Урегулирование налоговой задолженности организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Шумяцкий, Роман Иванович

• Шумяцкий, Роман Иванович
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шумяцкий, Роман Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

1 1 Причины образования налоговой задолженности 10 1 2 Основные формы и способы урегулирования налоговой задолженности организаций

1 3 Система урегулирования налоговой задолженности в зарубежных странах

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

2 1 Анализ деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности

2 2 Некоторые подходы по совершенствованию системы урегулирования налоговой задолженности

ГЛАВА 3. СТРАХОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ КАК ФОРМА УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

3 1 методический подход страхования налоговой ответственности

3 2 Оценка эффективности применения системы страхования налоговой ответственности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Урегулирование налоговой задолженности организаций»

Основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются, распределяются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды.

Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов, представляющих собой часть национального дохода страны, обращаемого в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций.

Преобладающую долю среди источников, формирующих доходы государственного бюджета, занимают налоги. Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества, и фактором, оказывающим влияние на экономическую ситуацию в России.

Таким образом, основная задача налоговых органов - обеспечить полноту и своевременность внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов. На практике «идеальное» исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации весьма проблематично в силу различных причин. В налоговой системе большой проблемой стало образование у организаций налоговой задолженности перед государственным бюджетом. Налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование налоговой задолженности организаций перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из резервных источников пополнения доходной части государственного бюджета.

Актуальность проблемы состоит не только в обеспечении полноты сбора налогов, но и в выявлении предпосылок образования налоговой задолженности, выработке эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения.

Исследование вопросов урегулирования налоговой задолженности в финансово-экономической науке находится на начальной стадии, о чем свидетельствует тот факт, что в литературе почти отсутствуют их специальные и системные разработки.

В общетеоретическом плане данный вопрос также не получил полноценного комплексного научного исследования. Большинство исследований, как правило, носит общий характер, публикации по урегулированию налоговой задолженности касаются, в основном, юридических аспектов, а также отдельных составляющих и не носят комплексного характера.

Очевидно, что на процесс формирования государственного бюджета Российской Федерации на всех его уровнях большое влияние оказывает четко отлаженная система обеспечения взыскания имеющихся у предприятий налоговой задолженности, однако методические основы по вопросу урегулирования налоговой задолженности практически не исследованы.

В этой связи востребованность в настоящее время в методических разработках в сфере урегулирования задолженности организаций по уплате в государственный бюджет налогов и сборов, направленных на обеспечение пополнения доходной части бюджетной системы Российской Федерации, очевидна.

Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода и научно-практических рекомендаций, направленных на совершенствование механизмов и способов урегулирования налоговой задолженности организаций.

Для реализации поставленной цели предполагается решение следующих задач:

-раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задолженности;

-разработать классификацию способов урегулирования налоговой задолженности;

-сформулировать методический подход урегулирования налоговой задолженности организаций;

-разработать научно-практические рекомендации, направленные на совершенствование механизмов и способов урегулирования налоговой задолженности организаций.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения в процессе урегулирования налоговой задолженности.

Теоретической основой работы являются достижения научной мысли отечественных и зарубежных ученых, программы, концепции по проблеме урегулирования налоговой задолженности. В работе использованы труды таких авторов классиков экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Т. Гоббс, Дж. Локк, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, М. Фридман, А. А. Беляев, Н. Тургенев, В. Н. Твердохлебов, И. X. Озеров, М. М. Сперанский и др.

Среди современных российских ученых проблемы возникновения налоговой задолженности и направлениям ее сокращения являются труды

A. В. Брызгалина, С. А. Бартенева, И. В. Горского, П. Е. Жукова,

B. М. Зубова, Е. А. Имыкшеновой, В. В. Лукьянова, В. Г. Панскова, Л. П. Павловой, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и другие.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные отчетов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) по формам 1-РЕС, 4-НМ, 1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР за 2002-2005 годы; фундаментальные труды ученых-экономистов; нормативно-правовые акты Российской Федерации; материалы научных и практических конференций.

