Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Аушев, Тимур Абоезитович

• Аушев, Тимур Абоезитович
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Аушев, Тимур Абоезитович

Введение

Глава 1. Налоговая задолженность как фактор дестабилизации экономики

1.1. Сущность, организационно - экономическая природа и 11 причины возникновения налоговой задолженности

1.2. Динамика объемов и структуры налоговых неплатежей

1.3. Социально-экономические последствия роста налоговой 50 задолженности

Глава 2. Организационно - экономические направления 65 сокращения и пути ликвидации налоговой задолженности в современных условиях

2.1. Оценка результативности действующей системы 65 урегулирования налоговой задолженности

2.2. Повышение эффективности налогового администрирования 93 с целью снижения налоговой задолженности

2.3. Резервы сокращения налоговой задолженности за счет 129 совершенствования системы налогообложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения»

Актуальность диссертационного исследования. Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Рост налоговой задолженности в России начался с 1993 года. Темпы роста задолженности значительно увеличились в период с 1995 по 2000 гг. (31% в год), хотя в последнее время имеет место некоторое их замедление.

Несмотря на принимаемые органами власти меры, в том числе налоговыми, совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет по состоянию на 1 января 2004 года достигла суммы 1090 млрд. рублей, что составляет 41 процент налоговых поступлений годового консолидированного бюджета РФ. Из общей суммы совокупной задолженности, задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет составила 520 млрд. руб. или 47,7%.

Приведенные данные свидетельствуют о важности проблемы не только обеспечения полноты сбора налогов, но и выявления предпосылок образования налоговой задолженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из крупных источников пополнения бюджета. Все это обусловило выбор темы, ее актуальность, цели и задачи, объект и предмет исследования, а также его теоретико — методологическую базу.

Степень научной разработанности темы. В исследование принципов налогообложения и его влияния на различные сферы экономических, социальных и общественных отношений существенный вклад внесли такие классики экономической мысли, как А. Смит, П. Самуэльсон, Т. Гоббс, Дж. Локк, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, М. Фридман, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, М.М. Сперанский и др.

Среди современных российских ученых проблемы развития и реформирования налоговой системы разработаны в исследованиях А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Д.С. Львова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, И.В. Подпориной, Б.Е. Пенькова, Р.А. Чванова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других. Особый интерес представляют исследования причин неплатежей, в том числе и налоговых, представленные в работах М.Г. Делягина, В.М. Зубова, Л.В. Зуйковой, Х.К. Исаева, К.Е. Эдель, В.В. Воронова, А.П. Мазанюка и в ряде других.

В работах отечественных и зарубежных ученых проблемы возникновения налоговой задолженности и направления ее сокращения обычно рассматриваются в комплексе с общей проблемой «неплатежей», как массовым явлением, проявившимся в российской экономике с первых лет рыночных реформ.

Вместе с тем, остаются недостаточно разработанными аспекты фактического и «фиктивного» кризиса платежеспособности юридических и физических лиц в области налоговых платежей в бюджетную систему РФ, комплексности и направлений преодоления неплатежей, предотвращения их возникновения и путей сокращения налоговой задолженности.

Цель диссертационного исследования состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задолженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задолженности;

- проанализировать динамику и структуру налоговой задолженности в консолидированный бюджет РФ;

- выявить социально-экономические последствия роста налоговой задолженности;

- дать оценку действующей государственной системе предупреждения и урегулирования налоговой задолженности и выявить ее основные проблемы;

- определить основные направления сокращения и наиболее результативные меры взыскания налоговой задолженности с учетом отечественного и зарубежного опыта в этой сфере; обосновать пути повышения эффективности налогового администрирования с целью снижения налоговой задолженности; разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задолженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задолженность и обоснование путей ее преодоления.

Предметом исследования выступает особая форма финансово -экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков -должников.

Теоретике - методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам экономики и финансов, а также в области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов.

Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; данные глобальных и локальных компьютерных сетей; фундаментальные труды ученых - экономистов; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России и других органов государственной власти; нормативно-правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы научных и практических конференций, семинаров, конгрессов, совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Научная новизна исследования. В процессе исследования в диссертационной работе лично соискателем получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие ее новизну:

1) выявлена тенденция роста совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему России в период 1997-2003 гг., что свидетельствует о недостаточных мерах по борьбе с ней, которые не устраняют причины ее возникновения. При этом общая сумма задолженности сопоставима с уровнем налоговых поступлений всех отраслей промышленности в консолидированный бюджет страны в 2003 г.;

2) определены основные социально-экономические последствия сохранения высокого уровня налоговой задолженности, которые проявляются в ухудшении финансового состояния предприятий, ограничении их производственных и инвестиционных возможностей, сдерживании роста доходов бюджетов и реализации финансируемых на их основе социальных программ;

3) раскрыты основные недостатки государственной системы предупреждения и урегулирования налоговой задолженности такие, как: недостаточный уровень финансовой и административной ответственности за налоговые правонарушения; слабая координация действий контрольных органов по взысканию налоговой задолженности; недостаток полномочий налоговых органов в процессе осуществления контроля за уплатой налогов. Обосновано включение принудительного взыскания налоговой задолженности в качестве дополнительной стадии в процедуру налогового контроля налогоплательщиков;

4) предложены основные пути сокращения налоговой задолженности по линии совершенствования налогового администрирования:

- ввести условную регистрацию хозяйствующих субъектов на срок до 1 года и увеличить размер уставного капитала для ООО, ОАО и ЗАО с целью сокращения случаев появления недобросовестных налогоплательщиков и ликвидации бездействующих организаций;

- установить равную степень обязанности по доказательству своей правоты для налогоплательщика и налоговых органов вместо понятия «презумпция невиновности» налогоплательщика;

- усовершенствовать действующий порядок исполнения обязанности по уплате налога и взыскания налоговой задолженности путем фиксации точного времени получения инкассовых поручений банком и остатка денежных средств на счете клиента — должника на этот момент; установления лимитов и ограничений при представлении отсрочек (рассрочек) и налоговых кредитов; стимулирования должников за счет списания половины начисленных штрафных санкций при полном исполнении требования налогового органа об уплате налога, пени и штрафов; ужесточения ответственности банковских учреждений и их клиентов за нарушение порядка открытия (закрытия) счетов, приостановления операций по счетам налогоплательщиков, исполнения платежных документов на уплату налогов;

5) разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задолженности, в том числе: а) изменить порядок исчисления единого социального налога, используя двухкомпонентную ставку налогообложения, при которой ЕСН делится на две части, причем первая будет исчисляться, исходя из суммы расходов на оплату труда по фиксированной ставке страховых платежей в пенсионный фонд, а вторая - по твердой ставке, в зависимости от занимаемой должности, в соответствии с классификацией должностей (взносы в другие государственные социальные внебюджетные фонды за исключением ПФР);

6) пересмотреть действующие международные соглашения с оффшорными юрисдикциями в области налогообложения, основываясь на принципах территориальности, т.е. обложения налогом доходов иностранных юридических и физических лиц в стране их извлечения.

Основные результаты исследования, выносимые на защиту:

1. Уточненная расширенная классификация причин налоговой задолженности, которые подразделены на «внешние» - экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные, криминальные, и «внутренние» - организационные и субъективно -психологические, что позволило более точно определить направления ее преодоления;

2. Измененный порядок регистрации юридических лиц, предусматривающий более тщательную проверку регистрируемых субъектов и обязанность открывать компенсационный счет для зачисления на него 1/3 суммы уставного капитала с последующем пополнением за счет дохода от реализации в целях минимизации издержек государства по ликвидации бездействующих налогоплательщиков;

3. Предложение о передаче полномочий по аресту имущества предприятий-должников непосредственно налоговым органам, с одновременным делегированием права обращать взыскание на дебиторскую задолженность, что позволит существенно повысить эффективность взыскания налоговой задолженности;

4. Введение обязательного страхования предпринимательского риска экспортеров от неисполнения платежных обязательств покупателями-контрагентами экспортной продукции, что позволит уменьшить риски невозвращения экспортной выручки, и как следствие, сократить факты уклонения от уплаты налогов и объемы налоговой задолженности. При этом страховщиком по данному виду страхования должна выступать страховая компания, уполномоченная Правительством РФ.

Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы: при разработке основных направлений налоговой политики и реформирования налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях; при внесении изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения; при разработке органами власти конкретных мероприятий по сокращению налоговой задолженности, форм и методов противодействия образованию новой задолженности налогоплательщиков и более полному и своевременному внесению платежей в бюджет.

