Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов: на примере Забайкальского края тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бондарь, Ольга Александровна

• Бондарь, Ольга Александровна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бондарь, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

1 Теоретические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности.

1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задолженности.

1.2 Причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности.

1.3 Система урегулирования совокупной налоговой задолженности: теоретический аспект.

2 Особенности формирования и урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края).

2.1 Действующий порядок урегулирования совокупной налоговой 60 задолженности в Российской Федерации.

2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края.

2.3 Анализ применения методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае.

3 Методические подходы к развитию системы урегулирования налоговой задолженности.

3.1 Оценка эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности.

3.2 Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

3.3 Совершенствование форм статистической отчётности налоговых органов по учёту совокупной налоговой задолженности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов: на примере Забайкальского края»

Актуальность темы исследования. В решении социально-экономических программ развития страны важное место занимают налоги, которые оказывают многостороннее воздействие на хозяйственную активность субъектов предпринимательства и население. Экономическая целесообразность в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов. Налоги определяют взаимоотношения хозяйствующих субъектов: предпринимателей, предприятий, организаций бюджетной сферы, внебюджетных фондов, кредитных организаций.

Отрицательное воздействие налоговой задолженности на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задолженности. Важность решения проблемы состоит не только в мобилизации доходной части бюджетов всех уровней, но и в необходимости выявления причин образования и социально-экономических последствий сохранения размеров и роста налоговой задолженности, так как налоговая задолженность в целом дестабилизирует налоговую систему государства, нарушая основные экономические принципы налогообложения.

Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями между государством и хозяйствующими субъектами. Система урегулирования налоговой задолженности является составной частью налогового администрирования, в свою очередь налоговое администрирование является подсистемой налоговой системы.

В последние годы федеральные власти уделяют большое внимание вопросам повышения качества системы налогового администрирования, в том числе в рамках системы урегулирования налоговой задолженности. Реализуются методы и инструменты снижения уровня налоговой задолженности, однако проблема по-прежнему остаётся важной как по количественным, так и по качественным параметрам.

Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с применением методов урегулирования налоговой задолженности, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит», область исследования - 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка рекомендаций по совершенствованию применяемых методов и инструментов.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи:

- уточнено экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности хозяйствующих субъектов;

- определены причины образования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и социально-экономические последствия её роста;

- уточнены научные представления о системе урегулирования налоговой задолженности;

- исследован действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации и на этой основе предложен комплекс мер, способствующий развитию системы урегулирования налоговой задолженности;

- проанализированы динамика и структура совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа, выявлена специфика её изменения и дана оценка применения методов урегулирования налоговой задолженности;

- разработаны методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности;

-разработаны методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности;

- с целью совершенствования анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности, разработаны предложения по развитию инструментария сводной статистической отчётности налоговых органов.

Объект исследования - действующая система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами в процессе возникновения и ч ~~ ^ ■ Ч урегулирования налоговой задолженности.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах ряда отечественных и зарубежных экономистов: А. Смита, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, И.И. Янжула и др. Изучены труды современных российских учёных: Г.А. Агаркова, A.B. Аронова, A.B. Брызгалина, Т.Е. Гварлиани, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А. 3. Дадашева, П.Е. Жукова, Е.А. Имыкшеновой, И.И. Кучерова, И. А. Майбурова, Е.С. Осиповой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, В.А. Фёдорова, Н.Д. Эриашвили, Т.Ф. Юткиной, Е.С. Ядгарова и других экономистов.

Среди работ в области исследования экономического содержания налоговой задолженности, а также изучения механизма её урегулирования, причин возникновения необходимо выделить труды следующих авторов: Т.А. Аушева, Д.Н. Верещака, Х.К. Исаева, P.A. Мешкова, A.B. Пироговой, А.Г. Подколзина, A.C. Титова, Р.И. Шумяцкого и др.

Исследованию вопросов применения порядка взыскания налоговой задолженности, возможности её урегулирования путём предоставления отсрочек, рассрочек, а также борьбы с невозможной к взысканию задолженности посвящены труды М.Е. Верстовой, В.П. Дубровской, П.Е. Жукова, О.В. Пантюшова, С.Б. Пронина, С.А. Тараканова, А. Химичева, В.В. Цыганкова и др.

Однако исследование налоговой задолженности чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев порядка взыскания, либо оценкой взаимосвязи отдельных методов урегулирования с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий. При этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности.

Информационная база исследования включает данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее - УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ, 1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР, 2-НК за 20062010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата («Российский статистический ежегодник», «Финансы России»), нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций, публикации по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований. - - \ /'

Методы исследования. В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: диалектический, системный, формально-логический, метод анализа и синтеза, метод анкетирования; экономико-статистические и экспертные методы.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России и др.

