Развитие системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Селюков, Михаил Викторович

• Селюков, Михаил Викторович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Селюков, Михаил Викторович

ВВЕДЕНИЕ.'.

1 ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1 Экономическое содержание имущественного налогообложения.

1.2 Ретроспективный анализ налогообложения недвижимого имущества.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения имущества и возможность его применения в Российской Федерации.

2 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ.

2.1 Анализ мобилизации имущественных налогов в региональные и местные бюджеты.*.

2.2 Механизм исчисления имущественных налогов организаций в Российской Федерации.

2.3 Анализ налоговой нагрузки от поимущественного налогообложения на юридических и физических лиц.

3 ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОСИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

3.1 Основные проблемы налогообложения недвижимости в Российской

Федерации.

3.2'Направления совершенствования налогообложения недвижимости в

Российской Федерации.

3.3 Организационно-методические аспекты налогообложения недвижимого имущества.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации»

Актуальность темы диссертационного исследования. Во всем мире поимущественные налоги составляют важнейшее звено налоговой системы, чего, к сожалению, нельзя сказать о России. Основной причиной такого положения является нерыночный характер действующего в стране налогообложения земли и имущества. Существующие в России налоги на имущество организаций и физических лиц и земельный налог не отражают реалий современной экономики. Это связано с недостатками механизма1 организации имущественного налогообложения: объекты недвижимости учитываются и используются нерационально, налоговая база не соответствует современной рыночной ситуации.

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования формирования, системы налогообложения объектов недвижимости, способствующей стимулированию эффективного использования недвижимости всех форм, собственности и увеличению доходов региональных и местных бюджетов.

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, обеспечивающих в процессе налогообложения имущественные и предпринимательские* интересы граждан и юридических лиц с учетом влияния международных налоговых норм.

Актуальность исследования возрастает в связи с появлением необходимости интегрирования международного и отечественного опыта имущественного налогообложения и определения категорий и понятий объектов недвижимости для целей налогообложения. Ориентируясь на теоретические достижения в исследовании вопросов оценки объектов недвижимости важно объединить комплекс научных проблем налогообложения в рамках концепции реформирования системы имущественных налогов в России.

Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время пока не существует целостной теории имущественного налогообложения.

При рассмотрении теоретических и практических вопросов налогообложения имущества большое внимание было уделено трудам Т. Коупленда, В. Петти, Д .Рикардо, А.-Смита.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения имущества внесли отечественные авторы: С.Ю. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, О.П. Овчинникова, Е.В. Паньшина, JT.B. Попова, О.В. Скворцов, Д.А. Смирнов и другие.

Проблемы теории и практики оценки недвижимости, в том числе для целей налогообложения- в России, исследовались в работах А.Г. Грязновой, H.A. Калининой, М.М. Соловьева, В.П. Федорова, З.Г. Усовой, A.B. Ульянина.

Теоретические и методические основы оценки недвижимости были заложены в трудах таких зарубежных ученых, как Т. Голланда, М. Jlepya, М. Прайссера, Г. Харрисона, Дж. Эккерта и других.

Однако большинство современных научных трудов посвящено в основном частным проблемам налоговых платежей за отдельные объекты, имущества, а также критике действующей системы поимущественного налогообложения. Открытыми для- дальнейшего исследования остаются еще многие проблемы методического, организационного и методологического характера, решение которых позволит построить в Российской Федерации эффективную систему налогообложения недвижимости.

Решаемая в диссертационной работе проблема обусловлена несоответствием востребованности и потенциальных возможностей местных органов власти в сфере эффективного управления землей и имуществом в современных условиях методологическому обеспечению этого процесса. Для разрешения данного противоречия в диссертации разработаны механизм налогообложения недвижимости, выстроенный в соответствии с условиями реформирования местного самоуправления, модели, методы и инструменты массовой' оценки недвижимости на основе ее рыночной стоимости, предложения по развитию системы поимущественного налогообложения и переходу к налогу на недвижимость.

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование научно-методических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения недвижимости на основе ее рыночной оценки, введения в современную российскую налоговую систему налога на недвижимость как самостоятельного элемента имущественного налогообложения, а так же разработка практических рекомендаций по его построению и созданию условий, позволяющих наиболее полно реализовать его потенциальные возможности.

Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач:

- раскрыть содержание понятия «недвижимость», а также определить теоретические основы, обуславливающие необходимость существования, налогообложения недвижимости;

- провести анализ динамики и структуры налоговых поступлений, администрируемых в территориальные и местные бюджеты;

- сформулировать проблемы взимания имущественных налогов с организаций и физических лиц; разработать концепцию налогообложения недвижимости в-Российской Федерации; сформировать организационно-методические основы налогообложения недвижимости.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования системы налогообложения недвижимого имущества, а также действующий механизм налогообложения имущества, связанный с использованием его составляющих в части недвижимости.

Объектом исследования является система налогообложения имущества Российской Федерации.