Полученные в ходе исследования данные были использованы в качестве лекционного материала при подготовке курса «Налоги и налогообложение» в Ингушском государственном университете. Отдельные выводы и рекомендации были включены в учебные курсы специальности «Финансы, налоги и кредит» РАГС при Президенте РФ. Разработан проект целевой программы «Сокращение налоговой задолженности и налоговых правонарушений», призванный поэтапно снизить налоговую задолженность и предотвращать образование новой налоговой задолженности и методические рекомендации «О порядке начисления пени в соответствии с ст. 133 и п.1 ст. 135 НК РФ при осуществлении контроля налоговыми органами за своевременностью исполнения банками поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов».

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на семинарах и научных конференциях (в том числе на IV международной научной конференции «Россия: приоритеты выборов и выбор приоритетов» - Москва, 2003; III междисциплинарной аспирантской конференции РАГС-СЗАГС «Государственность и государственная служба России: пути развития» - Санкт-Петербург, 2003. и др.), обсуждены на кафедре конкретной экономики и финансов Российской Академии государственной службы при Президенте РФ, изложены в публикациях автора, учтены и использованы при разработке основных направлений контрольной работы налоговых органов Республики Ингушетия по соблюдению налогового законодательства РФ на 2004 год.

Структура диссертации определяется общей целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, 6 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Аушев, Тимур Абоезитович

Заключение

Проведенные в работе исследования позволяют сделать следующие выводы и предложения:

1. Комплекс факторов, способствующих образованию налоговой задолженности в нынешних условиях, обусловлен экономическими, политическими, правовыми, институциональными, общесоциальными, криминальными, субъективно — психологическими и организационными причинами. Влияние отдельных групп причин на образование налоговой задолженности различно по своему характеру. Объем налоговой задолженности и темпы ее роста подтверждают необходимость принятия кардинальных мер по ее сокращению, т.к. налоговая задолженность создает мультипликативный эффект, порождая другие виды неплатежей в экономике. Выборочное устранение причин порождающих налоговую задолженность, приводит лишь к ограниченному положительному эффекту, в связи, с чем необходимо комплексное воздействие на всю совокупность причин.

2. Анализ динамики объемов и структуры налоговой задолженности свидетельствует о ее увеличении за период 1997-2003 гг., хотя темпы роста задолженности замедляются. С 2001 г. более половины общего объема налоговой задолженности в бюджетную систему РФ составляет задолженность перед бюджетами различных уровней по уплате налоговых санкций и пени, что указывает на то, что налогоплательщики в первую очередь предпочитают платить своим контрагентам, а не исполнять требования налоговых органов. Продолжается рост налоговой задолженности по таким отраслям, как сельское хозяйство, торговля и общественное питание, материально — техническое снабжение и сбыт, жилшцно - коммунальное хозяйство.

Удельный вес налоговой задолженности в разрезе отраслевой структуры экономики соответствует, или превышает долю их налоговых поступлений. К ним следует отнести: угольную промышленность, сельское хозяйство, жилшцно - коммунальное хозяйство, строительство, машиностроение и металлообработку. Именно в этих отраслях требуется усиление налогового контроля, в сочетании с обоснованными мерами по снижению налоговой нагрузки в некоторых из этих отраслей.

В 2002 г. произошло снижение налоговой задолженности по основным бюджетообразующим налогам, таким как НДС, налог на прибыль, акцизы, что в основном явилось результатом снижения налоговой нагрузки по экономике в целом в ходе реформирования налоговой системы. Однако в 2003 г. наблюдается значительное повышение налоговой задолженности по указанным налогам, за исключением налога на прибыль, который сократился на 16,7%.

3. Наличие налоговой задолженности приводит к следующим негативным социально—экономическим последствиям:

- ухудшение финансового состояния предприятий;

- сокращение инвестиционного потенциала предприятий;

- уклонение от погашения обязанности по уплате начисленных налоговых платежей различными незаконными способами, в том числе с помощью фиктивных фирм, кред итных учреждений;

- непоступление начисленных налогов и сборов в бюджет;

- наличие налоговой задолженности ведет к ее самовозрастанию;

- длительная невыплата заработной платы работникам;

- сокращение расходов на социальные нужды общества.

4. Государственная система предупреждения и урегулирования налоговой задолженности несовершенна, что подтверждается общими результатами по ее взысканию, которые имеют тенденцию снижения. Данная система не соответствует современным требованиям, т.к. допускает, что отдельные ее звенья исполняют свои обязанности не в полном объеме, что негативно отражается на общих результатах контроля и не обеспечивает взаимодействие всех звеньев. К ним следует отнести: Службу судебных приставов, упраздненную ФСФО России, судебные органы, ЦБ России, кредитные учреждения и т.д.

