Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Ключников, Андрей Александрович

• Ключников, Андрей Александрович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ключников, Андрей Александрович

Введение

Глава 1. Место и роль налогового планирования в плановой деятельности предприятия

1.1. Предпосылки внедрения налогового планирования в хозяйственную деятельность предприятий

1.2. Налоговое планирование как элемент системы планирования на предприятии

1.3. Зарубежный опыт налогового планирования

Глава 2. Существующие методы налогового планирования

2.1. Анализ существующих в отечественной практике методов налогового планирования

2.2. Опыт отечественных предприятий в области налогового планирования (на примере Московской области)

2.3. Анализ налоговых нарушений, связанных с отсутствием налогового планирования на предприятиях

Глава 3. Система налогового планирования на малых предприятиях

3.1. Системный подход к налоговому планированию на предприятиях

3.2. Методика составления налоговых планов

3.3. Организационные меры по внедрению налогового планирования на предприятии

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях»

Актуальность исследования. В настоящее время большой интерес вызывают вопросы научного подхода к налоговому планированию хозяйственной деятельности предприятий.

Достаточно серьезную проблему представляют имеющие место противоречия в области налогообложения между государством и хозяйствующими субъектами. Посредством взимания налогов и сборов государство стремится обеспечить эффективную реализацию своих основных функций: социальной, экономической, оборонной и т.д. Поэтому налоги и сборы в системе финансовых ресурсов государства имеют важнейшее значение для формирования и пополнения бюджета и внебюджетных фондов. Следовательно, государство всегда стремилось и стремится к максимизации налоговых поступлений. Хозяйствующие субъекты, напротив, стараются снизить налоговые издержки, обеспечить собственную налоговую безопасность и при этом свести к минимуму налоговые риски. К сожалению, опыт современных российских предприятий показывает, что некоторые руководители вместо поиска научно обоснованных легальных методов снижения налогового бремени стремятся решить проблемы, связанные с налогообложением, путем ухода в теневой сектор экономики.

Как показывает мировая практика, действия хозяйствующего субъекта, связанные с внутренним регулированием налоговых платежей, считаются вполне законным способом ведения бизнеса и достаточно эффективной мерой по совершенствованию всей его финансово-экономической деятельности. В основном они направлены на увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, достижение большей динамики роста выручки по сравнению с динамикой роста налоговых платежей, предотвращение налоговых ошибок при оформлении различных сделок, перераспределение объемов налоговых платежей между отчетными периодами и т.п. В экономической литературе такая деятельность хозяйствующего субъекта рассматривается как налоговое планирование.

В настоящее время в ряде индустриально развитых стран выработался ряд стандартных механизмов корпоративного налогового планирования, которые активно используются зарубежными компаниями. В России процесс налогового планирования только начинает внедряться в хозяйственную деятельность предприятий и сознание руководителей, поэтому ряд теоретических, методических и практических вопросов, связанных с его осуществлением, пока еще окончательно не проработан.

Отдельно следует остановиться на исследовании возможностей оптимизации налогообложения субъектами малого бизнеса.

Малый бизнес характеризуется тем, что он более мобилен и легче приспосабливается к изменяющимся условиям, способствует обеспечению занятости части трудоспособного населения и т.д. При этом малый бизнес, как правило, обладает ограниченными финансовыми ресурсами. Малые предприятия постоянно изыскивают различные пути минимизации своих расходов, в том числе и налоговых расходов. Поэтому применение налогового планирования особенно актуально для малых предприятий. Но в отличие от крупных и средних предприятий, они практически не имеют возможности реализации сложных налоговых схем. Поэтому очень важно выработать особый подход к организации и осуществлению налогового планирования на малых предприятиях.

Для решения этих вопросов необходимо проведение специальных научных исследований, в этой связи тема диссертационной работы является достаточно актуальной.

Степень разработанности проблемы. Исследование проблем развития малого предпринимательства в России на рубеже XX-XXI вв. широко представлено в работах таких ученых, как Л.Б. Сульповар, Ю.В. Морозов, А.Г. Новицкий, Ш.М. Магомедов и др. Более глубокое изучение вопросов, связанных с управлением финансовой деятельностью и налоговым менеджментом на малых предприятиях, изложено в научных трудах М.М. Качуриной, Г.И. Хотинской, С.К. Егоровой, A.M. Бабича, Ю.В. Пешехонова, А.В. Колодяжного. Однако налоговое планирование на малых предприятиях как самостоятельный предмет исследования в этих работах не рассматривалось.

