.

59. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

60. Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. -М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. 264 с.

61. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили П. П. Гензель, П. В. Микеладзе, В. Н. Строгий, К. Ф. Шмелев М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - 568 с.

62. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) Т. 1 / Под ред. акад Б.А. Рагозина. М.: 1998. - 420 с.

63. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.-326 с.

64. Новейший философский словарь / Сост. А.А. Грицанов. Мн.: Изд. В.М. Скакун, 1998. - 1046 е.

65. Ожегов С. И. Словарь русского языка / Под ред. докт. филолог, наук, проф. Н. Ю. Шведовой. 14-е изд., стереотип. - М.: Рус. Яз., 1982. -782 е.

66. Оптимизация и минимизация налогообложения: практ. рук. / Под ред. Белоусовой С. В. М.: Вершина, 2006. - 128 с.

67. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

68. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый Вестник. 1999. - № 6.

69. Петров И. В. Налоговое планирование метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций (на примере предприятий пищевой промышленности Краснодарского края). Дис. . канд. экон. наук. - Краснодар, 2000. - 142 с.

70. Попов А. Как уменьшить ЕСН // Практическая бухгалтерия. 2003. -№4.

71. Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. 1997. - № 8.

72. Попонова НА. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 1999. - № 2.

73. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 1996. - 386 е.

74. Пятов M.JL, Праскова Н.Ю. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. 1999. - № 3.

75. Райзенберг Б. А., Лозовский Л. III., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2001. - 940 с.

76. Рощина Т.И. Оптимизация налога на имущество // Бухгалтерский учет. 1999.-№4.

77. Румянцева Е. Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА-М, 2005.-680 с.

78. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый Вестник. 1999. -№ 1.

79. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. М.: Издательский центр Института микроэкономики, 1996. - 186 с.

80. Словарь современной экономической теории Макмиллана. М.: ИНФРА-М, 2003. - 608 с.

81. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике /Под ред. С.Ф. Сутырина СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998. - 476 с.

82. Таранов П. С. Философия 45 поколений. М.: ООО «Фирма Издательство ACT», 1998. - 576 с.

83. Тихонов Д. Н., Липник Л. Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

84. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы 2000. - № 5.

85. Управление организацией: Учебник / Под ред. А. Г. Поршнева, 3. П. Румянцевой, Н. А. Саломатина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1998,-669 с.

86. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. М.: Издательство «Зерцало», 1998. - 334 с.

87. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. 4-е изд.- М.: Политиздат, 1981.-890 с.

88. Философский энциклопедический словарь / Гл. редакция: Л. Ф. Ильичев, П. Н. Федосеев, С. М. Ковалев, В. Г. Панов М.: Сов. Энциклопедия, 1983. - 786 с.

89. Финансовые аспекты экономики России / Под ред. проф. Сабанти Б. М. Сборник научных трудов. Вып. 1. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2001.-423 с.

90. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н. В. Бондарчук, 3. М. Карпасова. М.: Вершина, 2006. - 192 с.

91. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е. С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Перспектива», 2005. - 656 с.

92. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. акад. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.

93. Финансы: Учебник / Под ред. В. В. Ковалева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005. - 634 с.

94. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. 1997. - № 5.

95. Фрибе Михаэль. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития и предпринимательской деятельности. Дис. канд. экон. наук. М., 1994. - 146 с.

96. Черник Д. Г. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 2000. - 489 е.