Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Захаров, Алексей Александрович

• Захаров, Алексей Александрович
• кандидат юридических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Захаров, Алексей Александрович

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

1.1. Характеристика налогообложения и уплаты налогов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, как объект уголовно-правовой охраны

1.2. Характеристика объективных признаков преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

1.3. Характеристика субъективных признаков уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

1.4. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства за рубежом в сравнении с Россией

Глава 2. Криминологическая характеристика и система предупреждения уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

2.1. Криминологическая характеристика налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

2.2. Основные направления предупреждения уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Список использованной литературы Приложения

.159 168

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем»

Введение

Актуальность темы исследования. Доходными источниками бюджетов Российской Федерации и ее субъектов являются налоги, выполняющие одновременно функцию инструмента обеспечения финансовой безопасности государства. Социальная, правовая и политическая составляющая налогов как экономического института несомненна, что прослеживается в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П, в котором налог определяется как необходимое условие существования государства. Обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), занимающий одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое и социальное состояние граждан, особенно на реализацию Федерального национального проекта «Жилье».

Серьезным препятствием для реализации налоговой политики и экономического роста страны, являются налоговые преступления. Объем недополученных государством налоговых платежей нередко сопоставим с годовым объемом внутренних инвестиций. Учитывая крайнюю степень латентности налоговых преступлений, можно констатировать, что официальные данные (в 2009 г. по ст. 198 УК РФ было зарегистрировано -5116 преступлений, а с 2010 г. количество выявленных преступлений данной категории снизилось в 10 раз в связи с изменениями законодательства) свидетельствуют о решении лишь части проблемы. Реальные же масштабы указанной противозаконной деятельности весьма велики.

Статистические данные и результаты проведенного автором исследования показали, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уклоняются от уплаты НДФЛ в

крупном размере, установленном в примечании к ст. 198 УК РФ, чаще всего при продаже квартир или сдачи их внаем. При этом на жилую недвижимость приходится до 90-95% всего оборота недвижимости в стране, стоимость которой устойчиво возрастает.

Одной из основных причин уклонения от уплаты налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в рассматриваемой сфере, является субъективный фактор. Так, для того чтобы нарушения налогового законодательства физическими лицами сократились, нарушитель должен понять, что все подобные уклонения носят противоправный характер и для него выгоднее в полной мере декларировать свои доходы и платить налог.

Социологический опрос владельцев жилья и иных граждан столицы показал, что большинство из них не задумываются, например, о том, что когда они сдают внаём квартиру и не уплачивают при этом соответствующий налог в крупном размере, они совершают преступление.

В данных условиях возрастает роль научной обоснованности и практической значимости методических рекомендаций по предупреждению преступлений в рассматриваемой сфере. На недостаточность количества методических рекомендаций по правилам квалификации и предупреждению налоговых преступлений, совершаемых физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, указывают около 80% респондентов -сотрудников подразделений по экономической безопасности и противодействию коррупции.

Уголовно-правовой и криминологический анализ налоговых преступлений позволяет определить основные направления повышения эффективности соответствующей системы правовых и организационно-правовых профилактических мер в отношении налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Сказанное позволяет сделать вывод о том, что поиск новых для отечественной практики подходов к предупреждению рассматриваемого вида налоговых преступлений, разработка рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование профилактических мер представляют собой актуальную в теоретическом и практическом отношении проблему.

Степень научной разработанности проблёмы. В настоящее время имеется немалое количество научных работ, посвященных вопросам уголовной ответственности и предупреждения налоговых преступлений.