Конкретным проблемам, связанным с налоговым планированием на уровне хозяйствующих субъектов, были посвящены работы И.В. Петрова, C.JI. Любавского, Е.В. Басалаевой, Е.С. Вылковой, Д.Н. Тихонова и др. В них достаточно полно и всесторонне нашли отражение такие вопросы, как функции, принципы, классификация видов и методов налогового планирования, организация налогового планирования с учетом специфики деятельности конкретных предприятий, роль налогового планирования в системе управления финансами. Однако следует заметить, что практически нигде налоговое планирование не рассматривалось как часть системы внутрифирменного планирования предприятия, и нигде не затрагивались вопросы организации налогового планирования на малых предприятиях.

Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является разработка научно-практических рекомендаций по формированию и внедрению системы налогового планирования на малых предприятиях.

Основные задачи диссертационного исследования, решение которых необходимо для достижения поставленной цели:

• определить основные предпосылки внедрения налогового планирования в хозяйственную деятельность предприятий;

• уточнить место и роль налогового планирования в системе внутрифирменного планирования;

• систематизировать существующие методы налогового планирования и определить наиболее оптимальные для малых предприятий;

• исследовать опыт отечественных и зарубежных предприятий в области налогового планирования;

• выявить основные проблемы, возникающие у предприятий по причине отсутствия налогового планирования;

• выработать системный подход к процессу налогового планирования на малых предприятиях;

• разработать методики составления налоговых планов применительно к малым предприятиям;

• разработать рекомендации по внедрению налогового планирования на малые предприятия.

Предметом исследования является налоговое планирование как часть системы внутрифирменного планирования предприятия. В качестве объекта исследования рассматриваются малые предприятия.

Теоретической основой исследования послужили научные разработки отечественных ученых, связанные с развитием малого предпринимательства в России, управлением финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов, оптимизацией налогообложения и налоговым планированием. В исследовании широко использованы законодательные акты Российской Федерации, Московской области и ряда зарубежных стран, относящихся к предмету исследования.

Методологической основой исследования являются способы и приемы статистического, финансово-экономического и ситуационного анализа, средства и методы внутрифирменного планирования, технологии экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили данные Минфина России, МНС России, УМНС России по Московской области, Госкомстата России, Комитета по развитию предпринимательства Московской области, результаты исследований проведенных и обработанных с участием автора, отчеты научно-исследовательских организаций и учреждений, публикации отдельных исследователей.

Научная новизна диссертации заключается в разработке научных и организационно-методических рекомендаций в области формирования системы налогового планирования на малых предприятиях.

На защиту выносятся следующие наиболее важные положения диссертации, содержащие элементы научной новизны:

1. Уточнено определение налогового планирования и его роль в управлении хозяйственной деятельностью предприятия в свете налоговой реформы РФ; дополнены принципы налогового планирования; выявлено место налогового планирования в системе планирования предприятия.

2. Дополнены и уточнены классификации видов и методов налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов, адаптированная к специфике деятельности малых предприятий. Данные классификации необходимы при выборе малым предприятием собственной системы налогового планирования

3. Произведена оценка преимуществ и недостатков имеющихся на предприятии источников информации (данных налогового, бухгалтерского, управленческого учета) для целей налогового планирования.

4. Разработана система налогового планирования на разных этапах функционирования предприятия (на стадии организации, в период основной деятельности в долгосрочной и краткосрочной перспективе).

5. Разработаны следующие методики составления налоговых планов: для текущего налогового плана (при классическом и оптимизационном подходе) и для интеграции налогового плана в систему планирования предприятия; предложено дополнить систему показателей оценки эффективности применяемых методов налогового планирования показателем эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной налоговой схемы.

6. Предложены организационные схемы внедрения системы налогового планирования на малом предприятии при самостоятельном осуществлении этой деятельности и при привлечении внешних консультантов.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные выводы, сформулированные в виде конкретных рекомендаций по внедрению налогового планирования, могут быть использованы малыми предприятиями в целях:

• контроля за правильной и своевременной уплатой налогов;

• оптимизации налоговой нагрузки;

• совершенствования хозяйственной деятельности в целом. Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были доложены, обсуждены и получили положительную оценку на научно-практических и методических конференциях Московского государственного университета сервиса, в том числе «Наука - Сервису» (2003-2005 гг.).