Методологической основой работы являются статистические методы анализа с помощью обобщающих показателей (методы анализа явлений путем расчета средних и относительных величин, динамики явлений, дисперсионный анализ и т.д.), кластерный анализ методом К-средних и абстрактно-логические методы анализа, метод синтеза.

Научная новизна диссертации обусловлена комплексным исследованием института урегулирования налоговой задолженности организаций перед государственным бюджетом и состоит в следующем:

1. Сформулирован методический подход по урегулированию налоговой задолженности организаций на основе классификации форм и способов погашения задолженности.

2. Разработан механизм обязательного страхования налоговой ответственности, представляющий собой комплекс организационно-экономических мероприятий, заключающийся в том, что на основе теоретических положений о сущности страхования налоговой ответственности выявлены, структурированы и систематизированы элементы указанного механизма, выявлены и спроектированы взаимосвязи между ними.

3. Определен алгоритм расчета страхового тарифа обязательного страхования налоговой ответственности, основанный на показателях деятельности организаций, характеризующий возможные риски неуплаты налоговых платежей, что позволяет применить предложенный подход в качестве формы урегулирования налоговой задолженности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретические результаты работы могут быть использованы в ходе принятия управленческих решений в процессе оценки прогнозных показателей формирования государственного бюджета Российской Федерации, при реформировании налоговой системы Российской Федерации, в том числе в процессе совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и дальнейшей модернизации налоговых органов в части внедрения новых способов урегулирования налоговой задолженности.

Основной практической значимостью диссертационного исследования является снижение величины налоговой задолженности организаций перед государственным бюджетом, повышения уровня собираемости налогов и сборов в Российской Федерации и, как следствие, увеличение доходной части государственного бюджета Российской Федерации, снижение государственных расходов за счет оптимизации структуры налоговых органов России.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Шумяцкий, Роман Иванович

Заключение

В ходе исследования получены следующие основные результаты.

1. Определено понятие «урегулирование налоговой задолженности». Термин «урегулирование» буквально представляет собой процесс действия и происходит от глагола «урегулировать», означающий «уладить», «утрясти», «устроить», «разрешить». В современной конфликтологии этот термин предполагает завершение конфликта путем побуждения (принуждения) другой стороны к принятию невыгодного предложения. В то же время С. И. Ожегов термин «урегулировать» отождествляет с термином «регулировать» (от латинского regulo) - означающий «устраиваю», «привожу в порядок». Наконец, В. А. Коноплицкий определяет «задолженность» как подлежащие оплате, но еще не выплаченные денежные средства. Следовательно, «налоговая задолженность» означает денежные средства, подлежащие уплате в государственный бюджет, но не уплаченные налогоплательщиком.

Таким образом, «урегулирование налоговой задолженности» можно определить как действия государства, направленные на побуждение налогоплательщика внести в государственный бюджет денежные средства, подлежащие уплате, но не уплаченные в установленный срок.

2. Проанализированы причины образования налоговой задолженности, рассмотрены различные типы классификаций этих причин на примере таких авторов как Т. А. Аушев, С. Б. Пронин, А. 3. Дадашев и А. В. Лобанов. Предложена авторская классификация причин образования налоговой задолженности.

3. В рамках диссертационного исследования автором проведена классификация форм урегулирования налоговой задолженности организаций, в основе которых лежат способы и механизмы, применяемые в российской и зарубежной практике. Автором выделены три основные формы урегулирования налоговой задолженности организаций: добровольная, принудительная и судебная. Добровольная форма позволяет налогоплательщику самостоятельно исполнить обязанность по уплате в бюджет налогов и сборов. Принудительная форма урегулирования налоговой задолженности предполагает некое воздействие на налогоплательщика с целью обеспечить поступление в бюджетную систему налогов и сборов. Судебная форма реализуется через систему судов. Одновременно автором предложена страховая форма урегулирования налоговой задолженности организаций посредством введения на территории Российской Федерации обязательного страхования налоговой ответственности. Указанная форма логично дополняет «традиционные» формы урегулирования налоговой задолженности организаций, не ущемляя их достоинств и создавая при этом дополнительные гарантии для государства и налогоплательщиков.

