Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Алиев, Хаджимурад Басирович

• Алиев, Хаджимурад Басирович
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Алиев, Хаджимурад Басирович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы имущественного налогообложения.

1.1. Характеристика недвижимости как объекта экономических отношений.^.• • •••.

1.2. Особенности недвижимости как ойъекта налогообложёшя.Т7тТг?/.\Т.^21-

1.3. Экономические и правовые основы налогообложения имущества.

1.4. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения.

Глава 2. Анализ и оценка современного состояния российской системы налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

2.1. Современная система налогообложения недвижимого имущества физических лиц и тенденции ее развития в РФ.

2.2. Анализ действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ.

2.3. Обобщение опыта налогообложения недвижимости в РФ.

2.4. Анализ фискального эффекта налогов, объектом которых является недвижимость в РФ.

2.5. Оценка факторов, влияющих на величину поступлений от ^ , налогообложения недвижимости по Республике Дагестан.

Глава 3. Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации.

3.1. Проблемы действующей системы налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

3.2. Экономические и организационные подходы к внедрению налога на недвижимость в РФ.

3.3. Методика налогообложения недвижимости физических лиц в условиях российской экономики.

3.4. Применение зарубежного опыта при внедрении налога на недвижимость на территории Российской Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. В налоговой системе России имущественные налоги традиционно занимают незначительную долю в доходах государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на =современном этапе формирования рыночной экономики в Российской Федерации возникла необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только целесообразностью повышения фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками.

Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения во многих развитых странах осуществляется унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.

В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточной эффективностью налоговой политики.

Совершенствование законодательства в сфере налогообложения недвижимости необходимо осуществлять в контексте согласования экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимизации уровня налогообложения, а совершенствование действующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц нужно осуществить с учетом фискальных и социальных факторов.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г., Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Р.Панскова^JB. ПаскачеваГСГШепеляева, В. Поколодина, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, A.B. Толкушки-на, Н.И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула. Проблемы налогообложения недвижимости, в том числе и на уровне Республики Дагестан, рассмотрены в трудах Абдулгалимова А. М., Алиева Б.Х., Мусаевой Х.М. и др.

Несмотря на достаточно серьезное изучение проблемы налогообложения недвижимости еще существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости. Необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию действующего механизма налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также разработать методику налогообложения недвижимости соответствующей этим условиям.

Целью исследования является разработка теоретических положений, направленных на формирование рациональной системы налогообложения недвижимости физически лиц, и выработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма учета экономических интересов государства и налогоплательщиков при имущественном налогообложении.

Для реализации цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- исследование теоретических основ содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;

- анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводившего в городах Великий Новгород и Тверь;

- выявление факторов, влияющих на величину имущественных налогов с физических лиц;

- обоснование комплекса мер, обеспечивающих фискальный и экономический эффект налогообложения объектов недвижимости;

- разработка методики налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.

Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости.

Теоретическую основу исследования составляют: монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценке в целях налогообложения; тематические публикации в периодической печати; материалы научных конференций и семинаров; законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости в Российской Федерации.

Методология исследования базируется на использовании системного и функционального подходов, на применении логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы и отчетные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании перехода к налогообложению недвижимости и разработке практических рекомендаций по созданию рациональной, с точки зрения соблюдения интересов государства и налогоплательщиков, системы имущественного налогообложения физических лиц.

К основным результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, можно отнести следующее:

1. Предложена классификация принципов налогообложения недвижимого имущества, учитывающая, в отличие от системы принципов, приведенной в Налоговом кодексе РФ, экономико-функциональные и организационно-правовые особенности его действия в российской налоговой системе.

2. Проведен анализ факторов, влияющих на величину поступления земельного налога, на основе которого определены организационно-экономические условия, способствующие рациональному использованию земельных угодий гражданами Российской Федерации.

3. На основе анализа факторов и условий повышения эффективности использования недвижимого имущества, разработан алгоритм действий, направленный на формирование эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.

