Формирование и развитие налогового менеджмента организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Есенеев, Мурат Мухарбиевич

• Есенеев, Мурат Мухарбиевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Есенеев, Мурат Мухарбиевич

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования налогового менеджмента организаций.

1.1. Налоговый менеджмент организации в условиях действующего налогообложения.

1.2. Системный подход к организации налогового менеджмента субъектов хозяйствования.

1.3. Формирование организационно-экономических основ управления налоговыми обязательствами организации.

Глава 2. Исследование развития налогового менеджмента и влияния налогов на функционирование хозяйствующих субъектов.

2.1. Методика оценки влияния налогов на функционирование промышленных предприятий.

2.2. Особенности влияния налогов на деятельность крупных промышленных предприятий.

2.3. Анализ результатов рационализации налоговых платежей.

Глава 3. Совершенствование налогового менеджмента организации.

3.1. Инструменты и методы планирования налоговых платежей.

3.2. Подходы к улучшению налогового менеджмента организации.

3.3. Изменение объема производства, прибыли и затрат с учетом налогового фактора.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование и развитие налогового менеджмента организации»

Актуальность темы. Налоги являются источником экономической самостоятельности государства, это определяет важность проблемы управления потоками налоговых платежей и их стабилизации, которая тесно связана с задачей активизации предпринимательской деятельности и обеспечения эффективной деятельности субъектов хозяйствования. Одним из основных направлений экономического роста является переориентация государственных и негосударственных финансовых потоков в реальный сектор экономики. При этом необходимо обеспечить эффективное использование свободных финансовых ресурсов, которые могут быть направлены на инвестиционные цели.

Стабилизация экономической ситуации и рост интереса к разработке экономической стратегии предприятия обусловливают необходимость определения целей и задач налогового развития предприятия исходя из рационализации налоговых платежей и возможностей реализации основных задач хозяйственной деятельности. Эффективность налогового менеджмента определяется наилучшими налоговыми параметрами его деятельности в текущем и стратегическом аспектах.

Создание результативной системы налогового менеджмента на российских предприятиях даст возможность дополнительной координации процессов финансового менеджмента и управления производством, так как именно налоговый менеджмент как особая подсистема управления характеризуется своей комплексностью, многообразием взаимосвязей во внутренней и внешней среде. Подсистема налогового менеджмента вплотную взаимодействует с общими управленческими функциями, такими как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, логистика, являясь одним из базовых инструментов в оценке функционирования предприятия в целом.

Несмотря на достаточно большое число научных разработок в области налогового менеджмента организаций, комплексные исследования создания системы управления налоговыми платежами остаются востребованными и актуализируются в условиях реформирования налоговой системы.

Недостаточная изученность механизмов, обеспечивающих реализацию налогового менеджмента организации, возросшая практическая необходимость повышения эффективности налоговой политики на микроуровне в аспекте того, что налоговые обязательства перед бюджетом носят первоочередной характер, а оборотные средства, за счет которых формируются и уплачиваются данные платежи, для большинства предприятий выступают «дорогим» производственным ресурсом, определили высокую актуальность исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемам совершенствования налогового менеджмента на микроуровне уделяется в настоящее время значительное внимание со стороны специалистов-практиков, а также отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Разработки в области управления налогообложением предприятий являются объектом исследований таких ученых, как: Брызгалин А.В., Брызгалин В.В., Балацкий Е.В., Берник В.Р., Баженов О.И., Головкин А.Н., Горбунов А.Р., Джаарбеков С.М., Егоров П.В., Лысенко Ю.Г., Мельник Д.Ю., Юткина Т.Ф., Даламагас Б., Кембел Д., Стиглиц Дж. Е.и некоторых других. Однако проблемы налогового менеджмента остаются не совсем исследованными.

Определение процесса налогового менеджмента в качестве основной подсистемы, оказывающей влияние на формирование финансовых ресурсов и результатов деятельности предприятий, обусловливает необходимость детальной методологической проработки данной проблемы. В этой связи проблема рационализации системы налогового менеджмента является актуальной и своевременной задачей.

Необходимость научного обоснования и дальнейшего развития методов и инструментов налогового менеджмента определили цель, задачи и содержание диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы -разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента организации.

Поставленная цель предопределила необходимость решения следующих исследовательских задач:

- уточнить определение понятий «налоговый менеджмент» и налоговые обязательства»;

- систематизировать существующие принципы организации процессов налогового менеджмента в мировой и отечественной практике;

- проанализировать влияние налогов на функционирование крупных промышленных предприятий Карачаево-Черкесской Республики (КЧР) (ОАО «ЧЗРТИ», ОАО «НВА» и ОАО «Каскад», г. Черкесск);

- разработать комплекс инструментов и методов прогнозирования налоговых платежей и составления бюджета налоговых обязательств предприятия;

- предложить меры по совершенствованию управления оборотными средствами с учетом механизма рассрочки и отсрочки налоговых обязательств.

Предметом исследования является совокупность экономических и организационно-управленческих отношений, возникающих в процессе формирования и развития налогового менеджмента организации.