4. Сформулирован методический подход по урегулированию налоговой задолженности организаций, включающий в себя следующие основные этапы: определение целей обязательного страхования налоговой ответственности; анализ рисков неуплаты в государственный бюджет налогов и сборов; обязательное страхование налоговой ответственности; оценка эффективности обязательного страхования налоговой ответственности.

5. Введены в оборот новые понятия «обязательное страхование налоговой ответственности», «налоговый полис».

Суть страхования ответственности в соответствии с российском гражданским законодательством заключается в том, что страховщик принимает на себя обязательство возместить ущерб в пользу третьего лица (выгодоприобретателя), причиненный страхователем. Под «обязательным страхованием» понимается обязанность заключать в качестве страхователя договор страхования в письменной форме путем составления одного документа либо вручением страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком. Термин «полис» (от французского police и итальянского polizza - расписка, квитанция) -это свидетельство, выдаваемое страховым обществом лицу или учреждению, застраховавшему в нем что-нибудь, и содержащее условия заключенного договора о страховании.

Таким образом, применительно к налоговым правоотношениям, учитывая, что выгодоприобретателем является само государство, под «обязательным страхованием налоговой ответственности» следует понимать отношения по защите интересов государства, связанные с ответственностью за неисполнение или ненадлежащее исполнение субъектами предпринимательской деятельности своих налоговых обязательств. Соответственно, «налоговый полис» можно определить как документ, выдаваемый страховщиком при заключении договора обязательного страхования налоговой ответственности, удостоверяющий право государства (выгодоприобретателя) на получение от страховщика определенной суммы денег при неисполнении или ненадлежащем исполнении страхователя своих налоговых обязательств.

6. Разработаны рекомендации по совершенствованию существующей системы урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации, позволяющие повысить ее эффективность.

В этих целях проведена комплексная оценка эффективности системы урегулирования налоговой задолженности на основе анализа работы налоговых органов Сибирского федерального округа и сравнительного анализа форм и способов урегулирования налоговой задолженности. Рекомендации, в частности, касаются следующих аспектов совершенствования существующей системы урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации, позволяющие повысить ее эффективность:

- уточнено положение о порядке ареста имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 77 НК РФ в части отмены санкции прокурора, снятия полного или частичного запрета по распоряжению и ограничению по владению и пользованию должником арестованным имуществом;

- выдвинуто и обосновано утверждение о целесообразности введения института приостановления исполнения требования налогового органа об уплате налоговой задолженности, возникшей по результатам налоговой проверки, на период его обжалования организацией-должником;

- предложено уточнить порядок исполнения банками инкассовых поручений налоговых органов в части их исполнения в течение текущего операционного дня;

- уточнена процедура приостановления операций по счетам организации-должника в расходной части только суммой необходимой и достаточной для погашения долга;

- уточнены критерии применения процедуры банкротства к организации по установлению минимальной суммы невыполненных обязательств организации в зависимости от суммы выручки от реализации продукции;

- предложено введение института взыскания налоговых долгов за счет дебиторской задолженности должников с организаций-дебиторов.

7. Разработан механизм обязательного страхования налоговой ответственности. В отличие от «классической» схемы страхования ответственности, когда пострадавший заявляет о своих правах на возмещение ущерба, предъявляя иск к страхователю, который, в свою очередь, предъявляет его к своей страховой компании, требуя выплат страхового возмещения в соответствующей сумме, механизм обязательного страхования налоговой ответственности предполагает создание Федерального налогового агентства и его территориальных подразделений в административных центрах федеральных округов, находящихся в ведении ФНС России, с целью исключения прямого контакта между потерпевшей стороной (государственным бюджетом) и страховщиком. При наступлении страхового случая, Агентство и его территориальные подразделения производят компенсационные выплаты в бюджетную систему России.