В частности, отдельные стороны налоговой преступности, ее уголовно-правовые и криминологические характеристики на общетеоретическом уровне исследованы в работах Д.И. Аминова, С.П. Баграева, С.С. Белоусовой, А.П. Бембетова, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина,

A.A. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, В.И. Гладких, В.Г. Гриба, Е.Ю. Грачевой, П.Ф. Гришанина, Н.Г. Иванова, С.М. Иншакова, О.Г. Карповича, Ю.Ф. Кваши, В.А. Козлова, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова,

B.Д. Ларичева, H.A. Лопашенко, C.B. Максимова, Г.М. Миньковского, Л.В. Платоновой, A.B. Сальникова, И.М. Середы, Ю.Ю. Соковых,

C.Ю. Соколова, И.Н. Соловьёва, Ю.В. Трунцевского, В.И. Тюнина, H.A. Шулепова, П.С. Яни и других авторов.

Однако, несмотря на возросший в последние годы интерес к проблемам борьбы с налоговой преступностью, исследований, посвященных уголовно-правовым и криминологическим мерам предупреждения уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на монографическом уровне практически не проводилось. Более того, до настоящего времени подобная задача перед исследователями даже не ставилась. При проведении подобного исследования наиболее рациональным представляется такой криминологический подход, который позволяет выделять эту группу налогоплательщиков и с точки зрения дифференциации их уголовной

ответственности, и с точки зрения разработки и применения специальных мер предупреждения, совершаемых ими налоговых преступлений.

Данные обстоятельства, взятые в совокупности, определяют актуальность темы исследования, его цель, а также пути достижения поставленных задач.

Цель исследования состоит в разработке предложений, направленных на повышение эффективности применения уголовно-правовых и криминологических мер предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Достижение указанной цели осуществлялось посредством решения следующих исследовательских задач:

- определение социальной обусловленности криминализации уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

- разработка уголовно-правовой и криминологической характеристики налоговых преступлений, с позиций современного законодательства России;

- сравнительный анализ составов преступлений уголовного законодательства зарубежных стран (СНГ и Балтии) по вопросам борьбы с данным видом налоговых преступлений;

- определение детерминант налоговой преступности с участием физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и выделение из них деяний, непосредственно связанных с рынком жилья;

- исследование личности налогового преступника, определение ее важнейших индивидуально-психологических характеристик, определяющих особенности их индивидуальной профилактики;

- формулирование основных направлений предупреждения рассматриваемой группы налоговых преступлений, с учетом современного состояния государственной политики в налоговой, уголовно-правовой и социально-экономической сферах;

- разработка рекомендаций по квалификации и предупреждению уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, совершаемых в жилищной сфере.

Объектом диссертационного исследования выступают общественные отношения, связанные с совершением и предупреждением преступных уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Предметом исследования являются конкретные показатели, характеризующие налоговую преступность с участием физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В предмет исследования включены также уголовно-правовые нормы, определяющие содержание уголовной ответственности за налоговые преступления, меры общего и специального предупреждения данных преступлений.

Методология и методика исследования. Цели и задачи диссертации определили использование системного подхода к изучению объекта и предмета исследования. Диссертационное исследование осуществлено на основе комплекса современных методов научного познания, включая как общие методы (анализ, синтез, обобщение), так и частнонаучные приемы познания социальной действительности (формально-логический, историко-правовой, сравнительно-правовой и статистический методы, социологический метод экспертного опроса).

Теоретическую основу исследования составили научные труды ведущих правоведов в области теории права, уголовного, гражданского, налогового, финансового, административного права, криминологии, социологии, социальной психологии.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, иные федеральные законы, нормативные правовые акты,

регламентирующие порядок реализации уголовно-правовых отношений в сфере налогообложения, а также зарубежного уголовного законодательства стран-СНГ и Балтии.

Эмпирическую базу исследования составили: статистические сведения о состоянии, структуре и динамике налоговой преступности в России (ст. 198 УК РФ) в 2007-2012 гг.; обзоры следственной и судебной практики по уголовным делам этой категории преступлений; материалы обобщения 250 уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. 198 УК РФ, рассмотренных судами г. Москвы и Московской области; 120 постановлений об отказе в возбуждении уголовного дела; аналитические справки Департамента экономической безопасности МВД России; результаты опроса 115 экспертов (ученых-правоведов, сотрудников правоохранительных органов, судей), 45 риэлторов и 7 руководителей коммерческих банков.

