Развитие контроллинга как механизма повышения эффективности корпоративных образований тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Непомнящих Иван Федорович

• Непомнящих Иван Федорович
• кандидат наук
• 2022

Оглавление диссертации кандидат наук Непомнящих Иван Федорович

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СОЗДАНИЮ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА В КОРПОРАТИВНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ

1.1. Контроллинг в корпоративных образованиях: сущность, проблемы применения и предпосылки развития

1.2. Особенности осуществления контроллинга в корпоративных образованиях

1.3. Причины и направления повышения эффективности контроллинга как

инструмента устойчивого развития корпоративных образований

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ КОНТРОЛИНГА КАК ИНСТРУМЕНТА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КОРПОРАТИВНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ

2.1. Организационно-правовое обеспечение системы корпоративного контроллинга

2.2. Современные концептуальные подходы совершенствования корпоративного контроллинга на национальном уровне

2.3. Оценка и возможности адаптации зарубежного опыта корпоративного

контроллинга на национальном уровне

Глава 3. ОБОСНОВАНИЕ ПОДХОДОВ И НАПРАВЛЕНИЙ ПО СОЗДАНИЮ И ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕХАНИЗМА КОНТРОЛЛИНГА В НАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАТИВНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ

3.1. Необходимость дальнейшего развития системы корпоративного контроллинга

3.2. Обоснование необходимости использования новых и адаптации существующих методов и процедур развития механизма корпоративного контроллинга

3.3. Развитие организационно-правовых основ обеспечения корпоративного контроллинга

3.4. Формирования новых подходов и системы показателей оценки

эффективности корпоративного контроллинга

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие контроллинга как механизма повышения эффективности корпоративных образований»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных экономических реалиях деятельность корпоративных образований в России, как и во всем мире, сталкивается с интенсивностью изменчивости внутренней и внешней среды, растущей конкуренцией. В настоящее время нарастает процесс глобализации мировой экономики. Стратегия развития корпоративных образований в первую очередь должна вырабатываться на основе развития концепций стратегического и тактического управления, позволяющих оказывать позитивное влияние на экономику в целом и учитывающих интересы всех заинтересованных субъектов. Отсутствие четко выработанных механизмов управления крупными организационными структурами снижает уровень инвестиционной привлекательности отечественного бизнеса.

Обозначенные тенденции свидетельствует о необходимости развития механизмов повышения эффективности корпоративных образований, одним из которых является контроллинг, а также разработки новых подходов и инструментов их жизнеобеспечения таких как экономический анализ, системы показателей оценки эффективности предпринимательской деятельности, позволяющих эффективно контролировать процессы производства, учет затрат, выявлять отклонения в деятельности фирм, своевременно определять и корректировать векторы развития.

Кроме того, для повышения инвестиционной привлекательности национальным корпоративным образованиям необходимо осуществлять постоянную оценку не только текущего, но и будущего производственного, финансового, инвестиционного и иных потенциалов. Следовательно, корпоративным образованиям необходимо смещать свои акценты с анализа свершившихся фактов, а также происходящих в сторону планирования желаемого результата, и для этого, осуществлять беспрерывный мониторинг происходящих внешних трансформаций, в целях повышения уровня их гибкости и адаптивности к проистекающим изменениям. Результативно решить вышеуказанные аспекты также позволяет дальнейшее формирование методологии контроллинга.

Применение контроллинга в России, как одного из механизмов управления крупными организационными структурами, осуществляется с начала 90-х годов прошлого столетия и связано напрямую с зарождением рыночных отношений, ввиду чего данное направление остается малоизученным.

Все вышеизложенное определило актуальность исследования развития системы контроллинга, как одного из значимых механизмов, способствующего повышению эффективности деятельности, а, следовательно, конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности национальных корпоративных образований.

Степень научной разработанности проблемы.

Отдельные методологические и практические положения контроллинга и направления его использование достаточно глубоко изучены как иностранными, так и национальными ученными.

Одни ученные относят контроллинг к самостоятельной концепции менеджмента (А.М. Карминский, Э.М. Коротков, А.А. Беляев, Ю.П. Анискин,

A.М. Павлов, Л.А. Малышева, Н.И. Оленев, А.Г. Примак и д.т.); другие - как самостоятельный механизм (процесс, методология, система) (А. Дайле, П. Хорват, С.Г. Фалько, Т. Райхман, Д. Хан, Х. Хунгенберг, Н.Г. Данилочкина,

B.Б. Ивашкевич, А.К. Андронова, Е.Д. Печатнова и т.д.); третьи считаю контроллинг тождественным понятием концепции управления (Э. Майер, Ю. Вебер, Э.А. Уткин, И.В. Мырынюк, Л.В. Попов, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина и т.д.).

Существенный вклад в развитие контроллинга внесли следующие зарубежные ученые: Э. Альтман, Б. Бальтцер, Д. Хан, Э. Майер, Р. Манн, Т. Райхман, А. Дайле, Л. Хойссер, М. Хауезер, П. Хорват, Х. Хунгенберг, Е. Шеффлер, Ю. Вебер. Они связали идеи развития управления предприятиями с формированием контроллинговых моделей. Вопросам принятия оперативных и стратегических решений, как методологии осуществления контроллинга посвящены научные труды И. Ансоффа, С.Г. Фалько, А.М. Карминского, Р.С. Каплана, А. Файоля, Е.А. Ананькина, А.К. Андронова, Е.Д. Печатнова,

С.В. Данилочкина, Н.Г. Данилочкиной, Г.Б. Клейнера, Ю.А. Оленникова, С.С. Голубева, К.С. Задорнов, П.А.Петров, Ю.П. Анискина, А.М. Павловой, К.В. Волкова, Т.Л. Безруковой, П.А. Петрова и д.р.

Анализ трудов, вышеобозначенных ученых показал, что несмотря на обширную научную базу и практический опыт, особенно зарубежный, общие подходы и методология как теоретических, так и практических положений осуществления контроллинга в корпоративных образованиях, особенно национальных, в настоящее время требуют дальнейшей проработки, а именно остаются дискуссионными вопросы разграничения и выполнение надзорно-контрольных функций между государством и корпорациями, правового регулирования корпоративного бизнеса, повышения уровня и качества внутрикорпоративного прогнозирования и планирования, открытости и достоверности управленческой и финансовой информации о корпоративных образованиях, системы оценки эффективности работы субъектов контроллинга и д.р., что существенно влияет как на экономику в целом, так и затрагивает интересы всех субъектов экономических отношений, В связи с интернационализацией экономических отношений, изменяющимся технологическим укладом и развитием мирового информационного и телекоммуникационного пространства, цифровизацией деятельности корпораций и экономики в целом, положения осуществления контроллинга корпоративными образованиями также нуждаются в дальнейшем переосмыслении и развитии. Обозначенные обстоятельства также подтверждают актуальность темы, определяют цель и задачи диссертационного исследования.

Цель исследований заключается в разработке подходов и направлений развития контроллинга как механизма повышения предпринимательской эффективности корпоративных образований не только в краткосрочной, но и долгосрочной перспективе.

Для достижения указанной цели в диссертационной работе определены и решены следующие основные задачи:

- выявлены главенствующие акценты в трактовке термина

«контроллинг» и на основании проведенного анализа сформировано авторское видение данной дефиниции, развивающее теоретические и методологические положения о ней;

- установлены причины необходимости развития контроллинга в национальных корпоративных образованиях;

- предложены направления повышения эффективности контроллинга как механизма повышения эффективности деятельности корпоративных образований, позволяющего принимать более обоснованные управленческие решения по всем направлениям деятельности, а также на всех уровнях управления в корпоративных образованиях;

- осуществлена оценка и возможности адаптации зарубежного опыта использования контроллинга в национальной корпоративной среде;

- обоснованы организационно-правовые направления обеспечения контроллинга, позволяющие повысить предпринимательскую эффективность и инвестиционную привлекательность национальных корпоративных образований;

- обоснован механизм повышения эффективности контроллинга на основе внедрения новых методов к формированию системы управления, процедур проведения контроллинга и управления рисками, в том числе финансовыми;

- определены основные подходы и направления по совершенствованию и оценке эффективности контроллинга, а, следовательно, и деятельности корпоративных образований на основе использования инструментов стратегического планирования;

- обоснована система показателей, позволяющая осуществить оценку эффективности контроллинга в корпоративных образованиях и тем самым эффективности предпринимательской деятельности.

Объект исследования - контроллинг как механизм повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, охватывающий и связывающий все уровни управления, а также процессы, происходящие в корпоративном образовании.

Предметом исследования являются организационно-правовые направления развития контроллинга как системы целенаправленных действий и особенностей применения его основных инструментов в корпоративных образованиях.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК при Минобрнауки России. Диссертация соответствует пунктам 2.8. «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности», 2.12.«Теория и методология контроллинга», 2.15. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Теоретико-методологической основой исследования являлись фундаментальные концепции и труды отечественных и зарубежных ученных в области методологии контроллинга, производственного и финансового анализа, теории систем и системного анализа, разработки практиков в области экономического анализа и оценки эффективности предпринимательской деятельности, анализа и прогнозирования финансового состояния корпоративных образований, бизнес-планирования.

Эмпирическая основа. Исследование проводилось с использованием экономико-статистического, сравнительного, комплексного, факторного анализа, теории принятия решений и экономико-математического моделирования. В исследовании применялись системный, процессный, традиционный, инновационный и другие подходы исследования, в том числе использовались методы оперативного и стратегического управления, исследовались общепринятые модели контроллинга, что обеспечило научную обоснованность, достоверность результатов исследования и выводов.

Информационной базой исследования послужила научная, специальная литература, материалы научно-практических конференций, разработки и публикации ведущих зарубежных и отечественных научных специалистов в области экономики, предпринимательства, бухгалтерского учета и экономического анализа, статистическая отчетность; нормативно-правовые

документы, регламентирующие экономико-социальные направления, деятельность органов государственной власти и корпоративных образований; интернет-ресурсы, собственные исследования, полученные автором в ходе написания диссертационной работы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке новых и дальнейшем развитии используемых теоретических и практических положений как оперативного, так и стратегического контроллинга, направленных на повышение эффективности его осуществления, а, следовательно, и эффективности предпринимательской деятельности корпоративных образований, как механизма дальнейшего развития организационно-управленческих и административных процессов участников корпоративных отношений, улучшения финансового состояния, повышения инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности национальных корпоративных образований.

Основные научные результаты, полученные автором в ходе выполняемого исследования, заключаются в следующем:

1. Обосновано авторское понятие контроллинга, которое учитывает суждения ведущих ученных в данной области и складывающуюся практику, отличается от наиболее распространенных тем, что контроллинг трактуется как элемент системы управления деятельностью организации и одновременно механизм, способствующий принятию и реализации научно обоснованных оперативных и стратегических управленческих решений направленных на повышение эффективности предпринимательской деятельности;

2. Предложены и обоснованы направления повышения эффективности проведения контроллинга в корпоративных образованиях, которые включают использование и совершенствование действующих методов и инструментов управления, что позволяет развивать организационно-управленческие процессы и подходы, а также взаимодействия участников экономических отношений и тем самым существенно влиять на эффективность предпринимательской деятельности.

3. Обоснован механизм повышения эффективности контроллинга на основе внедрения новых методов к формированию системы управления, процедур проведения контроллинга и управления рисками, предусматривающий оценку эффективности их применения;

4. Определены основные пути дальнейшего развития организационно -правовых положений контроллинговой деятельности в корпоративной среде, а именно: использование МСФО и дальнейшее развитие законодательства на национальном уровне регламентирующего контроллинг, особенно сферы защищенности прав инвесторов и иных участников взаимодействия, за счет использования новой системы сотрудничества при принятии нормативно -правовых актов;

5. Обоснованы подходы, а также разработана система показателей, позволяющие осуществить оценку эффективности контроллинга в корпоративных образованиях на основе использования и развития инструментов стратегического контроллинга, что позволяет формировать более действенные долгосрочные управленческие решения, влияющие на эффективность предпринимательской деятельности, а также прогнозировать финансовое состояние корпоративного образования.

