Совершенствование налогового планирования в интересах государства и налогоплательщиков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Юрасова, Ирина Николаевна

• Юрасова, Ирина Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Юрасова, Ирина Николаевна

Введение

Глава 1 Теоретико-методологические основы налогового планирования

1.1. Понятие и виды налогового планирования

1.2. Налоговое планирование как составляющая часть механизма государственного управления экономикой

1.3. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации

Глава 2. Методика налогового планирования по важнейшим налогам

2.1. Основные направления и способы налогового планирования в организации

2.2. Методика налогового планирования по НДС

2.3. Методика налогового планирования по налогу на прибыль

2.4. Методика налогового планирования по единому социальному налогу

Глава 3. Направления совершенствования налогового планирования 117 3.1 Направления совершенствования налогового планирования и контроля со стороны государства 117 3.2. Направления совершенствования налогового планирования в рамках организации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогового планирования в интересах государства и налогоплательщиков»

Актуальность темы исследования. Налоговое планирование в современной экономике является механизмом, позволяющим взаимно удовлетворять достаточно противоречивые интересы двух сторон -государства и налогоплательщиков. От того, насколько данные интересы будут учитываться и реализовываться в рамках действующей налоговой системы, зависит развитие как отдельных организаций, так и государства в целом. Без взаимного удовлетворения интересов становится невозможным нормальное выполнение государством своих функций посредством распределения, перераспределения и использования налоговых поступлений в бюджет. В современной отечественной экономике одним из наиболее острых и актуальных является вопрос совершенствования налогового планирования как на уровне государства, так и на уровне организации.

В существующей налоговой системе заложены определенные инструменты, позволяющие организациям изменять свою налоговую нагрузку (например, возможность выбора формы деятельности и режима налогообложения, различных форм заключаемых договоров, использование налоговых льгот и освобождений при условии соответствия установленным требованиям и т.д.) Организации, осуществляя налоговое планирование с помощью этих инструментов, получают возможность значительно влиять на величину, структуру и сроки уплаты налогов, оказывая тем самым существенное воздействие на финансовое положение организации в целом, обеспечивая возможность расширения производства, получения прибыли при одновременном выполнении обязательств перед государством по уплате налогов. Таким образом, налоговое планирование является одним из механизмов, служащих достижению цели осуществления предпринимательской деятельности.

В то же время указанные инструменты нередко применяются налогоплательщиками лишь с одной целью - уклониться от уплаты налогов, используя при этом либо возможности самого налогового законодательства, либо мнимые и притворные сделки. Такое снижение налогового бремени будет являться уголовно и административно преследуемыми деяниями. В особо серьезных случаях может сопровождаться другими правонарушениями, в том числе легализацией капитала.

В силу неоднозначности трактовки ряда положений закона, граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов может быть размыта. Поиск этой грани - важнейшая задача налогового планирования.

В свою очередь, вопросы налогового планирования имеют особую важность на уровне государства, где налоги, с одной стороны, составляют основную часть доходов бюджетов всех уровней, а, с другой, - служат эффективным механизмом осуществления социально-экономической политики в стране в целом. Позволяя предприятиям осуществлять налоговое планирование, государство получает статистику о его финансово-хозяйственной деятельности, следовательно, более точно оценивает происходящие в стране экономические процессы. Поступающая информация по применяемым схемам предоставляет возможность государству при необходимости бороться со ставшими известными пробелами законодательства. Ввиду этого, налоговое планирование способствует созданию в стране налоговой системы, соответствующей уровню развития экономики, обеспечивающей стабильные и прогнозируемые поступления в бюджет, простой для применения, и в то же время стимулирующей развитие как отдельно взятых организаций, так и отраслей, и территорий.

Таким образом, налицо широта и значение налогового планирования как для организаций, так и для государства в целом. Вопросы комплексного подхода для анализа и совершенствования существующего налогового планирования имеют важное значение для решения текущих задач, стоящих перед государством и налогоплательщиками.

Степень изученности проблемы. Проблемам налоговой системы и налогообложения посвящено большое количество научных исследований, а налоговые вопросы часто освещаются в специализированной литературе. В то же время нельзя не отметить некоторую однобокость исследований, которая заключается в трактовке спорных положений, анализе и обобщении существующей арбитражной практики по отдельным вопросам.

Непосредственно проблемы налогового планирования рассматривались в работах таких видных ученых и специалистов, как И.М. Александров, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, В.Г. Князев, Д.И. Львов, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, Б.А. Рогозин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, и др. Концептуальные основы налогового планирования рассматривались А.В. Брызгалиным, В.Р. Берником, О.В. Врублевской, Е.С. Вылковой, С.М. Джаарбековым, В.Я. Кожиновым, А.Н. Медведевым, М.В. Романовским, Р.А. Саакяном, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и др.