Практические результаты исследования используются:

• в учебном процессе Московского государственного университета сервиса - в рамках курса «Планирование деятельности предприятия»;

• в консалтинговой и аудиторской практике - на предприятиях и организациях Московской области;

• в УМНС России по Московской области - в текущей деятельности.

Публикации. По содержанию диссертационного исследования было опубликовано 6 печатных работ общим объемом 2,1 п.л., в том числе авторских - 1,9 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографического списка.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Ключников, Андрей Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.

1. Как показывает практика, во всем мире существует два основных пути реформирования государственной налоговой системы. Первый - это экстенсивный путь, который обеспечивает рост поступлений от налогов и сборов за счет расширения сферы налогообложения путем введения новых налогов, вовлечения в нее новых субъектов и объектов налогообложения, увеличения налоговых ставок. Такой путь реформирования налоговой системы обычно используется развивающимися государствами. Второй путь -интенсивный путь роста налоговых поступлений - предполагает оптимизацию системы налогообложения за счет использование налогового планирования на корпоративном и государственном уровне.

Стратегия экстенсивного роста налоговых поступлений в бюджет реализовывалась в России на протяжении всего периода существования государства. Но на сегодняшний день она, на наш взгляд, не является достаточно эффективной. Мировой и отечественный опыт показывает, что чрезмерно высокое или постоянно увеличивающееся налоговое бремя может привести к стремлению налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов или обходить налоги любыми возможными способами. Таким образом, возникает необходимость в переходе к более эффективной на сегодняшней день стратегии увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней - оптимизации системы налогообложения.

На государственном уровне оптимизация налогообложения может предусматривать использование гибкой системы льгот, таких как выведение отдельных объектов из-под налогообложения, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков и т.п., разработку более совершенных механизмов налоговых вычетов. В отечественной практике в качестве сравнительно нового инструмента оптимизации налогообложения можно рассматривать государственное налоговое планирование, представляющее собой комплексный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов бюджета. Примером государственного налогового планирования в России может считаться разработка различных вариантов реформирования налогообложения хозяйствующих субъектов.

Однако ни одна реформа в области налогообложения не будет успешной без достаточной заинтересованности в ее результатах основных субъектов - налогоплательщиков. Вне зависимости от позиции государства в вопросах налогообложения любой налогоплательщик (предприятие, индивидуальный предприниматель, физическое лицо), как правило, стремится снизить свои налоговые издержки.

В мировой практике действия предприятий, связанные с внутренним регулированием налоговых платежей, считаются вполне законным способом ведения бизнеса и достаточно эффективной мерой, направленной на совершенствование всей их хозяйственной деятельности. Таким образом, со стороны хозяйствующих субъектов также возникает потребность во внедрение налогового планирования.

В современной экономической литературе существуют различные определения корпоративного налогового планирования. Нами, в свою очередь, предлагается следующее определение налогового планирования. Налоговое планирование - это составная часть процесса планирования и управления, которое организует деятельность предприятия таким образом, чтобы при желаемых производственно-финансовых результатах свести налогообложение к минимуму.

В современных условиях налоговое планирование приобретает все большее значение для хозяйствующих субъектов. Это возможность уменьшить, не нарушая действующего законодательства, всю совокупность налоговых платежей; существенно снизить риски неправильного исчисления и уплаты налогов и соответственно защитить себя от существенного ущерба, связанного с применением налоговых санкций. Возрастает также роль налогового планирования в процессе управления хозяйственной деятельностью предприятия, так как оно позволяет посредством оптимизации налогообложения совершенствовать в той или иной степени всю систему хозяйствования.

Процесс организации планирования на предприятии, в том числе и налогового планирования, должен базироваться на системном подходе. В основе любой системы заложены определенные принципы, соблюдение которых позволяет добиться желаемого результата. Исходя из этого, нами предложено уточнить и дополнить основные требования (принципы), на которых должно базироваться налоговое планирование.