Теоретическая значимость представленного научного изыскания заключается в том, что предложенные автором положения и разработки существенно развивают теорию и методические основы осуществления контроллинга в корпоративных образованиях различных организационно-правовых форм и направленностей деятельности, в том числе повышают эффективность управления ими.

Практическая значимость заявленного исследования заключается практических рекомендаций по формированию контроллинга как целостной системы и определяется тем, что представленные положения, механизмы и методики, а также подходы и инструменты, позволяют существенно улучшить качество контроллинга, и на этой основе более результативно решать как стратегические, так и тактические задачи, повысить качество управления, а

следовательно, и эффективность финансово-хозяйственной деятельности корпоративных образований за счет обеспечения лиц принимающих решения необходимой актуальной как качественной, так и количественной информацией.

Материалы диссертационного исследования направлены на повышение эффективности корпоративного контроллинга как механизма, существенно влияющего на предпринимательскую деятельность корпоративного образования. Использование предложенных разработок поможет организациям различных организационно-правовых форм и направлений деятельности наилучшим образом организовать систему контроллинга, что в свою очередь позволит лицам, принимающим управленческие решения, своевременно принимать более обоснованные, а соответственно качественные решения, снижать риски их реализации. Инструментарий исследования может быть также использован в учебном процессе при преподавании следующих дисциплин: корпоративная среда предпринимательства, контроль и анализ и других экономических дисциплин.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы обсуждались и получили положительную оценку на международных и региональных научно-практических конференциях. Результаты исследования используются в учебном процессе на кафедрах бухгалтерского учёта и финансов, а также экономики и управления производством Тверского государственного технического университета, в деятельности контрольно-ревизионного отдела УМВД России по Тверской области, а также ООО «Регионстрой».

Публикации. Наиболее значимые выносимые на защиту положения изложены в 17 опубликованных работах общим объемом 12,6 п.л. (7,55 а.л.), в том числе в 8 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России.

Структура диссертации отвечает поставленной цели и задачам научного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, состоящего из 153 источников, и 4 приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СОЗДАНИЮ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА В КОРПОРАТИВНЫХ

ОБРАЗОВАНИЯХ

1.1. Контроллинг в корпоративных образованиях: сущность, проблемы применения и предпосылки развития

В настоящий момент перед национальной экономикой стоят следующие основные задачи: дальнейшая отраслевая диверсификация, перевод на инновационные и цифровые пути развития, повышение финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности в условиях усиливающейся внутренней и внешней нестабильности. Ограниченность финансовых ресурсов и ускорение устаревания технологий, ухудшающееся демографическая ситуация и изменяющиеся квалификационные требования к кадрам, все это подразумевает собой формирование и применение новейших методов подготовки и формирования управленческих решений.

Как показывают проведенные исследования, в стране функционируют государственные и частные корпорации, масштабы производства и деятельность которых требуют определенного мониторинга (контроллинга) и на их основе выработки более аргументированных и своевременных решений по их дальнейшему развитию. В России, помимо государственных корпораций, по данным рейтинга журнала Forbes работают около 200 крупных частных компаний, выручка которых за 2020 год начинается с 47,5 млрд. рублей, а заканчивается 7841,0 млрд. рублей (таблица 1.1), каждая из которых имеет свою корпоративную структуру и механизмы управления, в том числе систему корпоративного контроллинга [103]. Продолжающаяся концентрация бизнеса требует дальнейшего развития системы контроллинга, как элемента контроля за функционированием корпоративных образований в целях повышения эффективности их предпринимательской деятельности.

В современных условиях управление корпоративным образованием требует новых знаний, дозволяющих адаптировать деятельность компании к влиянию

внешних факторов и одновременно воздействовать на внутренние факторы. Поэтому возникает необходимость в быстром выявлении проблем и принятии решений с целью адаптации фирмы к проистекающим изменениям (рисунок 1.1).

Таблица 1.1 - Изменение выручки крупнейших корпоративных образований в

России (млрд. руб.)

Наименование 2020 г. 2019 г. 2020г. +/- к 2019г.

ЛУКОЙЛ 7841,0 8036,0 -195

Магнит 1368,0 1237,0 +131,0

Х5 Я^аПОгоир 1734,0 1533,0 +201,0

Сургутнефтегаз 1814,0 1867,0 -53,0

Группа компаний Мегаполис 752,3 706,7 +45,6

Татнефть 932,3 910,5 +21,8

Норильский никель 831,7 733,1 +98,6

Новатэк 877,8 831,8 +46,0

Внутренние

\ недостаточная развитость | | корпоративного контроллинга '

V___________________________У

недостаточная подготовка

менеджмента \

{ нерациональное использование ^ ! факторов производства в

^предпринимательской деятельности / [ непонимание необходимости

оперативной адаптации корпоративных образований к внешним изменениям

Внешние

[ необходимость дальнейшего ^ развития правового регулирования деятельности корпоративных образований

противоречивые подходы к | развитию предпринимательской | среды

^ ПЛРТ ТТ ТТОЛЛАиНТТОЛ^Т!. ^

Г

рост и изменчивость конкуренции

неопределенность ситуации в

I

Л I

международной и внутренней экономической политеке |

Рисунок 1.1 - Внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на систему управления корпоративных образований

Необходимость адаптации к влиянию указанных факторов подталкивает корпоративные образования к проведению организационных изменений,

созданию специализированных подразделений осуществляющих контроллинговую деятельность, развитию и внедрению новых механизмов, подходов и инструментов реализации контрольной функции, в целях повышения эффективности предпринимательской деятельности и прогнозирования финансового состояния компании.

Следовательно, для корпоративных образований актуально формирование такой системы контроллинга, которая позволит решать следующие задачи для обеспечения ранее определенных векторов движения:

- в нужный момент обнаружить проблемные участки внутри компании;

- актуализировать процессы, нуждающиеся в более пристальном контроле, а также определить точки и границу его осуществления;

- своевременно выявлять и оперативно исследовать причины повлекшие отклонения от поставленной цели и ранее определенных показателей;

- быстро и верно определять направления деятельности и задачи, требующие решения руководителями соответствующих уровней управления;

- вовремя и качественно осуществлять анализ, планирование и прогнозирование деятельности корпоративных образований в динамически изменяющихся условиях;

- повышать качество и снижать издержки производства, более эффективно использовать имеющиеся основные и оборотные, а также иные ресурсы и, в целом, повышать эффективность предпринимательской деятельности.

Решение обозначенных задач, несомненно, будет содействовать повышению конкурентоспособности, инвестиционной привлекательности и тем самым занять корпоративному образованию более высокие позиции как на внутреннем, так и международном рынках, обеспечить устойчивое развитие.

Выявим тенденции развития такого понятия как контроллинг.

Проведенные исследования трудов отечественных и зарубежных ученных, таких как Д. Хан, Т. Райхман, В. Крюгер, П. Хорват, С.Г. Фалько,

А.М. Карминский, и д.р., показывают, что термин контроллинг стал применяться еще в 1 5 веке в Великобритании.

Контроллинг, от английского глагола «tohcontrol», в экономическом аспекте означает «управление» и «наблюдение» [89]. Следовательно, контроллинг это -мониторинг достижения целей и выполнения задач, связанных с управлением экономическими и иными процессами, сбором требуемой информации для осуществления планирования, контроля за реализацией планов, оценкой эффективности предпринимательской деятельности корпоративного образования.

Для более четкого понимания развития такой дефиниции как контроллинг необходимо выявить основные этапы и тенденции его развития [8, 41, 46,129,146 и д.р.] (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Этапы и тенденции развития понятия контроллинг

Временной период Краткое описание этапа Причины, обусловившие дальнейшее развитие контроллинга

С 15 по вторую половину 18 века. Введение в 15 веке должности «countrollour» (Великобритания) для решения задачи государственного управления с помощью контроллинга в области документарного отражения и контроля за товарными и денежными потоками короля. Связано с развитием новых форм организации производства и соответственно, возрастающими товарными и денежными потоками.

С конца 18 века по конец 19 века Законодательно организовано ведомство «Controller, Auditor, Treasurer and six Commissioners of Accouts» (пер. «Контролер, аудитор, казначей и шесть членов ревизионной комиссии») (США). Необходимость управления государственным хозяйством и контроль за использованием государственных средств по целевому назначению.

1880-1925 гг. Должности контроллеров начали появляться на крупнейших американских предприятиях: в 1880г. - в железнодорожной компании Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad, в 1892 году - в General Electric Company. Развитие монополистического капитализма, бурный экономический рост, развитие промышленности и железных дорог, что обусловило необходимость использования контроллинга в корпоративных образованиях преимущественно для решения финансово-экономических задач, управления финансовыми вложениями и основным капиталом.

Продолжение таблицы 1.2

1925-1950 гг. Введение в корпоративных структурах США производственного учета и внутрифирменного планирования на основе информации полученной в ходе контроллинга. Стали появляться первые объединения, целью которых было развитие контроллинга: Controllers Institute of America (1931 г.) - профессиональная организация контроллеров (в настоящее время - Financial Executives Institute), научно-аналитический журнал «The Controller» (1934 г.) (в настоящее время - «The Financial Executive») (Германия 1950г.) Наступление периода «Великой депрессии» (1929-1933 (1939) гг.) в США. Необходимость восстановления предприятий Германии после второй мировой войны. Осознание в обществе того, что успешное управление предприятием обязательно должно базироваться на принципах усиления учета и внутрифирменного планирования. В состав понятия «контроллинг» вошли планирование и контроль на предприятии. Расширение обязанностей контроллера привело и к повышению его статуса внутри предприятия, поставив на одну ступень с казначеем.

С 1950 -1975 гг. В Германии создаются научные и образовательные учреждения, которые обучали контролеров в области планирования и учета (Controller-Institut zur Ausbildung in Unternehmensplanung und Rechnungswesen GmbH, Cauting («Институт контроллеров по вопросам образования в области бизнес-планирования и учета на предприятии»; ControllerAkademie (Академия контроллеров - 1971 г.), образован Controller Verein (Союз контроллеров -1975 г.) Высокие темпы роста экономики привели к осознанию контроллинга Германией, как концепции управления в совокупности с ее целями, задачами, инструментами, объектами и субъектами, в результате чего начали развиваться не только практические, но и теоретические основы контроллинга. Основной функционал контроллинга стал смещаться в сторону координации и поддержки руководства в ходе операционной деятельности предприятия, на преодоление ситуаций, связанных с риском.

С 1975г. по настоящее время Интеграция и диверсификация производств, развитие НТП в мировой экономике сформировала ориентацию системы управления, нацеленную на долгосрочное развитие корпоративной структуры. Контроллинг трактуется как система целенаправленного планирования и управления компанией. Необходимость выстраивания будущего компании на основании создания системы корпоративного контроллинга и наделения ее соответствующими функциями.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Непомнящих Иван Федорович, 2022 год

использования

проведенных

процедур

Рисунок 1.12 - Этапы проведения бенчмаркинга в корпоративных

образованиях

5). Функционально-стоимостной анализ (ФСА) является механизмом определения баланса между стоимостью и полезностью товаров (работ, услуг) для дальнейшего выявления издержек, возникающих в производственном процессе. Поэтому для ФСА является важным предоставление информации, на основании которой осуществляется глубокий анализ эффективности использования ресурсов и происходящих процессов по созданию новых товаров (работа, услуг) и их воздействия на увеличение (уменьшение) объема затрат и себестоимости. Цель, которую преследует модель анализа для совершенствования работы корпоративной структуры, заключается в достижении улучшений показателей стоимости, трудоемкости и производительности [2, 46, 64, 132 и д.р.].

Полученные по результатам ФСА данные могут применяться как для текущего (оперативного) управления, так и для принятия стратегических решений. В части оперативного управления сведения возможно использовать в целях проведения мероприятий по увеличению эффективности деятельности корпоративного образования и росту ее прибыли. На стратегическом уровне, для диверсификации деятельности корпорации, которая заключается в модификации, расширении ассортимента и объемов товаров (работ, услуг) и расширения или освоения новых рынков.