Среди зарубежных исследований вопросы налогового планирования были наиболее полно рассмотрены Д. Кэмбеллом, Ч. Свенсоном, Д. Неффа и Д. Джонсоном.

Несмотря на значительное количество исследований по проблемам налогового планирования, большинство из них имеют исключительно практическую направленность и связаны с анализом существующих льгот, порядком их применения и имеющейся арбитражной практики.

Одной из наиболее объемных и известных работ является «Налоговое планирование на предприятиях и в организациях» под редакцией Б.А. Рогозина. Данное исследование было проведено одним из первых. Основными достижениями упомянутой работы было рассмотрение теории вопроса налогового планирования, определение наиболее важных этапов налогового планирования и формулировка практических рекомендаций налогоплательщикам по вопросам исчисления налогов.

Исследования В.В. Иванова, С.Ф. Сутырина, А.И. Погорелецкого, Н.Ф. Завьялова были направлены преимущественно на раскрытие вопросов налогового планирования в мировой экономике и анализа мирового опыта налогового планирования.

Работы В.Я. Кожинова «Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру», Т.Ф. Юткиной «Налоги и налогообложение», С.Г. Пепеляева «Налоговое право» рассматривают отдельные стороны налогового планирования в рамках организации.

Среди авторов недавно защищенных диссертаций по вопросам налогового планирования можно выделить Е.С. Вылкову «Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов» и Д.Н. Тихонова «Налоговое планирование на российских предприятиях», в работах которых рассмотрены вопросы не только теоретических основ построения налогового планирования, но и затронуты прикладные аспекты деятельности организаций по минимизации налогов.

Помимо этого, вопросы налогового планирования часто затрагивались в работах таких известных российских специалистов, как Д.Г. Черник, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, О.В. Врублевская, М.В. Романовский, С.М. Джаарбеков, и др.

В то же время, представляется, что вопросы налогового планирования должны рассматриваться не только с точки зрения хозяйствующего субъекта, но и с позиций государства, которое также должно осуществлять налоговое планирование и регулировать налоговыми методами ситуацию в экономике в целом. Данная сторона проблемы рассматривалась специалистами в ключе совершенствования налоговой системы или с позиций снижения налогового дефицита, прежде всего, на региональном уровне.

Таким образом, комплексно вопросы налогового планирования и его совершенствования с точки зрения государства и налогоплательщика не рассматривались, что и определило выбор темы, объект и содержание диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по проблеме совершенствования налогового планирования как в рамках отдельных хозяйствующих субъектов, так и в рамках государства в целом. В соответствии с указанной целью были поставлены и решены следующие задачи:

- выявить соотношение интересов государства и налогоплательщиков по осуществлению налогового планирования;

- определить роль налогового планирования в системе управления финансами на уровне государства и налогоплательщика;

- проанализировать и разграничить законные и незаконные способы снижения налогового бремени;

- провести анализ существующих схем, направленных на снижение налогового бремени по основным налогам, уплачиваемым организациями и оценить их законность;

- разработать предложения по совершенствованию существующей налоговой системы, позволяющие осуществлять предприятиям налоговое планирование;

- разработать предложения по осуществлению налогового планирования в рамках организации.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является деятельность государства и организаций по осуществлению налогового планирования. Предметом диссертационного исследования являются методология, методика и практика осуществления налогового планирования.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя методы наблюдения, сравнения, анализа и синтеза данных, комплексного и системного подхода к изучению налогового планирования. Правовой основой явились налоговое законодательство Российской Федерации, инструктивные материалы по вопросам налогообложения. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения и налогового планирования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и обосновании практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования на уровне организаций и государства. В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые научные результаты:

1) положение о необходимости законодательного регулирования налогового планирования, установления четких критериев разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов как средства снижения уровня конфликта между налогоплательщиками и государством, а также повышения эффективности налоговой системы;

2) определение налогового планирования, охватывающее экономическую и юридическо-правовую основу, и критерии, позволяющие квалифицировать действия налогоплательщиков, направленных на снижение налогового бремени, в качестве законных или противоправных;

3) в результате анализа правомерности применения основных схем налоговой оптимизации по НДС, налогу на прибыль, ЕСН, широко применяемых в настоящее время в Российской Федерации установлено, что многие из них основаны на мнимых и притворных сделках;

4) обоснованы и сформулированы рекомендации, направленные на совершенствование налоговой системы и налогового администрирования в части касающейся проведения налогового планирования на предприятиях;

5) обоснованы и сформулированы практические рекомендации, позволяющие организациям-налогоплательщикам эффективно осуществлять налоговое планирование.

Апробация и внедрение основных результатов исследования

Основные положения и результаты диссертационной работы:

- докладывались и обсуждались на международно-практических конференциях «Актуальные проблемы управления» в 2003 - 2005 годах.