4. Разработана методика расчета налога на недвижимое имущество физических лиц, в основе которой лежит алгоритм установления единого налога на недвижимое имущество, что делает возможным реальный учет и точная оценка недвижимости физических лиц.

5. Разработана методика расчета земельного налога, способствующая переходу от раздельного налогообложения земли к единому налогу на недвижимость, основным условием которого является согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы законодательными и исполнительными органами власти РФ при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в г. Махачкала.

Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги организаций» в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.

Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, что подтверждено соответствующей справкой.

Результаты диссертационного исследования и основные его положения отражены в 7 научных публикациях, общим объемом 6,1 п.л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, библиографического списка. Диссертация содержит 166 страниц машинописного текста, 7 таблиц, 4 рисунка и 2 графика.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Алиев, Хаджимурад Басирович

Выводы по параграфу. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой, наиболее обеспеченной его части.

Вместе с тем, нам представляется, что рассмотренный налог должен быть факультативным. Регионам следует предоставить право выбора между возможностью его введения и применения прежней системы имущественного налогообложения (после внесения рассмотренных нами необходимых усовершенствований в законы о налогах на имущество).

На наш взгляд только такой подход может позитивно сказаться на возможности достижения баланса публичных интересов государства и объективных частных интересов налогоплательщиков.

В заключение диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

Определяя значение недвижимости как объекта экономических отношений, важно установить, что категория «недвижимость» представляет собой совокупность физических, правовых и экономических характеристик. Основными из физических характеристик являются: тип недвижимости и назначение использования (пригодность к использованию); местоположение объекта. Основная специфика правового режима недвижимого имущества заключается в том, что возникновение, переход, ограничение и прекращение права собственности и других вещных прав на него происходит в особом порядке, который обычно требует соблюдения обязательной письменной формы и обязательной государственной регистрации в едином государственном реестре. Совокупность физических и правовых характеристик недвижимости определяет полезность объекта, которая составляет основу стоимости недвижимости. Наличие государственной регистрации дает возможность N вовлечения недвижимости в экономические отношения, обращения недвижимости на рынке в качестве товара или капитала, способного приносить доход. Таким образом, недвижимость - это объект, на основе которого развиваются не только правовые, но и экономические отношения.

В результате сравнительного анализа политики и практики налогообложения недвижимости различных стран можно заключить, что зарубежный опыт может быть полезен для стран, планирующих реформы или модернизацию в этой сфере. Не исключением является и РФ, где в настоящее время про- исходит подготовительная работа по введению налога на недвижимость на всей территории. Но необходимо помнить, что исчисление поимущественного налога и его взимание за рубежом осуществляется по-разному. Решение, которое нашло практическую реализацию в одной стране, может оказаться неприменимой в другой, поэтому необходимо анализировать конкретные условия реализации данного решения в РФ в совокупности со многими другими факторами и принципами налогообложения. Выбор того или иного подхода к налогообложению недвижимости следует рассматривать как общие предложения, а не как практические рекомендации применительно к какой-либо конкретной стране, в т.ч. к РФ.

Исторический опыт установления и взимания налогов, связанных с недвижимостью в России показывает, что, вводя те или иные налоги, российское государство больше полагалось лишь на фискальные цели и не задумывалось о построении конкретной, определенной концепции налогообложения недвижимости, и ее влиянии на экономику и интересы налогоплательщиков, что на наш взгляд являлось не вполне правильным и обоснованным.

Анализ практики установления и взимания имущественных налогов, связанных с недвижимостью, показывает, что реализация ими соответствую' щих принципов и функций, а также собираемость этих налогов останется крайне низкой до тех пор, пока не будут устранены противоречия и недочеты ^ в законодательстве. В перспективе этим налогам должна быть отведена более „> активная роль с учетом реализации их функциональных особенностей, отражающих интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

На настоящий момент, изменение концепции налогообложения имущества связано с введением нового налога - налога на недвижимость. «Старые» налоги будут концептуально преобразовываться, с учетом того, что их в перспективе заменит единый налог на недвижимость. В качестве основных положений современной концепции налогообложения недвижимости можно выделить следующие; переход на обложение рыночной стоимости (изменение налоговой базы); изменение налоговых ставок; пересмотр перечня налоговых льгот; региональный (местный) характер зачисления налогов.