Следовательно, информация, полученная в результате ФСА, может способствовать как повышению эффективности распределению ресурсов, так и достижению максимальной выгоды, то есть оказывать влияние на результаты использования основного и текущего капитала.

Как раннее отмечалось, повышение производственных и инвестиционных возможностей корпоративного образования является ее стратегической целью, в этом направлении ФСА позволит осуществить:

- анализ результативности и определения потенциала выпускаемых товаров (работ, услуг);

- определить причины неэффективных расходов и направлений ликвидации;

- обосновать мероприятия по видоизменению деятельности корпоративной структуры;

- определить оптимальность выполняемых выпускаемой или планируемой к выпуску продукцией функций по критериям стоимости, трудоемкости и актуальности.

Обозначенные действия, несомненно, будут способствовать:

- сокращению времени и повышению качества принимаемых управленческих решений и реализации их выполнения;

- оптимизации выполняемых функций как выпускаемой продукцией, так и реализуемых службой контроллинга;

- оперативности и обоснованности перераспределения

высвобождающихся ресурсов;

- повышению, в целом, эффективности деятельности корпоративной структуры и т.д.

6). В процессе работы службы контроллинга считаем, что необходимо использовать и портфельный анализ. Единицей портфельного анализа должна являться стратегическая единица бизнеса (СЕБ), она может выступать в роли какого-либо товара (работ, услуг), группы товаров, структурного подразделения или направления деятельности [32]. Как правило, каждая из СЕБ может выделяться по следующим критериям: виду спроса и применяемой технологии. Когда одна технология сменяет другую, проблема их связи становится стратегическим выбором корпоративной структуры. Эффективность производства отдельных товаров (работ, услуг) или используемых технологий также является и оценкой деятельности контроллинговой службы. При проведении портфельного анализа контроллинг представляет собой комплекс контрольных мероприятий за деятельностью самостоятельных бизнес единиц, влияющих на эффективность функционирования корпоративной структуры по различным направлениям (финансовой, инвестиционной, инновационной и другой деятельности). С помощью портфельного анализа руководители корпорации получают инструмент оценки и своей деятельности.

Перейдем к рассмотрению роли портфельного анализа как инструмента реализации контроллинга в стратегическом управлении корпоративного образования.

При выполнении данной функции портфельный анализ позволяет:

1. Определить направления роста и, следовательно, ассортимент и объемы производимых товаров (работ, услуг), а также действий корпоративного образования направленных на расширение границ рынка в будущем.

2. Выявить конкурентные преимущества корпорации и направления по их достижению (уменьшение объема затрат, дифференциация производства товаров (работ, услуг), сокращения сроков выхода на рынок).

3. Достичь эффекта синергизма, который является экономической закономерностью согласованности и объединения ресурсов.

4. Обеспечить гибкость деятельности корпоративного образования, то есть при необходимости, например, осуществить переход в другую отрасль. Как указывает И. Ансофф, гибкость в управлении приводить к усилению одних и ослаблению других приоритетов в деятельности корпоративного образования, при этом может происходить снижение синергизма.

Установлено, что для проведения портфельного анализа выпускаемой продукции можно использовать следующие матрицы, которые обладают определенными достоинствами и недостатками:

- «Бостонской консультационной группы» (матрица «БКГ»);

- «Дженерал Электрик - МакКинзи» или «экран бизнеса»;

- «Томпсона и Стрикленда»;

- «Хоффера - Шенделя» и д.р. (таблица 1.9).

Таблица 1.9 - Достоинства и недостатки матриц портфельного анализа

выпускаемой продукции

Наименование матрицы Особенность применения Достоинства Недостатки

«БКГ» используется при определении занимаемой доли рынка и темпов ее роста. позволяет определить или конкретизировать стратегии бизнес-единиц (или продвижения продукции); способствует определению финансовой потребности бизнес-единиц (или продвижения товаров); позволяет определить потенциал продукции как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе; проста в построении и понимании не позволяет определить факторы роста и их значимость, так как за основу берутся только рост рынка и его доля; игнорируются взаимосвязи хозяйственных единиц и цикличности развития рынков товаров

Продолжение таблицы 1.9.

«Мак-Кинзи» используется для определения стратегических позиций отдельно взятых направлений деятельности корпоративного образования обладает гибкостью при определении факторов конкурентного успеха (измерения большего числа значимых стратегических переменных); позволяет определять и корректировать стратегию управления инвестициями стратегическая оценка бизнеса получается субъективной из-за возникновения трудностей в выборе предложенных стратегических решений, поэтому возникает необходимость привлечения внутренних независимых экспертов, так и внешних, что увеличивает сроки и удорожает проведение анализа

«Томпсона и Стрикленда» используется для осуществления выбора эффективной стратегии в зависимости от динамики роста рынка на продукцию и конкурентного положения корпоративного образования позволяет оперативно выбирать стратегические управленческие воздействия обеспечивающие дальнейшее развитие корпоративного образования требует привлечения как внутренних независимых экспертов, так и внешних, что увеличивает сроки и удорожает проведение анализа; необходим большой объем финансовой информации

«Хоффера -Шенделя» применяется при определении стратегии корпоративного образования в зависимости от этапа жизненного цикла; используется при стратегическом планировании на корпоративном, бизнес и функционально м уровнях позволяет сбалансировать и оценить динамику изменения портфеля продукции корпоративной структуры; оптимизировать прибыль на долгосрочную перспективу; может использоваться многоотраслевыми фирмами применение возможно только в случае стратегического выбора корпоративной структуры, связанного с использованием только двух оптимальных бизнес-наборов: при покупке (и/или укреплении), а также продаже (и/или понижение) имеющегося типа бизнеса

7) Как указывают П. Хорват, Дж. Хоуп, Г.А. Дремина, Е.А. Куроедова, А.И. Шигаев и д.р., бюджетирование является одним из основных инструментов осуществления внутреннего финансового планирования (внутреннего контроллинга) в управлении корпоративной структурой. Проведенные исследования в рамках применения бюджетирования показывают, что для его формирования используется система «В8С-Ва1апсе18согеСагё» (система сбалансированных показателей) [7, 46, 65, 66, 118, 138 и д.р.].

В соответствии со своими стратегическими целями корпоративные образования образуют стратегические карты на основании исследования следующих направлений (рисунок 1.13).

Рисунок 1.13 - Направления исследований корпоративными образованиями

Предлагаем, для измерения каждого из направлений исследований (рисунок 1.13) определять факторы, повлиявшие на получение положительных результатов - ключевые показатели эффективности КЭП (КР1 - КеуРегЮгтапсе1пёюа1:ог).

Указанные показатели позволяют измерять ранее выбранные или планируемые к воплощению стратегические воздействия управленцев корпоративных структур на постоянной основе. Такими показателями могут являться: доля занимаемого рынка, рентабельность, поток денежных средств и д.р. При этом, применяемые показатели должны коррелироваться с показателями систем оценки и мотивации как связующего звена целей корпорации и ее персонала.

Клиенты

Как показали проведенные исследования, внедрение системы бюджетирования корпоративным образованием основывается на:

- разработке основного бюджета корпорации, который является основным источником бюджетного планирования и находится в зависимости от применяемых бизнес-процессов;

- формирование бюджетов структурных подразделений и консолидированных бюджетов, состав которых обусловлен организационной структурой корпорации.

На основании вышеизложенного сделаем вывод, что бюджетирование является действенным инструментом контроллинга при составлении и исполнении бюджетов корпоративного образования и входящих в ее состав подразделений. Следовательно, контроллинг в части бюджетирования выполняет функции выявления отклонений в целедостижении и целеполагании корпоративного образования.

8). Метод расчета инвестиций. Использование метода расчета инвестиций, как разновидности контроллинговых действий, помогает корпоративным образованиям:

- получать сведения об эффективности проектов составляющих инвестиционный портфель;

- отбирать наиболее соответствующие стратегии фирмы инвестиционных проектов;

- выявлять инвестиционные проекты, участие в которых в дальнейшем не целесообразно.

Для принятия своевременных и качественных управленческих решений по обозначенным выше вопросам, корпоративному образованию необходима следующая информация:

- внутренняя о переменных и постоянных издержках, доходах и расходах, рентабельности, ликвидности и т.д.;

- внешняя о рыночной ситуации, технологиях, правовой базе, конкурентах и т.д.

Корпоративные образования при внедрении и развитии системы контроллинга в своей организационной структуре могут использовать и другие эффективные инструменты такие как: модель куба стратегических состояний; метод дерево решений; система стратегий и показателей; аддитивные механизмы управления результативности производства и т.д.

На основании проведенных исследований можно сделать заключение, что контроллинг, как механизм саморегулирования корпоративного образования, включающий в себя такие инструменты как анализ, планирование и контроль за ее деятельностью, должен обеспечивать лиц принимающих управленческие решения необходимой информацией.

Глобализация экономических отношений, политика изоляции отечественной экономики, сложные и противоречивые тенденции в национальной и мировой экономиках, необходимость инновационного развития свидетельствуют о необходимости использования и развития контроллинга как основного механизма повышения качества управлением национальными корпоративными образованиями. Переход на путь диверсификации и инноваций в экономике сам по себе определяет и направления развития корпоративного контроллинга.

Перевод национальной экономики на инновационные рельсы развития требуют больших инвестиционных влияний в отечественную экономику, не только внутренних, но и внешних. Поэтому актуальным является повышение инвестиционной привлекательности корпораций, являющихся основной движущейся силой любой экономики.

Анализ сущности контроллинга и проблем его применения, а также теории, методологии и практики стратегического и тактического управления позволили выделить следующие причины и направления развития контроллинга в отечественной корпоративной среде, существенно влияющие и развивающие организационно-управленческие процессы и взаимосвязи участников корпоративных отношений (приложение 2).

Релевантность выявленных причин и предложенных направлений развития контроллинга в национальных корпоративных образованиях обусловлена:

- потребностью решения экономических, исторических, организационных и правовых проблем организации контроллинга в корпоративных образованиях;

- целесообразностью дальнейшего развития контроллинга в большинстве российских корпоративных структурах, что определяет неизбежность поиска новых эффективных подходов, направлений и механизма его функционирования, необходимых для качественного проведения оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности, повышения инвестиционной привлекательности и снижению рисков отечественной бизнес среды;

- потребностью в инновационном развитии корпоративных образований и российской экономики в целом.

Предложенные направления включают:

- стратегическую цель и задачи, направленные на повышение эффективности контроллинга как элемента управления и одновременно механизма повышения результативности предпринимательской деятельности в целом;

- централизацию системы управления и развитие инструментов контроллинга, анализа финансового состояния организации, а также управления предпринимательскими рисками;

- систему мер направленных на повышение уровня прозрачности финансовой информации и совершенствование взаимодействия субъектов определяющих организационно-правовое сопровождение деятельности корпоративных образований.

Проведенные исследования также позволили сформировать следующие основные меры повышения эффективности контроллинга в корпоративных образованиях, а также возможные результаты от их реализации (таблица 1.10).

Таблица 1.10 - Основные меры, направленные на повышение действенности контроллинга в корпоративных образованиях, способы их реализации и

возможные результаты

Меры позволяющие повысить эффективность контроллинга Способ реализации Возможный результат для корпоративного образования

Обеспечение координации служб контроллинга и корпоративного образования в целом. - создание координационного центра; - сбор и обмен информацией; -организация взаимодействия всех структурных подразделений. - повышение эффективности работы корпоративного образования.

Взаимодействие крупных организаций с вузами при подготовке специалистов в области контроллинга - стажировки в крупных отечественных и зарубежных организациях. - участие в аккредитации программ подготовки кадров. - повышение уровня понимания сущности и методологии организации и проведения контроллинга.