- используются в учебном процессе в системе МВА, также в преподавании дисциплины «Налоговое планирование и прогнозирование» в Государственном университете управления.

- включены в итоговый отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 01200506742 «Исследование проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации», проводимой с 2003 по 2005 гг. (авт. -1,5 п.л.)

- использованы Академией экономической безопасности МВД России в процессе проведения научных исследований по проблеме совершенствования механизмов противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 4 публикациях общим объемом 1,0 печ.л. (авт. 0,9 печ.л.):

1. Юрасова И.Н. Современные методы налогового планирования // Актуальные проблемы управления - 2003: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 4/ ГУУ. - М., 2003. - 306 е., 0,2 печ.л.

2. Юрасова И.Н. Налоговое планирование как способ согласования интересов хозяйствующих субъектов и государства в условиях проведения налоговой реформы // Актуальные проблемы управления - 2004: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 2/ ГУУ. - М., 2004. -320 с., 0,2 печ.л.

3. Юрасова И.Н. Налоговое планирование как инструмент финансового менеджмента организации // Актуальные проблемы управления - 2005: Материалы международной научно-практической конференции: Вып. 3/ ГУУ. -М., 2005. -309 е., 0,2 печ.л.

4. Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы, 2006. № 11, 0,4 печ.л. (авт. 0,3 печ.л.)

Структура диссертации. Поставленные цель и задачи исследования определили структуру, логику и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Юрасова, Ирина Николаевна

ВЫВОДЫ:

1) На уровне предприятия представляются целесообразным следующие направления совершенствования налогового планирования:

1. Организация налогового планирования должна быть неотъемлемой частью общего стратегического планирования деятельности организации, начиная с момента обсуждения планов создания организации или группы организаций.

2. Налоговое планирование должно осуществляться комплексно, реализовываясь во всех структурных подразделениях и уровнях управления.

3. Налоговое планирование в организации должно быть составной частью системы бюджетного планирования с целью увязки налогового планирования с системой финансового менеджмента в целом.

4. При осуществлении налогового планирования необходимо анализировать формы совершаемых сделок их фактическому содержанию. Цель сделки должна иметь четкую предпринимательскую направленность (увеличение прибыли, расширение рынка, развитие производства и т.п.), а не быть направлена исключительно на снижение налоговой нагрузки. При этом необходимо избегать фиктивных сделок.

2) Для избежания налоговых рисков при осуществлении налогового планирования необходимо также соблюдение следующих условий:

1. способ налогового планирования предусмотрен налоговым законодательством;

2. предполагаемый организацией порядок расчета налогов соответствует разъяснениям и инструктивным материалам Минфина РФ;

3. предполагаемый способ снижения налогового бремени не является разновидностью схем, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Заключение

В данной диссертации предложен, разработанный автором подход к осуществлению налогового планирования как в рамках отдельно взятой организации, так и на уровне государства в целом, помимо этого также был рассмотрен круг смежных вопросов, касающихся отмеченной проблемы.

Предлагаемый автором подход к осуществлению налогового планирования построен, прежде всего, на анализе интересов каждой из участвующих сторон и имеющихся инструментов для реализации данных интересов. Указанная особенность позволяет комплексно подходить к вопросам совершенствования налогового планирования, а также формулировать обоснованные практические рекомендации в данном направлении. В свою очередь, подобный комплексный подход позволяет использовать его в качестве концепции выстраивания цивилизованных, экономически обоснованных и прозрачных отношений в сфере налогообложения между государством и бизнесом. Особое внимание также было уделено анализу существующих норм налогового законодательства, использующихся активно рядом налогоплательщиков для уклонения от уплаты налогов.

Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового планирования состоит в том, что они позволяют организациям наиболее эффективным образом осуществлять налоговое планирование при отсутствии рисков нарушения налогового законодательства, что является существенным фактором финансовой устойчивости. Для решения данных вопросов при проведении научного исследования нами были проанализированы наиболее часто применяемые схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов, используемые в настоящее время большинством отечественных организаций, существующая по налоговым вопросам арбитражная практика, а также изменения, внесенные в налоговое законодательство и вступившие в силу 01.01.2006 года.

Помимо этого были сформулированы предложения относительно совершенствования налоговой системы и налогового администрирования в рамках государства. Указанные предложения основаны на анализе норм отечественного налогового законодательства, возможностях их реализации на практике и формах их использования недобросовестными налогоплательщиками для уклонения от уплаты налогов.

Проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать следующие выводы и рекомендации.

1. На основе анализа существующих определений понятия налогового планирования выявлены две группы определений: определения, опирающиеся на экономическую сущность налогового планирования и определения, базирующиеся на юридическо-правовой основе. В результате анализа выявлены важнейшие признаки налогового планирования, главные цели и его сущность, критерии, позволяющие в совокупности отделить налоговое планирование от других явлений.