В связи, с этим система контроля требует совершенствования механизма взаимодействия ее звеньев, в том числе за счет исключения отдельных субъектов с одновременным делегированием их прав и обязанностей другим субъектам системы (передача функции Службы судебных приставов по взысканию налоговой задолженности за счет имущества должников налоговым органам) и устранения недостатков (противоречий) принимаемых мер при урегулировании налоговой задолженности. Многие недостатки заключены непосредственно в законодательстве РФ (несовершенство процедур регистрации налогоплательщиков, истребования налогов и сборов, рассмотрения налоговых споров, взыскания штрафных санкций, ликвидации юридических лиц и т.д.).

5. Для устранения причин, порождающих образование налоговой задолженности, в первую очередь, следует исключить факты регистрации и действия фиктивных фирм, в том числе путем делегирования соответствующих прав и полномочий налоговым органам по проверке достоверности предоставляемых для регистрации документов и содержащейся в них информации (для отказа в участии незаконопослушных граждан в качестве учредителей, руководителей и материально ответственных лиц в регистрации и деятельности юридических лиц).

6. Минимальный размер уставного капитала и порядок его образования (пополнения) вновь регистрируемых предприятий требует пересмотра в сторону увеличения, с целью минимизации издержек государства по их ликвидации в случаях банкротства и проникновения лиц с противозаконными намерениями.

7. Целесообразно изменить бессрочной порядок регистрации юридических лиц и ввести практику условной первичной регистрации на срок не более 1 года По истечении данного срока свидетельство о регистрации юридического лица будет автоматически продлеваться в случае соблюдения юридическим лицом на момент окончания данного срока всех обязательств, предусмотренных налоговым, бюджетным и гражданским (в части соблюдения закона о регистрации юридических лиц и в части пополнения компенсационного счета) законодательством РФ.

8. Необходимо внести поправки в часть 1 НК РФ, касающиеся осуществления налогового контроля, изменения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений, исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, процедур истребования налоговой задолженности, ее взыскания, учета и списания как безнадежной к взысканию.

9. В целях ликвидации безнадежной к взысканию налоговой задолженности следует ускорить ее списание в законодательном порядке и использовать всевозможные способы д ля взыскания остальной части.

10. Повышение результативности взыскания налоговой задолженности требует пересмотра организационной структуры налоговых органов, т.е. включение в структуру подразделения, которое самостоятельно будет выполнять функции по аресту имущества должников без обращения в другие ведомства.

11. Необходимо ужесточение контроля ЦБ России непосредственно за кредитными учреждениями, в том числе за соблюдением кассовой дисциплины, как банками, так и их клиентами. Необход имо законодательно делегировать права налоговым органам в необходимых случаях самостоятельно проводить проверки соблюдения кассовой дисциплины пред приятиями.

12. Действующий порядок исчисления и уплаты ЕСН требует его существенного упрощения, и изменения налоговой ставки. Действующую ставку ЕСН следует разделить на две части (двухкомпонентная ставка):

- первая будет исчисляться из суммы расходов на оплату труда по фиксированной ставке страховых платежей в пенсионный фонд РФ - 24% (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

- вторая должна исчисляться по твердой ставке, в зависимости от занимаемой должности, в соответствии с классификацией должностей. Размер платежа в социальные фонды (за исключением ПФР) будет колебаться от 50 руб. до 500 руб. в месяц за одного работника в зависимости от его должности.

Твердая ставка нового единого социального налога должна распределяться между Фондом социального страхования РФ и федеральными и территориальными фондами обязательного медицинского страхования соответственно в соотношении 53% :3% :44%.

Предложенный порядок позволит, во — первых, упростить механизм исчисления ЕСН и установить жесткую зависимость налога от статуса занимаемой должности (кроме платежей в ПФР), и ликвидирует условия для использования налогоплательщиками незаконных схем оплаты труда, во — вторых, уравняет режимы налогообложения средств на оплату труда и прибыли, что будет препятствовать переливу одного вида дохода в другой.