Наиболее значимые научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- на основе анализа научных воззрений на систему урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов уточнено определение понятия «урегулирование совокупной налоговой задолженности» и дополнена система классификационных признаков, определяющих видовой состав и структуру совокупной налоговой задолженности;

- на основе системного анализа сформулированы основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности (законности, гласности (прозрачности), защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения должной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности урегулирования налоговой задолженности) и выделены её структурные элементы: субъекты, объект, предмет, цель, формы, методы и инструменты;

- на основе системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задолженности, обоснована целесообразность в рамках механизма урегулирования налоговой задолженности отдельные методы объединить в пять форм урегулирования налоговой задолженности: добровольно-заявительную, уведомительно-пре-дупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидированную;

- предложена методика экспертной оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности с использованием частных и обобщающих показателей анализа применения форм и методов урегулирования налоговой задолженности, в том числе учитывающих структуру совокупной налоговой задолженности (соотношение удельного веса урегулированной и неурегулированной задолженности в составе совокупной налоговой задолженности);

- с целью повышения качества налогового администрирования разработана

- \ - - \ методика экспертной оценки работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов с использованием введенного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность за отчётный период»;

- выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации и предложены рекомендации по её совершенствованию, что может быть использовано для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности.

Научная новизна полученных и представленных к защите результатов состоит в следующем:

- доказана необходимость выделять два взаимосвязанных вида совокупной налоговой задолженности: урегулированная и неурегулированная, что позволяет своевременно применять методы механизма урегулирования налоговой задолженности;

- обоснована целесообразность в составе механизма урегулирования налоговой задолженности дополнительно выделять две формы урегулирования налоговой задолженности: обеспечительную и ликвидированную в целях достоверной оценки возможной и невозможной к взысканию совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов;

- предложено оценивать формы и методы урегулирования налоговой задолженности исключительно по отношению к урегулированной части совокупной налоговой задолженности для определения эффективности их функционирования;

- разработана методика расчёта основного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность» для экспертной оценки качества деятельности налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических представлений о структурных элементах системы урегулирования налоговой задолженности, а также в определении экономического содержания, характеристики видов налоговой задолженности, содержания механизма урегулирования налоговой задолженности. Содержащиеся в диссертации научные выводы теоретического характера могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с вопросами урегулирования налоговой задолженности.

V»

- \

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по определению эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности на основе оценки результативности его отдельных форм; по оценке качества работы налоговых органов, направленной на снижение совокупной налоговой задолженности; а также по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», необходимой для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности. Разработанные мероприятия могут быть использованы компетентными органами власти при оценке эффективности функционирования системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и принятии управленческих решений.

Отдельные положения работы используются в учебных курсах в процессе преподавания дисциплин «Организация и методика налоговых проверок» и «Налоговое администрирование».

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведённого исследования были доложены на следующих конференциях: Восьмая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Экономика, управление, общество: история и современность» (ДВАГС, март 2010), Девятая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Экономика, управление, общество: история и современность» (ДВАГС, март 2011), Международная заочная научная конференция «Актуальные вопросы экономики и управления» (Москва, апрель 2011).

Публикации. Результаты исследования изложены в десяти научных работах, общим объёмом 3,61 п.л., три из которых - в рецензируемом научном издании, включённом в перечень ВАК МОиН РФ.

Структура исследования. Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (девяти подразделов), заключения, библиографического списка из 164 наименований, пяти приложений. Общий объём работы составил 213 страниц, в том числе основная часть изложена на 179 страницах, приложения на 34 страницах. Диссертация содержит 39 таблиц и 5 рисунков.

Ч ^ ч

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бондарь, Ольга Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящем диссертационном исследовании автором были исследованы теоретические вопросы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности, экономическое содержание и характеристики видов налоговой задолженности, структура механизма урегулирования налоговой задолженности. На основе признаков, классифицирующих методы урегулирования налоговой задолженности в рамках механизма урегулирования налоговой задолженности определены формы урегулирования, проведён анализ использования методов и инструментов механизма урегулирования совокупной налоговой задолженности на примере субъекта РФ Забайкальского края. В результате проведённых исследований была достигнута поставленная цель — развитие теоретических представлений и практических вопросов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка на этой основе рекомендаций по совершенствованию механизма учёта, мониторинга и оценки действенности методов и инструментов механизма урегулирования налоговой задолженности.