С учетом анализа предложено авторское определение налогового планирования, охватывающее экономическую и правовую сущность налогового планирования. Предложены определения налоговой оптимизации и минимизации.

2. Показано, что понятия налогового планирования на уровне государства и организации имеют несколько различное содержание. Основное отличие содержания понятия налогового планирования на уровне государства состоит в том, что оно должно преследовать не только фискальные, но и социально-экономические цели, в то время как для организации экономическая сущность налогового планирования заключается в предварительной оценке налоговых обязательств по результатам финансово-хозяйственной деятельности и последующим возможным снижением налоговых выплат с учетом норм налогового, гражданского, трудового и таможенного законодательств.

3. Установлено, что одной из причин широкого распространения незаконного налогового планирования и наличия конфликта между налогоплательщиками и государством при налоговом планировании является отсутствие в налоговом законодательстве понятие налоговое планирование, а также четких критериев разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.

Показано, что использование для решения данной проблемы понятия «добросовестный» или «недобросовестный» налогоплательщик не позволяет объективно оценить фактические действия налогоплательщика на предмет их правомерности и с точки зрения законодательства.

Предложено для решения выявленной проблемы ввести в законодательство в качестве основополагающего критерия для оценки правомерности действий налогоплательщика целевой критерий, основанный на понятиях «злоупотребление правом» и «доктрина деловой цели». Показано, что введение такого критерия позволит оценивать действия налогоплательщика, направленные исключительно на уменьшение суммы налогов, как злоупотребление правом и избежать многочисленных споров относительно «добросовестности» или «недобросовестности» налогоплательщика.

4. Проведен анализ правомерности применения основных схем налоговой оптимизации по НДС, налогу на прибыль, ЕСН, широко применяемых в настоящее время в Российской Федерации.

Установлено, что большинство схем налоговой оптимизации основаны на применении мнимых и притворных сделок, направлены исключительно на незаконное уменьшение налоговой базы или искусственное искажение ее формирования. При этом налоговые и правоохранительные органы в рамках действующего законодательства не имеют эффективных инструментов по доказыванию незаконности сделок и недобросовестности налогоплательщика.

В тоже время существующее законодательство предоставляет достаточно широкие возможности для законной налоговой оптимизации.

5. Установлено, что наибольшее число схем налоговой оптимизации по НДС направлено на уклонение от уплаты НДС с предоплаты и на перенесение момента определения налоговой базы на более поздний срок. Показано, что причиной таких схем уклонения от уплаты НДС или перенесения сроков уплаты является экономически неоправданный механизм начисления НДС с финансовых средств, не являющихся добавленной стоимостью.

В качестве меры борьбы с такими схемами уклонения от уплаты НДС предложено устранить саму причину, заставляющую налогоплательщиков прибегать к такого рода методам оптимизации, а именно: внести изменения в сам механизм начисления НДС.

6. Установлено, что многие методы налогового планирования по налогу на прибыль основаны на вполне законных основаниях, предоставляемых главой 25 НК РФ (учетная политика, создание резервов, амортизационная политика, лизинг, и т.п.). вместе с тем выявлены существенные пробелы в налоговом, гражданском, валютном законодательствах, которые позволяют уклоняться от уплаты налогов, используя схемы трансфертного ценообразования и оффшорные зоны.

В качестве средства борьбы с такого рода схемами предложено внести изменения в 20 и 40 ст. НК РФ.

7. Выявлены основные направления налогового планирования по ЕСН, а именно: использование специальных налоговых режимов, применение льгот, занижение налоговой базы за счет использования выплат, не подлежащих обложению ЕСН и «зарплатных схем». Установлено, что большинство законных методов налогового планирования по ЕСН базируется на использовании специальных налоговых режимов (в первую очередь УСН). Вместе с тем показано, что многие схемы уклонения от ЕСН, использующие разного рода «зарплатные» схемы, льготы инвалидам, а также и льготный режим (УСН), основано на применении мнимых и притворных сделок, грубо нарушают трудовое и гражданское законодательство. В качестве инструмента борьбы с такого рода схемами предложено внести изменения в законодательство на основе понятий «злоупотребление правом» и «доктрина деловой цели», о чем говорилось ранее.

8. С учетом вышеизложенного предлагаются следующие направления совершенствования налогового планирования и контроля на уровне государства:

8.1. Внести в налоговое законодательство понятие налогового планирования как законного вида деятельности.

8.2. В качестве основополагающего критерия для оценки правомерности действий налогоплательщика при налоговом планировании предлагается ввести в законодательство целевой критерий, основанный на понятиях «злоупотребление правом» и «доктрина деловой цели».