Совершенствование законодательства в условиях развития рыночных отношений - взаимодействие социальных групп при формировании и утверждении законодательных и нормативных актов; - использование стандартов международной финансовой отчетности (МСФО). - повышение защищенности прав предпринимателей и инвесторов; - соблюдение интересов общества.

Развитие подходов по определению долгосрочных ориентиров инвестирования и обоснованию источников привлечения средств. - привлечение независимых директоров и экспертов; - повышение значимости Совета директоров и акционеров. - повышение инвестиционной привлекательности и качества анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Применение современных концептуальных подходов осуществления контроллинга, повышение роли стратегического планирования - рассмотрение решений управленческого воздействия на всех уровнях управления; - разработка эффективной системы критериев оценки контроллинга; - повышение мотивации лиц осуществляющих контроллинг; - повышение конкурентоспособности в долгосрочной перспективе; - возможность более оперативного реагирования происходящие изменения во внешней среде и, тем самым адаптации внутренней среды; - получение достоверной и актуальной информации.

Развитие контроллинга, анализа и управления рисками - интеграция возможных рисков в текущую работу; - оценка проведенных процедур на основании использования специальной системы показателей; - оценка эффективности участвующих лиц. - обеспечение лиц, принимающих и реализующих решения информацией, необходимой для достижения поставленных целей и решения задач; - подготовка решений для стратегического планирования; - предупреждение или снижение предпринимательских рисков в будущем.

Итогами 1 главы диссертационного исследования является следующее.

Проведенные исследования показывают, что само понятие такой дефиниции как «контроллинг» многоаспектно, прошло определенные этапы развития, по-разному трактуется в различных странах, но в тоже время характеризуется как элемент механизма управления корпоративными образованиями, включающим в себя используемые в разной степени подходы и инструменты (стратегическое и оперативное прогнозирование и планирование, учет, анализ, контроль и др.). Установлено, что трактовка контроллинга напрямую зависит от занимаемого положения корпорацией на рынках (международном, национальном), экономической обстановки, законодательно закрепленных подходах его проведения на национальном уровне, личных предпочтений лиц, оказывающих управленческие воздействия.

Проведенный анализ трудов зарубежных и российских ученых, исследующих вопросы повышения эффективности функционирования корпоративных образований, позволил выявить основное отличие контроллинга от контроля, а именно, его направленность на будущее, без чего невозможно представить продолжительное существование компании в современной рыночной среде.

Выявлено, что на возникновение проблем, связанных с внедрением и применением системы контроллинга в национальных корпорациях влияет множество факторов, с которыми они сталкивается при осуществлении предпринимательской деятельности, основными из которых являются: планирование отличается небольшим используемым инструментарием, отсутствием или недостаточно разработанной системой оценки и распределения ответственности за достижение поставленных целей и задач, ограниченностью и непрозрачностью финансовой информации, отсутствием общепринятых подходов к разработке моделей стратегического управления корпорацией, недостаточным уровнем защищенности прав инвесторов, необходимостью дальнейшего развития нормативно-правового регулирования деятельности корпоративных образований, в том числе и по осуществлению контроллинговой деятельности и д.р.

Определено, что успешность создания и функционирования системы контроллинга в корпоративных образованиях будет зависеть от правильности постановки цели и задач требующих решения, наличия необходимой информации, а также качества и своевременности принятия управленческих решений при возникновении различных категорий проблем.

Подводя итоги проведенных исследований в первой главе также необходимо отметить, что существующий порядок осуществления контроллинга в национальных корпоративных образованиях развивается в направлении совершенствования методологии и инструментов оперативного контроллинга, что недостаточно для осуществления стратегического управления корпорациями, а, следовательно, и достижения долгосрочных целей. Аргументировано, при проведении оперативного контроллинга основными векторами являются контроль затрат и результатов. На это ориентированы все современные программы информационного содействия в современных корпораций. Наблюдается преобладание в использовании учетно-аналитических подходов и методик позволяющих оценивать финансовое состояние на дату проведения конроллинга, но в недостаточной степени позволяет осуществлять долгосрочную оценку финансового состояния корпорации, и тем самым негативно влияет на ее инвестиционную привлекательность. Деятельность служб, на которые возложено исполнение контроллинговых функций в России схожа с зарубежными, контролю и планированию оперативных бюджетов уделяется первостепенные значение, не достаточно внимания уделяется стратегическому прогнозированию и планированию. Следовательно, национальным корпорациям важно использовать не только инструменты и методы оперативного контроллинга, но и стратегического, что позволит управленцам различного уровня значительно повысить качество управления.

Для эффективности работы корпоративных образований важно использовать систему критериев оценки контроллинга, но в настоящее время такая система недостаточно сформирована.

Также проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что контроллинг - это аналитико-управленческая процедура и одновременно процесс позволяющий, при правильном применении, позволяет получить желаемые эффекты как стратегические, так тактические, на основе применения принципов и реализации возложенных функций.

Итак, механизм повышения эффективности контроллинга и, тем самым, предпринимательской деятельности корпоративных образований нуждается в дальнейшем развитии.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ

КОНТРОЛИНГА, КАК ИНСТРУМЕНТА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕТЯЛЬНОСТИ В КОРПОРАТИВНЫХ

ОБРАЗОВАНИЯХ

2.1. Организационно-правовое обеспечение системы корпоративного

контроллинга

Как указано выше, контроллинг, как социально-экономический элемент механизма управления корпоративными отношениями в национальных корпоративных образованиях в неполной мере соответствует требованиям современных рыночных отношений. Дискуссионными остаются вопросы, касающиеся рассогласованности работы корпораций и государства, организации и управления деятельности корпоративного бизнеса, правового регулирования. В настоящее время организационно-правовое обеспечение контроллинга в корпорациях осуществляется как внутренними (корпорации), так внешними (государство) регуляторами.

Проведенные исследования позволяют сделать вывод [5, 20, 34, 81, 107, 125-126, 143], что в отечественных экономических реалиях государству необходимо более эффективно влиять на корпоративные отношения, возникающие в условиях рынка, с целью обеспечения общественных интересов и тем самым и тем самым разрешить возникающие экономические, политические, социальные и экологические противоречия (рисунок 2.1). В России при действующих внешних ограничениях и нестабильности отечественной экономики происходит дальнейшее ужесточение позиций государства по влиянию на экономику, в том числе на деятельность крупных корпораций.

Отметим, что рычаги воздействия, используемые государством, на деятельность корпоративных образований должны способствовать уменьшению объемов теневых рынков, росту вкладываемых в производственную и социальную сферы капиталов и повышению эффективности их использования в пределах страны. Поэтому вмешательство в деятельность государственных и частных

корпораций должно быть научно обоснованным и подкреплено правовой основой, путем принятия нормативных правовых актов как общего, так персонального воздействия, обеспечения контроля за их исполнением, привлечения к ответственности за ненадлежащее исполнение требований или принятия мер направленных на стимулирование их выполнения. В этом заключается надзорная роль государства за корпоративной средой, в тоже время в каждой корпорации должна быть внутренняя система контроллинга.

Рисунок 2.1 - Сферы влияния государства позволяющие обеспечивать

общественные интересы

Как раннее отмечалось, в России помимо государственных корпораций, по

данным рейтинга журнала Forbes работают около 200 крупных частных компаний, выручка которых за 2020 год начинается с 47,5 млрд. рублей, а заканчивается 7841,0 млрд. рублей, каждая из которых имеет свою корпоративную структуру.

Следовательно, нормативно-правовое обеспечение контроллинга в корпоративной среде зависит от типа корпоративного образования, размера и ее сферы деятельности. Центральным источником, определяющим организационно-правовые основы создания и особенности функционирования корпоративных образований, является Гражданский кодекс РФ, в связи с чем, важно учитывать аспекты гражданского законодательства при рассмотрении организационно-правового обеспечения контроллинга. В гражданском законодательстве существует множество противоречий в определение сущности, понятий и отношений, возникающих между корпорациями. Дадим определение термину «корпорация» в России, которое устанавливает Гражданский кодекс РФ, и рассмотрим их виды.

Юридические лица, учредители, обладающие правом участия в них и формирующие их высший орган, являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями) (таблица 2.1) [30].

Таблица 2.1 - Виды корпоративных юридических лиц

Название Определение Особенности

Хозяйственные товарищества и общества Коммерческое объединение, в котором уставный капитал разделен на доли учредителей. Может организовать один учредитель, являющийся одновременно участником.

Крестьянские (фермерские) хозяйства Добровольное объединение, созданное с целью коллективной производственной и другой хозяйственной деятельности в сфере сельского хозяйств, основанное на индивидуальной причастности и слиянии имущественных вложений. Можно быть членом только одного хозяйства.

Хозяйственные партнерства Образованное коммерческое объединение двумя или несколькими лицами, которые участвуют в управление, в границах и объеме, предусмотренных условием правления партнерства. Должно быть не менее двух членов партнерства.

Отметим, что структура управления национальными корпорациями, на сегодняшний день, в основном представлена акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, часто объединяющимися в холдинговые компании, концерны, ФПГ и др.

Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества в свою очередь разделяют на публичные и непубличные. Публичными признают такие организации, которые публично размещают и обращают свои акции и иные ценные бумаги, соответственно непубличные не имеют указанной особенности. Внесенные изменения в Гражданский кодекс РФ ФЗ №210 от 29.06.2015, затрагивают изменения правового порядка создания и организации деятельности публичных и непубличных обществ, обязывает их в законодательно определенных случаях выкупать акции, регулирует порядок созыва и проведения коллективных собраний из числа акционеров, регулирует порядок заключения корпоративного договора, а также выплаты дивидендов и др.

На основании вышеизложенного, сделаем вывод, что формы корпоративных юридических лиц в России многообразны и каждая имеет свои особенности. Учредители, в зависимости от преследуемых целей и задач, выбирают одну из организационно-правовых форм, установленных законодательством.

Монополизация отдельных видов бизнеса ведет к необходимости повышения значимости государственного регулирования корпоративной среды, а, следовательно, использования нормативного подхода, позволяющего упорядочивать деятельность корпораций. Регулирование со стороны государства и принимаемые меры в свою очередь прибывают в прямой связи от организационно-правовой формы корпорации, с участием каких капиталов осуществляется ее деятельность, частного или государственно-частного, а также вида деятельности. Мы рассмотрели, что основополагающее влияние на организационно-правовое обеспечение контроллинга оказывает гражданское законодательство, но есть и иные отрасли национального законодательства. Рассмотрим их ниже.

1. Антимонопольное законодательство. На основании проведенных исследований, можно утверждать, что деятельность корпоративных образований подвержена двум типам нормативно-правого регулирования. В некоторых странах корпоративные структуры сами регулируют свою деятельность (внутренние нормативные правовые акты), а государственное вмешательство в их деятельность поверхностно, которое заключается в роли помощника, выполняющего пассивные функции (США, Япония). В России, государство довольно жестко регламентирует вопросы создания и функционирования корпоративных образований, и поэтому действующая правая система относится ко второму типу регулирования.

Государство, преследуя свои интересы и общества, или ослабевает свое влияние, оказывая поддержку корпоративным образованиям, или жестко регламентирует их деятельность, в том числе проводит антимонопольную политику.

Антимонопольная политика, проводимая Федеральной антимонопольной службой РФ (ФАС), регулирует деятельность и правоотношения, возникающие между корпоративными образованиями. В свою очередь, в своей деятельности ФАС руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, Указами Президента РФ и нормативными актами Правительства РФ, международными договорами РФ, Положением о Федеральной антимонопольной службе, внутренними правовыми и др.

Поэтому, отечественным корпоративным структурам при формировании системы контроллинга необходимо: осуществлять внутренний контроль соблюдения требований антимонопольного законодательства; принимать внутренние правые акты, опираясь на требования антимонопольного законодательства; соблюдать установленные законодательством требования при участии в торгах и исполнении государственного оборонного заказа в рамках организации закупок товаров, работ, услуг, необходимых для обеспечения государственных и муниципальных нужд; соблюдать ценовое регулирование,

уставленное антимонопольным законодательством для субъектов естественных монополий; следовать законности при привлечении и использовании как внутренних, так внешних инвестиций.