Область исследования соответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Теоретической и методологической основой является общенаучная методология, предусматривающая использование диалектического метода познания, положений экономической теории и теории налогообложения, трудов отечественных и зарубежных экономистов/по исследуемой проблеме, законодательных и нормативных актов органов государственной власти Российской Федерации.

Методологической основой исследования являются: аналитический метод (позволяющий проанализировать состояние системы налогообложения недвижимости); сравнительный метод (позволяющий сопоставить правовые категории, юридические конструкции-и законодательство в разных странах); эмпирический метод (позволяющий выявить перспективы ' развития1 механизма налогообложения недвижимости в будущем). Также использовались такие методы, как,исторический и документальный анализ, индукция, дедукция, сравнительная статистика.

Информационной, базой послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения имущества, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, аналитические данные Федеральной налоговой службы и Министерства финансов РФ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретико-методических положений по формированию системы налогообложения недвижимого имущества с выработкой конкретных теоретических и практических рекомендаций по введению налога на недвижимость в российских экономических условиях.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- с авторской позиции раскрыта содержание понятия «недвижимость», структурирована действующая система имущественного налогообложения, а также определены теоретические основы, обуславливающие необходимость существования налогообложения недвижимости (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- проведен анализ динамики и структуры налоговых поступлений, администрируемых в территориальные и местные бюджеты, позволяющий говорить об отсутствии их доходообразующей составляющей. Переход от налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога к налогу на недвижимость в конечном итоге является важным регулятором активизации инвестиционного процесса (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- сформулированы проблемы взимания имущественных налогов с организаций и физических лиц, решение которых будет способствовать увеличению своевременного и полного поступления денежных средств в бюджет (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- разработана концепция налогообложения недвижимости в Российской Федерации, реализация которой позволит повысить собираемость налогов, обеспечить устойчивый источник доходов для региональных и местных бюджетов, создать стимулы к инвестированию в производство и эффективному использованию ресурсов (пп. 2.9, 3.14 Паспорта специальности 08.00.10); сформированы организационно-методические основы налогообложения недвижимости, внедрение которых будет способствовать реализации направлений реформирования системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, формировать доходную базу региональных и местных бюджетов и благосостояние каждого конкретного налогоплательщика (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и развитии теоретических и методических подходов к построению рациональной системы налогообложения объектов недвижимости, а также в адаптации зарубежного опыта, традиционной методологии и результатов эксперимента налогообложения недвижимости в Российской Федерации к современной экономической ситуации.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использовании органами власти субъектов РФ и местного самоуправления методических рекомендаций по введению налога на недвижимость, что в свою очередь окажет позитивное воздействие на общую социально-экономическую ситуацию в Российской Федерации. Использование модели оценки недвижимости для целей налогообложения позволит научно обоснованно определять налогооблагаемую базу по налогу на недвижимость, учитывая интересы налогоплательщиков и бюджетов.

Реализация предложенных мероприятий будет способствовать обеспечению справедливого распределения налогового бремени между налогоплательщиками и росту доходов региональных и местных бюджетов.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Механизм реализации модели налога на недвижимость представлен на рассмотрение в местные органы власти, налоговые органы, а также в отделы налогового планирования коммерческих организаций.

Выводы и рекомендации, сделанные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы:

- при разработке и корректировке налоговой политики государства в сфере имущественного налогообложения с целью повышения ее эффективности;

- в законотворческом процессе при создании нормативно-правовых актов, направленных на регулирование отношений, складывающихся при установлении, исчислении и уплате налога на недвижимость; при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Региональные и местные налоги и сборы с организаций», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение физических лиц».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2010-2011 гг.), (Москва, 2010 г.).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 5,9 п.л., все авторские. Работ, опубликованных в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ,-три.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников, содержащего 183 наименований. Объем работы - 162 страницы основного текста, 24 таблицы, 43 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Селюков, Михаил Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом,, после, рассмотрения основных положений; механизма? исчисления-имущественных, налогов^ можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении.

В; диссертационном исследовании' установлено, что- в^ российском-законодательстве существуют: различия? в- определении; понятий «имущество», «недвижимость», «недвижимое имущество» и «движимое; имущество»; Считаем; что? термин: «недвижимость» характеризуется, совокупностьюлрех элементов:

- недвижимое- имущество - неотделимые? от , земельного? участка: дополнения; созданные человеком;; в виде;зданий, сооружений, многолетних насаждений;

- земельный: участок; — ограниченная поверхность земли с расположенными на ней;природными объектами; совокупность юридических прав, связанных с- владением;, пользованием и распоряжениехМ недвижимым имуществом. ,

В; настоящее: время> в Российской Федерацию отсутствует система налогообложения недвижимости как таковой, заменяясь имущественным. налогообложением; (а< именно; налогом на; имущество организаций; налогом на имущество:физических лиц* земельным налогом, транспортным налогом).

В диссертации определены- теоретические основы, обуславливающие необходимость существованияшалогообложениящедвижимости:;.