2. В современной экономической литературе приводятся различные классификации налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Отдельные, наиболее полные, на наш взгляд, классификации содержат до четырнадцати классификационных признаков. Но, учитывая специфику деятельности предприятий сферы услуг, нами предложена несколько иная классификация, адаптированная специально для этих предприятий. Следует заметить, что в рамках каждого из рассмотренных видов налогового планирования могут использоваться различные методы и подходы.

В настоящее время в отечественной практике нет общепринятой классификации методов налогового планирования. В этой связи нами предложена классификация методов налогового планирования, которая будет зависеть от двух основных критериев:

• законности действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону;

• оптимизации налогоплательщиком налоговой нагрузки. Предложенные нами классификации видов и методов налогового планирования хозяйствующих субъектов могут служить инструментами выбора малыми предприятиями собственной системы налогового планирования.

3. В настоящее время с целью получения информации для налогового планирования актуально использовать различные источники, в частности, бухгалтерский, налоговый, управленческий учет. В ходе исследования нами была произведена сравнительная оценка качества информации, поступающей из этих источников, и было выявлено, что ни один из них не является достаточно полным без соответствующего дополнения из других источников.

4. К сожалению, отечественные малые предприятия не обладают значительным опытом в области применения налогового планирования. В этом нам позволило убедиться исследование проблем налогообложения малых предприятий Московской области. Анализ показал, что примерно у 1/6 части всех обследованных малых предприятий Московской области были обнаружены серьезные проблемы, связанные с налогообложением. У 93% предприятий были отмечены налоговые правонарушения, зачастую связанные с незнанием последних изменений налогового законодательства или неправильной его трактовкой, а также неумением применять рекомендуемые налоговыми органами методики расчета тех или иных налогов. Наиболее неблагоприятная ситуация наблюдается на предприятиях сферы услуг и торговли. В этой связи следует отметить, что ни на одном из этих предприятий никогда не применялось налоговое планирование.

Только 9% всех обследованных малых предприятий предпринимали какие-либо действия по систематизации налогообложения, то есть по существу использовали методы классического налогового планирования. Около 3% предприятий пыталось оптимизировать существующую налоговую нагрузку, используя пробелы действующего законодательства. Но чаще всего из-за незнания всей специфики деятельности в области налоговой оптимизации такие действия пресекались налоговыми органами как выходящие за рамку законности. Такие неудачные попытки можно объяснить отсутствием на малых предприятиях системного налогового планирования. Примерно такие же цифры, на наш взгляд, сложились относительно всех малых предприятий Московской области.

Кроме того, проведенный анализ наиболее типичных налоговых ошибок, выявленный на малых предприятиях, показал, что практически все ошибки совершались теми предприятиями, на которых никогда не применялось налоговое планирование.

Основные причины, мешающие становлению и развитию налогового планирования на отечественных малых предприятиях, по нашему мнению, заключаются в следующем:

• в необразованности и низкой предпринимательской культуре ряда современных бизнесменов и руководителей предприятий, незнании основ финансового менеджмента, внутрифирменного планирования, действующего налогового законодательства и т.п.;

• в ограниченных возможностях малых предприятий в привлечении специалистов, требуемых для организации и осуществления работы в области налогового планирования;

• в недостатке финансовых ресурсов для применения налоговых схем с целью оптимизации налогообложения на предприятии;

• в стремлении ряда малых предприятий и предпринимателей (по объективным и субъективным причинам) полностью или частично работать в теневом секторе экономики, что побуждает их применять в большей степени противозаконные, а не законные методы налогового планирования и др.

Тем не менее, в отечественной и зарубежной практике существуют различные подходы к организации процесса налогового планирования. Но, как правило, такие схемы наиболее подходят для предприятий крупного и среднего бизнеса. Нами же разработана система налогового планирования применительно специально к категории малых предприятий.

На наш взгляд, малым предприятиям следует предавать особое значение налоговому планированию:

• на стадии создания предприятия (с момента возникновения идеи об организации предприятия);

• на стадии функционирования предприятия (в процессе текущей хозяйственной деятельности).

На стадии организации предприятия налоговое планирование осуществляется:

• при выборе наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места регистрации предприятия (территории)

• при выборе организационно-правовой формы

• при выборе сферы предпринимательской деятельности и исследование возможностей оптимизации налогообложения.