2. Валютное законодательство (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с последующими изменениями от 17.02.2021) заключается в определении органами валютного контроля (Центральный Банк России и Правительство РФ) прав и обязанностей резидентов и нерезидентов по части владения, пользования и распоряжения валютой, ценными бумагами, валютными ценностями (РФ и (или) иностранными) как на территории РФ, так и за ее пределами. Результаты проведенного анализа принципов валютного контроля и регулирования позволяют выделить следующие наиболее значимые [123]:

- целостность в ведение внешней и внутренней политики;

- устранение вмешательства в валютные операции резидентов и нерезидентов государства и его органов;

- целостность системного подхода к валютному регулированию и контролю;

- государственная защита прав экономических интересов при осуществлении валютных операций.

Следовательно, проводимый контроллинг корпоративными образованиями, опираясь на принципы валютного регулирования государством (валютной политики), должен ориентироваться на следующие основные положения (рисунок 2.2).

3. Патентное законодательство. В соответствии с патентным законодательством [30], лицо, которое создает своим трудом результат интеллектуальной деятельности, признается автором изобретения. Регулирует и предоставляет право на регистрацию на результат интеллектуальной деятельности Федеральная службы по интеллектуальной собственности.

Рисунок 2.2 - Положения, которые должен обеспечивать контроллинг в корпоративном образовании в соответствии с национальными принципами

валютного регулирования

На текущий момент в мировой экономике протекает бурное развитие инновационных технологий и научно-технического прогресса, поэтому национальные корпоративные образования должны соответствовать требованиям, предъявляемыми рынком, и развиваться в данных направлениях.

Поэтому, роль контроллинга должна заключаться в правильном понимании сути изобретений и полезных моделей (патентоспособности), а также в реализации своевременной их регистрации. От оперативности определения качества создания новый техники и технологии и их патентоспособности, будет зависеть успешность и перспективы деятельности отечественных корпораций в инновационном, а, следовательно, и в стратегическом направлении развития.

4. Налоговое законодательство. Государство на основании требований Налогового кодекса РФ и, выполняя фискальную функцию, осуществляет сбор налогов, зачисляемых по следующим уровням бюджета: федеральный, региональный и местный. По взимаемым налогам во всех уровнях национальной бюджетной системы определен размер и сроки взимания, порядок ведения налоговой отчетности. Поэтому, в случае нарушения требований налогового

законодательства со стороны государства к корпорациям могут приниматься меры в виде санкций. Налоговая система с развитием экономики видоизменяется и подстраивается по реалии политики проводимой государством, следовательно, ошибочно считать ее сформированной.

Задачи, которые стоят перед налоговой системой, заложены в концептуальной стратегии развития России до 2030 года. Принятые меры будут способствовать снижению размеров нефтегазовых доходов и импорта в ВВП страны, что должно привести к снижению уровня доходов бюджета от указанных действий. Таким образом, государство, снижая энерго-сырьевую зависимость страны, будет стремиться к возможности устойчивого экономического роста с поддержкой важных направлений сферы жизни, что будет накладывать отпечаток и на развитие корпоративного бизнеса (нок 2.3).

Повышение привлекательности налоговой системы, притягивание зарубежных капиталов и инвесторов

Упрощение ведения и

сдачи отчетности

О

Дальнейшей рассмотрение вопроса взымания дополнительных налогов за счет более обеспеченных слоев населения

Изменение касательно действующих акцизов и сборов

7

Упрощение действий по начислению и возрату НДС

Стимулирование нефтяной отрасли для освоения новых

разработок месторождений добычи нефти

<__I

Изменений политики, затрагивающей амортицазию ОФ, с целью уменьшения срока использования оборудования и ускоренния темпов перевооружения произвоств

Рисунок 2. 3 - Необходимые меры для устойчивого экономического роста и развития национальных корпоративных образований

Создание корпоративной структуры любой организационно-правовой формы подразумевает ее регистрацию, то есть придание ее деятельности юридической силы. Проведенные исследования показывают, что корпоративные

образования в процессе деятельности проходят правовые видоизменения, такие как смена статуса, ликвидация, реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) [124].

В связи с этим, система контроллинга при прохождении таких этапов корпоративным образованием должна:

- быть направлена на соблюдение требований налогового законодательства (предупреждение и устранение возможных нарушений);

- поддерживать гибкость деятельности при изменении организационно-правовой формы;

- повышать эффективность при соответствующей перестройке структуры управления;

- способствовать сохранению потенциала производственных процессов;

- обеспечивать кредиторов и инвесторов актуальной информацией и

т.д.

5. Важная роль в системе контроллинга отводится бухгалтерскому учету, который служит источником информации для внешних и внутренних пользователей. Управленцы с помощью использования актуальной информации корректирует или изменяет стратегию корпоративного образования, а инвесторы принимают решения о целесообразности вкладывать свои капиталы.

Законодательство, в части бухгалтерского учета, определяет правовые и методологические основания его организации и ведения. В нормативных актах разработанных Министерством финансов России, бухгалтерский учет подразделяется на четыре уровня:

1) законодательный;

2) нормативный;

3) методический;

4) организационный.

Первый уровень включает в себя: федеральные законы, указы Президента России и постановления Правительства РФ. Федеральный закон №402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» определяет основы порядка ведения

бухгалтерского учета.

Второй уровень - это нормативные документы, которые разрабатывают Министерство финансов РФ, Центробанк и другие структуры, в чьи полномочия входит право выступать регулятором системы ведения бухгалтерского учета по отдельным областям.

Третий уровень - это методические документы, которые устанавливают скорее рекомендации, уточнение и разъяснение в сравнении с первым и вторым уровнем. Их подготавливают федеральные органы, объединения профессиональных бухгалтеров, структуры и ведомства, опираясь и дополняя группы первого и второго уровня.

К четвертому уровню относятся документы, которые могут создаваться в самих корпоративных структурах, они и оказывают влияние на осуществление контроллинга.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета ложится на руководителей корпораций. Отечественное законодательство обязывает корпорации, как свои, так и иностранных инвесторов, вести бухгалтерский учет по правилам и нормам, сформированным и действующим в стране.

Проведенный анализ научных трудов показал, что недостатками ведения бухгалтерского учета для осуществления контроллинга в национальных корпоративных образованиях, особенно осуществляющих свою деятельность в разных странах или экспортирующих (импортирующих) продукцию, является недостаточный уровень использования МСФО, что приводит к:

существенным затратам на подготовку отчетности (необходимость ведения учета по двум стандартам - российским РПБУ и МСФО);

необходимости получения требуемого опыта работы по МСФО (низкая квалификация многих российских специалистов в области МСФО);

занижению важности проведения контроллинга, в том числе пренебрежение к привлечению высококвалифицированных внешних аудиторов, аудиторских компаний, имеющих мировое признание (высокая цена привлечения независимых зарубежных аудитов, нежелание раскрывать полную финансовую информацию).

Но в тоже время, тенденция к увеличению доли организаций, использующих МСФО, продолжает расти, в том числе государство уделяет большое внимание регламентированию и использованию финансовой отчетности по международным стандартам, что способствует инновационному развитию системы бухгалтерского учета, укреплению международного сотрудничества, а также увеличению уровня капиталовложений в национальные корпоративные образования.

Рассмотрев основные аспекты нормативно-правового обеспечения, оказывающего влияние на организацию корпоративного контроллинга, отметим, что на эффективность его выстраивания и развития существенно влияет действующее внутри страны законодательство.

Очередной мировой кризис оказывает значительное влияние на деятельность национальных корпораций, особенно промышленных, поэтому государство должно стремится не только к уменьшению объемов коррупции [53], сдерживанию утечек капитала, ужесточению выполнения требований законодательства корпорациями, но и применять меры стимулирующего характера, способствующие эффективному использованию внутренних и привлечению внешних капиталов, и построенные на основе свободы и открытости (демократизации) общественных отношений, регулирования и ведения политики цен, ограничения монополий и недобросовестной конкуренции, повышения прозрачности деятельности корпораций.

Внутренними регуляторами организационно-правового обеспечения контроллинга выступают сами корпорации.

Службы, которые функционируют в корпорациях, имеют отличия в своих полномочиях и организационной структуре, среди них бывают исполнительные, ревизионные и органы управления корпорацией. Центральную позицию среди органов управления занимает общее собрание. В зависимости от организационно-правовой формы корпорации общее собрание разделяют: в товариществах -полные товарищи, акционерных обществах - акционеры. Объединяет их признак задействованных денежных средств в работе организации.

В России корпорации в основном выступают в роли акционерных обществ, в котором акционеры, имеют риск в части вложенных ими денег, т.е. капитала. Акционеры в силу наделенных полномочий могут получать информацию от исполнительных органов (совет директоров, управленческая структура, служба контроллинга), касающиеся политики, которую проводит общество. Исполнительные органы корпоративной структуры данного типа могут обсуждать и принимать решения, непосредственно после проведения общего собрания акционеров и определения ими задач и целей акционерного общества. Поэтому акционеры наделены правом прямого участия в управлении обществом. Общее собрание участвует в любой деятельности корпоративной структуры, а вот совет директоров характеризует тот вид корпоративной деятельности, через который проходит значительный размер ресурсов и количество принимающих участие лиц. Совет директоров в силу выполняемых им функций, не может позволить себе прямо и постоянно заниматься управлением корпоративной структуры, поэтому он является главным исполнительным органом власти, который делегируют часть своих функций исполнительным органам в иерархии ниже. Следовательно, наиболее важной степени решения принимает общее собрание, а повседневной деятельностью акционерного общества занимаются звенья исполнительных органов.

Вместе с тем, отметим, что определение стратегии направлений развития общества и проводимый контроллинг за работой исполнительных органов требует профессионализма и оперативности. Точное исполнение финансово-хозяйственного планирования и использование актуальной информации общества влияет на эффективность действия системы контроллинга, в связи с этим к функциям совета директоров предписывают необходимость проведения контроллинга.

Поэтому исполнительные органы в корпоративных образованиях являются главным звеном управления, к ним относят:

- коллегиальный орган (наблюдательный совет, совет директоров и

т.д.);

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий. Лица, оказывающие управленческие воздействия (исполнительный орган), подчиняются совету директоров и осуществляет свою деятельность на основании положения, утвержденного общим собранием. Проведенные исследования, позволяют сделать вывод, что отечественные управленцы наделены большими полномочиями в управлении корпорацией (за исключением выполняемой работы общего собрания акционеров), а, следовательно, выполняют важную роль в организации контроллинга (рисунок 2.4).

Рисунок 2.4 - Роль управленцев корпораций в организации контроллинга

Управленцы корпоративного образования выполняют и другие немаловажные задачи, но основная их функция заключается в подготовке, принятии и воплощении в жизнь действенных управленческих решений, за которые они соответственно и несет ответственность.

Следовательно, цель лиц, оказывающих управленческие воздействия, состоит в выполнении задач корпорации, которые соответствуют ее стратегии и политики, с вытекающими из них последствиями, в виде проводимой дивидендной политики и планомерного ее развития.

Как раннее отмечалось, что для достижения целей организационно-правового обеспечения развития системы корпоративного контроллинга в России, необходимы экстренные и эффективные меры, построенные на основе свободы и открытости (демократизации) общественных отношений, уменьшения объемов

коррупции, ужесточения выполнения требований законодательства, необходимости блокировки для использования внутренних капиталов, привлечения внешних капиталов и т.д. Экономический кризис окажет значительное влияние на деятельность национальных корпораций, поэтому для осуществления эффективного контроллинга, необходимо привлечение и поддержка высококвалифицированного управленческого звена, с целью преодоления внутренних и внешних вызовов.