Результаты эксперимента по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери свидетельствуют, что решение о целесообразности повсеместного перехода к налогу на недвижимость требует проведения целого ряда достаточно ресурсоемких мероприятий, поэтому с финансовой точки зрения введение налога на недвижимость в муниципальных образованиях, не имеющих дорогой недвижимости, не принесет прямой выгоды. Однако наряду с этим можно заметить, что переход к этому налогу потребует создания эффективной системы учета недвижимости, которая позволит повысить эффективность принятия управленческих решений, а также поможет обнаружить неучтенные объекты, что благоприятно скажется и на экономической ситуации и на доходах бюджета. Таким образом, становится очевидным тот факт, что целесообразность перехода к налогу на недвижимость должна оцениваться индивидуально в каждом конкретном случае, и решение о переходе должно приниматься на местном уровне.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что для более полного и своевременного поступления налогов, объектом которых является недвижимость, прогнозирования, а также реализации их функциональных особенностей необходим учет всех сформулированных факторов, лежащих в основе изменения их величины: во-первых, динамика налоговой. „ базы, налоговых льгот и налоговых ставок; во- вторых, более четкая организация работы налоговых органов, которая выражается в налаживании системы обмена информацией между налоговыми органами и органами, проводящими регистрацию имущественных прав на объекты недвижимости и земельные участки; в третьих, инвентаризация всех земельных участков и выявление неучтенных объектов недвижимости с целью привлечения их собственников к налогообложению.

Необходимо отметить, что разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения недвижимости, т.е. по изменению методов регулирования налогов, объектом которых выступает недвижимость, связана с двумя последовательными направлениями преобразований: во-первых, реформирование действующей системы налогообложения объектов недвижимости; во-вторых, введение единого налога на недвижимость. Целью совершенствования действующей системы, включающей налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог является обеспечение максимального соответствия механизма налогообложения недвижимости объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям с учетом реализации соответствующих принципов и функций в механизмах их исчисления и уплаты, согласования интересов государства и налогоплательщиков, а также обеспечения перехода к единому налогу на недвижимость при соблюдении организационно-экономических условий реализации модели нового налога.

Таким образом, существующая в России система налогообложения недвижимости физических лиц требует модернизации. Механизм налогообложения имущества физических лиц не учитывает ни цель использования налогооблагаемого объекта, ни реальную стоимость объектов обложения в том или ином регионе. Поступления по налогу на имущество физических лиц оправдывают только расходы на администрирование данного налога, не говоря уже о том, чтобы подобно развитым странам являться основным источником финансовых поступлений для местных бюджетов.

Следовательно, в концепцию налогообложения недвижимого имущества физических лиц необходимо внести серьезные изменения, которые позволили бы механизму налогообложения отвечать современным реалиям и быстро реагировать на изменяющиеся условия социально-экономических показателей в стране.

В работе данной предложена концепция налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов. Ключевыми моментами данной концепции являются:

1. Сохранение существующего разделения налогов на земельный налог и налоги, взимаемые с прочего имущества (движимого и недвижимого имущества для юридических лиц и недвижимого имущества для физических лиц).

2. Дифференциация налогоплательщиков на тех, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества и тех, кто имеет в собственности более одного объекта жилого недвижимого имущества. Сбот-ветственно, для второй категории плательщиков применяются более высокие ставки, в части «дополнительных» объектов. При этом, те объекты, которые декларируются, как используемые для коммерческих целей, облагаются по ставкам, предусмотренным для первой категории плательщиков. Кроме того, налогоплательщики могут одновременно относиться и к первой, и ко второй категории.

3. Объектом налогообложения, помимо зданий, жилых и нежилых помещений (доли в таких объектах), также является объект незавершенного капитального строительства. На установленный местным законодательством период с начала строительства такой объект не облагается налогом, а по окончании указанного периода становиться объектом обложения. При этом на определенный период, также устанавливаемый местным законодательством, получает льготу в виде уплаты 50% налога.