На стадии функционирования предприятия в долгосрочной перспективе налоговое планирование подразумевает разработку основных стратегических альтернатив и выбор наилучшей стратегии развития предприятия с учетом возможной оптимизации налогообложения.

В краткосрочной перспективе процесс налогового планирования состоит из следующих этапов: о анализа хозяйственной деятельности предприятия с целью определения основных налоговых проблем (налоговый анализ); о поиска путей решения налоговых проблем; о разработки и планирования налоговых схем; о подготовки и реализации налоговых схем посредством разработки налоговых планов; о текущего налогового контроля.

5. В наибольшей степени процесс налогового планирования может быть формализован на стадии функционирования предприятия. Поэтому нами были предложены следующие методики составления налоговых планов:

• методика составления текущего налогового плана (при классическом и оптимизационном подходе);

• методика интеграции налогового плана в систему планирования предприятия.

Классический налоговый план, по нашему мнению, должен включать в себя следующие разделы:

1. Построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения).

2. Определение совокупных налоговых издержек.

3. Расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающие эффективность налогообложения.

4. Составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Оптимизационный налоговый план, на наш взгляд, должен отличаться от классического налогового плана наличием нескольких дополнительных разделов. Разделы оптимизационного налогового плана:

1. Разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы.

2. Построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой).

3. Определение совокупных налоговых издержек.

4. Определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы.

5. Расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающие эффективность налогообложения.

6. Учет налоговых рисков.

7. Составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.

Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.

Налоговые издержки должны учитываться при составлении плана доходов и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависит от налогового режима, под который попадает рассматриваемое предприятие.

При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана - правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных поступлений и выплат налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи строго относятся на тот месяц, где они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных средств приходится на периоды, наиболее «отягощенные» налоговыми платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.

В заключительной части налогового раздела плана следует привести расчет эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного показателя нами предложено использовать показатель эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования. Для расчета этого показателя нами рекомендовано сопоставлять величину предполагаемой экономии на налоговых издержках с величиной дополнительных затрат, связанных с реализацией налогового плана. При этом значение рассчитываемого показателя должно быть скорректировано с учетом потерь от наступления возможных рисков.

Также нами предложена система оценки данного показателя. Если полученный коэффициент равен 1, то ожидаемый эффект будет практически нулевым, так как предполагаемая налоговая экономия может быть «погашена» дополнительными затратами. Если коэффициент больше 1, то может быть получена реальная налоговая экономия. Если коэффициент меньше 1, то предприятие приобретет дополнительные расходы, которые могут сделать бесполезной всю его деятельность по налоговой оптимизации.

6. Организационная схема внедрения налогового планирования на предприятие во многом зависит от размера и типа самого предприятия. На малых предприятиях обычно не существует глубокого разделения управленческих функций, поэтому высшее руководство самостоятельно определяет все детали налогового планирования.

Для предприятий малого бизнеса нами предложена схема постановки налогового планирования и распределены функции между основными участниками данного процесса.

В процессе налогового планирования на малых предприятиях должны принимать участие: высшее руководство предприятия, бухгалтер, менеджер (экономист) и юрист.

Для небольших фирм полезным при организации налогового планирования является привлечение внешнего консультанта по вопросам налогового планирования. Таким консультантом может быть специалист в области налогов и налогообложения предприятий, привлекаемый на определенный срок по трудовому соглашению.

Консультант по вопросам налогового планирования в ходе данной работы помогает советами по организации и осуществлению налогового планирования на предприятии. Чтобы давать объективную оценку налоговому планированию, он должен быть нейтральным по отношению к целям предприятия и результатам его деятельности.

Заключительным этапом работы по внедрению налогового планирования на предприятии должен стать процесс организации внутреннего налогового контроля. На малых предприятиях основные функции по организации налогового контроля должны взять на себя руководители предприятия. Основные исполнители контроля -привлекаемые из вне специалисты (как правило, внешние аудиторы). Поэтому еще одним вариантом организации работы малых предприятий в области налогового планирования может быть заключение договора со специализированной аудиторской компанией на осуществление контроля за правильностью исчисления и уплаты предприятием налогов (налогового аудита) и получения консультаций по вопросам, связанным с налогообложением.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ключников, Андрей Александрович, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I (в ред. от 21.07.2005).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть II (в ред. от 18.07.2005).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I (в ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II (в ред. от 22.07.2005).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II (официальный текст по состоянию на 1.02.2005).

6. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции последующих изменений и дополнений).

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений).

8. Федеральный закон от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» (в редакции последующих изменений и дополнений).

9. Федеральный закон от 7.04.1999 № 70-ФЗ «О статусе наукограда Российской Федерации» (в редакции последующих изменений и дополнений).

10. Федеральный закон от 7.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции последующих изменений и дополнений).

11. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции последующих изменений и дополнений).

12. Постановление Правительства РФ от 5.07.2001 № 508 «Об утверждении перечня административно-территориальных образований и расположенных на их территории населенных пунктов».

13. Закон Московской области от 16.06.95 № 18/95-03 «О плате за землю в Московской области».

14. Закон Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-03 «О транспортном налоге в Московской области».

15. Закон Московской области от 02.10.2003 № 115/2003-03 «О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области».

16. Закон Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-03 «О налоге на имущество организаций в Московской области».

17. Закон Московской области от 24.11.2004 № 150/2004-03 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области».

18. Закон Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области».

19. Закон Московской области от 8.12.2004 № 166/2004-03 «О бюджете Московской области на 2005 год».

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

21. Абдулгалимов A.M. Организационно-экономический механизм налогового регулирования доходов предприятия // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальности: 08.00.05, 08.00.10. //Махачкала, 1997.

22. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование, № 3 1997, с. 5.

23. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. // М.: Финансы и статистика, 1998.

24. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта // 2-е изд., доп. // М.: «Финансы и статистика», 2002.

25. Басалаева Е.В. Налоговое планирование в организации. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность: 08.00.10. // М., 2002.

26. Бирюков Д.В. Планирование и регулирование деятельности интегрированных финансово-социальных систем // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. // СПб, 1995.

27. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций //М.: «Финансы и статистика», 2002.

28. Брейли Ричард, Майерс Стюарт. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. // М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1997.

29. Бюджетная система РФ // Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. // М.: Юрайт, 2000.

30. Валиулин В.Г. Организация планирования на акционерных обществах // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. //Челябинск, 1992.

31. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ, № 3 1998, с. 98-101.

32. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть // Электронный журнал «7 Статей. Ру». // 12.09.2000, 15.09.2000, 19.09.2000.

33. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист, № 4, 1998, с. 69.

34. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // «Проблемы теории и практики управления», № 6, 1999.

35. Волошина Н.Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. // М., 2000.

36. Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия. // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальности: 08.00.10. // СПб., 2003.

37. Вылкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность: 08.00.10.//СПб, 2002.

38. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики, № 4, 1998, с. 4.

39. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. // www.cfin.ru., 1999.

40. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. // www.cfin.ru., 1999.

41. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. // Том первый//Уфа: «Эксперт», 1998.

42. Гаретовский Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. //М.: Финансы, 1972.

43. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. // М.: Анкил, 1999.

44. Гуров М.В. Бухгалтерский учет и налогообложение организаций с рассредоточенной организационной структурой. // «Бухгалтерский учет», №№ 3, 4, 2000.

45. Гуськов С. Налоги в экономике предприятий // М.: Дашков и К°, 1999.

46. Даниэль М. Марти. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций // «Проблемы теории и практики управления», № 2, 1997.

47. Дворецкая В.В. Анализ финансовых потоков и налоговое планирование в субъектах малого и среднего бизнеса. // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность: 08.00.12. //М., 2004.

48. Денисенко В. Предпосылки налогового планирования // Закон. Финансы. Налоги. № 29, 18 июля 2000, с. 6.

49. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. // 2-е изд. // М.: МЦФЭР, 2004.

50. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. // М.: ИНФРА-М, 1998.

51. Ефремова В.В. Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли. //

52. Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. // М., 2000.

53. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации // Налоговый вестник, № 6, 1997, с. 74.

54. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. // Бухгалтерский учет и налоговое планирование, 1998, № 6, с. 308.

55. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. // 1993. Т .29, № 1С., 39-55.

56. Засухин А. Т. Доходы и налоги. // М.: ОАО НПО «Издательство «Экономика», 1999.

57. Значение налоговой системы для иностранного инвестора // Закон, 1992, №5.

58. Исаев Х.К. Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике (на примере Ростовской области) // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. // Ростов-на-Дону, 2000.