8. Предложена методика расчета страхового тарифа с учетом применения системы корректирующих коэффициентов. В основу поправочных коэффициентов заложены факторы, оказывающие основное влияние на размер стоимости налогового полиса, в частности: масштабы деятельности организации; тип налогоплательщика - крупнейший, основной, прочий; организационно-правовая форма; налоговая история; время функционирования предприятия.

9. Проведена оценка эффективности страхования налоговой ответственности как формы урегулирования налоговой задолженности. Для чего был проведен расчет страховых выплат с помощью кластерного анализа методом К-средних, позволивший разделить все исследуемые организации на три кластера, включающие в себя, соответственно, два, одно и 650 наблюдений. В свою очередь третья группа была разделена на 9 подгрупп по видам экономической деятельности предприятий, после чего проведен расчет суммы страховой премии, подлежащей уплате по каждой из групп. Проведенная оценка эффективности страхования налоговой ответственности с помощью расчетов страховых премий по трем условным предприятиям из каждой группы показывает состоятельность страховой формы урегулирования налоговой задолженности.

Таким образом, основные задачи, поставленные в исследовании, решены.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шумяцкий, Роман Иванович, 2007 год

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 года № 95-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - № 30. - Ст. 3012.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 года // Собрание законодательства Российской Федерации. -1994.-№32.-Ст. 3301.

3. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 года № 138-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - № 46. - Ст. 4532.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998.-№31.-Ст. 3823.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998.-№31.-Ст. 3824.

6. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. -№ 25. - Ст. 2343.

7. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. - №33 (часть 1). - Ст. 3431.

8. О государственных и муниципальных предприятиях: Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. - № 48. - Ст. 4746.

9. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. -№43.-Ст. 4190.

10. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 1. -Ст. 1.

11. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1997. -№30.-Ст. 3591.

12. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -1997.-№7.-Ст. 785.

13. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств: Федеральный закон от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. -№ 18.-Ст. 1720.

14. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. - № 2. - Ст. 56.

15. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 // Постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 года № 454-ст. М.: ИПК Издательство стандартов, 2002.

16. Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования: Распоряжение Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 08 июля 1993 года № 02-03-36 // Российский страховой бюллетень. 1994. - № 1. - С. 34.

17. Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет: Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 года №254 // Собрании законодательства Российской Федерации. 1997. - № 10. - Ст. 1193.

18. Абросимова И.В. Обращение взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика // Бухгалтерский учёт. 2003. - № 22. - С. 31-34.

19. Аропов А.В., Калин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Экономистъ, 2004. - 256 с.

20. Арутюнова О.И. Взыскание имущества в счёт уплаты налога: налогообложение и учёт // Российский налоговый курьер. 2003. -№23.-С. 46-50.

21. Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения: Автореферат диссертации. М.: РАГС, 2004. - 21 с.

22. Ахметшин Р.И. Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства // Налоговед. 2004. - № 4. - С. 21.

23. Балакирева М.И. Исполнение обязанности по уплате налога // Финансы. 2001. -№ 7. - С. 30-32.

24. Балакирева М.И. Исполнение обязанности по уплате налога // Финансы. 2001. - № 20. - С. 32-40.

25. Балакирева М.И. Исполнение обязанности по уплате налога // Финансы. 2003. - № 18. - С. 55-59.

26. Бартенев С.А. История экономических учение. М.: Юристъ, 2001. -456 с.

27. Белов Д.Е. Взыскание налогов со счёта организации // Главбух. -2003.-№6.-С. 112-115.

28. Блошенко Т.А. Пути совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации // Все для бухгалтера. 2004 - № 11(131). -С. 27.

29. Бржеский И.К. Недоимчивость и круговая порука сельских обществ: Историко-критический обзор действующего законодательства. СПб.: 1897.-С. 121.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. Екб.: Налоги и финансовое право, 2005. - 288 с.

31. Бурцева A.M. Легальная и нелегальная минимизация налогов за рубежом // Российский налоговый курьер. 2005. - № 5. - С. 59.

32. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер. 2005. - № 4. -С. 17.