4. Налоговая база определяется на основании рыночной стоимости объектов, определяемой путем массовой оценки на основе доходного подхода к оценке. Переоценка стоимости происходит раз в три года.

5. Все сведения о физических показателях объектов, необходимые для исчисления налога, а также стоимость одного квадратного метра каждого вида облагаемого имущества содержатся в специальном кадастре. На основе указанных в кадастре сведений налоговые органы исчисляют сумму налога.

6. В налоговых органах создаются специальные отделы, отвечающие за правильность исчисления налога, контроль за соответствием сведений, содержащихся в кадастре реальным показателям, а также за исчислением налога для объектов незавершенного капитального строительства. При этом профессиональный состав данных отделов должны составлять, в том числе, специалисты в области оценки, архитектуры и строительства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Алиев, Хаджимурад Басирович, 2012 год

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 159-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 1.09.2012

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 октября 2001 г. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА М), 2001.-376 с.

4. Закон РФ от 11 декабря 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» // Консультант

5. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003 1 «О налогах на имущество физических лиц» // Консультант

6. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» // Консультант

7. Федеральный закон от 24.07.2007 г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

8. Федеральный закон от 20.07.1997 года № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

9. Отчет о результатах введения налога на недвижимость на территории Великого Новгорода и предложения по совершенствованию налогообложения недвижимости, утвержденный решением Думы Великого Новгорода от 03.03.2006 № 267.

10. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 10.02.2003 г. № 04-05-05/1.

11. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 25.02.2009 г. N03-05-06-01/07.1. Научная литература

12. Абдулгалимов А. М., Арсаханова 3. А. Налог на недвижимость как фактор укрепления региональной финансовой системы// Сегодня и завтра российской экономики. М.: 2012 - №33 - с. 56-63.

13. Апресова Н.Г. К вопросу о законодательном определении недвижимости как объекте налогообложения // Государство и право,- 2000. -№ 6 , с. 92-95

14. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Алехин Сергей Юрьевич. Самара, 2003. 146с.

15. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук : 08.00.01 / Апресова Нана Гу-рамовна. Москва, 2003 .-201с. I

16. Артемов Ю.М. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт / Ю.М.Артемов, Ю.А.Беляев // Финансы 1993 № 8 - с. 43-48.

17. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: учебник / А.Н. Асаул. СПб.: Гуманистка, 2003. 406 с.

18. Афонина A.B. Налог на имущество физических лиц и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ // Жилищное право 2008 № 6 — с. 41-49.

19. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.

20. Балабанов, И.Т. Операции с недвижимостью в России / И.Т. Балабанов-М., 2000. 523с.

21. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник — 2001 №3 — с. 93-97.

22. Бердникова, Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий: учебное пособие / Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2003. 233с.

23. Березин М.Ю. Категория «имущество» в сфере налогообложения // Финансы. 2004 № 8 - с. 43-46.

24. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости / М.Ю. Березин. М: Финансы и статистика, 2003 368с.

25. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы 2000 -№ 8 с. 26-27.

26. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. / М.Ю. Березин. М.: Волтерс Клувер -2006 -628с.

27. Березин, М.Ю. Налогообложение недвижимости в Российской Федерации: дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Березин Максим Юрьевич. М., 2003. 165с.

28. Березин, М.Ю. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость // Хозяйство и право. 2001. №8. -с.54-65.

29. Бичурин Н.Я. Статистическое описание Китайской империи (в двух частях). / Н.Я. Бичурин. М.: Восточный дом, 2002 463с.

30. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в республике Таджикистан // Налоговый вестник. 2000 № 10 - с. 118-122.

31. Бобоев М.Р. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы 2001 № 7 - с. 36-38.

32. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т, Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ: Учебн. Пособие / И.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, H.H. Тютюрюков. Под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2004 423с.

33. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, H.H. Тютюрюков. М.: Гелиос АРВ, 2006.