1) перераспределительная* роль налога на недвижимость, поскольку владельцы большей собственности обладают большими финансовыми возможностями и относятся к более: высокими по уровню достатка слоям населения; . ------

2) поскольку, из поступлений от налогов: на недвижимость в основном складывается, доходная часть местных бюджетов, то такой- вид налогообложения является своего рода платой, за те местные общественные услуги, которые получают собственники облагаемой налогом недвижимости;

3) с помощью налогообложения недвижимости возможно обложение налогом тех видов доходов, которые не могут быть налоговой базой налогов на доходы.

Учитывая-, необходимость решения экономически важных проблем в сфере налогообложения- недвижимости (земли и имущества), разрабатываемые научно-методические рекомендации в области налогообложения недвижимости призваны устранить недостатки, свойственные действующим имущественным налогам, повысить фискальную роль недвижимости в налоговой системе, учесть необходимость аккумулирования целевых денежных средств на финансирование работ по охране и восстановлению природных ресурсов, упростить налоговый^ контроль за полнотой и своевременностью уплаты налога, унифицировать методы учета и оценки объектов недвижимости, а также способствовать переходу к исчислению налоговой базы на основе реально сложившихся в экономике ценовых показателей.

Главной задачей исчисления и взимания налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц является обеспечение региональных и местных ■ бюджетов соответственно стабильными, источниками для- финансирования/ бюджетных расходов, а также создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества организаций, и физических лиц. Целью введения земельного налога является стимулирование рационального использования земельных участков, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Проанализировав в целом* место имущественных налогов в формировании, налоговой системы России, становится очевидным, что данные налоги в настоящее время не является доходообразующими. Кроме этого, наблюдается тенденция постепенного снижения поступлений налогов вследствие увеличения с каждым годом износа налогооблагаемой базы. Все это является следствием того, что современный механизм взимания имущественных налогов не отвечает потребностям реальной экономической ситуации.

В диссертации установлено, что в настоящее время уровень налоговой автономии региональной власти и органов местного самоуправления снизился. Полномочия по регулированию налогов на региональном и местном уровнях ограничиваются установлением размеров ставок, в

4, пределах определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот.

Основными проблемами современной системы поимущественных налогов. Российской Федерации являются несоответствие правового регулирования этих налогов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации! и неэффективность системы налогообложения, заключающаяся в низком уровне обеспечения доходов государства от поимущественных налогов, отсутствии стимулов к эффективному использованию имущества.

Решение проблем имущественного обложения физических лиц позволит не только восстановить социальную справедливость, но и увеличить своевременное и полное поступление денежных средств в бюджет.

В настоящее время не существует единого* механизма создания системы налогообложения недвижимости. Поэтому на основе синтеза действующих положений имущественного налогообложения и мирового опыта может быть предложена концепция создания системы налогообложения недвижимости и механизм ее реализации.

На наш взгляд, основными принципами налогообложения недвижимости являются следующие принципы:

1) простота системы налогообложения недвижимости. Данный принцип основан на том, что база> налога определяется по рыночной стоимости объекта, которая понятнее и известнее, нежели инвентаризационная или остаточная стоимость;

2) справедливость распределения налогового бремени. Данный принцип проявляется в том, что ставка налога зависит от объекта недвижимости, а также от категории налогоплательщиков;

3) разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, основанная на анализе изменения налогового бремени при переходе к новому налогу.

Налог на недвижимость должен быть, региональным налогом; поскольку вшротивном случае, возможна большаясразрозненность, в, системе регионального налогообложения. Однако было: бы целесообразно; в Бюджетном Кодексе РФ1 закрепить пропорции распределения доходов, от налога на недвижимость между реги'ональнымищ местными бюджетами.

Налоговую- базу налога- на недвижимость - необходимо рассчитывать исходя из кадастровой стоимости' имущества; в качестве; которой рассматривать, предполагаемую- сумму годового, дохода от сдачи данного; имущества: в аренду. Данную стоимость, необходимо - рассчитывать- с учетом сложившихся среднерыночных цен на арендуемое имущество.

При? установлении налоговых льгот определенные категории налогоплательщиков? получают преимущества по сравнению с остальными: налогоплательщиками. Система налоговых льгот (налоговых вычетов) ориентируется^ в. основном, на; социальный уровень налогоплательщиков; В связи с тем, что налог на недвижимость в расчете налоговой базы использует рыночные цены, при его введении произойдет увеличение налоговой нагрузки. При этом возросший уровень налоговой нагрузки должен соотноситься с податными возможностями субъектов налога.

В диссертации рассчитана суммам налога на недвижимость для предприятия. ПО «Стройконтакт». В отношении физического лица сумма налога на недвижимость значительно возрастает при его применении в отношении аналогичных объектов недвижимости, облагаемых имущественными налогами: налогом на. имущество физических лиц, земельным налогом.

Однако^., пользуясь зарубежным опытом и предложенной« концепцией налога на недвижимость, можно обеспечить новой системе налогообложения целый ряд преимуществ: повышение собираемости налогов, обеспечение устойчивого источника доходов для местных бюджетов, создание стимулов к инвестированию в производство и эффективному использованию ресурсов. К тому же объединение поимущественных налогов в налог на недвижимость способствует упрощению их администрирования, а информационное обеспечение рынков недвижимости, обязательное в рамках введения налога на недвижимость, стимулирует приток частных инвестиций.