13. Соглашения между оффшорными юрисдикциями (в том числе с Республикой Кипр) и РФ об избежании двойного налогообложения не отвечают национальным интересам России и подлежат пересмотру, основываясь на принципах территориальности, т.е. обложения налогом доходов иностранных юридических и физических лиц в стране их извлечения. Кроме этого требуется ужесточение налогового контроля за деятельностью оффшорных компаний и их российских контрагентов;

14. В целях снижения уклонения от налогов, в форме оттока капитала за рубеж,. в законодательном порядке целесообразно ввести обязательное страхование, предпринимательского риска при осуществлении экспортных операций, т.е. страхование экспортера от неисполнения платежных обязательств покупателями — контрагентами экспортной продукции. При этом страховщиком по данному виду страхования должна выступать страховая компания, уполномоченная Правительством РФ. Это позволит сократить риски не возвращения экспортной выручки, и как следствие, положительно повлияет на общую ситуацию в экономике, на сокращение фактов уклонения от уплаты налогов, а также, на снижение объемов налоговой задолженности;

16. По расчетам автора реализация изложенных в данной работе предложений позволит повысить эффективность действующей системы налогового контроля, а также собираемость налогов на 10-15% и сократить налоговую задолженность в консолидированный бюджет РФ на 50-60%.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Аушев, Тимур Абоезитович, 2004 год

1. Нормативно—правовые документы

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета.- 1993. №237. -25декабря.

3. Федеральный Закон № 2118-1 от 27.12.1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//Российская газета. 1992 - №56. - 10 марта.

4. Федеральный Закон № 129-ФЗ от 08.08.2001г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Российская газета. -2001. №153-154. —10 августа.

5. Указ Президента РФ от 08.05.1996г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» // Российская газета. — 1996. №96.23 мая.

6. Приказ МНС России от 29 августа 2002 г. № ВГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности»// Российская газета. -2002. № 186. - 2 октября.

7. Письмо МНС России №24-1-10/112 от 17.02.2004г. «О результатах работы налоговых органов в 2003 году по снижению суммы денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов».

8. Книжные и периодические издания

9. Алле, Моррис. За реформу налоговой системы: Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с фр. Карлова Т.А.; под ред. Егорова НА М: ТЕИС, 2001.-96 с.

10. Анализ бюджетной задолженности в Российской Федерации. Способы и методы профилактики ее образования / Ред. Главацкая Н М: ИЭПП, 2003. - 336 с.

11. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. СПб. и др.: Питер, 2002,- 176с.

12. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики.—2001. №9.—с.59-71.

13. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. - №9. - с.82-100.

14. Бабоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. - №7.—с.54-69.

15. Бабоев MP. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. -М: Гелиос АРВ, 2002.—623 с.

16. Балакирева М.И. Исполнение обязанности по уплате налога // Финансы. -2001. №7. - с.30-32.

17. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы.- 2003.- №4 с 34- 37.

18. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2004. - №2 - с.26-29.

19. Батяева А., С. Аукуционек. Что мешает платить налоги?// Вопросы экономики. 2001.-№9. - с.72-81.

20. Бачурин АВ. Экономический кризис в России: причины и уроки./ РАГС при Президенте РФ. Кафедра конкретной экономики и финансов. — М: Изд-во РАГС, 2000.-116 с.

21. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит.—2004. №4(112).- с.50-58.

22. Берсенева Л.П Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.- Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук.-М: 2002.-24с.

23. Борзунова О.А. Работа над налоговой реформой продолжается // Финансы. 2003. - №9. - с.31-34.

24. Букаев Г.Н, Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Сатаров Р.Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий. -М: Наука, 2001- 344с.

25. Булашов С.Н. Правовой и экономический анализ экспорта нефти // Финансы и кредит. 2004. - №1(139).- с.75-80

26. Быстряков АЛ. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации. (Вопросы теории и практики); Монография/ РАГС при

27. Президенте РФ. Кафедра конкретной экономики и финансов. — М.: Изд-во РАГС,2003.-148с.

28. Васильев Д.Н. Объективные факторы коррупции при осуществлении процедур финансового оздоровления пред приятия.—М., 2002.—367 с.

29. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. И все таки нагрузка снизилась! // Эксперт.- 2003.- №23 (377). с.40-45.

30. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики.—2004. №2.—с.96-108.

31. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000 - №2.—с. 107-116.

32. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир / Пер. с нем.: Козлов Л.А., B.C. Мухин. М.: Прогресс - Универс, 1992. -406 с.

33. Высоцкий М.А Шведский опыт взимания НДС// Финансы. 2001. - № 10. — с.31-33.

34. Гардаш СБ. Программа налоговых реформ администрации Буша // США — Канада. Экономика, политика, культура. 2003. - №4. - С. 58-71.

35. Гладышев С.И. Исполнительное производство Англии. — М.: ЛЕКС — КНИГА, 2002.-222 с.

36. Голованов НМ., Перекислов В.Е., Фадеев В А. Теневая экономика и легализация преступных доходов. СПб. и др.: Питер, 2003.—303 с.

37. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. — 2002. -№7 с.70-78.

38. Горский КБ. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. — 2004. №2—с.22-26.

39. Государственные органы борются с отмыванием каждый по своему. //КоммерсантЪ 2003.-№168.- 17 сентября.

40. Грудцына Л.Ю. Регистрация юридических лиц. Практические рекомендации. -М.: Бератор- Пресс, 2003.—240 с.

41. Демидов Ю.Н. Проблемы борьбы с преступностью в социально — бюджетной сфере. -М.: Изд-во «Щит-М», 2002.—438 с.

42. Делягин М.Г. Экономика неплатежей: как и почему мы будем жить завтра. —3-е изд. перераб. и доп.—М.: Оригинал, 1997.—396 с.

43. Дернберг Ричард JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ: Будапешт: COLPI, 1997.-375 с.

44. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. 2003. -№1.-с.32-33.

45. Жуков П.Е. Проблема задолженности предприятий перед бюджетами и возможные пути ее разрешения //Финансы. 1997 - №12 - с.3-6.

46. Журавлева Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит.—2003. №24(138).- с.76-78.

47. Журавлева Т.А Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит.—2004. №1(139).- с.59-62.

48. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит.—2004. №4(142).- с.47-49.

49. Звоновский В.Б. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения // Социологические исследования. 2003. - №4. - с.51-57.

50. Зрелов АП. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности // Право и политика. — 2003. №11. — с.77-82.

51. Зубов В.М. От неплатежей к развитию М.: Экономика,1999 - 204с.

52. Иванян АГ. Повышение роли бюджетообразующих налогов в России в эпоху глобализации мировой экономики. -М.: б.и., 2002. -100 с.

53. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства// Финансы. - 2003. - №9. с.28-30.

54. Исаев Х.К. Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов н/Д.:Изд. СКАГС, 2000.—24с.

55. Исправников В.И «Теневые» параметры реформируемой экономики и антикризисный потенциал среднего класса // Российский экономический журнал. -2001.-№3.-c.3-ll.

56. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М.: Вершина, 2004.—223с.

57. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477с.

58. Кивачук B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ. — Минск: Амалфея, 2002. 383 с.

59. Киммельман С., Андрюшин С. Проблема горной ренты в современной России //Вопросы экономики. 2004. - №2. -с.30-42.

60. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2002. - №7 - с.79-82.

61. Колодина И. Налоговой реформе осталось два года жизни // Российская газета.-2004,- 27 апреля.

62. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (части первой и второй). Издание второе, переработанное и дополненное / Под ред. Р.Ф. Захаровой, СБ. Земляченко. -М: ПБОЮЛ Грачев С.М, 2001- 720с.

63. Комягин ДЛ Правовые механизмы недопущения роста задолженности бюджета // Финансы. 2000. - №5. - с.9-11.

64. Конторович В .К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход их тупика есть // Финансы.—2001. №10.—с.27-30.

65. Краснов MB. О некоторых аспектах налогового расследования в США // Право и политика. 2003. - №2. - с.78-87.

66. Кудрин АЛ. Экономическим развитием России можно гордиться // ЭКО. — 2004.-№3.-с. 2-9.

67. Кучеров ИЛ Налоговое право зарубежных стран. — М.: Центр Юр-ИнфоР, 2003.-373с.

68. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М: Экзамен, 2001.-336с.

69. Лисициан Н. Решение проблемы неплатежей в реальном секторе // Вопросы экономики. 2000. - №9. - с.83-87.

70. Луговой О., Семенов Д Проблемы неплатежей в Российской Федерации. — М.:ИЭПП, 2000.-86с.

71. Львов Д. Экономика России, свободная от стереотипов монетаризма // Вопросы экономики. 2000. - №2. — с.90-100.

72. Любимцев Ю. Необходимость изменения ориентиров финансовой политики // Экономист.—2004. № 1.—с. 61 -72.

73. Ляско А Особенности бартерных обменов в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - №6. — с.70-88.

74. Макаревич Л. Проблемы Финансирования реального сектора: роль предприятий и государства // Общество и экономика.—2003. № 10.—с.41 -48.

75. Макаров В., Клейнер Г. Бартер в России: Институциональный этап // Вопросы экономики. — 1999.-№4.-с.79-101.

76. Макрушин А.В. Формирование и развитие налоговой политики в России. -Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -Саратов., 2003.-24с.

77. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы. // Финансы. 2002. - №3.—с.40-42.