33. Вершинин В. Долг платежом красен: Актуальные проблемы взыскания недоимки и деятельности службы судебных приставов Министерства юстиции РФ // Президентский контроль. 2001. -№ 4. - С. 34-38.

34. Володин В.Н. Новые технологии для налогоплательщиков и налоговых органов // Российский налоговый курьер. 2005. - № 6. -С. 27.

35. Воробьева В.Н. Взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика как одна из мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. 2004. - № 1. -С. 138-142.

36. Гизатуллин Ф. Ограничение прав владельцев банковского счета // Финансовая газета. 2003. - № 24. - С. 6.

37. Гонголь Б.М. Обеспечение исполнения обязательств. М.: Спарк, 1999- 152 с.

38. Гудимов В.И. Налогово контрольное производство в России // Финансовое право. - 2003. - № 1. - С. 29-35.

39. Гусева Т.Д. Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. -№9.-С. 20.

40. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

41. Данилькевич Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер. 2003. - № 22. -С.13-17.

42. Жуков П.Е. Проблема задолженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения // Финансы. 1997. - № 12. -С. 4-10.

43. Зимин А.В. Критерии недобросовестности налогоплательщика в споре о признании налоговой обязанности исполненной // Финансовое право. 2002. - № 4. - С. 39-48.

44. Зимин А.В. Критерии недобросовестности налогоплательщика в споре о признании налоговой обязанности исполненной // Финансовое право. 2003. - № 1. - С. 50-55.

45. Зубов В.М. От неплатежей к развитию. М.: Экономика, 1999. -С. 13.

46. Иващенко Н.С., Краснов М.В. Когда обязанность по уплате налога считается исполненной // Российский налоговый курьер. 2003. -№ 19.-С. 59-61.

47. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы. 2003. - № 12. - С. 29-32.

48. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Тюмень: ТюмГУ, 2004.-25 с.

49. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов как институт налогового законодательства // Финансовое право. 2004. - № 2. - С. 42-47.

50. Имыкшенова Е.А. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) // Хозяйство и право. -2003.-№2.-С. 31 (0,6п.л.).

51. Имыкшенова Е.А. Совершенствование правовых основ обеспечения обязанностей по налоговым платежам // Правовые проблемы укрепления российской государственности: Сб. статей. Ч. 15 / Под ред. В.Ф. Воловича. Томск: Изд-во Томского ун-та, 2003. - 0,26 п.л.

52. К вопросу об исполнении обязанности по уплате налога (сбора) в бюджет // Налоги и экономика. 2003. - № 4. - С. 133-135.

53. Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета. 2004. - № 44. - С. 5.

54. Клирикова Т.В. Вопрос о взыскании налогов в бесспорном порядке // Арбитражные споры. 2002 - № 2 (18). - С. 32.

55. Ковалевская Д.Е., Короткова JI.A. Исполнение налогоплательщиками (плательщиками сборов) обязанности по уплате налогов (сборов) в бюджет и внебюджетные фонды // Налоговый вестник. 2003. -№ 11.-С. 185-196.

56. Коротчаева М. Условия освобождения от ответственности за неуплату сумм налога // Бухгалтерский учёт. 2002. - № 3. - С. 42-44.

57. Костин А.А. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8. - С. 56-60.

58. Кремер Н.Ш., Путко Б.А. Эконометрика: Учебное пособие / Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 331 с.

59. Кудряшова Е.В. Применение норм Налогового кодекса о фактической способности к уплате налога // Финансы. 2003. - № 10 - С. 29-31.

60. Jlepya Марк. Налогоплательщик: социологический портрет и управление отношениями субъектов налогообложения.

61. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2003. - 374 с.

62. Лукьянов В.В. К вопросу о понятии обязанности по уплате налога в российском законодательстве // Вестник Саратовского госагроуниверситета им. Н.И. Вавилова. Саратов: СГАУ, 2006. -Вып. 2 (0,7 п.л.).

63. Лукьянов В.В. К вопросу о понятии субъекта исполнения обязанности по уплате налогов // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005. -№1 (0,7 пл.).