Эмпирическую основу исследования составили также сведения о состоянии, структуре и динамике сделок с жилой недвижимостью в г. Москве и Московской области за 2008-2012 гг.

Научная новизна исследования заключается в том, что в диссертации содержится ранее не нашедшая отражения в юридической литературе информация, обосновывающая необходимость повышения эффективности уголовно-правовых и криминологических мер предупреждения рассматриваемого вида налоговых преступлений.

Автор уточняет и обосновывает самостоятельное и относительно новое направление уголовно-правового и криминологического исследования, объектом которых являются налоговая преступность налогоплательщиков -физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, необходимость разработки которого обусловлена представленными в диссертации результатами комплексного анализа.

Отличаются новизной сформулированные по результатам исследования предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы

предупреждения налоговых преступлений, аргументированные в положениях, вынесенных автором на защиту, а также в заключении диссертации.

В частности, новизна данного исследования состоит в комплексной теоретической и прикладной разработке и решении проблем, включающих:

конструирование уголовно-правовых отношений, связанных с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, путем дифференциации уголовной ответственности физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющимися ими;

разрешение спорных вопросов квалификации преступлений, специфичных для случаев уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем -способов и средств совершения преступлений, конструкции состава, пособничества и др.;

определение наиболее приоритетных направлений предупреждения налоговых преступлений, совершаемых в рассматриваемой сфере жилищных отношений, - мер, осуществляемых в ходе взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов, иных участников рынка жилья и др.

Более конкретно новизна сформулированных соискателем выводов и рекомендаций отражена в положениях, выносимых на защиту. Положения, выносимые на защиту:

1. Преступность в сфере налогообложения физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями - это характеризующееся высокой латентностью, общественно опасное социально-правовое явление:

- находящееся в тесной взаимосвязи со сферой оборота недвижимости, как на первичном, так и на вторичном рынке жилья, и возникающее в результате существования социального конфликта по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, связанного с

конституционной обязанностью физических лиц платить налоги и действиями: контролирующих органов по учету результатов финансово-экономических операций; государственных органов и органов местного самоуправления в сфере решения социальных задач по предоставлению жилья нуждающимся гражданам;

- включающее в себя совокупность преступлений, направленных против государственной власти, осуществляемой органами, выполняющими функции управления в финансовой сфере, а также против социально-экономических прав граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- обусловленное организационно-правовыми, техническими, социально-экономическими, моральными и психологическими факторами;

- затрагивающее стратегические интересы государства в поддержании стабильности налоговой системы и в реализации ФНП «Жилье»;

- порождающее такие негативные изменения в социально-экономических отношениях, как:

нарушение принципа равенства и социальной справедливости, так как в отличие от добросовестных налогоплательщиков нарушители налогового законодательства незаконно обогащаются посредством уклонения от уплаты налогов;

появление социальной напряженности в обществе - недостаточность бюджетных средств, выделяемых на реализацию социальных программ по расширению доступного для населения рынка жилья, в связи с ростом спекулятивных сделок в его сфере;

создание благоприятных условий для совершения иных видов преступлений - террористических актов, незаконной миграции, создания притонов для эксплуатации проституции, совершения развратных действий, употребления наркотических средств, хранения оружия и т.п.

2. Общественная опасность уклонений от уплаты налогов с физического лица в крупном размере выражается в том, что такие преступления:

- противодействуют перераспределению финансов между звеньями бюджетной системы государства;

- способствуют искажению информации о хозяйственной деятельности населения, необходимой для принятия на законодательном и исполнительном уровнях властных решений в области реализации экономических, социальных и финансовых отношений;

- подрывают контрольную функцию государства в отношении доходов граждан;

- создают препятствия для осуществления налогового контроля;

- оказывают негативное влияние на реализацию Федеральной целевой программы «Жилище»;

- способствуют активизации криминала и коррупции в жилищной сфере;

- тормозят развитие социально-приоритетных отраслей хозяйства -жилищное строительство и др.;

- повышают риск причинения ущерба добросовестным приобретателям жилья по заниженной цене.