2.2. Современные концептуальные подходы совершенствования корпоративного контроллинга на национальном уровне

На основании проведенных исследований, отметим, что контроллинг является инструментом, который координирует процессы производства, сформировывает верные направления при осуществлении учета затрат, выявляет отклонения в деятельности корпораций и определяет пути ее развития в долгосрочной перспективе. Поэтому контроллинг является источником оперативной и аналитической информации, который помогает руководству корпоративного образования принимать эффективные экономические решения, а инвестором принимать решения о необходимости вкладывать капиталы в развитие бизнеса или отсутствие таковой. Поэтому, национальные корпорации, которые в настоящее внедрили и используют в своей деятельности контроллинг, являются более привлекательными с инвестиционной точки зрения.

По причине перехода от плановой экономики к формированию рыночных отношений, внимание к контроллингу национальные корпоративные образования стали проявлять только рубеже 90-х годов, становление которого сопровождалось по германской модели. Банки представляли наибольшую заинтересованность к контроллингу, что возникло в виду их целенаправленного развития, а впоследствии им заинтересовались и другие предприятия в различных сферах: услуг, промышленности, транспорта, строительства, торговли и т.д. Другой сценарий происходил в зарубежных странах. Службы контроллинга появлялись в

таких отделах, как планово-экономический, финансовых или экономических анализа и отчетности и д.р. На разных этапах протекающих экономических течений, система контроллинга в отечественной практике видоизменялась [117]:

- 1991 - 1995 гг. - осуществление контроллинговых мероприятий было направлено на достоверный учет и анализ;

- 1996 - 1997 гг. - контроллингом охватывались не только учет и анализ затрат, но и результатов финансово-хозяйственной деятельности;

- 1998 - 2000 гг. - основная задача контроллинга - это обеспечение информацией бюджетирования, оперативного планирования и управления затратами;

- 2000 - 2010 гг. - контроллинг выступает механизмом обеспечения необходимыми сведениями процесса оперативного управления фирмой, на национальном уровне создано некоммерческое объединение контролеров;

- с 2010 г. появляется понимание о том, что контроллинг является одним из основополагающих звеньев управления и не только оперативного, но и стратегического.

Исследовав этапы становления контроллинга в России сделаем вывод, что основными характерными признаками действующей отечественной системы контроллинга в корпоративных образованиях являются: методическое и информационное содействие в части планирования и бюджетирования, создание структуры отчетности, учета затрат и их анализа. Сформированная система контроллинга ориентирована на эффективное взаимодействие участников хозяйственной деятельности за счет интегрирования определенных структур и сотрудников корпорации, увеличение прибыли, дохода, ликвидности и снижения затрат.

Следовательно, основными векторами развития контроллинга в России, в ближайшие годы, должно стать совершенствование системы бюджетирования, создание механизмов учета и отчетности, оценки, удовлетворение управленческих и информационных потребностей, формирование контроллинга сетевых предприятий и т.д.

Как уже отмечалось, в настоящее время контроллинг направлен в большей степени на обеспечение необходимыми сведениями процесса оперативного управления фирмой. Для этого он обеспечен необходимыми методиками и инструментарием, что способствовало выработке основных векторов работы по учету затрат и результатам деятельности с использованием современных программ информационного обеспечения.

Поэтому подавляющая часть национальных корпоративных образований, в первую очередь промышленные, в процессе управления используют систему контроллинга, находящую свою отражение на верхних ступенях консолидированных процессов управления (рисунок 2.5).

Таким образом, сделаем вывод, что российские компании используют вторичные сведения для осуществления контроллинга, не затрагивая те процессы, которые существенно могут влиять на их работу. Ими могут быть координация производственных процессов, развитие механизма стимулирования, внедрений инновационных технологий, оценка проблем, привлечение высококвалифицированных специалистов и т.д.

Для общего понимания современного состояния концепции контроллинга в национальной корпоративной среде, рассмотрим несколько практических моделей контроллинга, которые используют отечественные компании.

1) АО «Чепецкий механический завод» - один из ведущих в мире производителей циркония, урана и кальция (ядерное топливо) и д.р., который входит в состав компании ОАО «ТВЭЛ», крупнейшего производителя ядерного топлива.

Директорат компании стремится осуществлять интегрирование фирмы с внешней средой, поэтому для выполнения этой задачи он настроен на создание и координирование внутренних рычагов управления. Процесс управления корпоративной структуры построен на основании девяти подсистем [46] (рисунок 2.6).

- исследование как дифференцированных планов, так и общих;

- создание инструментов планирования;

- создание графически образованного плана;

- передача сведений для создания планов;

- осуществление испытаний планов по отдельности и в общем, созданных отделами корпоративной структуры

4-

создание действенного механизма стимулирования по результатам выполненных целей и задач

система учета, контроля осуществляемых затрат и итогов по отделам корпоративной структуры по отдельности и в общем

V_/

- сопоставление плановых и реальных единиц для оценки достигнутых результатов;

- нахождение возможных пределов уклонений от планов;

- рассмотрение уклонений, толкование причин и разработка методик для снижения тенденции уклонений

- непосредственное участие в создании методики информационного потока в системе управления;

- привлечение квалифицированных специалистов

- сосредоточение данных наиболее важных для принятия управленческих решений;

- проведение собрания для выбора вариантов внесения ис правлений;

- создание методов контроля и оценки, планирован ия, принятия решений

Рисунок 2.5 - Контроллинг в процессе концептуальной системы управления

корпоративным образованием

Финансовая

Управления качеством

Инженерного обеспечения

Безопасность

Рисунок 2.6 - Административная модель управления корпорацией

Указанная модель представляют собой комплекс мер, при котором любой компонент организации управления корпоративной структуры берет на себя определенное направление и предлагает определенный набор инструментов, нужных для упорядочивания работы всех лиц управленческого звена. Для чего компанией используется комплекс: управление качеством, информацией и затратами, который способствует качественной реализации внутрифирменных правил поведения, обеспечивающих устойчивость работы в условиях рынка.

1. Система управление качеством в корпоративном образовании создана и функционирует в соответствии с требованиями, установленными международными стандартами ISO серии 50001, 9001. Необходимо отметить, что стандарты дают оценку действенности указанной системы управления.

2. Система управления информацией, соответствующая классу EPR, оказывает помощь объектам управления по обеспечению единого информационного пространства.

3. Система управления затратами представлена в совокупности решения, обособленного в целостный комплексных мер, формирующих частную систему контроллинга корпоративного образования.

Одна их главных целей контроллинга в корпоративном образовании - это разработка, внедрение и беспрерывное улучшение процессов управления, необходимых для выработки и выполнения поставленных задач.

Для реализации поставленных целей в корпорации сформирована структура подчиненности коллегиальных органов, возглавляемая советом по экономике и управлению. За указанным советом закрепляются функции по выполнению намеченных задач [46] (рисунок 2.7).

Рисунок 2.7 - Функции совета, обеспечивающие выполнение задач корпоративного образования В корпоративном образовании рассмотренные задачи выполняют и другие подразделения, такие как: технический совет, совет по качеству, комиссии по экологической безопасности и т.д. Это позволяет компании поэтапно анализировать и давать оценку качеству системы управления на отдельных уровнях и направлениях хозяйственной деятельности, тем самым повышать ее общую эффективность.

2). ПАО «АвтоВАЗ» - отечественный производитель легковых автомобилей, его доля на рынке в России как среди отечественных, так зарубежных компаний достаточно высока. Доля «Lada» в сегменте легковых и легковых коммерческих за 2020 год составила около 21,5 процентов (самый высокий показатель за 9 последних лет), корпоративные продажи автомобилей выросли на 6 процентов по сравнению с 2019 годом, положительна и картина снижения спроса на отвечетсвенном рынке автомобилей в период кризиса, на

линейку лады снижение составило 5 % против 10% конкурентов (общее падение спроса на новые автомобили). Выручка ПАО «АвтоВАЗ» за 2020 год составила 256,8 млрд. руб., чистая прибыль вышла на положительный результат - 0,7 млрд. рублей, при этом себестоимость продаж сократилась на 13,% - 235,8 млрд. рублей. [102].

Благодаря привлечению к управлению предприятием международных специалистов, в том числе за счет того что совет директоров возглавлял президент Альянса Renault-Nissan- Mitsubishi Карлос Гон (до середины 2016 года), который обладает богатым опытом вывода организаций из кризисных ситуаций, АвтоВАЗу удалось создать принципиально новый модельный ряд и ко второму полугодию 2017 годы выйти на прибыльность.

Система менеджмента качества общества, на основании проверки внешних аудиторов, отвечает требованиям международных стандартов ISO, 9001 [102].

Впервые на предприятие начали думать о важной роли контроллинга в 2002 году в департаменте технического развития. Осуществляемый контроллинг в компании используется как механизм управления проектом на основании цельного информационного окружения. Данный механизм реализует свои функции по следующим векторам развития:

- доступность в использовании необходимой информации лицами, участвующими в проекте;

- повышение оперативности в принятии решений на разных этапах за счет уже подготовленной информации для лиц, участвующих в проекте.

- текущий и долгосрочный планы при проведение работ;

- проверочные и контрольные мероприятия по выполнению намеченного плана, способствующие эффективному принятию решения на текущий момент;

- подготовительный этап процесса формирования рекомендаций для лиц, занимающихся трансформацией управленческих методов работы, способствующих уменьшению сроков и затрат

На всех этапах проекта рассмотренные контроллинговые действия не видоизменяются, за исключением структуры получаемой информации и способов ее получения. Работа проводится по всем линиям синхронно, но на каждой из стадии формирования проекта на первостепенное место поднимается то решение, которое предопределяет его успех, в общем. На «АвтоВАЗ» такими считается соответственно решения по разработке современных конструкций и создание нового продукта [46, 85].

Следовательно, сведения, полученные по результатам проводимого контроллинга, осуществляют поддержку лицам, оказывающим управленческие воздействия, по части снижения сроков принятия решения и затрат или необходимости использования дополнительного объема ресурсов для выполнения искомого плана за намеченный период времени. Это позволяет уменьшить временной интервал испытания новых моделей выпускаемой продукции и дефицит в обеспеченности комплектующими.

Для осуществления контроллинга в компании образована группа, которая формируется из представителей различных подразделений, без создания цельной структуры, что связано со спецификой проектов. Проект не может длиться долгое время, что подразумевает временную работу группы контроллинга. Следовательно, при смене проектов, например, выпуска нового модельного ряда, меняется и группа по осуществлению контроллинга. Группа находится в подчинении руководителя проекта. Задача группы заключается в предоставлении такой информации, которая позволит осуществлять одновременно анализ по нескольким показателям проекта (рисунок 2.8).

Рассмотренные показатели, используемые при осуществлении контроллинга в корпоративном образовании, являются системными, в совокупности для анализа успешности проекта необходимо от 30 до 40 показателей, которые детализируются [46, 85]. Для работы по проектированию нового продукта требуется больше информации, с объемами которой компания справляется за счет электронных баз данных. С целью экономии денежных средств и понижения стоимости закупаемой продукции корпорацией используются системы

электронных закупок, благодаря чему происходит повышение открытости конкуренции между поставщиками.

л ✓ ч ✓ ч

Качество выпущенной продукции (транспорта) или первоначального образца, доля совпадения узлов и запасных частей, показатель соответствия выпущенной продукции заявленным требованиям технического задания, установленным стандартам

Рисунок 2.8 - Показатели проекта для осуществления контроллинга в

компании

3). АО Банк «Национальный стандарт» образован в 2018 году после воссоединения с ПАО КБ «Русский Южный Банк» (учрежден в 1992 г.). Объединение связано со сходством систем управления указанных банков, которое формировалось во время непосредственного участия команды банка «Национальный стандарт» в управлении коммерческим банком «Русский Южный Банк». Слияние произведено с целью снижения издержек и модернизации бизнес -процессов на основе уже успешного опыта работы на рынке финансовых услуг.