Диссертационное исследование велось в разрезе трёх логически взаимосвязанных направлений: теоретические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности; анализ действующей практики урегулирования налоговой задолженности на примере Забайкальского края, выявление наиболее действенных методов механизма урегулирования налоговой задолженности и практически неиспользуемых методов, которые могли бы положительно повлиять на развитие налоговых отношений между государством и хозяйствующими субъектами; выявление проблем и разработка практических рекомендаций по совершенствованию действующего механизма урегулирования налоговой задолженности.

Первое направление исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся исследования экономического содержания и видов налоговой задолженности

Ч —- ^ ч классификации), выявления причин возникновения налоговой задолженности и определения её последствий для социально-экономического развития государства; определения структурных элементов системы урегулирования налоговой задолженности, а также определения места и роли отдельных методов урегулирования налоговой задолженности в составе действующего механизма урегулирования задолженности.

На основании анализа позиций ряда российских учёных по вопросам экономического содержания налоговой задолженности в работе делается вывод, что совокупная налоговая задолженность представляет собой суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пени, начисленных за нарушение налогового законодательства штрафных санкций, выраженный в денежной форме. При этом виды налоговой задолженности выделяются на основе следующих классификационных признаков: статусного уровня бюджета, перед которым возникает задолженность; конкретного налога (вид налога); сферы деятельности плательщиков (по отраслевому признаку); характера изменения налоговой задолженности; охвата экономических субъектов; срока возникновения налоговой задолженности; причин возникновения налоговой задолженности; перспектив погашения налоговой задолженности; методов урегулирования налоговой задолженности; сроков давности; отражённости в отчётности налоговых органов; урегулированности. На основе анализа классификационных признаков определена структура совокупной налоговой задолженности, которая включает в себя две чередующиеся составляющие: урегулированную и неурегулированную налоговую задолженность. Урегулированная задолженность содержит в себе задолженность, погашенную налогоплательщиком в добровольная порядке, задолженность, взысканную в досудебном и судебном порядке, реструктурированную, отсроченную, рассроченную задолженность и задолженность, приостановленную к урегулированию. Неурегулированная

- \ - - \ задолженность состоит из налоговой задолженности, в отношении которой ещё не наступили сроки взыскания и задолженности, безнадежной к взысканию.

Возникновение налоговой задолженности необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими социально-экономическими процессами. Причинно-следственный характер взаимосвязи стремления налогоплательщика уменьшить свои налоговые платежи и возникновения налоговой задолженности даёт нам право распространить причины, побуждающие налогоплательщика к снижению налоговых платежей, в том числе и на образование налоговой задолженности. Данные причины объединяются в четыре группы: моральные, экономические, технико-юридические, политические. К обозначенным четырём группам причин уклонения от уплаты налога, можно добавить ещё одну группу причин, непосредственно оказывающих влияние на формирование и рост налоговой задолженности - это причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми налоговыми органами мерами, направленными на формирование механизма урегулирования налоговой задолженности, обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей в бюджетную систему.

В результате теоретико-методологических исследований совокупной налоговой задолженности, признаков, определяющих виды задолженности, причин её образования, давая дефиницию термину «урегулирование совокупной налоговой задолженности», определяющим для нас стала цель (или результат) урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и других государственных органов в рамках этого процесса. Поэтому автором понятие «урегулирование совокупной налоговой задолженности», было сформулировано следующим образом: «действия налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налоговой задолженности как путём реальных поступлений налоговых неплатежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию».

- \ 1

Необходимо отметить, что в силу специфики российского налогового законодательства, в качестве методов урегулирования налоговой задолженности наиболее широко представлены методы бесспорного взыскания, такие как взыскание за счёт денежных средств, за счёт имущества и приостановление операций по счетам.

Таким образом, далее в работе проводится сравнительная характеристика специфичных признаков, классифицирующих методы урегулирования налоговой задолженности, на основании которых автором конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности: добровольно-заявительная форма — форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задолженности, которые применяются на основании заявления налогоплательщика: отсрочка, рассрочка налогового платежа, реструктуризация, добровольное банкротство; уведомительно-предупредительная форма — форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задолженности, как направление налогоплательщику требование об уплате налога, пени и штрафа, проведение зачёта переплаты в счёт погашения задолженности по заявлению налогоплательщика. Характерной чертой данной формы урегулирования налоговой задолженности является предупреждение налогоплательщика о наличии задолженности, предложение оплатить сумму долга в добровольном порядке, а также предупреждение налогоплательщика о возможных негативных последствиях для него в результате применения последующих методов урегулирования: обеспечительная форма — обладает обеспечительным характером для государства, то есть содержание данной формы определено гарантией реальных поступлений в бюджетную систему. Методами, формирующие обеспечительную форму, являются приостановление операций по счетам, арест имущества в качестве запрета на отчуждение, залог имущества, ч ^ ч поручительство, банковская гарантия, признание судом задолженности к взысканию; принудительная форма — объединяет в себе методы бесспорного принудительного взыскания налога, пени и штрафа такие, как взыскание налоговой задолженности за счёт денежных средств, взыскание за счёт имущества налогоплательщика путём направления исполнительного документа в Службу судебных приставов, инициирование принудительной процедуры банкротства, проведение зачёта излишне уплаченной суммы налога в счёт погашения задолженности по решению налогового органа; ликвидированная форма — данная форма определяет возможности урегулирования (уменьшения) совокупной налоговой задолженности путём её списания, а не за счёт реальных поступлений денежных средств в бюджетную систему. Ликвидированная форма представлена таким методом урегулирования налоговой задолженности, как списание безнадёжной к взысканию задолженности, в связи с утратой права на взыскание, по признаку отсутствующих должников и задолженности физических лиц, признанной невозможной к взысканию в связи со смертью физического лица.