Объектом исследования выступает система налогового менеджмента организации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили общенаучные методы исследования: теоретического обобщения и сравнения, диалектический метод познания, анализ и синтез, а также законы и категории общей экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых, правовые и законодательные акты РФ.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, части 1 «Финансы», раздела 2 «Государственные финансы», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы», раздела 3 «Финансы предприятий и организаций», п. 3.14 «Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами».

Инструментарно-методический аппарат. В процессе диссертационного исследования для достижения поставленной цели использовалась так же система специальных методов: экономикостатистические методы, метод финансового анализа, корреляционного и регрессионного анализа, экономико-математическое моделирование, системный и комплексный подходы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов, методических рекомендаций и инструктивных документов по экономическим вопросам, официальных статистических материалов РФ и Карачаево-Черкесской Республики, отчетно-статистических данных исследуемых предприятий, материалов монографий, статей отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалов научно-практических конференций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на положении о том, что повышение эффективности системы налогового менеджмента хозяйствующего субъекта основывается на его многоаспектности и требует принципиально новых подходов к его организации, а это предполагает: комплексный, обоснованный анализ финансово-экономической деятельности предприятий, оценку влияния налогов на функционирование хозяйствующих субъектов, осуществление стратегического налогового планирования, учет налогового фактора в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. В настоящее время при рассмотрении процессов функционирования управляющих систем на предприятиях России все чаще выделяют самостоятельную подсистему финансового менеджмента — налоговый менеджмент, имеющую свою целевую направленность и собственные механизмы регулирующего воздействия. Хотя необходимость более глубокого изучения вопросов налогового управления не вызывает сомнения, его рамки в пределах системы менеджмента на предприятии еще окончательно не определены и нуждаются в детальном рассмотрении. Синтез же управляющих систем любого уровня необходимо начинать с расчленения объекта и субъекта управления с дальнейшим определением целевой макрофункции, задающей направления улучшения регулирующих воздействий, что требует уточнения сущностного содержания понятия налогового менеджмента организаций.

2. Отечественные и зарубежные ученые-экономисты уделяют внимание лишь отдельным аспектам управления налоговыми обязательствами, а именно налоговому планированию и налоговому менеджменту, управлению налоговыми потоками, налоговым рискам, анализу отдельных налоговых платежей, механизмам оптимизации налоговой нагрузки. Однако единый организационно-экономический механизм, объектом управления которого являются налоговые обязательства, не разработан. Предлагаемая концепция формирования организационно-экономического механизма управления налоговыми обязательствами предприятия позволит внедрить на базе действующей системы налогового планирования комплекс механизмов и методов управления налоговыми обязательствами, повысить эффективность функционирования денежного оборота и использования оборотных активов, снизить уровень финансовых санкций.

3. Крупные промышленные предприятия в процессе рационального налогового менеджмента должны принимать решение о применении тех или других мероприятий по сокращению налоговых платежей прежде всего на основании результатов комплексного анализа влияния налогов на собственное функционирование. Оценку такого влияния налогов на деятельность промышленных предприятий — основных налогоплательщиков Карачаево-Черкесской Республики можно осуществить путем обобщения данных, полученных по результатам налогового анализа нескольких предприятий. Задачами такого анализа являются: оценка налогового бремени на предприятии и его взаимосвязи с показателями экономического развития в процессе расширенного воспроизводства.

4. Одним из подходов к рациональному налоговому менеджменту является бюджет налоговых обязательств, перед созданием которого необходимо проводить предварительный анализ взаимосвязей каждого из обязательств с основными производственными факторами — уровнем валового выпуска и затратами предприятия. В частности, на базе условного разделения налоговых затрат на постоянные и переменные можно построить рациональный бюджет налоговых обязательств и спрогнозировать основные налоговые характеристики развития предприятия в целом.

5. Системно-динамическое моделирование процессов управления налоговым кредитом для финансирования недостаточного объема оборотных средств позволяет оценить экономический эффект от использования данного механизма для предприятия и государства, а также дает возможность проводить научно - обоснованные оценки необходимости такой реструктуризации. Реструктуризация при определенных условиях (высокой отдаче от использования оборотных активов) может оказаться выгодным и для предприятия, и для налоговых органов одновременно. Например, при уровне рентабельности оборотных активов в два раза превышающем проценты по налоговому кредиту. Такая ситуация свойственна для ряда промышленных предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по рационализации системы налогового менеджмента субъектов предпринимательской деятельности в условиях современного развития экономики России.