3. Учитывая определенные трудности с разграничением уклонений от уплаты налогов, совершенных умышленно с нарушениями налогового законодательства, от совершенных такими же способами, но по неосторожности, а также необходимость конкретизации в уголовном законе такого способа уклонения, как умышленное непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, в диспозицию ч. 1 ст. 198 УК РФ целесообразно внести соответствующие изменения и изложить ее в следующей редакции:

«Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем умышленной неподачи налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, в налоговый орган по

месту учета налогоплательщика в установленный законом срок, либо путем умышленного включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -».

4. Дифференциация уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, закрепленных в ст. 198 и 199 УК РФ, вызвана несовпадением финансового оборота юридических и физических лиц, деятельность которых подлежит налогообложению. Однако в подобной классификации не отражено отличие, в том числе, по степени общественной опасности уклонений от уплаты налогов индивидуальных предпринимателей от физических лиц, незарегистрированных в данном качестве. С учетом наметившейся тенденции уклонения от уплаты НДФЛ физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, ч.ч. 1 и 2 ст. 198 УК РФ следует распространить на данную категорию лиц, а для индивидуальных предпринимателей предусмотреть ч.ч. 3 и 4 соответственно с более строгими санкциями.

5. Разработка и реализация мер специального предупреждения налоговых преступлений в сфере рынка жилой недвижимости может осуществляться по двум основным направлениям:

- в ходе реализации контролирующей функции (ФНС РФ, Росфинмониторинг, Росрегистрация, органы местного самоуправления и др.);

- в ходе осуществления правоохранительной деятельности (МВД РФ, Генеральная прокуратура России, Следственный комитет РФ, ФСБ РФ, суды).

В рамках реализации контролирующей и правоохранительной функций соответствующих государственных органов и органов местного самоуправления выделяется и такое направление специального предупреждения налоговых преступлений, как взаимодействие указанных субъектов в данной сфере, о чем свидетельствует принятие ряда ведомственных нормативных актов, совместное планирование и осуществление

комплексных мер предупреждения, пресечения и раскрытия налоговых преступлений.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что его результаты представляют собой существенный вклад в теорию уголовного права и криминологии. Они расширяют информационную и теоретическую научную базу в части, касающейся решения проблем предупреждения уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Обоснованы и сформулированы предложения, ориентированные на качественное изменение подходов к решению проблем предупреждения данного вида налоговой преступности. Предложения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в качестве научной основы для дальнейшего изучения и решения, недостаточно исследованных теоретических проблем налоговой преступности, в том числе вопросов дифференциации ответственности за совершение налоговых преступлений в социальной сфере.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация, сформулированных автором предложений и рекомендаций способна повысить эффективность деятельности правоохранительных органов и других субъектов по противодействию налоговым преступлениям. Содержащиеся в диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы в следственной и судебной практике при квалификации налоговых преступлений, связанных с уклонениями от уплаты НДФЛ, при разработке и реализации мер криминологической предупредительной деятельности. Основные результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при подготовке специалистов-юристов, а также в процессе повышения квалификации судей, сотрудников органов внутренних дел, прокуратуры и налоговых органов.

Обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, избранной методикой и собранным эмпирическим материалом. В работе широко использованы

данные ряда криминологических и социологических исследований, проведенных другими авторами по исследуемой проблеме.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации получили апробацию на следующих научно-практических конференциях: Всероссийской научно-практической конференции на тему: «Уголовная политика и ее реализация в противодействии экономическим и налоговым преступлениям» (М., Академия экономической безопасности МВД России, 26 декабря 2008 г.); Ш-ей ежегодной международной научной конференции «Международная и внутригосударственная правовая политика в условиях глобализации: проблемы теории и практики» (Тамбовский государственный университет им. М.В. Державина, 13-15 октября 2011 г.); Межвузовского научно-практического семинара, посвященного памяти профессора В.Ф. Кириченко (Московский университет МВД России, 27 мая 2011 г.).