8.3. В целях ликвидации экономической основы схем уклонения от уплаты НДС с предоплаты (авансов) предлагается внести изменения в главу 21 НК РФ в части определения налоговой базы как разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на приобретение у сторонних организаций материалов и услуг.

8.4. Для противодействия трансфертным и оффшорным схемам уклонения от уплаты налога на прибыль организации предлагается внести изменения в ст. 20 и ст.40 НК РФ.

В ст. 20 НК РФ список взаимозависимых лиц дополнить аффилированными лицами данного лица; в ст. 40 НК РФ предусмотреть, что контроль за ценами может быть применен в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами, когда товар перепродается одним взаимозависимым лицом другому через цепочку третьих лиц.

8.5. Целенаправленная деятельность государства по изменению попустительского отношения общества к уклонению от уплаты налогов, законодательное пресечение пропаганды через СМИ, Интернет и другие источники информации методов и схем уклонения от уплаты налогов.

9. На уровне предприятия предложены следующие направления совершенствования налогового планирования:

9.1. Организация налогового планирования должна быть неотъемлемой частью общего стратегического планирования деятельности организации, начиная с момента обсуждения планов создания организации или группы организаций.

9.2. Налоговое планирование в организации должно быть составной частью системы бюджетного планирования с целью увязки налогового планирования с системой финансового менеджмента в целом.

9.3. При осуществлении налогового планирования необходимо анализировать формы совершаемых сделок их фактическому содержанию. Цель сделки должна иметь четкую предпринимательскую направленность (увеличение прибыли, расширение рынка, развитие производства и т.п.), а не быть направлена исключительно на снижение налоговой нагрузки. При этом необходимо избегать фиктивных сделок.

9.4. Проведено обобщение методов налогового планирования и его этапов на уровне организации и предложена модель осуществления налогового планирования, основанная на анализе действий налогоплательщика с точки зрения их экономической оправданности и целесообразности с учетом понятий «злоупотребление правом» и «доктрины деловой цели».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Юрасова, Ирина Николаевна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1, 2, 3

3. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1, 2

4. Уголовный кодекс Российской Федерации

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации

6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 №173-Ф3.

7. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» от 23.12.2003 №186-ФЗ.

8. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» от 23.12.2004 №173-Ф3.

9. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26.12.2005 №189-ФЗ.

10. Постановление Правительства РФ №532 от 07.10.2004г. «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696».

11. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 года №1.

12. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

13. Письмо МНС №ШС-6-14/166 от 11.02.2002г. «О неприменении пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса к недобросовестным налогоплательщикам».

14. Письмо УМНС России по г. Москве от 13.01.2003 N 27-08а/02460; Письмо МНС России от 27.12.2002 N 04-1-06/1383-АТ533.

15. Указание ЦБ РФ от 12.02. 1999 № 500 -У

16. Отчет ФНС о результатах деятельности за 2004 год. // www.mns.ru, www.mosnalog.ru

17. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2005 году // www.nalog.ru

18. Информационное письмо Президиума ВАС от 17.02.04 г. № 76

19. Азартные игры с налогами // Налоговые споры, № 3, 2005.-С.29-34

20. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие // М.: Ось 89, 2003. - 496 с.

21. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие // М.: Финансы и статистика, 2003. 248 с.

22. Алдохин С. Оптимизация с использованием векселей // Финансовый директор. 2002, №2, www.fd.ru.

23. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран // М.: Бератор-Пресс, 2002.- 192с.

24. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах // СПб.: Питер, 2003. 192 с.

25. Баев В. Уходим от НДС // Практическая бухгалтерия. 2003, №10, www.pbuh.ru.

26. Балабин. В. Разрешение споров о применении налоговых льгот. Конституционные принципы. Динамика законодательства. Практика ВАС // Хозяйство и право. 1998, № 3,4, с. 72-81, 58-66.

27. Байрачный Ю.Н. Оффшорный бизнес в налоговом планировании: Учебное пособие // М.: Финансы и статистика, 2001. 68 с.

28. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002, № 2, с. 39-42.

29. Барышникова М. Деловая цель как внутренняя воля субъекта // Налоговые споры: теория и практика. 2005. №7, www.arbitr-praktika.ru.

30. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. 2003, № 4, с.30-33.

31. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации // Финансы, 2002, № 10, с. 77-78.

32. Басалаева Е.В. Налоговое планирование в организации // Диссертация к.э.н., М., 2002.- 146 с.

33. Бекетова О.Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в России. Диссертация на соискание к.э.н. // Саратов, 2002. 152 с.

34. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятии теоретико-методологический аспект. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. //СПб., 2000. - 145 с.