В конце 2002 г. ПАО КБ «Русский Южный Банк» внедряет автоматизированную банковскую систему (АБС) «Бисквит». Внедрение данной

системы позволило дать толчок в развитии управленческого учета - одного из основных инструментов контроллинга. АБС «Бисквит» в совокупности с управленческим учетом позволил банку значительно ускорить обработку данных и информации о деятельности подразделений и отдельных лиц, оказывающих управленческие воздействия, осуществлять контроль за выполнением плановых показателей, на основании чего принимать эффективные управленческие решения. Указанные меры способствовали созданию централизованного информационного пространства и новых филиалов банка.

Использование интегрированных информационных систем в корпоративном образовании также позволили решить и другие задачи:

- единая база информации улучшила систему управления качеством и повысила эффективность использования капитала;

- привлечения новых клиентов;

- снижение уровня расходов при использовании новейших продуктов и технологий;

- сокращение дублирующих функций;

- повышение заинтересованности в привлечении высококвалифицированных

- привлечь высококвалифицированных специалистов в области ИТ, анализа, планирования и т.д.;

- продвижение новых банковских продуктов и д.р.

Важной характерной чертой бухгалтерского учета в АО Банк «Национальный стандарт» является разделение полученных доходов и осуществленных расходов в разрезе работы отделов, что позволяет повысить заинтересованность и мотивацию в достижении планируемых результатов деятельности. Используя данные управленческого учета, банк готовит отчеты, служащие для принятия решений и контроля за деятельностью банка со стороны органов управления [46] (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Поэтапная подготовка отчетов для организации управленческой

деятельности банка

Временной отрезок Подготовка информации

Ежедневно - финансовый анализ банков-контрагентов - выполнение плановых показателей; - сведения, которые позволяют оперативно управлять как быстрой, так текущей ликвидностью; - информация о ресурсах для рынке МБК

Еженедельно - выполнение запланированного финансового плана по статьям в отдельных подразделениях

Ежемесячно - состав кредитного портфеля; - объемная информация по ключевым показателям

Ежеквартально - финансовый анализ и анализ конкурирующих банков на внутреннем рынке; - управленческая информация по филиалам и в целом - общие затраты на содержание лиц, оказывающих управленческие воздействия, и в разрезе подразделений; - выполнение общего плана по статьям и отдельно по подразделениям и д.р.

Таким образом, банк оценивает вклад каждого подразделения, принимает решения по дальнейшим целям, задачам и планам, которые при необходимости корректируются. Важно отметить процедуры ежедневного контроля, позволяющие оперативно действовать в условиях возникающих проблем в деятельности банка.

Поэтому, использование управленческого учета не только сокращает время для подготовки и получения информации, но и сокращает время для проверки достоверности данных и принятия решений управлением банка. Управленческий учет в банке не ограничен только бухгалтерским учетом, поэтому возможности системы позволяют оценивать работу и результаты каждого лица, оказывающего управленческие воздействия, как индивидуально, так и в структуре.

Система контроллинга в банке ориентирована на планирование текущих и долгосрочных целей и их достижения. Любой банк преследует свою главную цель - сохранение финансовых ресурсов и их преумножение. АО Банк «Национальный стандарт» для достижения этой цели применяет такие стадии планирования как:

- объемных показателей;

- составление сметы расходов;

- финансовое планирование (планирование финансовых результатов).

Финансовое планирование является основной и заключительной стадией,

проработка и исполнение которого должно позволить определить степень воздействие на конечный результат деятельности банка (финансовый результат).

Осуществление контроллинга в банке распространяется не только на основополагающие направления финансовой деятельности банка (контроль и планирование затрат, эффективность использования финансовых ресурсов), но и на определение влияния на нее внутренней и внешней среды.

В условиях роста конкуренции корпоративным образованиям важно использовать возможности для улучшения своих позиций на рынке. Клиент и конкуренты постоянно выдвигают новые требования в изменчивых условиях рынка, а внедрение и действенное использование системы контроллинга позволяет эффективно и быстро адаптироваться к его реалиям.

Проведенные исследования позволяют выделить использование национальными корпоративными образованиями следующих основных направлений при осуществлении контроллинга (рисунок 2.9).

Рисунок 2.9 - Использование ключевых направлений при осуществлении контроллинга корпоративными образованиями

2.3. Оценка и возможности адаптации зарубежного опыта корпоративного контроллинга на национальном уровне

Сравнивая периоды становления контроллинга в национальной и зарубежной практике, очевидно, что в виду небольшого промежутка времени осуществления деятельности в условиях рыночной экономики национальным корпоративным образованиям выработать свою модель контроллинга в настоящее время не удалось. Поэтому, основной характер проводимого контроллинга корпорациями формируется за счет использования и переработки западного опыта в условиях отличительных особенностей нашего менталитета и структурности экономики.

Зарубежная практика проведения контроллинга четко определяет области для его исследования, осмысления и дальнейшей адаптации для использования в России. Для определения возможности и границ использования зарубежного опыта и формирования собственного видения, рассмотрим и приведем исследования общепринятых моделей осуществления контроллинга: англоамериканская, германская и японская [20, 31, 34, 46, 62, 79, 81, 118, 119, 127, 145, 147 и д.р.].

1. Англо-американская модель (Великобритания, США, Канада). Механизмы индустриализации экономики в этих странах проходили через привлечение капиталов частного предпринимательства. Поэтому отличительными особенностями данной модели являются:

- разделение прав между участниками по имуществу и контроллингу над корпорацией;

- четкое разделение обязательств корпорации и собственников, дает возможность привлечения капиталов;

- развитый рынок ценных бумаг, который способствует как увеличению прибыли, так и развитию общества в целом;

- равные права у всех акционеров, за исключением лиц, инвестируемых больший объем капитала.

Следовательно, англо-американская модель утверждается через совет директоров, рынок ценных бумаг и корпоративный контроллинг. Совет директоров в указанной модели центральное звено, обеспечивает наблюдение и назначения голосованием, следит за финансовым состоянием и использованием капитала корпоративных структур. В англо-американской модели большое внимание уделяется управленцам компаний, если число собственников велико, привлекаются представители собственников, которые не имеют прямого отношения к управлению. Модель характеризуется раскрытием полной финансовой информации, что имеет важное значения для привлечения инвестиционных потоков. Недостатками англо-американская модели являются: высокая стоимость капитала; фондовый рынок опирается на краткосрочные перспективы и не отражает реальной стоимости активов; завышенное вознаграждение высшего звена управление не соответствует их вкладу. Капиталом в американских корпорациях управляют: индивидуальные инвесторы - 50 процентов, финансовые институты - 40 процентов, прочие инвесторы - 10 процентов.

Проведенные исследования позволяют определить, что англо-американская модель контроллинга сконцентрирована в первую очередь на следующих задачах учета, планирования и анализа (рисунок 2.10).

2. Германская модель (Германия и часть стран центральной Европы), главными протагонистами корпорации выступает банковские учреждения, которые владеют значительным объемом акций крупнейших индустриальных предприятий и голосов на собраниях акционеров. Это говорит о том, что банки, корпорации и их управляющие главная составляющая модели. Банковский аппарат ведет политику долгосрочного инвестиционного сотрудничества, за счет широкого ассортимента предоставления услуг: кредитование, услуги брокеров, работа по ведению эмиссии акций, с помощью которых у корпоративных структур возникают соответствующие преимущества стратегического значения над прямыми конкурентами (таблица 2.3).

Формирование, координирование планов банка и контроль за их исполнением

Анализ полученных результатов и их сравнение планами и стандартами

Оценка показателей и областей работы менеджмента

Непрерывное изучение экономического, социального и политического влияния на работу корпоративной структуры

Четкая позиция по ! использованию принципов 1 и методов в области налогообложения

Взаимодействие с государственными органами при решении актуальных вопросов

Передача сведений о достигнутых результатах с последующим анализом на всех уровнях

Обеспечение безопасности

имущества за счет выполнения комплекса мер (внутренний контроль, аудит и ревизии)

Рисунок 2.10 - Задачи учета, планирования и анализа в англо-американской

модели контроллинга

Таблица 2.3 - Преимущества корпоративных образований от эмисионно-инвестиционного сотрудничества с банками

Услуги Преимущества

Кредитова ние - льготное кредитование, отсрочки платежей; - уменьшение сроков получения денежной массы; - ускорение потока оборотных средств; - дополнительная оценка финансовой устойчивости, как следствии улучшение кредитоспособности и возможности стратегического развития.

Услуги брокеров - заинтересованность во всесторонней поддержке, экономия средств и времени; - участие высококвалифицированных специалистов; - предоставление гарантий при заключении сделок; - консультации, эффективная торговля на фондовых рынках и возможность увеличение прибыли;

Эмиссия акций - выход на крупные фондовые рынки; - привлечение значительных объемов инвестиций за относительно короткий промежуток времени; - ускорение темпом развития корпорации; - возможность за счет акций приобретения доли в других компаниях.

Корпорации стремятся найти «друга» среди банков, который будет не только выдавать кредит, но и получит место в наблюдательном совете, тем самым

одновременно становясь и ее экспертом в осуществлении контроллинга, что также влияет как на качество и эффективность использования финансовых ресурсов, так и управления в целом.

Капитал в рассматриваемой модели в большей степени принадлежит финансовым институтам и составляет примерно 70%. Совет директоров состоит из управленческого и наблюдательного совета. Управленческий совет состоит из нескольких человек, роль которых определена в определенных течениях механизма корпорации и принятии административных решений. Наблюдательный совет является помощником реализации социального взаимодействия, и поэтому часть совета избирается трудовым коллективом. Поэтому задачи наблюдательного совета состоят в подборе, назначение и смене лиц управленческого совета, распределение дивидендов и основных затрат капитала.

Отличие германской от англо-американской модели заключается в разграничении функций двух советов без права совмещения. Корпоративные структуры раскрывают информацию о составе капитала, вознаграждении лицам правления советов, ограниченные сведения о кандидатах в наблюдательный совет, данные об акционерах, а также сведения об организациях и личностях, которые привлекаются для аудиторских проверок и т.д.

Немецкая модель контроллинга большое внимание уделяет управленческому учету, который в свою очередь имеет стратегическую направленность при решении задач по анализу, планированию, управлению и контролю (рисунок 2.11).

На основании проведенных исследований утверждать [46, 79], что в англоамериканская и германская модели контроллинга являются ключевыми при построении системы контроллинга корпоративными образованиями других стран. При этом указанные концепции построения контроллинга имеют сходства, различия их же касаются в части прагматизма и степени совершенствования механизмов контроллинга (рисунок 2.12).

Консультация и координирование

Управление

Расчетами издержек и результатов

Внутренней информационной службой

При планировании инвестиций

— I

\ \ При долгосрочном планировании

Проведение специальных экономических исследований

Рисунок 2.11 - Задачи анализа, планирования, управления и контроля в германской модели контроллинга

АМЕРИКАНСКАЯ МОДЕЛЬ

НЕМЕЦКАЯ МОДЕЛЬ

Контроллинг

Планирование

Информационный менеджмент и отчетность

Специальные экономические задачи

Внутренний учет

Финансовая бухгалтерия

Налоги и страхование

Информационные технологии

Внутренняя ревизия

Контроллинг

Планирование

Информационный менеджмент и отчетность

Специальные экономические задачи

Внутренний учет

Рисунок 2.12 - Отличительные особенности американской и германской моделей контроллинга

Германская модель стремится создать теоретически подкрепленную сформированную систему, а затем принимается за решение конкретных поставленных задач. Американская модель стремится тесно взаимодействовать с управленцами, идет ориентация на потребности клиента и требования рынка.

3. Стратегия Японской модели схожа с германской, долгосрочный ориентир на инвестиции, непосредственные контакты между промышленными и финансовыми структурами. Модели характерно формирование групп посредством совместно-перекрестного владения акциями.