59. Искусство налогового планирования // Экономика и жизнь. СПб: региональный выпуск, 1994, № 18.

60. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа). // www.cfin.ru, 1999.

61. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования. // Бухгалтерский учет, 1999, № 6, с.21-28. // Бухгалтерский учет и налоговое планирование, 1999, № 9, с.158-168.

62. Караваева И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики, № 8, 1994, с.95-101.

63. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО, № 2, 1997, с. 58.

64. Кац И. Система внутрифирменного планирования // «Проблемы теории и практики управления», № 4, 1999.

65. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). // 2-е изд., перераб. и доп. // М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

66. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру. //М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998.

67. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. // М.: АиН, 1999.

68. Колодяжный А.В. Налоговый менеджмент на малых предприятиях сферы услуг и пути его оптимизации // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальности: 08.00.05, 08.00.10. // М., 2001.

69. Колодяжный А.В., Хотинская Г.И. Практическое руководство по налоговому менеджменту: системы налогообложения в сфере услуг. //М.: МГУ С, 2001.

70. Колпина Л.Г., Марочкина В.М. Финансовые планы предприятий // Под общей ред. д.э.н., проф. Плотницкого М.И. // Минск: «Вышэйшая школа», 1997.

71. Комарова И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации) // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10.//М., 1999.

72. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. // М.: ПРИОР, 1995.

73. Кочетков А.И. Советы налогового инспектора. // М.: «Дело и Сервис», 1997.

74. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. // М.: «Дело и Сервис», 1999.

75. Кочетова Н.Д. Индивидуальный бизнес: как платить налоги. // М.: АиН, 1997.

76. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект // М.: НИФИ, 1989.

77. Кукушкина В.В. Совершенствование системы планирования на предприятии (на примере предприятий г.Ульяновска) // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.05. // Ульяновск, 1999.

78. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. // СПб.: Аналитик, 1994.

79. Кузнецова А.П. Политика государства в налоговой сфере. // Н. Новгород, 1995, с. 199-203.

80. Любавский C.JI. Налоговое планирование на микроуровне. // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность: 08.00.10. // СПб., 2001.

81. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование. // Правовая база «Гарант».

82. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. // М.: ИНФРА-М, 1996.

83. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. //М.: ИНФРА-М, 1998.

84. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты // Налоговый вестник, № 6, 1998, с. 103.

85. Мельник Д. Налоговый менеджмент // М.: Финансы и статистика, 1999.

86. Методика «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам, общение с налоговыми органами». //

87. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Правительстве РФ 14 июля 2000 г.

88. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы // Консультант, № 22, 1999.

89. Найденов Е. Практическая технология гашения налоговой задолженности // Деловой визит, № 11, 1998, с. 28.

90. Налоги // Под ред. д.э.н., проф. Черника Д.Г. // 4-е изд., перераб. и доп. // М.: «Финансы и статистика», 2001.

91. Налоги в механизме хозяйствования. // М, 1991.

92. Налоги и налоговое право: Учебное пособие // Под ред. А.В. Брызгалина. //М.: Аналитика-Пресс, 1997.

93. Налоги и налогообложение // Под ред. д.э.н., проф. Романовского М.В. и проф. Врублевской О.В. // 4-е изд. исправл. и доп. // СПб.: «Питер», 2003.

94. Налоговая схема России №№ 1-6 // М.: «Дело и Сервис», 2004.

95. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования // Законодательство и экономика, 1996, №17/18.

96. Налоговое планирование. Business Toolkits. // www.gaap.ru.

97. Налоговый портфель (Книга И. Налогообложение юридических лиц). HU.: «СОМИНТЕК», 1993.

98. Нефедов Э. Налоговое планирование // Технология успеха, 2000. -www.pplus.ru.

99. Окладников Д. Рационализация учетной политики // «Проблемы теории и практики управления», № 5, 1999.

100. Организация предпринимательской деятельности и основы выявления налоговых преступлений и правонарушений. // М., 1995.

101. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы. // Аудиторские ведомости, 2001, №9.

102. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе // htpp://www.cfin.ru/taxes/taxplan.shtml.

103. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. // М.: ПРИОР, 1997.

104. Платонова JT.B. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристики. // М.: Издательство «Норма», 2005.

105. Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Планирование деятельности предприятия. // М.: «Дело и Сервис», 2004.

106. Понеделкова О.И., Барсук Р.П. Методические аспекты определения уровня налогообложения предприятий и организаций // Организация и регулирование экономики: Межведомственный научный сборник. // 1993, Выпуск 113, с. 49-58.

107. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях) // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.12. // Москва, 1998.

108. Попонова Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. // М., 1993.

109. Попонова Н. О методах налоговых проверок в развитых странах. // Аудитор. // 2000. // № 7. // С. 41-48.

110. Потемкин А.И., Потемкин П.И., Новикова Н.Г. Антикризисное управление неплатежеспособным предприятием (экономико-правовые основы). // Новосибирск: Издательство СО РАН, 2004.

111. Приходько В.А. Налоговое планирование на предприятиях производственной сферы. // Автореферат на соискание ученойстепени кандидата экономических наук. Специальность: 08.00.10. // Саратов, 2005.

112. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт.// Научные труды Института экономики переходного периода. // М., 2000.

113. Пути стабилизации экономики России // Под ред. Г.Б. Клейнера. // М.: Информэлектро, 1999.

114. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. // М., 1997.

115. Рябушкин Б.Т., Чурилова Э.Ю. Методы оценки теневого и неформального секторов экономики. // М.: Финансы и статистика, 2003.

116. Пб.Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник, № 1, 1999, с. 108.

117. Самойлова Т. Аудиторы и налоговая инспекция. // Аудитор. // 1997. //№ 12.//С. 53-54.

118. И 8. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии // М.: «Финансы и статистика», 2002.

119. Сластенко В.Б. О налоговой оптимизации // Актуальные проблемы управления социально-экономическими процессами в регионе. Материалы региональной научно-практической конференции 14-15 апреля 2000 года, г. Калуга. // Internet-версия.

120. Современные экономические теории Запада // Под ред. А.Н. Марковой. // М.: Финстатинформ, 1996.

121. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. // М: ИНФРА-М, 1998.

122. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики // М.: «Финансы и статистика», 2003.

123. Споры с налоговой инспекцией // Составитель В.У. Асташенков // М.: «ПРИОР», 1998.

124. Справочник «Социально-экономические проблемы России» // htpp://www.tnkkonsul.ru/articlllesl0.shtml.

125. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. // М.: ИНФРА-М, 1997.

126. Стороженко О.Г. Налоговое планирование на корпоративном уровне. // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность: 08.00.10. //М., 2004.

127. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. // М.: Финансы и статистика, 1996.

128. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике // Под ред. Сутырина С.Ф. // СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998.

129. Сякин P.P. Налоговые методы активизации инвестиционного процесса в условиях рынка // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. // Саратов, 2000.

130. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. // М.: Изд-во «Аналитика-Пресс», 2002.

131. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. // М.: Альпина БизнесБукс, 2004.

132. Финансовый бизнес-план // Под ред. д.э.н., проф. Попова В.М. // М.: «Финансы и статистика», 2001.

133. Финансовое планирование и контроль // Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора 2-е изд. // М.: «ИНФРА-М», 1996.

134. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист, № 10, 1998, с. 52.

135. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник, № 5, 1997, с. 82.

136. Хан Дитгер. Планирование и контроль: концепция контроллинга // М.: «Финансы и статистика», 1997.

137. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент // М.: «Дело и Сервис», 2002.

138. Хохлов Н.В. Управление риском. // М.: ЮНИТИ, 2001.

139. МО.Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. //

140. Налоговый вестник», № 7, 2001.

141. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник, № 5, 6, 2000.

142. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов // Под ред. Д.Г. Черника. // М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

143. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО, № 5, 1998, с. 53.

144. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля // Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономический наук. Специальность: 08.00.10. // М., 1997.

145. ЭКО. // 1992 № 2 // С. 132-138.

146. Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры применения // Под редакцией Ю.В. Трифинова: Монография. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 1997.

147. Энциклопедия налоговых ошибок. // М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004.

148. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. // М.: ИНФРА-М, 1999.

149. Юцковская И.Д. Учетная политика основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник, № 9, 1997, с. 57.

150. Яркин А.П. Налоговые нарушения и ошибки. // М.: ВИНИТИ, 1997.