35. Богатая И.Н., Королева НЛО., Кузнецова J1.H. Как минимизировать ваши налоги // Ростов н/Д.: Феникс, 2001 .-288с.

36. Бондарчук Н.В. Финансовый менеджмент организации: методы гармонизации налогов, денежных потоков, цен // М.: Экономика, 2003.-310с.

37. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика// под ред. Брызгалина.-Екб.: «Налоги и финансовое право», 2002.-272с.

38. Будылин C.JI. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ// Налоги и налогообложение. 2005, №1, www.nbpublish.com.

39. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. 2002, №7, с. 46-61.

40. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. 2002, № 1, с. 2327.

41. Бурцев Д.Г. Управленческий аудит финансовой политики организации//АКДИ 2005, №4,. www.akdi.ru.

42. Бурцева А. Обзор практики применения статей 20 и 40 Налогового кодекса // Налоговая политика и практика, № 4, 2005, с. 27-33.

43. Бурцева А. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт// Российский налоговый курьер, 2005. №4. с.68-70.

44. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО.2002, №7, с. 46-61.

45. Вайс Е.А. Региональное налоговое планирование (на примере Санкт-Петербурга). Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. // СПб., 2001.-208 с.

46. Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. // СПб., 2003.-193с.

47. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002, № 4, с. 2629.

48. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребления правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2003, №1, с. 59-64.

49. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник.2003, №7, с. 3-7.

50. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. // СПб.: Изд-во Питер, 2004.-634с.

51. Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. 2002, № 7. с. 34-37.

52. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник. 2002, № 12. с. 132-135; 2003, № 1. с. 136-139.

53. Высоцкий М.А. Оптимизация и уклонение от налогообложения в Германии// Финансы, 2006.- №3. с.65-70.

54. Гамольский П.Ю. Актуальные проблемы налогообложения // Закон. 2003, № 10. с. 45-47.

55. Гиндзбург JI. Бюджетирование или налоговое планирование// АКДИ «Экономика и жизнь». 2002, №7, www.akdi.ru.

56. Глинов А.В. Административно-правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации // Диссертация к.ю.н., М., 2005. -206 с.

57. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций// М.: Экономиста, 2006.-478с.

58. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом: Финансовый механизм оффшора // М.: Издательская фирма «Акрил», 1999.- 183 с.

59. Горский И. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь. 1994, №36.

60. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации: Проблемы правовой сущности // Диссертация к.ю.н., М., 2003.- 169 с.

61. Гудков Ф.А. НДС при расчетах векселями: Схемы оптимизации налоговой нагрузки // Консультант. 2003, № 24, с. 26.

62. Дворецкая В.В. Анализ финансовых потоков и налоговое планирование в субъектах малого и среднего бизнеса // Диссертация к.э.н., М., 2004 -212 с.

63. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие.//М.: Книжный мир, 2004,-168с.

64. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. // М.: МЦЭФР, 2004. -672с.

65. Джаарбеков С.М. Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. 2002, №1. с. 26-28

66. Джаарбеков С.М. Реорганизация как способ ухода от налогов // Налоговое планирование. 2003, № 38. с. 15-18

67. Дука Б. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. №31.

68. Ерицян А.В., Азорян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании // М.: Главбух, 2003. 208 с.

69. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования(на примере групп предприятий): Учебное пособие// М.: Академический правовой университет, 2002.- 141с.

70. Зарипов В.М. Добросовестные налогоплательщики: кто они? // Налоговая политика и практика, № 2, 2005, с. 9-15.

71. Зорин И. Схема: Как избежать уплаты НДС при реализации основных средств // www.taxrninimum.ru Налоговое планирование в организации. Как минимизировать налоги законно.

72. Зорин И. Схема: Не платить НДС с авансов можно, заключив с продавцом договор займа // www.klerk.ru Налоговый минимум. Оптимизация налогообложения.

73. Золотарева А.Б. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Финансы. 2006, № 8, с. 19-22.

74. Зябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Спб, 1997. 205 с.

75. Илаев А.А. Трансфертное ценообразование в стратегии международного корпоративного налогового планирования. СПб государственный университет экономики и финансов // СПб, 1999. 152 с.

76. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы, № 7. с. 32.

77. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. Учебное пособие для вузов. // М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-215с.

78. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства -основополагающая категория финансово-правовой науки // Государство и право. 1996, № 11, с. 75-84.

79. Кашин В.А. Рубль + доллар (как организовать совместное предприятие) // М.: Молодая гвардия, 1989.

80. Кабир J1.C. Организация оффшорного бизнеса // М.: Финансы и статистика, 2002.- 144 с.

81. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс.-1978.

82. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998, № 9, с. 38-39.

83. Ковалев В.В. Финансовый анализ // М., Финансы и статистика, 2000,-512с.

84. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации // Диссертация к.э.н., М., 2000. -169 с.

85. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий// М.: Экзамен, 2002.-160с.

86. Колчина Н.В. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. // М., ЮНИТИ, 2005.-311с.

87. Корнаухов М.В. Концепция законодательных подходов к определению правового предела налоговой оптимизации // Налоговая политика и практика, 2005, № 7. с. 30-35.

88. Корнаухов М.В. Недобросовестность налогоплательщика: юридическая конструкция // Налоговые споры: теория и практика. 2005. №7, с. 30-35.

89. Корнаухов М.В. Отсутствие деловой цели как один из признаков недобросовестности налогоплательщика // Налоговая политика и практика, 2005, № 2, с. 16-23.

90. Корнаухов М.В. Проблемы оптимизации налогов как правомерного коллизионного притязания налогоплательщика// Финансы, 2005. №11. -с.35-39.

91. Кузьминых А. Оптимизация НДС в рамках холдинга // Консультант. 2005, №9, с. 35-39.

92. Кузьминых А. Оптимизация НДС и налога на прибыль через оптимизацию финансово-товарных потоков // Справочник экономиста. 2005, №2-3. www.officetraining.ru

93. Кузьминых А. Планирование налога на прибыль. // www.okbr.ru

94. Кукушкин И., Берсенева Н. Налоги: оптимизация или уклонение // Консультант. 2004, № 21. с. 34-37.

95. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году // М.: МЦФЭР, 2002.-192с.

96. Мелех И. О принципе презумции добросовестности налогоплательщика// Налоговый вестник, 2006. №4. с.130-133

97. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. // М.: «Финансы и статистика», 2003.-352с.

98. Латов Ю.В. Экономика вне закона. (Очерки по теории и истории теневой экономики). // М.: Московский общественный научный фонд. 2005. (Источник: сайт www.ie.boom.ru).

99. ЮО.Ленга Герд. В любой сделке главное содержание, а не форма // Консультант. 2005, №17, www.berator.ru/consultant.

100. Ю1.Ленга Г. (интервью) Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика, 2005, № 2, с. 5-8.

101. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль организаций: модель планирования поступлений в бюджетную систему. // Налоговая политика и практика, № 1,2005, с. 40-43.

102. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2003, №7 с.28-31

103. Лукашевич З.А. Управление налоговой нагрузкой с помощью расходов на оплату труда // Налоговый вестник. 2003, № 6, с. 136-137.

104. Любавский С.Л. Налоговое планирование на микроуровне // Диссертация к.э.н., СПб, 2001.-148 с.

105. Юб.Макарьева В.И., Макарьев И.Н. Налоговые последствия неправомерных коммерческих сделок // спецвыпуск журнала Горячая линия бухгалтера, 2005.-109с.

106. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения // спецвыпуск журнала Горячая линия бухгалтера, 2005.- 120с.

107. Максимовский Э. Утром деньги, вечером - стулья // Вестник Московского бухгалтера. 2004, №22. wwwl.antitax.ru

108. Ю9.Малис Н.И. Если списывать расходы, то разумно // Налоговый вестник. 2004, № 1, с. 108-113.

109. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование//Законодательство. 1999, №10, с. 35-40

110. Масленникова А.А. Налоговая политика в деталях // Финансы, 2006, №8. с. 23-25

111. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. 2003, № 6, с. 27-32.

112. Налоги: учебное пособие// под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 1996

113. Налоги и налогообложение.// под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., СПб: Питер, 2001.- 544с.

114. Налоги и налогообложение под ред. Черника Д.Г. // М., МЦЭФР, 2006.-528с.

115. Налоги, люди, время // М., «Аналитика-Пресс», 1998.

116. Налоговая оптимизация // Отеч. записки. 2002, № 4/5, www.strana-oz.ru.

117. Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения, 1997 1998. - 2099с.

118. Налоговое право: Учебное пособие/под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ЮРИСТЪ, 2005.-591с.

119. Налоговое планирование и управленческий учет, www.nalogkodeks.ru

120. Налоговый менеджмент под ред. Поршнева А.Г. // М.: Инфра М., 2003.-442с.

121. Нарежный В.В. Определение даты возникновения обязательства по уплате налогов // Налоговый вестник. 2002, № 6, с. 20-26.

122. Нетесова А. Как работать с оффшорами // Финансовый директор № 2 (8) февраль 2003. -с.ЗЗ

123. Новикова Т. А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. 2003, №5, с. 29-33.

124. Ожегов С.И. и Шведова НЛО. Толковый словарь русского языка. РАН. Институт русского языка им В.В. Виноградова 4-е издание дополненное. // М.: Азбуковник, 1999.

125. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. Издание 4-е доп. и перераб. // М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.- 640с.