Для оптимизации действий городских органов власти и налоговых органов следует сформировать определенный структурный элемент в фискальной системе — Отдел Недвижимости, функциями которого будут ■являться организация ресурсов для выполнения задач по выявлению, переписи и оценке объектов недвижимости.

Системы налогообложения недвижимости предлагались многими авторами. Основой системы налогообложения недвижимости является фискальный кадастр или реестр стоимости объектов недвижимости.

Необходимым условием введения налога на недвижимость должно стать проведение переучета объектов недвижимости и создание на основе полученных данных единого реестра недвижимости для целей налогообложения, содержащего в себе техническую информацию обо всех объектах недвижимости.

На основе данных кадастра недвижимости возможно проведение качественной массовой оценки объектов недвижимости, которая может быть эффективно реализована органом, интегрированным в структуру органов государственного управления. Саму систему массовой оценки объектов недвижимости можно представить основными, взаимосвязанными элементами. В основу управления процессом оценки и налогообложением недвижимости положен принцип открытости, реализуемый в возможности апелляции налогоплательщиков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Селюков, Михаил Викторович, 2011 год

1. Абдуллаев, H.A., Колайко H.A. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): Учеб. пособие / Под ред. H.A. Абдуллаева и H.A. Колайко. М.: ЭКМОС, 2000.-364с.

2. Авеков, В. Регулирование имущественных отношений в экономике // Экономист. 2004. - №7. - с.41-46.

3. Алехин, С.М. Анализ последствий введения налога и вопросы политики налогообложения (основные положения) // www.crea.ru/newcrea/materials.htm

4. Алехин, С.Ю. Оптимизация имущественных и ресурсных, платежей за недвижимость // Проблемы прогнозирования: 2000. - №2. -с.85-97.

5. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов (под ред. Алиева Б.Х.). -М.: Финансы и статистика, 2004. 416с.

6. Ануфриева, С.Н. Механизм налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспективы его развития Электронный ресурс. : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10' / Ануфриева Светлана Николаевна. -В.Новгород, 2005. 138с.

7. Апресова, Н.Г. К вопросу о законодательном определении недвижимости как объекта налогообложения // Государство и право. — 2000. -№6. с.92-95.

8. Апресова, Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации Электронный ресурс. : Дис. . канд. экон. наук :$ •' • ■ ■ ■ • ■ -'■.■■ •■■■•■■. : . • ■ • ■ 149 • ,1 ■ ■ 08.00.01 / Апресова Пана Гурамовна. Москва, 2003. - 201с.

9. Артемов, Ю.М. Налог на недвижимое имущество: зарубежный5 опыт // Финансы. 1993. - №8. - с.43-48.

10. Асаул, А.Н. Управление, . эксплуатация и развитие. имущественнь1х комплексов; / А.Н1 Асаул, Х.С. Абаев, Ю»А. Молчанов. —

11. Г СПб.: Гуманистика, 2007. 240 с.

12. Асаул, А.Н., Ерофеев ГГ.Ю. Экономика недвижимости / А.Н. Асаул. СПб.: Питер, 2008. - 240с.

13. Бард, ВС. Налоги в условиях экономической интеграции / В.С.

14. Бард, Л.П. Павлова.- М.: КноРус,.2004. 288с.

15. Белова,. В.Н; Новая глава Налогового: кодекса РФ. Налог на I- имущество, организаций// Главбух. 20031 - №23. - с. 1:2-16;

16. Бердникова, Т.Б. Оценка, и налогообложение1 имущества •

17. Г предприятий : учебное пособие / Т.Б/ Бердникова: — М:.: ИНФРА-М, 2003. —233с. . . ' ' " ■ ' . ; '

18. Березин, М.Ю. Налогообложение недвижимости : учебное ; пособие /М:Ю; Березин;-М; : Финансы;и статистика; 2003; —368с:.;

19. Березин; М1Ю: .Налогообложение; недвижимости^ в; Российской; Федерации Электронный, ресурс. : дис. . канд. экон. Наук : 08.00.10 / Березин Максим Юрьевич. М., 2003. - с. 165

20. Березин, М.Ю. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость // Хозяйство и право. 2001. - №8. - с.54-65:

21. Березин, М.Ю. Тройная модель недвижимого имущества //

22. Финансы. 2001. - №9. - с.41-45.

23. Болдырев, B.C. Введение в теорию оценки недвижимости :1.,конспект учебного курса / B.C. Болдырев, JT.E. Федоров ; под ред. проф.В.С. Болдырева. М. : Азбука, 2000. - 333с.

24. Братцев, В.И. Налогообложение недвижимости^: учебное пособие / В.И.' Братцев. М. : Изд-во Росс. экон. академ., 1999. - 119с.

25. Валдайцев, C.B. Оценка бизнеса и инновации : учебник для вузов / C.B. Валдайцев. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Филин, 2002. - 336с.