Элементы приращения научного знания состоят в следующем:

- сформулировано авторское определение понятия «налоговый менеджмент» как относительно обособленной части финансового менеджмента, представляющей собой управляющую систему, целью функционирования которой является рационализация фактических издержек прямо либо косвенно связанных с налогообложением предприятия с учетом условий, предопределяемых экономической стратегией предприятия, при жестко заданных параметрах внешней среды;

- выявлено влияние на систему налогового менеджмента организации следующих составляющих: 1) факторов внешней и внутренней среды (налоговые риски, показатели финансово - хозяйственной деятельности); 2) инструментов организационно-правового и финансово-налогового регулирования (форма собственности, договорная и учетная политика, отдельные налоги и мероприятия по оперативному управлению налоговыми потоками); 3) ограничений, накладываемых действующей стратегией развития организации, учет которых позволяет обеспечить повышение адекватности и эффективности принятия управленческих решений и увеличить размер чистой прибыли организации;

- предложен методический подход к формированию организационно-экономического механизма управления налоговыми платежами организации, включающий: корректировку налоговых обязательств и механизмов управления ими в зависимости от регулирующего воздействия государственных органов; оценку степени достижения поставленной цели — оптимизации структуры налоговых обязательств и минимизации налогового бремени; определение возможных источников налоговых рисков и их экономическую оценку; формирование налоговых обязательств на основе налогового планирования; использование инструментов управления налоговыми обязательствами, реализация которого позволит повысить уровень использования оборотных средств и увеличить размер чистого денежного потока организации;

- разработан и реализован механизм оценки взаимного влияния налогов и экономических параметров, которые изменяются в процессе инвестиционной деятельности крупных промышленных предприятий, основывающийся на результатах комплексного финансово-экономического анализа хозяйствующих субъектов и позволяющий осуществить точную оценку интегрированного влияния налоговых платежей на деятельность крупных предприятий;

- разработан сводный бюджет налоговых обязательств организации, основанный на авторской классификации налоговых затрат и маржинальном подходе к управлению выпуском продукции, включающий оптимизированные текущие бюджеты налоговых обязательств, отраженных в налоговых календарях и позволяющий снижать уровень налоговой нагрузки на выручку от реализации;

- обоснована необходимость комплексной оценки налоговых платежей организации, предполагающая на базе данных бухгалтерского, налогового учета сократить управленческие расходы и рационализировать систему налогового менеджмента организации.

Теоретическая значимость исследования состоит в дальнейшем развитии теоретико-методических представлений и рекомендаций, которые могут быть использованы как в дальнейших теоретических исследованиях данной проблемы, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач по формированию результативной системы налогового менеджмента хозяйствующих субъектов, а также в процессе преподавания учебных дисциплин «Налоговый менеджмент» и «Прогнозирование и планирование в налогообложении».

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные методические подходы и обоснованные теоретические положения по развитию налогового менеджмента организации доведены до уровня практических рекомендаций и могут быть использованы субъектами хозяйствования в процессе выбора соответствующей альтернативы налоговой политики.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на ежегодных научно-практических конференциях, использовались в процессе преподавания учебных дисциплин «Налоговый менеджмент», «Прогнозирование и планирование в налогообложении» и апробированы на исследуемых предприятиях. По теме диссертации автором опубликовано 6 научных работ общим объемом авторского текста 2,1 п. л., в том числе одна статья, опубликованная в журнале, рекомендованном ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения и библиографического списка из 154 источников. Диссертационное исследование изложено на 160 страницах основного текста, содержит 19 таблиц, 16 рисунков, 45 формул, 3 приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Есенеев, Мурат Мухарбиевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации осуществлены теоретическое обобщение и решение научной задачи обоснования теоретико-методических основ и практических рекомендаций, направленных на построение эффективной системы корпоративного налогового менеджмента.

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы: 1. В настоящий момент существует несколько подходов к определению сущности системы налогового менеджмента. Большая часть отечественных и зарубежных ученых-экономистов считают систему налогового менеджмента неотъемлемой частью финансового менеджмента, которая предполагает оптимизацию экономической стратегии предприятия при жестко заданных параметрах налоговой среды и рыночной конъюнктуры. В свою очередь некоторые российские экономисты конкретизируют целевую направленность налогового управления в минимизации налогов с целью сокращения реальных издержек предприятий на основе максимального использования возможностей налогового законодательства, в том числе и налоговых льгот. Некоторые добавляет, что поскольку цель деятельности — оптимизация налоговых выплат, сопровождается зачастую глубокими научными исследованиями, с использованием широко применяемых в сфере международного финансового менеджмента методов, то, очевидно, мы имеем дело с налоговым менеджментом.

Налоговый менеджмент предприятия как составная часть финансового менеджмента состоит в реализации управляющих влияний, направленных на формирование и движение финансовых ресурсов при заданных параметрах налоговой среды и рыночной конъюнктуры. Его основная цель не сводится только к оптимизации налоговых платежей, она заключается в активном влиянии на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышении его эффективности.

Объектом управления являются экономические стратегии промышленного предприятия и связанный с ними налоговый оборот.

Учитывая вышеизложенные трактовки понятия налогового менеджмента, сформулировано наиболее полное определение сущности указанной категории.

Итак, налоговый менеджмент — это относительно обособленная часть финансового менеджмента, представляющая собой управляющую систему, целью функционирования которой является оптимизация фактических издержек прямо, либо косвенно связанных с налогообложением предприятия с учетом условий, накладываемых экономической стратегией предприятия, при жестко заданных параметрах внешней среды.