78. Матеюк В.И. Списание безнадежных долгов по налогам сборам // Финансы. 2001№3. - с.65-67.

79. Мацкуляк И.Д. Экономика (научные очерки) / РАГС при Президенте РФ. Каф. конкретной экономики и финансов.—М.: Изд-во РАГС, 2003. 406 с.

80. Мелихов В.Ю. О возможности введения предоттрузочной инспекции в таможне России //БИКИ. -2001. -№13. -с.2.

81. Мишусгин М.В. Совершенствование налогового администрирования — фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. — 2003. -№6.-с.27-32.

82. На пути к цивилизованному рыночному хозяйству. Изд. 2-е, доп. М.: ИСПИ РАН, ФПУ «Научная перспекгива»,2003. -489с.

83. Назаров АИ. Учетная налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы. -2001. №10. - с.37-38.

84. Налоги в условиях экономической интеграции/ Под ред. Барда B.C., Павловой Л.П. -М.: КНОРУС, 2004. -287с.

85. Налоги и налогообложение/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 4-е изд., испр. и доп. - СПб. и др.: Питер, 2003- 576с.

86. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского.—М.: Финансы и статистика, 2003.- 287с.

87. Налоговый менеджмент / Под ред. Поршнева А.Г. М.: ИНФРА-МД003.-441с.

88. Науменко О.А. Проблемы становления Российского законодательства о банкротстве // Финансы.—2002. №4.—с.73.

89. Никитин С. Социальные налоги: опыт Запада // Мировая экономика и международные отношения.—2003. №5.—с. 12-19.

90. Новикова В.Ф. Проблемы благосостояния России в условиях инновационного развития экономики: Вопросы теории / РАГС при Президенте РФ. Каф. конкретной экономики и финансов.—М.: Изд-во РАГС, 2003. -175 с.

91. Носков БП О контроле банков за ведением кассовых операций // Финансы. 2000. - №5. - с.65-67.

92. Обзор экономики России. Основные тенденции развития./ Пер. с англ. №2 . (34)/ Лайнела С., Афонцев С. и др. -М.: б.и., 2002. 293 с.

93. Ойра Р. МНС Экспортеры. Торг уместен. Финансовая Россия.// Учет. Налоги. Право.- 2000.- №20.

94. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. - №1. - с.56-61.

95. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. — 2000.- №1.- с.33-37.

96. Пансков В.Г. К оценке поправок в налоговое и бюджетное законодательство: аспект правообеспечения межбюджетных отношений // Российский экономический журнал.—2004. №2.—с. 10-14.

97. Папе Герхард. Институт несостоятельности: общие проблемы и особенности правового регулирования в Германии.—М.:БЕК, 2002.—262 с.

98. Пеньков Б.Е. Управление капиталом предприятия: финансовый анализ и принятие решений / Академия менеджмента и рынка. — М.:Агроконсалт, 2001. — 236 с.

99. Петров Ю., Амиров Д, Решетников Н. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма // Российский экономический журнал.—2000. №8 - с. 18-22.

100. Петров. Ю. Сокращение утечки капитала и исполнения бюджета: возможности налогообложения нерепатриированной экспортной выручки // Российский экономический журнал.—2001. № 10.- с.33-38.

101. Пилипенко О.И. К вопросу о мультипликации неплатежей в России в переходный период // Финансы.—2002. №3.—с. 63-65.

102. Поляков Н.Ф. Региональные аспекты налогового администрирования в Российской Федерации // Финансы и кредит.—2004. №6(144). - с. 55-59.

103. Пономаренко Е.В. Государственная казна // Экономист. 2004. - №2. - с. 36-41.

104. Попонова Н.А. О применении показателя дохода (прибыли) в целях налогового контроля в западных странах // Финансы.—2004. №2—с.71-75.

105. Приоритеты бюджетной и налоговой политики // Финансы. — 2003. №3. — с.3-13.

106. Проблемы налоговой системы России: теория, опьгт, реформы. В 2 т., Т. 1У Синельников С., Шкребела Е. и др.; Под ред. Алексеева М., Синельникова С.—М.: б.и., 2000.-601 с.

107. Пройдаков А. А. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушений в области налогов и сборов //Юрист. -2003.- №12.—с.41-44.

108. Пушкарева В.М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения // Финансы.—2004. №2 - с.67-69.

109. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы. 2002. -№3.- с.38-39.

110. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики. —2001. №6. - с.64-79.

111. Райская Н. Исследования неплатежей // Экономист.—2000. № 10.—с. 37-41.