26. Введение в экономико-статистические модели-налогообложения : Учебное пособие / Иод ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2000. -256с.

27. Верещагин, С. А. Налог на имущество, в 2004 году // Налоговый вестник. 2004. - №1. - с. 158-163, №2. - с. 159-166.

28. Верещагин, С.А. Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного подразделения организации // Налоговый вестник. 2005. - №5. - с. 173-175.

29. Воронцов, А.П. Кадастровая оценка земли / А.П. Воронцов. М. : ЭКМОС, 2002.-238с.

30. Воронцов, Л.Д. Транспортный налог // Л.Д. Воронцов // Главбух. -2004.-№17.-С. 105-110

31. Вылкова, Е.С. О налогообложении' имущества организаций в 2004 году // Налоговый вестник. 2004. - №2. - с. 77-81., №3. - с. 77-85., №4. - с. 69-78.

32. Вылкова, Е.С. Оптимизация налога на имущество организаций при разработке учетной политики // Налоговый вестник. 2002. - №1. - с.85-93.

33. Габбасов, Р.Г. Обложение земельным налогом // Налоговый вестник. 2003. - №11. - с. 56-58, №12. - с. 72-77.

34. Гаврилова, Н:А. О налоге на имущество организаций. / А.Н. Гаврилова // Налоговый вестник. 2006. - №1. - С. 88-93

35. Гаврилова, H.A. Введение нового налога на имущество организаций первый этап реформирования системы имущественных налогов // Налоговый вестник. — 2004. - №3. — с. 67-68.

36. Гаврилова, H.A. О налоге на имущество организаций // Налоговый вестник. — 2005. №2. - с.93-99.

37. Гизатуллин, М.И. Налог на имущество организаций в 2005 году: М.И. Гизатуллин. М.: ГроссМедия, 2005. - 192с. - (Практикум бухгалтера)

38. Гловацкая, Н.С. Развитие земельно-имущественных отношений в городе*// Вопросы экономики. 2005. - №2. - с. 105-117.

39. Глухов, A.A. Налоги. Теория и практика: Учеб для вузов / A.A. Глухов. СПб: Лань, 2002. - 447 с. - Библиогр.: с. 15-387.

40. Голиков, C.B. Тенденции развития« систем налогообложения- за рубежом // БИКИ. 2001. № 13

41. Голубева, Н.В. О земельном налоге // Налоговый вестник. — 2005. №4. - с.97-101.

42. Голубева, Н.В. Обложение земельным налогом // Налоговый • вестник. 2004. - №2. - с. 65-69.

43. Горемыкин, В.А. Недвижимость: экономика, управление, налогообложение, учет: Учебник / В.А. Горемыкин. М.: КНОРУС, 2006. -672с.44*. Горемыкин, В.А. Экономика« недвижимости / В.А. Горемыкин. -М. : Маркетинг, 2002. 801с.

44. Грабовский П.Г., Коростелев С.П. Оценка собственности: Часть 1. Оценка недвижимости: Учебное пособие / Под ред. П.Г. Грабового, С.П. Коростелева. М.: МГСУ, 2003. 180с.

45. Грабовый, П.Г. Экономика и управление недвижимостью. Примеры, задачи, упражнения: учебник для вузов / П.Г. Грабовый: В 2-х частях. Часть 1.- — Смоленск: Издательство «Смолин Плюс», М. : Издательство «АСВ», 2001. 328с.

46. Грабовый, П.Г. Экономика и управление недвижимостью.

47. Примеры, задачи,- упражнения: учебник для вузов / П.Г. Грабовый: В 2-х частях. Часть 2. Смоленск: Издательство «Смолин Плюс», М. : Издательство «АСВ», 2001. -440с.

48. Григорьев, В.В. Оценка предприятий. Имущественный подход / В.В: Григорьев. М. : Дело; 1998. - 351с.

49. Григорьев, В.В. Оценка предприятия: теория? и* практика / В.В. Григорьевым.А. Федотова: М. : ИНФРА-М, 1997.-256с.

50. Григорьев,. В.В. Управление муниципальной- недвижимостью / В.В. Григорьев. М. : Дело, 200Г. - 703с.

51. Грязнова, А.Г. Оценка недвижимости / А.Г. Грязнова." — М. : Финансы и статистика, 2002. 493с.

52. Гусев, Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения/и% перспективы развития* Электронный ресурс.: Дис. . канд. экон. наук,: 08:00.10 / Гусев Борис Владимирович. Саратов, 2004. - с. 214

53. Демин, А.В. О соизмеримости нал<эгообложения // Финансы. -2002. №6. - с.38-39.

54. Денисов, А.Ю. Налоговая' схема России / Regular Russian Tax Review: По состоянию на 1 января'2004г.- 2003.- № 3. / А.Ю., Денисов. М:1. ДИС, 2004. 28с.

55. Дидович, А.П. Возможности формирования эффективного налогового механизма в регионе / А.П. Дидович // Регион: экономика и социология. 2002. - №4!. - С.111-122.

56. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. — Ростов н/Д: Феникс, 2005. -344с.