В работе уточняется содержание вышеперечисленных форм урегулирования налоговой задолженности, систематизируются методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности, предлагается авторская классификация методов урегулирования налоговой задолженности по следующим признакам: действенность методов, частота применения метода на практике, затратность метода для государства (временные, трудовые ресурсы, сложность документооборота), взаимообусловленность применения метода, метод воздействия на поведение «должников», гибкость метода по отношению к налогоплательщикам, основание для применения метода, возможность автоматизации метода, контингент налогоплательщиков.

Проведённый анализ организационных принципов построения налоговой системы РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля позволил автору разработать принципы, на основании которых - - \ 1 строится система урегулирования налоговой задолженности: законности, гласности, защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения должной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности. Последние два принципа системы урегулирования налоговой задолженности определяют общую эффективность и действенность механизма урегулирования налоговой задолженности в государстве, а также частные эффективности и действенность тех конкретных форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые структурно включены в механизм урегулирования налоговой задолженности.

Автор не только разработал основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности, а также предложил ряд мер для их достижения.

Второе направление исследования связано с нормативным анализом действующего механизма урегулирования налоговой задолженности и анализом статистических данных формирования налоговой задолженности и практики применения методов урегулирования налоговой задолженности на региональном уровне (по данным Забайкальского края).

Третье направление исследования связано с разработкой практических (методических) рекомендаций по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности, оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности, а также по совершенствованию системы формирования сводной статистической информации о суммах совокупной налоговой задолженности.

Для оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности, по нашему мнению, следует применять систему частных и обобщающих показателей действенности применяемых форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые, на наш взгляд, следует рассчитывать по отношению только к

- \ " - \ / урегулированной части совокупной налоговой задолженности. Долю неурегулированной налоговой задолженности в составе совокупной налоговой задолженности необходимо рассчитывать отдельно.

Далее необходимо провести следующие сравнения. Если доля неурегулированной налоговой задолженности в динамике будет возрастать, то это необходимо трактовать, как отрицательную тенденцию, если, наоборот, снижаться - как положительную. Также необходимо провести сравнение сводного показателя по действенности 1-4 форм урегулирования налоговой задолженности с действенностью 5-ой формы. Если сводный показатель действенности по 1 - 4 формам превышает действенность 5-ой формы, это можно трактовать, как положительную тенденцию, если наоборот -отрицательную.

В результате применения предложенной методики по оценке эффективности действующего механизма урегулирования налоговой задолженности (по данным Забайкальского края) можно сделать вывод о его малоэффективном функционировании на протяжении всего анализируемого периода.

В основе оценки качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности нами также используются обобщающие показатели действенности отдельных форм урегулирования налоговой задолженности. Еще одним, немаловажным показателем, характеризующим качество работы налоговых органов с задолженностью, является прирост вновь возникающей задолженности. Задачей работы налоговых органов является не допустить рост налоговой задолженности, поэтому для оценки качества работы налоговых органов нами предлагается такой дополнительный показатель как «вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периоде».

В результате применения предложенной методики по оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задолженности (по данным Забайкальского края) работа налоговых органов Забайкальского края была

- \ оценена на 2 и 3 балла из 4 возможных, позволило охарактеризовать их работу как среднеэффективную на протяжении всего анализируемого периода.

В ходе исследования было выявлено, что на современном этапе в Российской Федерации отсутствует налаженная система формирования сводной статистической информации о суммах совокупной налоговой задолженности. Например, налоговыми органами не ведётся учёт остатка неисполненных налоговых начислений на конец отчётного периода, не проводится сравнительный анализ взысканной задолженности по отношению к списанной задолженности. Для того чтобы сделать возможным полноценный статистический учёт совокупной налоговой задолженности автор предлагает внести ряд изменений в действующую форму отчёта 4-НМ «Отчёт о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджеты всех уровней Российской Федерации».