Инструментом образования капитала выступает банк группы. Большое внимание уделяется банковскому межкорпоративному контроллингу и представительству. Вместе с банками выступают кэйрэцу - мощные финансово -промышленные группы, которые значительно влияют на деятельность на крупных корпораций, методом обмена акциями и их сохранением. Корпорации стремятся установить устойчивые связи с одним из банков, что и устанавливает схожесть граней данной модели с германской. Капиталом владеют финансовые институты - 40 %, акционеры - 30 %, остальное принадлежит нефинансовым организациям и прочим. Помимо банков и кэйрецу первые роли в управлении корпоративных структур занимают управляющие компании и правительство страны. Совет директоров состоит из большого количества участников находящихся внутри корпоративной структуры. Раскрытие информации обязательно: данные структуры капитала, сведения о кандидатах в совете директоров, информация о слияниях или реорганизациях, лица и организации, привлекаемые к аудиторской проверке и т.д.

Система управления в указанной модели выстраивается как в англоамериканской, за исключением того, что в структуре управления японских корпораций значительный вес имеют союзы, клубы, профессиональные ассоциации, которые поддерживают необходимую атмосферу для обмена важной информацией по решению ключевых задач. Акционеры пользуются правом выбора назначения совета директоров и назначения аудитов и определения

потолка их вознаграждения. Структура принятия решений в данной модели имеет отличительные особенности (рисунок 2.13).

Рисунок 2.13 - Структура принятия решений в японской модели контроллинга

Указанная структура, имея и свои минусы, все же благоприятно воздействует на взаимоотношения между коллективом корпорации, в случае успеха она позволяет каждому участнику почувствовать свою причастность к успеху, а в случаи отрицательных результатов разделить ответственность.

4. Как уже было сказано, ключевая особенность контроллинга - это его возможность и адаптация на изменения, поэтому его использование имеет особую актуальность в нашей стране.

Российская модель находится на этапах становления, ввиду отсутствия сформированного скелета для внедрения действующих систем управления и контроллинга, поэтому она продолжает формироваться. Определено, что ее формирование будет зависимо от размера и вида деятельности корпорации, структуры инвесторов, квалификации управленцев компании, внешнего вмешательства и ограничений и д.р. В будущем мы должны не только интегрироваться с действующими моделями, но и приблизиться к созданию своей адаптированной модели, способной дать существенный толчок в развитии промышленных корпораций и соответственно экономики страны в целом.

Принципы корпоративного управления, опираясь на действующую правовую базу и информацию о российских компаниях, проявляют оттенки отечественной модели. Главные участники управленческого воздействия схожи с англо-американской, которыми являются: совет директоров, акционеры и управленцы, но при этом структура капитала отлична от выше рассмотренных моделей. Высшему звену управления принадлежит 50 процентов, частным инвесторам - 30 процентов и по 10 процентов государству и прочим участникам. Совет директоров, как и в Японии, состоит из внутренних участников. В настоящее время используется практика привлечения в совет независимых управляющих). Раскрытие информации идет в части: опубликования ценных бумаг, бухгалтерской и финансовой отчетности (в т.ч. использование от части МСФО), структуры капитала, аффилированных участников, кроме того предоставляется дополнительная финансовая отчетность и показатели за три года и т.д. Прав у акционеров меньше, вопросы деятельности корпораций решаются путем голосования. Анализ корпоративного управления в России позволил выделить его отличительные особенности:

- недостаточный объем поступления инвестиций;

- выраженная позиция управленческого звена в корпоративной структуре, осуществляет все функции контроллинга, при желании закрывает доступ внешним инвесторам и не дает возможность внешнему контроллингу участвовать в управленческой деятельности;

- сильная позиция государства по влиянию на экономику, при действующих внешних ограничениях и нестабильности отечественной экономики просматривается увеличение позиции;

- структура олигархии, идеология которой построена на индивидуальном обогащение и утечки капитала из страны;

- коррупция и влияние криминальных сообществ.

На основании проведенных исследований, для определения возможности применения и адаптации зарубежной практики осуществления контроллинга в

национальных корпоративных образованиях, рассмотрим недостатки и преимущества англо-американской и японской моделей (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Преимущества и недостатки

зарубежных моделей контроллинга

Наименование модели Недостатки Преимущества

Американская модель - высокое вознаграждение относительно узкого круга лиц, участвующих в осуществлении контроллинга, независимое от степени успеха в достижение целей и задач корпоративной структуры; - высокая стоимость капитала; - зависимость от качества работы управленцев высшего звена; - привлечение квалифицированных специалистов в области контроллинга; - точная и эффективная система управления; - мобильность в принятии решений, которая способствует ускоренному продвижению планов корпоративных структур;

Японская модель - низкий уровень мобильности в принятии решений, что может оказывать влияние на замедленнее деятельности и развития корпоративной структуры; - высокая доля коллективной ответственности (применение значительных санкции) при достижении отрицательных результатов; - повышение качества работы и улучшение взаимоотношений между сотрудниками; - вознаграждение широкого круга лиц, причастного к успехам деятельности корпоративной структуры; долгосрочные трудовые отношения (развитая система мотивации); - высокая доля участия в управлении корпоративной структурой «доморощенных» специалистов; - ориентация на создание и взаимодействие групп организаций в структуре корпораций

Национальные корпоративные образования стремятся формировать индивидуальные модели осуществления контроллинга и использовать их в своей деятельности, но в силу мирового кризиса, изоляционной специфики нашей экономики и высокой тенденции изменчивости отношений экономических субъектов и инновационных течений не только внешних, но и внутренних. Поэтому, не каждая корпорация, в связи с отсутствием должного опыта, способна реализовывать свое видение при осуществлении контроллинга. На основании проведенных исследований и общения зарубежного и отечественного опыта и практики, систематизируем видение следующих направлений при осуществлении контроллинга в отечественных корпоративной среде, которые будут

способствовать эффективному управлению корпорацией любой организационной структуры (рисунок 2.14).

Рисунок 2.14 - Эффективные направления при осуществлении контроллинга

Подведем итоги 2 главы диссертационного исследования.

Государство, воздействуя на корпоративную среду, стремится разрешить экономические, политические, социальные, экологические и др. проблемы. Контроллинг как социально-экономический элемент формируется во взаимоотношении внутренних (корпорации) и внешних (государство) источников влияния.

Следовательно, государству необходимо влиять и регулировать отношения, возникающие в условиях рынка не только в своих интересах, но и также в интересах общества и корпоративных образований. Для достижения целей обеспечения организационно-правовой базы контроллинга необходимы

эффективные меры, построенные на основе свободы и открытости (демократизации) общественных отношений, уменьшения объемов коррупции, ужесточения выполнения требований законодательства, необходимости блокировки для использования внутренних капиталов, привлечения внешних капиталов.

Национальные корпорации, которые в настоящее используют контроллинг как подсистему системы управления предпринимательской деятельности, являются более привлекательными с инвестиционной точки зрения.

Рассмотрев используемые зарубежные модели контроллинга, в том числе модели, которые используют национальные корпоративные образования можно заключить, что контроллинг является связующем звеном между элементами механизма управления. На основе проведения контроллинга, корпоративные образования оперативно получают информацию, анализ которой, позволяет обосновать направления повышения эффективности предпринимательской деятельности.

Анализ зарубежного опыта применения системы контроллинга позволяет сделать вывод, что основными субъектами, осуществляющими контрольно-надзорные функции являются управленцы различных уровней, а также сотрудники службы контроллинга. То, есть реализуется двухуровневая система внутреннего контроллинга, что не всегда применяется в средних и малых национальных корпоративных образованиях, а во многих крупных компаниях требует дальнейшего развития.

Доказано, что в зарубежной практике в корпоративных образованиях, более четко определены сферы ответственности между субъектами корпоративных отношений и разработаны системы показателей оценки их деятельности. В тоже время субъекты национальных корпоративных образований часто сталкиваются со сложностью определения эффективности функционирования указанной системы и распределением ответственности между участниками корпоративных отношений. Следовательно, данный опыт необходимо использовать и на национальном уровне посредством разработки и принятия в обязательном

Кодексов корпоративного поведения (этики), что, положительно отразиться на инвестиционной привлекательности корпоративных образований.

Обосновано, что для повышения эффективности деятельности и, тем самым, конкурентоспособности, национальным корпоративным образованиям необходимо, в динамично изменяющихся условиях, постоянно совершенствовать механизм развития и оценки эффективности системы контроллинга за счет развития существующих и внедрения новых подходов, методов, инструментария, оказывающих помощь лицам, принимающим и реализующим управленческие решения для обеспечения целедостижения.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ПОДХОДОВ И НАПРАВЛЕНИЙ ПО СОЗДАНИЮ И ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕХАНИЗМА КОНТРОЛЛИНГА В НАЦИОНАЛЬНЫХ КОРПОРАТИВНЫХ

ОБРАЗОВАНИЯХ

3.1. Необходимость дальнейшего развития системы корпоративного

контроллинга

Анализ российского и зарубежного опыта выстраивания системы контроллинга показал, что система контроллинга в национальных корпоративных образованиях имеет общий вид и, по сути, еще формируется. Ее созданию и развитию должны способствовать в первую очередь преодоление имеющихся разграничений противоречий между участниками экономических отношений, полноты достоверности и предоставления управленческой и финансовой информации, а также применению эффективных механизмов стратегического и оперативного планирования.

На наш взгляд, действенный инструментарий системы контроллинга в национальной корпоративной среде, будет способствовать успешному решению задач по повышению качества управления крупными государственными и частными корпоративными образованиями и привлечению крупных инвестиционных потоков, а заодно и повысить уровень социально -экономического развития в целом, что обладает особой актуальностью в условиях ограниченности экономических ресурсов.

Нам представляется, что для формирования эффективной системы контроллинга в корпоративной среде необходимы изменения в деятельности, как самих организаций, так и в структуре и качестве работы субъектов контроллинга, а также создание инструментов для оценки их деятельности.

Анализ национальной системы корпоративного контроллинга позволил определить совокупность направлений его дальнейшего развития, а именно

важностью [3-4, 6-7, 14, 17-19, 22, 25-29, 35, 39, 40, 43-49, 52, 57, 60-61, 80, 91, 94, 96, 99, 104, 115-117, 120-121, 128, 132,135-137 и др.]:

1) развития контроллинга как механизма повышения эффективности предпринимательской деятельности;

2) дальнейшего совершенствования организационно-правового обеспечения системы контроллинга в корпоративных образованиях;

3) построения алгоритма анализа и моделей оценки эффективности его применения, основанной на использовании заранее определенных системы показателей и критериев.

4) модернизации методов и инструментов отечественной системы контроллинга;

Как ране указывалось, контроллинг - это одновременно и механизм повышения эффективности предпринимательской деятельности корпоративного образования, и элемент системы управления.

Несмотря на то, что существуют множество сформированных, развитых и функционирующих на достаточном уровне, в том числе отечественных, систем контроллинга, остаются актуальными проблемы выработки единых подходов оценки эффективности их функционирования а, соответственно, определения критериев и показателей, которые будут этому способствовать. Поэтому особенно актуальным является вопрос определения системы показателей и критериев позволяющих создать как алгоритм, так и модель оценки эффективности применения контроллинга в корпоративных структурах в условиях динамично изменяющихся социально-экономических отношений и их моделирование.

Учитывая сложность формирования современной научной мысли, важно понимание термина, который будет описывать течения изменений методологий системы контроллинга в отечественных корпорациях.

Термин «модернизация» пользуется высокой популярностью и широко применяется в научной и бизнес среде. Существует много разъяснений указанного термина. Воспользовавшись словарными данными «модернизация»

подразумевает собой «изменение, усовершенствование, отвечающие современным требованиям».

Определим, по нашему мнению, обладающие особою актуальностью показатели и критерии, способные дать оценку целедостижения корпоративного образования.

Воплощение в жизнь целей корпоративных объединений в первую очередь зависимо от действенности регуляционной составляющей. Определено это прежде всего тем, что особая роль в системе контроллинга, ориентированной на достижение цели, в независимости от формы корпорации (государственной или частной), выражается в действенном преобразовании управленческих решений, применимость которых окажет влияние на макро-, мезо - и микроуровни.

Деятельности национальных корпоративных образований в современных условиях корпоративизации экономических отношений государством должна отводится первостепенная роль в регламентировании на макро - и мезоуровнях.