Выводы и предложения автора диссертационного исследования докладывались на заседаниях кафедры уголовно-правовых дисциплин Московского государственного лингвистического университета, используются в практической деятельности ГУ МВД России по г. Москве, в учебном процессе Московского гуманитарного университета, опубликованы в восьми научных статьях, три из которых - в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.

Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами, а также содержанием настоящего исследования. Работа включает введение, две главы, 6 параграфов, заключение, библиографию и приложения.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Захаров, Алексей Александрович

Заключение

Исследование общественных отношений, связанных с предупреждением преступных уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, позволяет сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. В зависимости от степени общественной опасности все нарушения законодательства о налогах й сборах разделяются на налоговые правонарушения, имеющие уголовно-правовую природу и налоговые правонарушения, которые таковой не имеют (ответственность за совершение которых установлена НК РФ или КоАП РФ), т.е. налоговые преступления и иные налоговые правонарушения.

2. Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших налогов, в том числе, с позиции влияния на материальное положение налогоплательщиков, иные налоги физических лиц имеют очень малый удельный вес в общем объеме налоговых поступлений и так как издержки на взимание этих налогов очень высоки, налоговые органы активно не исследуют случаи их неуплаты, как для более доходных налогов.

3. Большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция. Так, регулирующая функция НДФЛ связана с влиянием на социальную сферу - жилищную. В частности, с одной стороны происходит сдерживание темпов оборота (коммерциализации, ликвидности) жилой недвижимости, обеспечивается стабильность цен на жилье, с другой - выполняется социальная функция государства -достижение максимальной доступности жилья для собственных граждан. Такая роль подоходного налога обусловлена объективной невозможностью в короткие сроки обеспечить всех нуждающихся квартирами. Устойчивый рост цен на жилье в крупных городах связан со сложностями строительства новых домов, отсутствием свободных территорий, запретом на точечную застройку и т.п.

4. Увеличение объемов и создание условий для совершения сделок по купле-продаже квартир, продавцы которых имеют их в собственности менее трех лет, способствует коммерческой, инвестиционной привлекательности такой недвижимости, что в целом негативно влияет на решение жилищных проблем населения - повышает цены на приобретение квартир, делает менее доступным получение банковских кредитов покупателями жилья, тормозит развитие ипотечных отношений, повышает бюджетную нагрузку на органы государственной власти и местного самоуправления, за счет увеличения числа нуждающихся граждан, неспособных самостоятельно, в условиях повышения цен на жилье, приобрести его. Сдача квартир внаем без уплаты НДФЛ и без заключения в установленной форме договора может способствовать совершению и подготовке преступлений, связанных с содержанием притонов, употреблением наркотиков, организацией азартных игр и др. В таких квартирах могут скрываться незаконные мигранты, экстремисты или террористы.

5. В качестве основного непосредственного объекта состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, выступают общественные отношения, регулирующие порядок уплаты и взимания налогов и (или) сборов в государственные внебюджетные фонды физическими лицами. Дополнительным объектом преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, предлагается считать отношения по поводу управления финансами, обеспечивающего взимание налогов и (или) сборов, а в отношении нарушений законодательства по налогам на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, выделить факультативный объект -порядок социального распределения жилья и финансовой поддержки населения, нуждающегося в нем.

Предметом преступления, предусмотренного в ст. 198 УК РФ, являются денежные суммы неуплаченных налогов и (или) сборов.

6. Систематизация конкретных способов, посредством которых виновное лицо уклоняется от НДФЛ, на квалификацию не влияют, но имеет значение для: установления оснований привлечения к уголовной ответственности; определения общественной опасности конкретного вида преступной деятельности; оценки социально-правовых последствий; эффективного выявления и расследования налоговых преступлений; выбора мер специально-криминологического предупреждения налоговых преступлений.