57. Дорофеева, A.B. Стоимостная оценка как составляющая кадастра недвижимости // Информационный бюллетень. — 1999. №5. — с.12.

58. Дрожжина, И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода Электронный ресурс. : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Дрожжина Ирина Алексеевна. — Орел, 2005. 188с.

59. Егорова, Е.Н Сравнительный»анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. — 2000. №11*. - с.9-20.

60. Елисеев, В.М. Фискальный кадастр и- методы- определения налогооблагаемой стоимости- недвижимости в республике Казахстан // Вопросы оценки. 1997. - №2. - с. 18-20;

61. Есипов, В.Е. Оценка бизнеса / В:Е. Есипов. — СПб. : Питер, 2001. -416с.

62. Жукова, С.В: Имущественные налоги с физических лиц // Налоговый вестник. — 2003. №11. - с. 34-391

63. Жукова, C.B. Исчисление имущественных налоговое физических лиц // Налоговый вестник. 2004. - №7. - с.44-50.

64. Закон Орловской< области. №- 364-03 «О- налоге на имущество организаций» от 25.11.2003г. (с последующими изменениями и дополнениями) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

65. Заровнядный, И.А. Налогообложение , имущества: расчеты среднегодовой стоимости^// Главбух. — 2003. №13. — с.15-18.

66. Ивахнепко, А.Н. Реформирование системы налогообложения5 недвижимости^ (по материалам администрации Великого Новгорода) // Налоговыйшестник. — 2000: №1. - с.38-46.

67. Ильин, A.B. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. - №7. - с.21-25.

68. Имущественные налоги: имущество» граждан, переходящее в порядке наследования или дарения, госпошлина. — М.: Учебно-методический центр при МНС России, 2001. с. 156.

69. Ишханов, A.B. Оптимизации налоговых ставок в мировой экономике. Экономико-математические модели / A.B. Ишханов.- Кубань.: Кубанский государственный университет, 2003. — 73с.

70. Калинина, Н.В. Вопросы земельной политики в контексте введения* налога на, недвижимость в г. Великий Новгород // Налоговый вестник. 2002. -№11.- с. 15-23.

71. Калинина, Н.В. Материалы правительственной рабочей группы по налогообложению недвижимости «Опыт Новгорода и Твери», 1998г.

72. Калинина, Н.В. Налог на недвижимость — муниципальный налог // Поиск. 2000i - №3. - с. 1-5-19, №4. - с.23-26.

73. Калинина, Н.В. Нужен, ли России налог, на. недвижимость? // Земельный вестник России. 2000. - №2. - с.42-47."

74. Калинина, Н:В. Организация»« учета*, и оценки недвижимого имущества для целей налогообложения // www.tchirkounov.ru,'

75. Карзаева, H.H. Оценка и роль недвижимости' в учетной и финансовой политике организации / H.H. Карзаева4. — Mi : Финансы, и-статистика-, 2002. 222с. - Библиогр.: с. 217-2191 - ISBN-5-1568-6859-3.

76. Каширина, М.Ф. Федеральные, региональные и местные налоги / М.Ф: Каширина, В'.А. Каширин М: Бек, 2005. - 240с.

77. Концепция развития системы* оценки, в РФ // www.mrsa.ru

78. Кочетков, ЮЖ. Массовая оценка недвижимости // www.massest.ru (Официальный сайт Центра анализа рынков недвижимости)

79. Кошкин, В.И! Организация и- методы, оценки предприятия / В.И. Кошкин. М. : ЭКМОС, 2002. - 943с.

80. Крутик, А.Б. Экономика недвижимости-/ А.Б. Крутик. — СПб. : Лань, 2000. 478с.

81. Крыканова, JI.H. Налог на имущество физических лиц в 2003 году // Налоговый;вестник. 2003. - №9. - с.44-54.

82. Кузнецов; В.И: Оценка недвижимости) промышленных предприятий: для: целей налогообложения // Аудиторские,ведомости. — 2003; -№1. — с.48-56.

83. Курочкин, В.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. 2003. - №8. - с.30-35.88. : Лейфер, Л.А. Доля? земли/ в. общей стоимости, единого объекта, недвижимости // Вопросы оценки. 2003. - №2. - с.52-56.

84. Материалы к/ совещанию рабочей группы по? налогообложению недвижимости в г. Твери. 3-5 декабря 1996г.

85. Мельник, А^ДГР1алоговьш^потенциал;В^зеркале русской.истории У/ Налоговый вестник. 2000. - №3. - с. 18-23.

86. Мещерякова, О.В: Налоговые системы развитых стран мира / 0;В. Мещеряков. М.:, 2003 г. - с. 450

87. Микерина, Г.И. Европейские стандарты оценки 2000; / Пер. с; англ. Г.И. Микерина, Н!В. Павлова, И.А. Артеменкова. М. : ООО «Российской общество оценщиков»; 2003; .—264с:

88. Михина; Е.В. Налог на недвижимость как и перспективы его. развития^в регионе-Эле1строннышресурс.^: Дис: . канд. экон. наук : 08.00.10 / Михина Елена Владимировна: Тамбов, 2005. — 204с.

89. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского,.О.В:. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. - с: 325-343

90. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор -Пресс.-2002.-192 с.

91. Налоговый Кодекс Российской Федерации, (части I и II): Официальный текст. -М. .-«Издательство ЭЛИТ», 2010.-472 с.

92. Налогообложение недвижимости // www.analitikanet.ru.

93. Налогообложение объектов недвижимости // www.ipp.ru -Институт экономики переходного периода

94. Недвижимость в системе налогообложения // РЭЖ. 1999. - №2.- с.43-47.

95. Новиков, А.И. О земельном налоге // Нал оговый-вестник: 2003.- №8. — с.75 83.

96. Новиков, Б.Д. Рынок, и оценка недвижимости в России-/ Б.Д1 Новиков: М.: «Экзамен», 2000: - 364с.

97. Овсянников, В.А. Налог на недвижимость — теория и практика // Вестник оценщика. 2002. - №7. - с:85-89.

98. Организация оценки и налогообложения недвижимости / под ред. Дж.К. Эккерта ; пер. с англ. М.: РОО, Старинтер, 2002. - 412с.

99. Орешин, Д.А. Проблемы формирования региональной политики управления и развития имущественных комплексов // www.ecosib.ru

100. Оценка машин, оборудования и транспортных средств: Учеб. Пособие / АИ. Асаул, В.Н. Старинский, А.Г. Бездудная, П.Ю. Ерофее: под общ. ред. д.э.н. проф. А.Н. Асаула. СПб.: Гуманистика, 2007. — 133 с.

101. Павлович, М.П. Из истории налогов в России // Налоги. 2004. -№1-2. - с. 10, №3. - с. 10, №4. - с. 10, №5. - с. 10, №6.

102. Пансков, В. Налоговое законодательство требует совершенствования / В. Пансков // Налоги. 2004. - №6. - С. Г,4-5.

103. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития / В.Г. Пансков. — М.: МЦФЭР, 2003. 240с. (Приложение к журналу «Консультант»)

104. Паньшина, Е.В. Налогообложение имущества юридических и физических лиц: пути развития в условиях рынка Электронный ресурс., : Дис. .'. канд. экон. наук : 08.00.10 / Паньшина Елена Васильевна. — Саратов, 2004. 159с.

105. Пеппер, Д. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования / Д. Пеппер. М.: ИНФРА-М, 1998. -с. 198

106. Перов, A.B. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В: Перов; A.B. Толкушкин. Изд. 4-е перераб. и доп. - М: : Юрайт, 2005. - 684 с.

107. Поздняков Е.И: Совершенствование системы имущественных налогов в части оценки стоимости» имущества для определения налогооблагаемой базы // Налоговый вестник. 2003. - №10. - с.З.

108. Принципы налогообложения недвижимости: Руководство для сотрудников- государственных и муниципальных административных учреждений / Под ред. Н.В. Калининой. М. : ЦФИР Консорциум, 1997. -129с.

109. Присягина, Г.Н. История, практика и перспективыналогообложения имущества // Налоговые известия Московского региона. —12003.-№5.-с. 42-49.

110. Присягина, Г.Н. Налог на имущество физических лиц // Финансы. -2002.-№12.-с.37-41.

111. Проблемы собственности. Теория, история, практика — М.: ИПИОН РАН. 1999. - 189 с.

112. Проваленко, О.М. Налог на имущество организаций в субъектах РФ // Главная книга. 2004. - №2. - с.67-91.

113. Пронина, E.JT. Перспектива налога на недвижимость для местных бюджетов // Налоги. 2004. - №17-18. - с. 10-11.

114. Путин подписал закон о продолжении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери в 2004-2005гг. // www.irn.ru

115. Рагимов, С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы. 2002. - №3. - с.38-40.

116. Рагимов, С.Н. Проблемы собственности. Теория, история, практика. / С.Н. Рагимов. М.: ИПИОН РАН. - 1999. - с. 199

117. Семенова, E.H. Экономико-правовое развитие рынка земли в РФ // Экономист. 2004. - №4. - с.89-93.

118. Скворцов, О.В. Влияние переоценки основных средств на налоги на прибыль и имущество предприятий // Финансы. — 1997. №4. — с.25-26.

119. Слюсарева, Н.И. Организация оценки объектов недвижимости на базе рыночной стоимости // Вопросы оценки. — 1999. №2. — с.30-33.

120. Смирнов, Д.А. Система имущественного налогообложения в Российской' Федерации Электронный ресурс. : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Смирнов Денис Александрович. Самара, 2003. - 231с.

121. Сокол, М.П. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник. 2004. - №9. - с.53-59, №10. - с.91-101.

122. Соловьев, М.М. Оценочная деятельность (оценка недвижимости) / М.М. Соловьев. М. : Издательство ГУ ВШЭ, 2004. - 223с.

123. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : учебное, . ■ ■''.'.■ 159пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника; - М.: ФиС, 2002. -656с.