Ч —- ч

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бондарь, Ольга Александровна, 2012 год

1. Конституция Российской Федерации. Ростов-на-Дону : Феникс, 2010. 60 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Волна, 2008. 615 с.

5. О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год : Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 14-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Об исполнительном производстве : Федеральный закон от 21.07.2007 № 119-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».1006 исполнительном производстве : Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами : Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».1. М 4 ~ \

9. О Федеральном бюджете на 1999 год : Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. № Зб-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Временной чрезвычайной комиссии при Президенте Российской Федерации по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины : указ Президента Российской Федерации от 11.10.1996 № 1428 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1212 (ред. от 25.11.2003) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. URL: http://rn.wikipedia.org/wiki/%CD%E0%EB%EE%E3%ED%E0%E1%E5%E7 %E4%E5%F2%ED%EE%F1 %F2%FC. (Дата обращения 14.00.2010).

13. О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом. Декрет Всероссийского центрального исполнительного комитета (ВЦИК) от 21.05.1921 г. URL: http://www.hrono.ru/dokum/prodnal.html. (Дата обращения 14.05.2010).

14. Об образовании Комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налогового законодательства: Постановление Правительства РФ от 12.05.1996 № 578 (ред. от 28.08.1997) // Справочно-правовая система «Консультант„Плюс».- \ - \/

15. Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций поплатежам в федеральный бюджет : Постановление Правительства РФ от 05.03.1997 г. № 254 (ред. от 21.04.1997) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

16. Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в государственные внебюджетные фонды : Постановление Правительства РФ от 1 октября 2001 г. № 699 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

17. О списании суммы задолженности по пеням и штрафам : Постановление Правительства РФ от 24 апреля 2002 г. № 269 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

18. Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов : Приказ МНС от 5 августа 2002 г. № БГ-3-10/411 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

19. В какой срок с момента подачи такого заявления должен быть произведен возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных из дохода налогоплательщика? : Письмо Минфина от 23 июня 2008 года № 03-04-05-01/216 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

20. О включении сумм переплаты по налогам, возвращенных из бюджета, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН : Письмо Минфина от 2 сентября 2008 года № 03-11-04/2/130 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

21. О порядке возврата и зачета излишне уплаченных сумм ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ : Письмо ФНС от 10 декабря 2007 г. № 05-2-05/481 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».1. Ч —• I ч1.\

22. О порядке зачета (возврата) излишне уплаченных или взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование : Письмо Минфина от 12 мая 2008 г. № 03-02-07/2-87 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

23. О порядке начисления пеней : Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2008 г. № 03-02-07/2-192 // Консультант. 2009. № 4. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

24. О порядке предоставления рассрочки по уплате ЕНВД : Письмо Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-02-08/44 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

25. О приостановлении операций по счетам : Письмо Минфина России от 26 февраля 2008 г. № 03-02-07/1-74 // ЭЖ Досье. 2008. - №10 (9224). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

26. Об отсутствии оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по перечислению в бюджет сумм НДФЛ налоговому агенту : Письмо Минфина России от 6 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-54 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

27. Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налогов : Письмо Минфина России от 25 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-521 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

28. Обзор судебной практики по гражданским делам за второе полугодие 2008 года, утвержден Президиумом Читинского областного суда 12 февраля 2009 года // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

29. Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-0 п. 2.2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

30. Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 29 марта 2005 г. № 13592/04 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

31. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 мая 2005 г. № 16407/04 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

32. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2007 № 8241/07 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

33. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.05.2005 г. № 16504/04 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

34. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.12.2006 г. № 67 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

35. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 августа 2004 г. № АЗЗ-18909/ 03-СЗ-Ф02-2950/04-С1 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

36. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2004 г. № Ф03-А51/04-2/ 3660 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

37. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января 2009 г. № Ф04-7704/2008(17423-А67-37), Центрального округа от 14 марта 2008 г. по делу № А48-1849/07-13 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».- \

38. Постановление ФАС Московского округа от 12 декабря 2005 г., 5 декабря 2005 г. № КА А40/12065 - 05 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

39. Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006 № КА-А40/6083-06 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

40. Правила безналичных расчетов в Народном хозяйстве. Правила Госбанка СССР от 03.09.1987 г. № 2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

41. Агарков Г.А. Противодействие налоговой системы теневой экономической деятельности / Под ред. А.И. Татаркина, A.A. Кукрина. Екатеринбург: Институт экономики, 2007. - 278 с.

42. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование : учебное пособие. М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

43. Артемьева А.Н. Имущественные налоги : взыскание по принципу экономии // Налоговая политика и практика, 2010. - № 6. - С. 44—46.

44. Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения :автореф. дис. на соиск. уч. ст. к.э.н.: 08.00.10. М. : РАГС, 2004. - 21 с.

45. Багудина Е.Г. Экономический словарь. 2000. Электронный ресурс. / Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/econdict/5822. (дата обращения: 23.12.2010).

46. Безбородова Т.И. Учет и анализ инвестиционного налогового кредита // Налоги (журнал). 2010. - № 2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

47. Беляев А. А. Крестьяне на Руси. М. : 1903, - 306 с. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.prlib.ru/Lib/pages/item.aspx?itemid=345. (дата обращения: 13.07.2010).

48. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Перевод с англ., 4-е издание. М.: Дело ЛТД, 1994. - 720 с.1. Ч — ч

49. Бондарь O.A., Осипов С.Л. Системность урегулирования налоговой задолженности в субъекте Российской Федерации // Власть и управление на Востоке России. 2010. - № 242. - С. 13-19.

50. Бондарь O.A. Совокупная задолженность по налоговым обязательствам: предпосылки возникновения и проблемы ее снижения // Власть и управление на Востоке России. 2011. - № 1. - С. 55-62.

51. Бондарь O.A. Экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности по Забайкальскому краю // Молодой ученый. 2010. - № 7. -С. 86-88.

52. Бондарь О. А. Эффективность деятельности налоговых органов по снижению уровня налоговой задолженности (на примере Забайкальского края) // Молодой ученый. 2012. - №1. Т.1. - С. 94-97.

53. Брызгалин A.B. Организационные принципы Российской налоговой системы // Финансы. 1998. - № 3. - С. 33-35.

54. Букач Е. Интервью с министром финансов A.J1. Кудриным: Курс на реформирование, упрощение, стимулирование // Налоговый вестник. 2010. - № 5. - С. 7-11.

55. Васильев C.B. Правовые средства налогового стимулирования инновационной деятельности // Налоговед. 2009. - №4. - С. 73-78.- \ - \/

56. Верещака Д.Н. Использование налогов в рыночном регулировании :автореферат кандидата экономических наук. Электронный ресурс. Режим доступа: http://library.mephi.rU/data/scientific-sessions/2002/l 1/897.html. (дата обращения: 15.04.2009).

57. Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России // Законодательство и экономика. 2008. - № 3. -С. 81-86.

58. Виговский Е.В. Приостановление операций по счетам в банках. Изменения в законодательстве // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010. - № 2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

59. Волков Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства // Налоговая политика и практика. 2010. - № 5. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

60. Волкова Н.Н. Некоторые актуальные аспекты взаимодействия и взаимопроникновения норм налогового и гражданского законодательства // Все о налогах. 2005. - № 5. - С. 24-26.

61. Гварлиани Т.Е. Исследование теории налоговедения и тенденций ее развития : Научное издание. М. : Финансы и статистика, 2007. - 352 с.

62. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование : учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

63. Горбачевич К.С. Словарь синонимов русского языка. М. : Эксмо, 2007. -608с.

64. Гурова И.Н. О некоторых проблемах налогового администрирования // Финансы. 2010. - № 2. - С. 74-76.

65. Дубровская В.П. Вопросы урегулирования задолженности физических лиц: выход есть // Налоговая политика и практика. 2010. - № 2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

66. Егоркина О. Как изменить срок уплаты налога // Арсенал предпринимателя. 2010. - № 1. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

67. Ефимов С.Л. Энциклопедический словарь. Экономика и страхование. М. : Церих-ПЭЛ, 1996. - 528 с.

68. Ефремова Т.Ф. Современный толковый словарь русского языка. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.slovopedia.com/15/211/1597754.html. (дата обращения: 05.05.2009).

69. Жуков П.Е. Проблема задолженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения //Финансы. 1997. - №12. - С. 3-6.

70. Златопольская И. Признание налогоплательщика безнадежным // Клуб главных бухгалтеров. 2010. - № 3. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

71. Ижевская К.И. С уплатой налогов можно подождать // Бюджетный учет. -2010. № 3. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

72. Имыкшенова Е.А. Способы обеспечения налоговых обязанностей по налоговому кодексу Российской Федерации. М. : Юрлитинформ, 2005. -168 с.

73. Инвестиционный справочник. Забайкальский край. Электронный ресурс. Режим доступа: http://invest.bujet.ru/article/52810.php. (дата обращения: 04.12.2008).

74. Исаев Х.К. Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.04. Ростов н/Д. : Изд. СКАГС, 2000. - 28 с.- \

75. Коноплицкий В.А. Это бизнес. Толковый словарь экономических терминов. - М.: Альтерпрес, 1996. - 448 с.