126. Пансков В.Г. Трансфертное ценообразование: проблемы и возможные пути их решения // Налоговая политика и практика, 2005, № 4, с. 23-25.

127. Передернин А.В. Системно-правовые и правоприменительные аспекты налоговой оптимизации // Правовая политика и правовая жизнь. 2002, №4.

128. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика // М., Статус, 2005. 287 с.

129. Пепеляев С.Г., Зарипов В.М. Проблемы разрешения налоговых споров в Российской Федерации// Налоговый вестник, 2006. №3, с.7-10.

130. Пеппер Дж. Антиоффшор: Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. 4.2 // М.: ИРБИС-ПРЕСС, 2002.-224 с.

131. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль, в кн. "Финансовое право. Учебник".// М.: Издательство БЕК, 1995.

132. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики// М.: Финансы и статистика, 2003.- 273с.

133. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов //М.: Финансы и статистика, 2005.- 256с.

134. Пушкарева В.М. Экономика// М.: Финансы и статистика, 2006.- 256с.

135. Ракова М.С. ЕСН: Сага о налоговой либерализации и глобальной профанации // Налоговый учет для бухгалтера. 2005, №1, www.delо-press.ru/ taxes-account.

136. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях// Налоговый вестник, 2006. №3. с. 3-5.

137. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского // М.: Вершина, 2006. 280 с.

138. Российский статистический ежегодник. Стат. Сб. М.: Росстат. Федеральная служба государственной статистики, 2005. -819 с.

139. Рюмин С.М. Сэкономить НДС поможет агент // Практическая бухгалтерия. 2005, №4, www.berator.ru/pb.

140. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник, № 2, 2005. с. 122-129.

141. Савсерис С.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина против уклонения от налогообложения // Налоговед. 2005. №9, www.nalogoved.ru/nv.

142. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов // М.: Главбух, 2004.- 160с.

143. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения// Налоговый вестник. 2001, №9, www.nalvest. com

144. Смирнова О. Оптимизация налогообложения. Всегда ли это законно? // Ваш партнер консультант, 2005, июль № 28.

145. Стороженко О.Г. Налоговое планирование на корпоративном уровне // Диссертация к.э.н., М., 2004. 206 с

146. Стройкова С.Ю. Тенденции развития законодательства в области трансфертного ценообразования в мире // Налоговая политика и практика, № 4, 2005, с. 34-38.

147. Сумина О. Где законная грань «добросовестности»? // Консультант. 2005. №5, с. 68-70.

148. Сухадольский Г.А. Налогообложение при страховании работников // Налоговый вестник. 2002, № 4, с. 170-175.

149. Тихонов Д.Н. Налоговая безопасность и налоговый менеджмент. // СПС КонсультантПлюс.

150. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.// М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.- 253с.

151. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002, № 15 -с. 10; № 18 с. 10; № 19 - с. 10

152. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие // М.: Издательско-торговая компания «Дашков и Ко», 2002, 198 с.

153. Усоскин В. Теории денег. // М.: Мысль, 1976.- 222с.

154. Фадеев Д.Е. Налоговое администрирование рычаг контроля или налогового давления? // Налоговые споры: теория и практика. 2005. №11, www.arbitrpractika.ru

155. Финансово-кредитный энциклопедический словарь // под общ. ред. А.Г. Грязновой, М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

156. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. Пер. с англ. со 2-го изд. //М.: "Дело ЛТД", 1993.- 670с.

157. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002, № 2. с. 35-50; № 3 с. 3-21

158. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. // М.: Дело и сервис, 2002.- 192с.

159. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменноебюджетирование. // М.: Финансы и статистика, 2004.- 400с. Ш.Цыгичко А. Налоги, субсидии, инвестиции // Экономист. 2002, № 11, с. 49-58.

160. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие // М.: ООО «ТК Велби», 2002.- 336с.

161. С.Д. Шаталов Приоритеты налоговой политики // Финансы, № 7 2006, с. 3-10.

162. Шевцова Т.В. Налоговый инспектор должен говорить с налогоплательщиком на одном языке // Российский налоговый курьер. 2004, №21, с. 8-11

163. Юдин С. Налоговое планирование сделки // Финансовый директор. 2002, №5. с. 31-35

164. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов?//Вопросы экономики. 2000, № 11, с. 134-152.167.http:// taxhelp.ru168. http://antitax.ru169. http:// budgetrf.nsu Университетская информационная система России170. www.fcinfo.ru

165. Bouvier М. Introduction au droit fiscal general et a la theorie de Птрф1. 3-е ed. Paris: L.G.D.J., 2000.

166. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 2002, 3721. P

167. Slemrod J., Yitzhaki S. Tax Advoidance, Evasion and Administration.NBER WP No 7473,2000

168. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N.Y., 1989