124. Тедеев, A.A. Налоги и налогообложение: Краткий курс / A.A. Тедеев, В.А. Парыгина. М.: Эксмо, 2004. - 320с.

125. Тимошенко, В.А; История российского налогообложения. : Монография; /В;А!. Тимошенко; Саратов?: <<Саталлит»; 2001.— 258с; .

126. Толкушкин;,А;В. История налогов.в России; / A.Bi Толкушкин. -М. : «Юристъ», 2001. 432с. - . .

127. Усова, З.Г. Совершенствование механизма налогообложения городской недвижимости Электронный ресурс. : дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 / Усова-Зинаида Геннадьевна. Иркутск, 1999. — с. 180

128. Ушаков, Е.П. Недвижимость в системе налогообложения // Российский экономический журнал. — 1999. №2. — с.56-62.

129. Федеральный закон №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» от -09.12.1991 г. (с изменениями и дополнениями) // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

130. Федоров, В:П. Методика массовой оценки территории // Вопросы оценки. 1999. - №2. - с. 13-15.

131. Федотова, М.А. Оценка и налогообложение недвижимости : учебник / М.А. Федотова, Э.А. Уткин ; под ред. Э.А. Уткина. М. : ТАНДЕМ, ЭКМОС, 2000. - 530с.

132. Федотова, М.А. Оценка недвижимости- и бизнеса / М.А. Федотова. М. : ЮНИТИ, 2002. - 302с.

133. Фролов, И.И. Основные направления упорядочения механизма взимания косвенных налогов на бизнес // Финансовые проблемы российской экономики: сб. статей. Саратов: СТСЭУ, 2000. - с.54-56

134. Халилеев, A.B. Анализ проблемы формирования» институциональной инфраструктуры рынка недвижимости // www.ojenshik.ru

135. Харрисон, Г.С. Оценка недвижимости: Учебное пособие. — М. : РИО Мособлупрполиграфиздата; 1997. 423с.

136. Хритинина, О. В. Управление администрации ресурсных и имущественных налогов в ФНС России. Декларация по налогу на имущество организаций в вопросах и ответах / Налоговый Курьер. 2006. - №3. - С. 2636

137. Цукерман, Н.О. Недвижимость: зарубежный опыт развития / Н.О. Цукерман. М. : Тема, 2003. - 256с.

138. Цыганов, A.B. Эксперимент по налогообложению недвижимости шанс для промышленности // Финансовый бизнес. - 2001. - №3. — с.47-49.

139. Чекмарев, В.Н. Реформа поимущественного налогообложения-в России // Финансовая газета. — 2003. №3. — с.З.

140. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник. 2002". №2

141. Черник, Д.Г. Налоги / Д.Г. Черник.- М: ЮНИТИ, 2003. 430с.

142. Черник, Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник / Д.Г. Черник, В.Г. Князев. М.: Закон и право, 1997. - 189с.

143. Черник, Д.Г. О налогообложении физических лиц // Российский налоговый курьер. 1999. - №9. - с. 18-23.

144. Черник, Д.Г. Платежи и сборы как источник местных бюджетов в европейских странах // Российский налоговый курьер. — 2002. №7. — с.72-75.

145. Чикина, Л.Н: Земельный налог-2006: Новосибирск: Издательский; центр «Мысль», 2005. - 151с.

146. Чирков Н.Г. Налоговое бремя счастливого обладателя жилплощади // www.tchirkounov.ru

147. Шандиров, О.Л. Налогообложение недвижимости за рубежом // Финансы. 2001. - №8. - с: 45-48.

148. Энштейн, A.C. Кому и зачем нужен единый кадастр недвижимости // Имущественные отношения в Российской Федерации. — 2004. №2. - с.43-47.

149. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2001. - 576с. \

150. Agron (L.), Histoire du vocabulaire fiscal, LGDJ, 2000

151. Amselek (P.), La fiscalité immobilière liée à la politique de l'urbanisme, AJPI, 1978, №365

152. Bienvenu (J.-J), Lambert (T.), Droit fiscal, Presses Universitaires de France, 2003

153. Boubli (B.), L'achèvement de l'immeuble, BF Lefebvre, 1994,№ 3

154. Cozian (M.), Les grands principes de la fiscalité des entreprises, 4e éd., LITEC, 1999

155. Cozian (M.), Précis de fiscalité des entreprises Editions du juris-classeur, 2003

156. Fiscal 2005, Mémento Pratique Francis Lefebvre, 2005

157. Kornprobst (E.), Schmidt (J.), Fiscalité immobilière, Editions du juris-classeur, 2004

158. Olléon (L.), Fiscalité des constructions sur le sold'autrui, RJF, 2002,11

159. Salin (P.), Les impôts locaux contre l'Etat, RF fin. publ., 1990, №29

160. Serlooten (P.), Droit fiscal de l'entreprise, EJA Montchrestien, 1988

161. Soulé (F.), Aménagements de la nouvelle taxe sur les véhicules des sociétés, La revue fidiciaire, 2006, № 3150