7. В механизме совершения налогового преступления, с точки зрения состава преступления, налоговая декларация и иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и (или) сборах является обязательным, вместе с заведомо ложными сведениями, вносимыми виновным в них, являются признаком объективной стороны - средством совершения преступления.

8. Объединение в УК РФ двух самостоятельных преступлений -ответственность за уклонение от уплаты налогов юридических лиц и физических лиц, на том основании, что в обоих случаях ответственность понесут физические лица, нельзя признать правильным, так как физические лица - представители юридического лица и простые граждане существуют в совершенно разных сферах: первые - в экономической, вторые - в хозяйственной, бытовой. Деятельность организаций сопряжена с извлечением прибыли либо осваиванием вверенных им финансовых средств и материальных ресурсов, а граждан - с использованием личного имущества. Поэтому общественная опасность и размеры наказаний за уклонения от уплаты налогов данных лиц в уголовном законе должны быть строго дифференцированы.

9. Пособниками уклонения от уплаты налогов с физических лиц в жилищной сфере, в первую очередь могут являться покупатели недвижимости, риэлторы или сотрудники кредитных учреждений. Однако при этом указывает, что выявленных случаев подстрекательства со стороны указанных лиц, исходя из анализа рассмотренных уголовных дел, правоохранительными органами зафиксировано не было.

10. В уголовных законах стран-СНГ и Прибалтики объектом состава преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, выступают основы экономики, порядок экономической (хозяйственной) деятельности, ее сфера, что связано с унификацией уголовно-правового механизма борьбы с преступностью в рамках модельного Уголовного кодекса для государств-участников СНГ. И только в УК Литвы состав преступления - уклонение от представления декларации (статья 221) - содержится в главе XXXII «Преступления и уголовные проступки против финансовой системы».

11. Криминообразующим признаком, позволяющим отграничить уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов с физических лиц от налогового (административного) правонарушения, является размер денежных средств неуплаченных в бюджет в виде налогов. Так, дифференциация уголовной ответственности за неуплату налогов в крупном и особо крупном размерах предусмотрена в УК Азербайджана, Беларуси, Грузии, Молдовы, России и Таджикистана.

12. В уголовном законодательстве таких стран как Азербайджан, Грузия, Беларусь, Латвия, Литва, Узбекистан, Украина и Эстония в составах уклонения от уплаты налогов не проводится различий между налогами на физических лиц и налогообложением юридических лиц, тогда как в ст. 211 УК Кыргызстана и ст. 244-1 УК Молдовы отдельно выделены составы уклонения от уплаты налогов физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

13. Указание на умысел уклонения гражданина от уплаты налога содержится в УК Беларуси, Узбекистана, Украины и Эстонии, в диспозициях статей остальных из рассматриваемых стран он подразумевается путем толкования. В ст. 148-1 УК Эстонии нарушение законов о налогообложении может быть совершено не только умышленно, но и по неосторожности.

14. Наибольшее количество альтернативных видов наказаний содержит УК Казахстана - штраф, общественные работы, исправительные работы, ограничение свободы, со штрафом или без такового и УК России - штраф, принудительные работы, арест и лишение свободы. В качестве наказаний за совершение налоговых преступлений лишение свободы предусматривают: Грузия, Молдова, Россия и Эстония (ч. 1) - до одного года; Азербайджан -до двух лет; Беларусь, Казахстан, Латвия, Литва, Эстония (ч. 2) - до трех лет; в Казахстане (ч.1) и Кыргызстане - такого вида наказания нет.

15. В структуре всех преступлений, совершаемых как на первичном, так и на вторичном рынке жилья, уклонение от уплаты налогов (сборов) составляют примерно 16%. Наиболее криминогенными являются сделки, связанные с приобретением, долевым участием в строительстве или продажей жилья, где совершено 70% от общего количества рассматриваемых преступлений.