64. Лукьянов В.В. Поручительство и другие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога // Право и экономика. Сборник научных трудов межвузовской конференции. М.: МГУ, 2006. Вып. 1 (0,7 п.л.).

65. Лукьянов В.В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Саратов: ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2006. 24 с.

66. Лукьянов В.В. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога // Право и экономика. Сборник научных трудов межвузовской конференции. М.: МГУ, 2006. Вып. 1 (0,3 п.л.).

67. Макконелл К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / Перевод с англ. М.: Республика, 1992. - 785 с.

68. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налогов и сборов // Аудит. 2002. -№ 11. -С. 16-19.

69. Милин В. Что снижает собираемость налогов: контроль за налоговым процессом в регионах // Президентский контроль. 2002. - № 1. -С. 25-34.

70. Морозов А. Денежное взыскание, как способ обеспечения исполнения обязательства // Хозяйство и право. 1999. - № 12. - С. 76-79.

71. Муравьева И.Е. Налоговая система Италии // Налоговая политика и практика. 2005. - № 4. - С. 41.

72. Надеждина С.Д., Гладков И.В. О реструктуризации налоговых долгов юридических лиц перед бюджетом // Налоги и экономика. 2003. -№ 11.-С. 7-13.

73. Нарежный В. Определение даты возникновения обязательства по уплате налогов // Налоговый вестник. 2003. - № 6. - С. 102-112.

74. Никитина Т.В. Страхование коммерческих и финансовых рисков. -СПб.: Питер, 2002.-234 с.

75. Новый формат налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2005. - № 4. - С. 36.

76. Овчинников Г.В. Об уголовных делах, связанных с налоговой недоимкой // Официальные материалы для бухгалтера: Комментарии и консультации. 2002. - № 24. - С. 39-43.

77. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2002 год // Информационный сборник Межрегиональной инспекции МНС России по Сибирскому федеральному округу. 2003. - № 9. - С. 37-93.

78. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2003 год // Налоговый вестник Сибири.2004.-№ 1(13).-С. 54-131.

79. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004 год // Налоговый вестник Сибири.2005.-№ 1(17).-С. 45-103.

80. Основные результаты работы налоговых органов Сибирского федерального округа: итоги 2005 года // Налоговый вестник Сибири. 2006. -№ 1(21). - С. 52-131.

81. Остерло J1., Торстен Джобе А. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговед. 2004. - № 6. - С. 12.

82. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы.-2000.-№ 1.-С. 33-45.

83. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 111-112.

84. Пашков К. Обеспечение обязанности по уплате налогов и сборов при изменении срока их уплаты // Финансовая газета. 2004. - № 38, 39.

85. Пепеляев С.Г. Показатели, оказывающие влияние на поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 14.

86. Пепеляев С.Г. Эффективный налоговый контроль может быть демократичным // Налоговед. -2005- № 6. С. 3-5.

87. Повысить уровень собираемости налогов // Президентский контроль. 2003. - № 3 - С. 12-15.

88. Поступления растут, но и долги тоже. // Налоги и экономика. -2001.-№7/8.-С. 5-6.

89. Пронин С.Б. Обращения взыскания по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды на имущество организаций. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень». -1998.- 110 с.

90. Путин В.В. Послание Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации от 25 апреля 2005 года // Российская газета. -2005.-№86.-С. 1-8.

91. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.-256 с.

92. Разгулин С.В. О презумпции добросовестности налогоплательщика в отношениях, связанных с исполнением обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. 2004. - № 8. - С. 158.

93. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях // Справочно-информационная система «Гарант».

94. Романенко JI.M. Еще раз о неплатежах // Финансы. 1997. - № 4. -С. 17.

95. Сарбам С. Зачисление исполнения в счёт нескольких однородных долгов // Вестник Высшего арбитражного суда РФ. 2002. - № 4. -С. 83-94.

96. Сарбам С.В. Исполнение обязательства по частям // Вестник Высшего арбитражного суда РФ. 2003. - № 12. - С. 29-32.