76. Кудрявцева Т. Поручительство как обеспечительная мера по уплате налогов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. - № 4. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

77. Корязина В.А. О привлечении в бюджет транспортного налога // Российский налоговый курьер. 2010. - № 5. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

78. Кучеров И.И. Налоговые преступления : учебное пособие. М. : Учебно-консультационный центр «ЮрИнфор», 1997. - 224 с.

79. Лебедев В.А. Финансовое право: учебник / под ред. А.Н. Козырина. М. : Статут, 2000. - 461 с.

80. Лебедев К.Н. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности // Хозяйство и право. 1998. - № 11. - С. 30-36.

81. Лоскутова М. Налоги : Возвращение налоговых переплат // Московский бухгалтер. 2008. - № 20. - С. 15-18.

82. Луговой О.В. Проблема неплатежей в переходной экономике : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: специальность 08.00.01 «Экономическая теория». - М. : Изд. Институт экономики переходного периода, 2002. - 25 с.

83. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

84. Мельникова Ю.А. Задолженность и переплата в бюджет «в возрасте» // Налоговая проверка. 2010. - № 12. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

85. Мешков P.A. Механизм регулирования налоговой задолженности : формы реализации и показатели эффективности // Налоговая политика и практика. -2008.-№ 11.-С. 52-57.

86. Мешков P.A. О действенности механизма регулирования налоговой задолженности : формы реализации и показатели эффективности // Все для1. Ч ^ Чбухгалтера. 2008. - № И. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

87. Мешков P.A. Развитие механизма регулирования налоговой задолженности организаций : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит». - М.: Изд. РАГС, 2008. - 25 с.

88. Мошкович М. Взыскать нельзя списать // ЭЖ-Юрист. 2009. - № 33. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

89. Налоги и налоговое право : учебное пособие / под ред. A.B. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.

90. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб. : Питер, 2009. — 360 с.

91. Налоговая политика России : проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

92. Нестюркина А. Недоимка с бюджетников. Взыскание только через суд // Учет в медицине. 2007. - № 1. - С. 24-25.

93. Ногина O.A. Налоговый контроль : вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. // Справочно-информационная служба «Гарант».

94. Ожегов С. И Словарь русского языка. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.slovopedia.eom/4/208/670026.html. (дата обращения: 05.05.2009).

95. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М. : ЮрИнфоР-Пресс, 2008. -624 с.

96. Озерова Т.А. Понятие налогового процесса: современная концепция // Налоги и налогообложение. 2010. - № 6. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

97. Орлов М.Ф., Сперанский М.М., Тургенев H.H., Сост.: Ялбулганов A.A., Под ред.: Козырин А.Н.: Опыт теории налогов. У истоков финансового права. М.: Статут, 1998. - 432 с.- \ - \/

98. Осипова Е.С. Критерии оценки результативности камеральных и выездных проверок // Власть и управление на Востоке России. 2005. - № 2. // Справочно-информационная служба «Гарант».

99. Осипова Е.С. Организация и методика налоговых проверок : учебно-методичекое пособие. Хабаровск : ДВАГС, 2008. // Справочно-информационная служба «Гарант».

100. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие Электронный ресурс. / под ред. С.Г. Пепеляева. Режим доступа: http://www.pravouch.com/page/nalog/ist/ist-19~idz-ax273~nf-174.html. (дата обращения 06.04.2010).

101. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : Учебник. М.: Книжный мир, 2007. - 250 с.

102. Пантюшов О.В. Взыскание налога при реорганизации юридического лица // Право и экономика. 2010. - №2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

103. Пантюшов О. В. Уточненное требование об уплате налогов, сборов, штрафов / / Налоговые споры : теория и практика. 2008. - №2. - С. 7-10.

104. Паркинсон С. Закон и доходы. М. : ПКК «Интерконтакт», 1992. - 145 с.

105. Пирогова A.B. Налоговая задолженность в условиях несостоятельности организаций : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук : 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит. - Иркутск : БГУЭП, 2009. - 23 с.

106. Плеханова В. Налоговая дискуссия: бизнес и власть об итогах и о будущем // Арсенал предпринимателя. 2010. - № 1. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

107. Попов A.B., Соболев В.Б. Налоговые агенты имеют большие шансы выиграть спор в Конституционном Суде // Бизнес-адвокат. 2000. - № 3. -С. 4.

108. Практическая налоговая энциклопедия : в 21 томе. Том 1. Налоговая оптимизация : принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. A.B. Брызгалина. М. : Аналитика-Пресс, 2011 // Справочно-информационная служба «Гарант».

109. Пронин С.Б. Обращение взыскания по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды на имущество организаций. -М. : ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998. 160 с.

110. Путин начал налоговую реформу. Электронный ресурс. Режим доступа: http://vz.ru. (дата обращения: 01.04.2010).

111. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6. - С. 33-36.129. 128.Российский статистический ежегодник. 2009: статический сборник. -М. : Росстат, 2009. 795 с.

112. Сасов К. Почему не работает налоговая амнистия // ЭЖ-Юрист. 2009. -№ 30. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

113. Сильверстова Т. Реструктуризация старой налоговой задолженности // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2010. - № 4. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

114. Смирнов И. Е. Налоговая задолженность: законопроект об изменениях в Налоговый кодекс // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. - № 1. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

115. Смолина О. Инновационным компаниям создадут благоприятный налоговый климат // Российский налоговый курьер. 2010. - № 9. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».ч -4 ^ Ч

116. Справочник терминов антикризисного управления. Электронный ресурс. Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/anticris/73074 (дата обращения: 16.12.2008).

117. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. : Экономика, 1962. - 342 с.

118. Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций // Российский налоговый курьер. 2008. -№ 22. С. 28-35.

119. Титов. A.C. Правовое регулирование взыскание недоимки : автореферат кандидата юридических наук : 12.00.14 Административное право, финансовое право, информационное право. - М.: РАГС, 2002. - 31 с.

120. Тетюгина О.В. Региональные льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона : Дис. .канд. экон. наук : 08.00.10 и Финансы, денежное обращение и кредит. Хабаровск : ХГАЭиП, 2006. - 161 с.

121. Фадеев Д. Налоговая политика 2010: чего ожидать // Консультант. -2010. - № 23. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

122. Федотенко Ю. Должник навеки // Эж-юрист. 2010. - № 22. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

123. Фёдоров В.А. Основы теории финансов: Учебное пособие / В.А. Фёдоров, О.В. Бурик. Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. госуд. ун-та, 2011. - 107 с.

124. Форма № 1-НОМ Отчеты о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности по Забайкальскому краю. Утверждена приказами ФНС России от 27.12.2005 № САЭ-3-10/695от 22.12.2006 №s ~ \

125. САЭ-3-10/886от 25.12.2007 № ММ-3-140/696от 23.12.2008 № ММ-3-1/678@.

126. Форма № 2-НК Отчеты о результатах контрольной работы налоговых органов по Забайкальскому краю. Утверждена приказами ФНС России от 04.04.2006 № САЭ-3-10/188от 28.12.2006 № САЭ-3-10/904от 14.12.2009 г. № ММ-7-1/595@.

127. Халипов В.Ф. Власть Кратологический словарь. М. : Республика, 1997. -431 с.

128. Харитонова Е. Тайные условия для смены ИФНС // Расчет. 2010. - № 5. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

129. Химичев А. Замкнутый круг задолженностей и переплат // Практическая бухгалтерия. 2010. - № 5. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

130. Хорошавкина A.B. Интервью с Орловым М.Ю. председателем Экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы. Ростки налоговых поправок: что посеяли законодатели // Главная книга. 2010. - № 7. - Q. 86-91.1. M . \

131. Цирульникова В. Приостановление операций по счетам в банках // Клуб главных бухгалтеров. 2010. - № 6. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

132. Цыганков В.В. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности // Право и экономика. 2008. - № 6. - С. 64-65.

133. Чевина О. Блокировка расчетного счета налоговиками. Всегда ли это законно, и как отстоять свои интересы? // Бухгалтерия и Кадры. 2008. - № 10. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

134. Черник Д.Г., Павлова Л,П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение : Учебник. М. : Инфра-М, 2001. — 270 с.

135. Шумяцкий Р.И. Урегулирование налоговой задолженности организаций : автореферат кандидата экономических наук : 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит. - Новосибирск.: НИНХ, 2007. - 22 с.

136. Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. Подушная подать в России. Электронный ресурс. Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/brokgauzefron/81128. (дата обращения 04.05.2010).

137. Эриашвили Н.Д. Финансовое право : Учебник для ВУЗов. М. : Юнити-ДАНА, Закон и право. 2000. - 606 с.

138. Юткина Т. Ф . Налоговедение : от реформы к реформе. М. : ИНФРА, 1999.-293 с.

139. Ядгаров Я.С. История экономических учений: учебник для студентов вузов. 3-е изд. М. : Инфра-М, 1999. - 320 с.

140. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки : Учение о государственных доходах. М. : Статут, 2002. - 555 с.

141. Яни П.С. Налоговое преступление. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск // Законодательство. -1999.-№ 12. -С. 36-44.- \

142. Ярошенко С. Налоговые отсрочки. Меняем сроки платежей // Современный предприниматель. 2010. - № 2. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

143. Яценко Т. Однодневки Forever // Эж-юрист. 2010. - № 22. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».механизм урегулирования налоговой задолженности