34. Болдырев B.C., A.C. Галушка, A.E. Федоров. Введение в теорию оценки недвижимости. Конспект учебного курса. Изд. второе. /B.C. Болдырев, A.C. Галушка, А.Е. Федоров М.: Азбука, 1998. 330с.

35. Борисов А.Н. О налогах на имущество физических лиц / А.Н. Борисов М.: Юстицинформ, 2006 152с.

36. Братцев, В.И. Налогообложение недвижимости: учебное пособие / В.И. Братцев. М.: Изд-во Росс. экон. академ., 1999. 119с.

37. Буткевич Е.В. Налог на недвижимость: мировая практика // Налоговые известия московского региона. — 2002 № 10.

38. Воронцова Н.С. Налог на недвижимость: возможны варианты // Российский налоговый курьер. 2007 № 7.

39. Воронцова Н.С. Прошлое и будущее налога на недвижимость // Российский налоговый курьер. 2006 № 9.

40. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник 2002 № 1 - с. 121-125.

41. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001 №8.

42. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001 № 9.

43. Гаврилова H.A. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер 2003 № 24.

44. Гензель П.П. Прямые налоги Ленинград: Финансовое издательство НКФСССР 1927, стр.67

45. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р. Экономика недвижимости. Учебник. М.: Информационный дом «Филинъ», 1999. - 592 с,

46. Гадме U.M. Финансовое право. М., 1997. с.399.

47. Григорьев, В.В. Оценка объектов недвижимости: Теоретические и практические аспекты / Под ред. В.В. Григорьева. М.: ИНФРА-М, 2002. -320с.

48. Гусев, Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Гусев Б.В. Саратов, 2004. 214с.

49. Дрожжина И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода : Дис. канд.экон. наук : 08.00.10 / Дрожжина Ирина Алексеевна. Орел, 2005. -187с.

50. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы Италии // Финансы -2006-№2-с. 71-75.

51. Елинский A.B. Из истории налогообложения зарубежных стран: от древних времен до XVIII века // Финансовое право 2006 №5 - с. 1822.

52. Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право 2002 № 3 - с. 56-63.

53. Жюллио де ла Морандьер JI. Гражданское право Франции / JI. Жюллио де ла Морандьер. Пер. с фр. Флейшиц Е.А. М.: Изд-во иностранной литературы, 1961.-742с.

54. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России IX начало XX в. / В.Н. Захаров, Ю.А. Петров, М.К. Шацилло. М.: РОС-СПЭН, 2006 - 296с.

55. Иерсдереев А.В.дисс. на соискание степени к.ю.н. Реализация налоговых полномочий налоговыми органами. Пар. 1.1. М. 2003.

56. Илларионов JI. Экономическая безопасность и национальные интересы. Известия. 1997.22 января.

57. Иловайский С.И. Учебник финансового права Одесса: 1904г. // www.allpravo.ru.

58. Ильин И.А. Собр. Соч. Т.1. М., 1993. с.227.

59. Имущественные налоги в мире // Экономика и жизнь 2002 № 44 - с. 3.

60. Калинина Н., Кочетков Ю., Овсянников В. Массовая оценка недвижимости // www.massest.ru (Официальный сайт Центра анализа рынков недвижимости).

61. Калинина, H.B. Нужен ли России налог на недвижимость? // Земельный вестник России. 2000. №2. - с.42-47.

62. Калинина, Н.В. Организация учета и оценки недвижимого имущества для целей налогообложения // www.tchirkounov.ru

63. Калинина Н.В. Проблемы реформирования налогообложения недвижимости // internet http;//wwwcrea. ru.

64. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран // Налоговый вестник 1998 № 9 - с. 5-8.

65. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. / В.Г. Князев, Д.Г. Черник-М.: ЮНИТИ, 1997 191с.

66. Коновалова Т.В. Местный бюджет,и налоговые льготы // Финансы и кредит. 2005 № 27 - с. 15-19.