Эффективность управляющего воздействия в значительной степени определяется полнотой его функциональных элементов. Как любой управляющей системе, налоговому менеджменту присущи следующие основные функции: налоговый учет и анализ, налоговое регулирование и контроль, налоговое прогнозирование и планирование, налоговая организация. Причем, ведущая роль принадлежит налоговому планированию (как стратегическому, так и тактическому).

2. Для построения системы налогового менеджмента на российских предприятиях требуется осуществление следующих первоочередных мероприятий: выделение обязательных платежей, оказывающих наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий; определение сводного критерия налоговой оптимизации; исследование теоретических механизмов выделенных налогов. Немаловажным при функционировании системы налогового менеджмента является формализованная группировка всех существующих методик налоговой минимизации. Наиболее существенные обязательные платежи для большинства предприятий - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, платежи, исчисляемые от ФОТ и налог на доходы физических лиц. Целевой критерий налоговой оптимизации — сумма налоговых обязательств по указанным выше платежам.

3. Система налогового менеджмента является относительно обособленной частью финансового менеджмента, имеющей свою целевую направленность и собственные механизмы регулирующего воздействия. Целевым критерием в налоговом менеджменте является показатель фактических издержек (прямых и косвенных), связанных с уплатой налогов, на основе которого и осуществляется процесс синтеза оптимальной системы управления. Указанный критерий должен носить четко выраженный и методически обоснованный характер, а также учитывать общий уровень налогового пресса на предприятие, структуру обязательных платежей, расходы на налоговое управление и механизмы отдельных налогов.

4. Как любой управляющей системе, налоговому менеджменту присущи следующие основные функции: учет, анализ, регулирование, контроль, прогнозирование, планирование и организация. Причем, ведущая роль принадлежит налоговому планированию (как стратегическому, так и тактическому). В процессе синтеза системы налогового менеджмента на предприятии необходимо четко определить существенные факторы внешней и внутренней среды (объект налогового управления), возможные рычаги организационно-правового и финансово-налогового регулирования (управляющее воздействие), приведенную совокупную налоговую ставку (целевой критерий), а также сформулировать ограничения, накладываемые действующей стратегией развития предприятия в целом (общесистемные ограничения). Таким образом, система налогового менеджмента предприятия таит в себе существенный потенциал, и более эффективное использование рассмотренных механизмов на микроуровне может привести к значительной финансово-экономической отдаче.

5. Разработанная концепция формирования организационно-экономического механизма управления налоговыми обязательствами, построенная на базе выявленных ранее принципов и методов налогового планирования и сориентированная на управление совокупностью финансовых ресурсов и денежных потоков предприятия как системой, позволит внедрить на предприятии на базе действующей системы налогового планирования комплекс механизмов и методов управления налоговыми обязательствами, повысить эффективность функционирования денежного оборота и использования оборотных активов, снизить уровень финансовых санкций.

6. Крупные промышленные предприятия в процессе рационального выбора стратегии налогового менеджмента должны принимать решение о применении тех или иных мероприятий, прежде всего, на основании результатов комплексного анализа влияния налогов на собственное развитие. Задачей такого анализа является оценка налогового бремени на предприятии и его взаимосвязи с показателями экономического развития в процессе расширенного воспроизводства. Комплексному налоговому анализу должны предшествовать финансово-экономический анализ деятельности предприятий. К комплексному налоговому анализу предлагается включить такие блоки: анализ динамики и структуры налоговых обязательств, факторный анализ налоговых параметров, анализ налогоспособности и налогового состояния, краткосрочный прогноз налоговых поступлений, анализ налогового бремени на налогоплательщиков, анализ взаимного влияния налогов и показателей экономического развития. Среди современных методов факторного анализа особое внимание следует уделять корреляционному анализу. В качестве показателя, характеризующего экономическую эффективность деятельности промышленного предприятия, избрана чистая прибыль, являющаяся собственным источником инвестирования в процессе расширенного воспроизводства. Оценку интегрированного влияния налогов на финансовое состояние крупных промышленных предприятий основных налогоплательщиков, которые характеризуются фондоемким и материалоемким производством, предлагается осуществлять с помощью исследования налогового бремени, которое целесообразно рассчитывать как соотношение суммы налогов, начисленных за отчетный период, к вновь созданной за это время стоимости.

7. Анализ структуры налоговых платежей исследуемых промышленных предприятий показал, что наибольший удельный вес в них имеют отчисления от фонда оплаты труда. Так, на ОАО "ЧЗРТИ" они достигают 54%, на ОАО "Каскад" - 59%, на ОАО "НВА" - 53%. Вообще платежи в бюджет и внебюджетные фонды, связанные с ФОТ (НДФЛ и ЕСН) составляют на ОАО "ЧЗРТИ" 85%, на ОАО "Каскад" 93%, на ОАО "НВА" 82%. Таким образом, предприятия платят налоговые платежи за счет валовых расходов. На деятельность предприятий, прежде всего, влияет не налог на прибыль и НДС, а налоговые платежи, которые входят в состав валовых расходов.