97. Сафонов М.Н. Исполнение обязательств и способы обеспечения их исполнения // Журнал российского права. 2003. - № 7. - С. 57-61.

98. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. 2003. - № 8. -С. 33.

99. Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла // Российский налоговый курьер. 2004. - № 8. - С. 12.

100. Сердюков А.Э. В России половина юридических лиц уклоняется от налогов // http://www.rfn.ru/cnews.html?id=88823&sid=6

101. Смирнов А. Проблемы реструктуризации налоговой задолженности российских предприятий // Аудит. 2000. - № 1. - С. 18-19.

102. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфор-Пресс», 2003. -506 с.

103. Спицына О.М. Реструктуризация кредиторской задолженности: условия и порядок проведения // Бухгалтерский учет. 2001. -№ 20. - С. 20.

104. Страхование: Учебник / Под ред. Т.А. Федоровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономиста, 2004. - 875 с.

105. Суриков М.С., Яремчук Н.В. Институты и инструменты бюджетно-налогового и денежно-кредитного регулирования экономики: Учебное пособие / Под общ. ред. доктора эконом, наук Н.В. Яремчука. М.: Издательский дом «Городец», 2004. - 459 с.

106. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

107. Трофимова Ж. Сачок для фирм-бабочек // Российская бизнес-газета. -2006.-№35.-С. 2.

108. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. М.: Дашков и Ко, 2002. - 174 с.

109. Франсуа Кенэ. Избранные экономические произведения. М.: Социально-экономическая литература. - 1960. - 550 с.

110. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М.: Статус-Кво-97, 1998. - 84 с.

111. Чернова О.Н. Проверка является стимулом для улучшения работы по налоговом администрированию // Российский налоговый курьер. -2004.-№5.-С. 72-74.

112. Черных Г.В., Поливцев Е.А. О порядке применения статьи 77 «Арест имущества» НК РФ // Налоговый вестник. 2001. - № 3. - С. 55-56.

113. Шалюхина М.Н., Скрябина Л.И. Причины уклонения от уплаты налогов (по материалам социологического исследования) // Налоги и экономика. 2003. - № 10. - С. 31- 40.

114. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации//Налоговый вестник. -№2.-2002.-С. 15.

115. Шаповалов С.Ю. Налоговые споры глазами судей. М.: Статус-Кво 97.-2004.-208 с.

116. Шестаков А.В. Теневая экономика. М.: Дашков и К., 2000. - с. 84.

117. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один Российской экономики // Вопросы экономики. - 1997. - № 4. - С. 26-41.

118. Шумяцкий Р.И. Налоговый полис: новые гарантии для государства // Сибирская финансовая школа. 2004. - № 2. - С. 52.

119. Шумяцкий Р.И. О некоторых аспектах совершенствования исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате в государственный бюджет налогов и сборов // Сибирская финансовая школа. 2006. - № 4. - С. 131.

120. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налогового контроля: Учебное пособие. Новосибирск: СибАГС, 2002. - 114 с.

121. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налоговых проверок: Учебно-методический комплекс. Новосибирск: СибАГС, 2002. -177 с.

122. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налоговых проверок: Хрестоматия к учебно-методическому комплексу. Новосибирск: СибАГС, 2002.- 152 с.

123. Шумяцкий Р.И. Финансовые ресурсы проблемных налогоплательщиков: совершенствование управление бюджетными платежами / Налоги и экономика. 2000. - № 10. - С. 23.

124. Шумяцкий Р.И., Куницын Д.В., Иванова Н.Г. О некоторых аспектах налогового контроля субъектов внешнеэкономической деятельности / Сибирская финансовая школа. 2001. - № 3. - С.23.

125. Шумяцкий Р.И., Панфилова М.А. Прогнозирование результатов налогового контроля с использованием экономико-математических методов и моделей / Налоги и экономика. 2001. - № 3. - С. 32.

126. Юлдашев А.Р. Финансовые суды в Германии. М.: Анкил, 2000. -136 с.