67. Корсун Т.И. Проблемы законодательного регулирования нового налога на недвижимость // Финансовое право 2009 № 4. г»

68. Крутик А.Б., Горенбургов М.А., Горенбургов Ю.М. Экономика недвижимости. СПб.: Издательство «Лань», 2001. - 480 с. - (Учебники для вузов. Специальная литература)

69. Кулишер И. Н. Очерки финансовой науки, 1919,с. 147.

70. Курочкин, В.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. 2003. №8. - с.30-35.

71. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. / И.И. Кучеров М.: ЮрИнфоР, 2003 374с.

72. Лаптев И.Н. Налоговая политика и интересы общества. Налоговый вестник. 1997. С15.

73. Левин Ю.А. О налоговом регулировании рынка жилой недвижимости // Финансы. 2009. № 6.

74. Лыкова Л.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады/Российская академия наук. Институт экономики. / Л.Н. Лыкова М.: 2002 229с.

75. Матуинов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права, М., 1997, стр. 493

76. Минаев С. Налоги от "А" до "Я": За что их придумывали брать // Деньги 2007-№38 с. 41-44

77. Михасева E.H. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России. Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Михасева Елена Николаевна. Волгоград, 2008. 156с.

78. Михина Е.В. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Михина Елена Владимировна. Москва, 2005. 250с.

79. Михина Е.В. Теоретические предпосылки и практическое значение перехода к налогообложению недвижимости в современной России // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2004. -№23.

80. МелышкД.Ю. Налоговый менеджмент. М., 2000. с. 13.

81. Мухамедина Ш. Налоги с недвижимых имуществ в Российской Империи (вторая половина XIX в.- начало XX в.) // Налоговая политика и практика 2009-№8 —с. 61-71

82. Никулина, Ю.Н. Налогообложение недвижимости: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Никулина Юлия Николаевна. Оренбург, 2005. 205с.

83. Нити Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904 г.

84. Овсянников, В.А. Налог на недвижимость теория и практика // Вестник оценщика. 2002. - №7. - с.85-89.

85. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. / И.Х Озеров. М.: ЮрИнфоР, 2008. 622с.

86. Организация оценки и налогообложения недвижимости / под ред. Дж. К. Эккерта, пер. с англ. М: РОО, Старинтер, 2002. 412с.

87. Оценка недвижимости / Под ред. Грязновой А.Г. М. Финансы и статистика, 2002 560с.

88. Оценка недвижимости: Учебник /Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М,: Финансы и статистика, 2002. 496 е.: ил.

89. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах // Финансы 1995 -№ 12. -с. 23-25.

90. Паныпина, Е.В. Налогообложение имущества юридических и физических лиц: пути развития в условиях рынка : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Паныпина Елена Васильевна. — Саратов, 2004. 159с.

91. Перцева Е.М. Налог на недвижимость приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. -2008.-№ 5.

92. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX XX вв.: Учеб. Пособие. / Н.Е. Петухова М.: Вузовский учебник, 2008 - 416с.

93. Петров С.М, Туманов /"^.Категория интереса в теории советского госу-дартвенного управления. Советское государство к право. 1990. №8. с. 14.

94. Петрыкин A.A.дисс. на соискание степени к.ю.н. Некоторые проблемы регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации. Пар.2.2. М. 2002. , ,1

95. Поколодин В.В. Мировая практика налогообложения недвижимости и особенности формирования концепции налога на недвижимость для российской экономики //internet: www.akdi.ru

96. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2008 368с.

97. Попонова H.A. Налоговые органы во Франции // Финансы 2002 № 1. -с. 73-76.

98. Попонова H.A. Налоговый контроль во Франции // Финансы 2000 -№ 10-с. 32-34.

99. Присягина Г.Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества // Налоговые известия Московского региона 2003 №5 -с. 4249.

100. Присягина Г.Н. О налоге на строения, помещения и сооружения // Финансы. 2001 № 4 - с. 37-41.

101. Проблемы собственности. Теория, история, практика М.: ИНИОН РАН. 1999.

102. Прокопов В.А. Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости на примере налога на имущество Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Прокопов Владимир Алексеевич. Новосибирск, 2005. 163с.