112. Российский статистический ежегодник: Стат.сбУГоскомстат России. М.,2002.-690с.

113. Российский статистический ежегодник: Стат.сбУГоскомстат России. М.,2003.-705с.

114. Россия в мировом инвестиционном процессе // Вопросы экономики. 2004. -№1.-с.74-84.

115. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России //Вопросы экономики. 2000.- №6.- с. 55-69.

116. Сердюкова НА. Оптимизация налоговой системы России. В 2 ч. Ч. 1. М.: Академия бюджета и казначейства, 2002. — 189 с.

117. Сидорова НИ Влияние налоговой реформы России на д инамику основных отраслей экономики и развития предпринимательства // Экономическая наука современной России. 2002. - №4. - с.98-101.

118. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д., Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации.- М.: Научные труды ИЭПП, 2003.-№52-139с.

119. Синельников С., JI Анисимова JL, Баткибеков С. и др. Проблемы налоговой реформы России: анализ ситуации и перспективы развития. — М.: Евразия, 1998. -344с.

120. Система налогов и сборов России / Под ред. Козырина АН. СПб. и др.: Питер, 2004.-263с.

121. Спицын AT. Ориентиры экономического роста // Экономист.—2004. № 10. -с.35-41

122. Стратегия развития государства на период до 2010 года // Российский экономический журнал.—2001. № 1. - с. 3-3 7.

123. Суслов И.Ф. 50 лет в полшэкономических дискуссиях, (к истории возрождения рос. науч. эк. мысли) / РАГС при Президенте РФ. Каф. конкретной экономики и финансов. -М:Изд-во РАГС, 2003. -178 с.

124. Титов АС. Недоимка: Правовое регулирование взыскания М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.-218с.

125. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика — Пресс, 2002.-224 с.

126. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Алышна Бизнес Букс, 2004. —250 с.

127. Толстопятенко Г.П Европейское налоговое право.- М.: Норма, 2001328с.

128. Трошин АВ. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. -2000. №5.—с.44-47.

129. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США -М.: Дашков и К., 2002. -173 с.

130. Финансы, налоги и кредит/ Общ. ред. Емельянов AM., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. М.: РАГС, 2002. - 546с.

131. Чванов РА Земельный кодекс в России и зарубежных странах // Выбор пути дискуссии на полях Земельного кодекса России. М, 1998. - с. 168-172.

132. Челышева О.В. Расследование налоговых преступлений. — СПб. и др.: Питер, 2001.-282 с.

133. Черник Д.Г., Починок А.П, Морозов В.П Основы налоговой системы.—3-е изд., перераб. и доп. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 517с.

134. Черник Д.Г., В.П Морозов В.П Оптимизация налогообложения.-М.: ООО «ТК Велби», 2002. 336с.

135. Чернявский С.П Международный оффшорный бизнес и банки. — М: Финансы и статистика, 2002. —143 с.

136. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук -Краснодар.: 2001. 24 с.

137. Шаталов С.Д. Комментарии к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). —2-е издание переработанное и доп.- М.:МЦФЭР, 2000.-703 с.

138. Шестаков А.В. Теневая экономика.- М.: Дашков и К.,2000- 151с.

139. Щекин ДМ. Юридические презумпции в налоговом праве. — М: МЗ — пресс, 2002. 252с.

140. Экономика налоговой политики: Пер. с англ./ Под ред. Девере МП М.: Фшшнъ, 2002. - 323 с.

141. Экономическая энциклопедия / Александрова Е.И., Аникин А.В., Архипов А.И. и др.; Гл. редактор Абалкин Л.И. М: Экономика, 1999. - 1055с.

142. Эконометрический анализ неплатежей в России // Экономический журнал ВШЭ. -2000. -Т.4., №1.—с. 3-26.

143. Юн Г.Б. Внешнее управление на несостоятельном предприятий.—М.: Дело, 2003.-655 с.

144. Яковлев А.А. Идентификация неформальных бизнес групп для целей налогового администрирования.—М: ГУ ВШЭ, 2002.—39 с.

145. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов?// Вопросы экономики. 2000. - № 11. - с.134-152.

146. Яковлев JI. О причинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике // Вопросы экономики. -1999. №4.—с. 102-111.

147. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика (либеральная альтернатива) // Вопросы экономики. 2002, - № 11. - с. 4-3 0.

148. Источники глобальной сети INTERNET156. www.nalog.ru157. www.eeg.ru158. www.OPEC.ru159. www.budgetrf.ru160. www.gks.ru и т.д.