8. Крупные промышленные предприятия имеют ресурсоемкие и фондоемкие производства. Анализ структуры и динамики валовых расходов исследуемых промышленных предприятий показал, что удельный вес в них налоговых платежей (без отчислений от ФОТ) незначителен и существенно уменьшается при расширении производства. Среди налогов, которые включаются в валовые расходы, наибольшее влияние на деятельность крупного промышленного предприятия оказывает земельный налог: на ОАО "ЧЗРТИ" 82,2%, на ОАО "Каскад" и ОАО "НВА" 70,8% и 75,5% соответственно. Изменение удельного веса отчислений от фонда оплаты труда зависит в первую очередь от изменения расходов на оплату труда. Таким образом, если расширение производства обусловлено увеличениям этих расходов, то удельный вес отчислений от фонда оплаты труда в валовых расходах предприятия возрастает.

9. Прямо связанны с размером чистой прибыли налог на прибыль и НДС, т.е. с увеличением суммы этих налогов возрастает сумма чистой прибыли. Этот факт объясняется тем, что базой налогообложения для налога на прибыль выступает налогооблагаемая прибыль, а чистая прибыль в свою очередь является разностью между налогооблагаемой прибылью и налогом на прибыль. На основе рассчитанных коэффициентов корреляции можно говорить о том, что НДС влияет на размер чистой прибыли более существенным образом, чем налог на прибыль. Это объясняется тем, что налог на прибыль рассчитывается от налогооблагаемой прибыли, скорректированной на убыток прошлых лет. Другие налоги и сборы отрицательно влияют на размер чистой прибыли.

10. Определенное налоговое бремя по предложенной формуле (29%) реально отражает ситуацию на ОАО "ЧЗРТИ", которое имеет фондоемкое и материалоемкое производство. Полученный коэффициент свидетельствует о том, что предприятию необходимо использовать регулярные мероприятия по текущему налоговому планированию. Как резерв сокращения налоговых платежей выступает именно налог на прибыль, поскольку снижение налога на доходы физических лиц может быть обеспечено только за счет сокращения заработной платы и (или)численности работников. Сокращение численности работников возможно за счет автоматизации производства, которая предусматривает инвестирование за счет чистой прибыли, или за счет кредитования.

11. Анализ особенностей формирования налоговой базы и ее изменения в результате инвестиционной деятельности на основе циклической имитационной модели хозяйственной деятельности промышленных предприятий, обеспеченной программной системой Matlab и ее приложением — пакетом Simulink, позволил сделать вывод, что на крупных промышленных предприятиях на изменения налогового бремени влияют следующие факторы: наличие прибыли или убытка в стартовом периоде; структура себестоимости продукции. При наличии прибыли в стартовом периоде крупные промышленные предприятия, несмотря на рост налоговых платежей, вследствие уменьшения интегрированного налогового бремени имеют возможность осуществлять процессы расширенного воспроизводства, которые сопровождаются инвестированием. При наличии убытка в стартовом периоде промышленные предприятия, несмотря на сокращение налоговых платежей, вследствие роста интегрированного налогового бремени не имеют возможности осуществлять процессы расширенного воспроизводства, которые сопровождаются инвестированием за счет собственных источников. Инвестирование становится возможным только за счет ссудных средств, получение которых также сопровождается определенными сложностями. Следовательно, довольно важным является недопущение перехода в зону убытка. Промышленным предприятиям основным налогоплательщикам при осуществлении рационального выбора стратегии развития нужно учитывать эти зависимости.

12. При разработке бюджета налоговых обязательств необходимо проводить предварительный анализ взаимосвязей каждого из обязательств с основными производственными факторами, в частности уровнем валового выпуска и затратами предприятия. В частности, на базе условного разделения налоговых затрат на постоянные и переменные можно построить оптимальный бюджет налоговых обязательств предприятия и спрогнозировать основные налоговые характеристики развития предприятия в целом.

13. При построении экономико-математической модели оценки финансовой обеспеченности производственной программы предприятия следует рассматривать специфический механизм налогообложения прибыли предприятий в нашей стране, который наряду с общетеоретическим представлением - о данном налоге, предусматривает возможность дополнительного отвлечения оборотных средств из-за различий бухгалтерского и управленческого учетов.

14. Системно-динамическое моделирование процессов управления налоговым кредитом для финансирования недостаточного объема оборотных средств позволяет оценить экономический эффект от использования данного механизма для предприятия и государства, а также дает возможность проводить научно-обоснованные оценки необходимости такой реструктуризации. Апробация предложенной имитационной модели на базе данных ОАО "Каскад" показала, что механизм реструктуризации при определенных условиях (высокой отдаче от использования оборотных активов) может оказаться выгодным и для предприятия, и для налоговых органов одновременно. Например, при уровне рентабельности оборотных активов в два раза превышающем проценты по налоговому кредиту. Такая ситуация свойственна для ряда промышленных предприятий.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Есенеев, Мурат Мухарбиевич, 2010 год

1. Акурина Н.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: Ось-89, 2003. - 496с.

2. Андрейчинков А.В., Аднрейчинков О.Н. Анализ, синтез, планирование решений в экономике. М.: Финансы и статистика, 2000. — 368с.

3. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в системах. СПб.: Питер, 2003. - 192с.

4. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э. Лекции по теории государственного сектора: Учебник / Пер. с англ. под ред. Л.Л.Любимова. — М.: Аспект Пресс, 1995. 832с.

5. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. 2006. - Т. 36. — №1. — С. 3-16.

6. Балацкий Э. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - № 12. - С. 85-94.

7. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. 2008. - №4. - С.30-33.

8. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. - К.: Ника-Центр, 2007. - 592 с.

9. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. - К.: Ника-Центр, 2007.-512 с.

10. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. К.: МП «ИТЕМ лтд» - СП «Адеф-украина», 2007. - 534 с.

11. Бланк И.А. Управление денежными потоками. К.: Ника-Центр, Эльга, 2007. - 736 с.

12. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. К.: Ника-Центр, Эльга, 2008. - 528с.

13. Большой экономический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. — М.:

14. Большая российская энциклопедия"; СПб.: "Поринт", 2001. 1456с.

15. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер.с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1997. - 1120с.

16. Бригхем Е.Ф. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. -К.: Молодежь, 1997. 1000 с.

17. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. — Екб.: Налоги и финансовое право, 2007. 272с.

18. Брызгалин А.В. Положение об учетной политике предприятия на 2008 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. -Екб.: Налоги и финансовое право, 2007. 240с.

19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Бразгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 2007. - 144 с.

20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2007. 144с.

21. Букина Г.Н. Организационные методы налогового планирования // ЭКО. 2009. - №7. - С.46-61.

22. Бутрин А.Г. Совершенствование управления оборотными средствами в условиях рынка. Челябинск: Изд. Южно-Урал. ГТУ, 2003. -156с.

23. Вахрин П.И. Финансовый практикум: Учебн. пособие / 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Дашков и Кш, 2007. 191 с.

24. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2000. 256с.

25. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовойполитики реструктуризированного предприятия // Финансы. — 2009. №4. — С.26-29.

26. Вишневский В.П., Стешенко С.Г. Оценка влияния налогов на хозяйственную деятельность промышленных предприятий с помощью методов экономико-математического моделирования. Донецк: 2002. - 108 с.

27. Вылкова Э.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. -Спб.: Питер, 2007. 634 с.

28. Гаджинский A.M. Логистика: учебник для высших и средних учебных заведений. — М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2002. 228с.

29. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками. Проект "Сборка холдинга". Издание третье, дополненное и переработанное. М.: Издательство "Глобус", 2003. - 234с.

30. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. — М., 2005. Т.1. - С.7

31. Голов С.Ф., Ефименко В.И. Финансовый и управленческий учет. М.: Автоинтерсервис, 2006. - 544 с.

32. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 2000. - 192с.

33. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками. Проект "Сборка холдинга". Издание третье, дополненное и переработанное. М.: Издательство "Глобус", 2003. - 234с.

34. Гуренкова А. Учетная политика в налоговом планировании // Бизнес. Выпуск 9, 2008. - С.53-59.

35. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятий // Финансы. №8. - 2007. — С.40-42.

36. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизацииналогообложения. -М.: МЦФЭР, 2007. 288с.

37. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. М: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 560 с.

38. Дэбни Дж., Хартман Т. Simulink 4: Секреты мастерства. М.: БИНОМ, 2003. - 403 с.

39. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 528 с.

40. Жданов О. Совет директоров инструмент налогового планирования // Финансовый директор. — 2008. - №2. - С.23-24.

41. Жежера М. Определение меры налогового бремени и его влияния на финансовое состояние предприятий // Экономика. Финансы. Право. 2006. - №9. - С. 38-40.

42. Иванов Ю.Б. Оптимизация в налоговом планировании // Бизнес: Сборник систематизированного законодательства. Выпуск 9, 2005. - С.13-19.

43. Иванов Ю.Б. Суть, принципы и методы налогового планирования // Бизнес: Сборник систематизированного законодательства. — Выпуск 9, 2005.-С.7-13.

44. Карлашов Ю.Б. Управление оборотными средствами хозяйствующих субъектов рынка (по материалам сахарной промышленности Краснодарского края). Краснодар, 2004. - 134с.

45. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. / Н.Н.Любимов (пер. с англ.) М.: Гелиос АРВ, 1999.- 352с.

46. Кетков Ю.Л., Кетков А.Ю., Шульц М.М. MATLAB 7: программирование, численные методы. Спб.: Бхв-Петербург, 2005. -752с.

47. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 2008. - 203 с.

48. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.:

49. Финансы и статистика, 2006. 768 с.

50. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008. -432 с.

51. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. — М.: Экзамен, 2005.- 160с.

52. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирование. 2007. - №4. - С.20-31.

53. Козлов Д.А. Расчет налогов в операционной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2008. - №1. — С.28-34.

54. Кривил ев А.В. Основы компьютерной математики с использованием системы MATLAB М.: Лекс-Книга, 2005. - 491с.

55. Круглов М.И. Стратегическое управление компанией: Учебник для вузов. М.: Русская деловая литература, 1998. - 768 с.

56. Кугаенко А.А., Селянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.; перераб. и доп. М.: «Вузовская книга», 2004. - 344с.