103. Пронина ЛИ Налог на недвижимость местный налог // Финансы. -2001. - № 9 с.26-29

104. Пронина, E.JI. Перспектива налога на недвижимость для местных бюджетов // Налоги. 2004. №17. - с. 10-11.

105. Пушкарева В.М, История финансовой мысли и политики налогов М.: Финансы и статистика, стр. 87

106. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. №6 - с. 23-25

107. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики/ Рук.авт. колл. Д.С. Львов; Отд.экон.РАН; науч.- ред.совет изд-ва «Экономика», 1999.-793с.-(системные проблемы России).

108. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы № 3, 2004 г-№ 3-е. 38-39.

109. Рик Т.А. Налог на недвижимость: итоги эксперимента и перспективы введения нового поимущественного налога // Право и экономика. — 2008. № 12.

110. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат.сб./ Госкомстат Рос-сии.-М.,2002.-690 С.

111. Сай С. Земельно-имущественный комплекс России как объект регулирования // Общество и экономика .-2001 № 7-8, с. 170-182

112. Семенихин B.B. Налог на имущество физических лиц // Налоги (газета) 2007 №№ 47, 48

113. Сидорова И.М. Солидарный налог на состояние во Франции // Налоги и налогообложение. 2009. № 1.

114. Смирнов, Д.А. Система имущественного налогообложения в Российской Федерации : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Смирнов Денис Александрович. Самара, 2003. 231с.

115. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народа Книга J -М. 1982 г.

116. Сокол М.П., Крыканова JT.H. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник 2004 № 9 с. 53-59 № 10-с. 91-101

117. Соловьев В.А.дисс. на соискание степени к.ю.н. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. М. 2002

118. Соловьев, М.М. Оценочная деятельность (оценка недвижимости)/ М.М. Соловьев М.: Издательство ГУ ВШЭ, 2004. 223с. i

119. Соловьев С.М. Сочинения: В 18 кн. Кн.1: История России с древнейших времен. Т. 1-2 — М.: Голос, 1993. 768 с.

120. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Монография. / В.А. Тимошенко. Введение A.B. Макарушкин. -Саратов: Изд-во «Сателлит», 2001 258с.

121. Тихомиров Ю.А. Публично-правовое регулирование: динамика сфер и методов. Журнал российского права. М„ 2001, №5. с.4-5.

122. Толстопятенко Л.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование.- М.: НОРМА. 2001. с.24-56.

123. Толкушкин A.B. История налогов в России. / A.B. Толкушкин М.: «Юристъ», 2001. 432с.

124. ПЗ.Тэпман, Л.Н, Оценка недвижимости: учебное пособие для вузов / под ред. проф. В. А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 303с.

125. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. / H.H. Тютюрюков М.: 2002 173с.

126. Ульянин, A.B. Оценка недвижимости для целей налогообложения : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Ульянин Алексей Викторович. -Самара, 2002.-217с.

127. Федурина О-В. Налоговая система Великобритании // Сибирская финан-совая школа 2005 № 1 - с.125-1 Ж

128. Финансовое право. Под редХимичевойН. И. М., Юристъ, 2001. С.254.

129. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск И. СПБ.1910.С. 51-51

130. Харрисон Г. Оценка недвижимости: Учебное пособие / Г. Харрисон. Пер. с англ. М.: РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994 423 с.

131. Ходов Л.Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, Российские проблемы // Жилищное право. — 2009. № 2.

132. Цукерман, Н.О. Недвижимость: зарубежный опыт развития / Н.О. Цу-керман. М.: Тема, 2003. 256с.

133. Цыганов А. Эксперимент по налогообложению недвижимости шанс для промышленности? // Финансовый бизнес. - 2001. - № 3. С. 35-37.

134. Черник Д.Г. Налог на имущество или на недвижимость? // Налоговый вестник. 2001 № 3 - с. 15.

135. Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник 2000 № 8 - с. 138140.

136. Черник Д.Г. Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. Учебное пособие. 2-е издание, исправленное / Д.Г. Черник. Ю.Д. Шмелев. М.: ГУУ, 2009 207с.

137. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник — 2002 № 2 с. 115118.