57. Кугаенко А.А., Селянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.; перераб. и доп. М.: «Вузовская книга», 2004. - 344с.

58. Кузнецов Ю.В. Проблемы теории и практики менеджмента. -Спбгу, 1994.-208 с.

59. Кукушкин И., Берестнева Н. Налоги: оптимизация или ускорение // Консультант. 2006. - №21. - С.34-37.

60. Лавров К.Н., Цыплякова Т.П. Финансовая аналитика: MATLAB 6. М.: Диалог-Мифи, 2002. - 368 с.

61. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2001. - №4. - С.67-69.

62. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии:

63. Учебное пособие. М.: ООО "ТК Велби", 2003. - 264с.

64. Лысенко Ю.Г. Модели управления хозрасчетными промышленными предприятиями. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 208с.

65. Мартынов Н.Н., Иванов А.П. MATLAB 5. х. Вычисления, визуализация, программирование. М.: КУДИЦ-ОБРАЗ, 2000. - 332 с.

66. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2008. 352с.

67. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты // Налоговый вестник. — 2009. №6. - С ЛОЗ.

68. Менеджмент (современный Российский менеджмент): Учебник / Под ред. Ф.М. Русинова и М.А. Разу. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 504с.

69. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1992. - 702 с.

70. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

71. Мовшович С.М., Соколовский Л.Э. Выпуск, налоги и кривая Лаффера // Экономика и математические методы. 1994. - Т. 30. - Вып. 3. - С. 129-141.

72. Налоги: словарь-справочник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 240с.

73. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 2005. - 600 с.

74. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер, 2009. - 528 с.

75. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. - 495 с.

76. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2007. - 688 с.

77. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансыи статистика, 2005. 400 с.

78. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 68 с.

79. Налоговое планирование / Вылкова Е.С., Романовский М.В. — СПб.: Питер, 2008. 636с.

80. Налоговый Кодекс РФ. М.: Экзамен, 2009. - 638 с.

81. Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // МЭ и МО. 1998. - №2. - С.5-11.

82. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых стратах запада // МЭ и МО. 2000. - №11. - С.48-56.

83. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. http://www.cfm.ru.

84. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 2006. -№11. - С. 18-23.

85. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспективы расширения налоговой базы // Налоговый вестник. 2007. - № 8. - С. 3-8.

86. Пахомов А.В. Некоторые методы оценки финансово-экономического состояния предприятия // Экономика и математические методы. 2002. - №1. - Т.38. - С.57-65.

87. Подлужный М. Применение посреднических договоров для оптимизации налогов // Налоговое планирование. 2004. - №5. - С.5-6.

88. Подлужный М. Сомнительная и безнадежная задолженность каксредство уменьшения налоговых платежей // Налоговое планирование. -2003. №10.-С.11-14.

89. Подлужный М. Как избрать наиболее оптимальную форму предпринимательства // Налоговое планирование. 2005. - №2. - С.31-36.

90. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 1999. - №2. - С.29-33.

91. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М: ИНФРА-М, 1996. - 192с.

92. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996. 192с.

93. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы // Финансы. 2001. - №10. - С.61-63.

94. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубова Е.Б. Современный экономический словарь. -М.: ИНФРА-М, 2000. 480с.

95. Ребизант Р. Необходимость налогового планирования // Налоговое планирование. 2002. - № 4. - С.7.

96. Рикардо Д. Сочинения: В 3-т.: Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1955,- Т. 1: Начала политической экономии и налогового обложения.- 360 с.

97. Робсон А.П. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.

98. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского / А. Родионов. М.: Вершина, 2007. - 280 с.

99. Саймон Г.А., Смитбург Д.У., Томпсон В.А. Менеджмент в организациях. М.: Экономика, 1995. - 335 с.

100. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. 2— е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2000. - 376 с.

101. Самуэльсон П., Нордгауз В. Микроэкономика: Пер. с англ. — Спб.: Основы, 1998. 537 с.

102. Сидоренко В.Н. Системная динамика. — М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1998. 205с.

103. Сидоренко В.Н. Системно-динамическое моделирование в среде PowerSim: Справочник по интерфейсу и функциям. М.: МАКС Пресс, 2001. - 159с.

104. Скрипник А. Общие принципы минимизации налогов // Налоговое планирование. 2006. - №4. - С.24-25.

105. Словарь современной экономики Макмиллана / Пер. с англ. К.: «Артек», 2000. - 640 с.

106. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2007. - №5. - С.60-62.

107. Смит А. Исследование в природе и причинах богатства народов. -М.: Наука, 1993.-572 с.

108. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2008. - №9. - С. 130-135.

109. Стороженко О.Г. Налоговое планирование на корпоративном уровне. -М.: Научно-издательское предприятие "2Р", 2002. 130с.

110. Стороженко О.Г. Некоторые аспекты теории налогового планирования // Модели экономических систем и информационных технологий. Сборник научных трудов. Выпуск VII. М.: ФА, 2002. - С.222-232.

111. Сутырин С.Ф., Погорецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учебное пособие. — СПб.: Михайлов: Полиус, 2002. 577с.

112. Сычев Н.Г., Ильин В.В., Крикунов А.В., Ермилов В.Г. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н.Г.Сычева, В.В. Ильина. — М.: Финансы и статистика, 2002. 272с.

113. Тинберген Я., Босс X. Математические модели экономическогороста: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1967. - 173 с.

114. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 224с.

115. Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков/Д. Тихонов, JI. Липник.-М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. —254 с.

116. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. -М.: Юристъ, 2007. 512с.

117. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы. 2000. - №5. - С.44-47.

118. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168с.

119. Финансы: учебник для вузов. Под ред. проф. М.В.Романовского, проф. О.В. Врублевского, проф. Б.М. Сабанти. — М.: Издательство «Перспектива»; Издательство «Юрайт», 2005. 520с.

120. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии: Дис. канд. экон. наук: 08.00.20 Финансы, денежное обращение и кредит. - М., 2004. - 198с.

121. Форрестер Дж. Основы кибернетики предприятия (индустриальная динамика): пер. с англ. М.: Прогресс, 1971. - 340с.

122. Фрейдман С.Д. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. 2007. - №7. - С.38-40.

123. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997. - 739 с.

124. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2008. - №2. - С.35-50; №3. - С.3-21.

125. Цысарь И.Ф., Новиков В.Ф. Моделирование экономики в MATLAB/ SIMULINK // Труды II научной конференции "Проектирование инженерных и научных приложений в среде MATLAB", 2005. С. 1634-1640.

126. Чугаев А., Кондукова Э. Отраслевые аспекты проведения налогового аудита // Развитие методологии- и методики налогового аудита: Материалы междунар. науч.-практ. конф. Ставрополь. - 2004. - С. 88-99.

127. Чудаков А.В. Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10. -Екатеринбург, 2001. 228 с.

128. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. Спб.: Высшая шк., 1981.- 248 с.

129. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2007. - 343 с.

130. Шим Дж. К., Сигл Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. М:Филин, 1996. - 344 с.

131. Шелобаев С.И. Математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -367с.

132. Шикин Э.В., Чхартшивили А.Г. Математические методы и модели в управлении. М.: Дело, 2000. - С. 313 - 390.

133. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. 544с.

134. Щетинский А. Налоговое планирование в международном масштабе // Консультант. 2008. - №21. - С.42-45.

135. Эддоус М., Стенсфилд Р. Методы принятия решений: Пер. с англ. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 590 с.

136. Эйдинов P.M. Финансово-экономическое моделирование. -Екатеренбург: Уральский гос. экон. ун-т, 1998. — 178с.

137. Экономика фирмы: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 461с.

138. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:1. ИНФРА-М, 2006. 576с.

139. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. — М.: ИНФРА-М, 1999.-293с.

140. Auerbach A.J., Kotlikoff L.J., Skinner J. The Efficiency Gains From Dynamic Tax Reform // Public Finance. Worth Series in Outstanding Contributions. Ed. by A. Auerbach. N. Y.: Worth Publisher, 1999. - P. 374-395.

141. Barry Spitz. Diamond on tax havents. N.Y. Bender, 2000.

142. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 2002. 372p.

143. Dalamagas B. Endogenous Groth and the Dynamic Laffer Curve // Applied Economics 1998. - №30. - P. 63-75.

144. Diamond P., Mirrlees J. Optimal taxation and Public Productions // Public Finance. Worth Series in Outstanding Contributions. Ed. by A. Auerbach. -N. Y.: Worth Publisher.- 1999.- P.53-105.

145. Druker P.F. Management. Tasks. Responsibilities Practices. L., 1974.-P.81.

146. Gallmeyer M., Kanel R., Tompaidis S. Tax Managenet Strategies with Multiple Risky Assets. 2002. - 39p.

147. Hufbauer G.C., Rooij J.M. U.S. taxation of international income: Blueprint for reform. Washington: Institute for International Economics, 1992. — 276 p.

148. Jones S.M. Principles of taxation for business and investment planning. Boston etc.: Irvin; McGraw-Hill, 1998. - 477 p.

149. Karayan J.E., Swenson Ch.W, Neff J.W. Strategic Corporate Tax Planning. John Wiley & Sons, 2002. - 352p.

150. Lindsey L.B. Revenue Maximizing Taxation is Not Optimal // JEC. -1997.-P.1-12.

151. Magnus J.R. and Durbin J. (1999) Estimation of regression coefficients of interest when other regression coefficientsare of no interest // Econometrica. 1999. - Vol. 67. - P. 639-643.

152. Schnepper J. How to pay zerro taxes. Hundreds of Ways to reduce your legally to nothing. Reading, 1983.

153. Stiglitz J.E. Economics of the Public Sector, New York, 1988.570p.

154. Stiglitz J.E. Economics of the Public Sector, New York, 1988. 570p.

155. Tomsett E. Tax planning for multinational companies. N.Y., 1989.

156. World Investment Report 1995. Transnational Corporations and Competitiveness. United Nations. New York and Geneva, 1995. 446 p.