16. Преступления на рынке жилой недвижимости имеют неодинаковый коэффициент латентности: хищения характеризуются минимальным коэффициентом латентности; уклонение от уплаты налогов имеет высокую латентность.

17. Учет в рассматриваемом криминологическом исследовании налоговой преступности аспектов социально-экономической ситуации московского региона - г. Москва и Московская область, влияющих на деятельность правоохранительных и контролирующих органов, на изменение криминальной обстановки, связан с тем, что для данного региона характерны: объем налогового потенциала; крупнейший в стране рынок жилья, высокий уровень оборота, устойчивый рост цен на квартиры и т.п.; развитая банковская сфера, в частности, большое количество коммерческих банков, осуществляющих ипотечное кредитование. Суммы налогов с владельцев столичных квартир, сдающих их внаем, должны составлять в 30 раз больше, чем их уплачивается налогоплательщиками ежегодно.

18. Изо всех совершаемых сделок по купле-продаже квартир, 10% приходятся на те, которые находятся в собственности продавцов менее 3-х лет, и не более чем 5% из них оформляется по полной стоимости, причем разница в цене московских квартир, продаваемых их владельцами, нередко различается раз в десять, например, когда за 1 млн. руб. продается двухкомнатная квартира в центре Москвы, которая по нынешним ценам стоить меньше 6-7 млн. не может.

19. Основные причины налоговой преступности в жилищной сфере: организационно-правовые: отсутствие четких правовых основ деятельности профессиональных субъектов рынка жилой недвижимости; недостаточно высокие знания налогового законодательства сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов; высокий уровень коррупции; технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все сделки с жилой недвижимостью и проверять достоверность всех документов; социально-экономические: низкая обеспеченность граждан жильем; моральными причинами являются, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе, отсутствие заинтересованности широких слоев общества в раскрытии налоговых преступлений, и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков -собственников объектов жилой недвижимости и других участников сделки; личностные свойства виновных - мотивацией совершения преступлений в рассмотренных уголовных делах, являлись: жажда обогащения - 58%; желание улучшения своих жилищных условий - 42%, то есть, по мнению автора, направлены на достижение конкретных результатов за чужой счет, в частности, за счет государства.

20. В рамках общесоциального предупреждения преступлений стратегическим направлением предупреждения преступности в сфере жилой недвижимости является стабилизация политической, экономической, социальной и духовной жизни общества.

21. Меры, направленные на «оздоровление» рынка жилья от преступных посягательств или на снижение темпов его криминализации, уже сами по себе вносят существенный вклад в предупреждение преступлений в целом. В целях предупреждения преступлений на рынке жилья основное содержание таких мер может выражаться в реализации мероприятий, направленных на:

- преодоление экономического кризиса;

- снижение уровня инфляции, безработицы трудоспособного населения и степени поляризации населения по уровню доходов;

- ресурсное обеспечение прожиточного минимума населения;

- обеспечение эффективной социальной поддержки малообеспеченных семей;

- поддержание устойчивого равновесия государственных и частных интересов в сфере налогообложения;

- ограничение коррупции в органах государственной власти и местного самоуправления, осуществляющих контроль за жилищной сферой;

- устранение противоречий и восполнение пробелов в правовом регулировании собственности;

- совершенствование системы жилищного кредитования;

- воспитание уважения к законодательным установлениям в сфере налогообложения;

- воспитание правосознания граждан и повышение уровня их правовой культуры;

- создание и внедрение новых технологий в сферу оказания жилищных услуг, объективно препятствующих совершению налоговых правонарушений и т.д.

22. Предупреждение налоговых преступлений и правонарушений достигается не только силовыми, но и активными разъяснительно-профилактическими методами с использованием средств массовой информации и развитием связей с общественностью. Рядовые налогоплательщики должны почувствовать, что государство ответственно подходит к расходованию средств, полученных в качестве налогов (в частности, НДФЛ), т.е. необходим прозрачный бюджет, особенно - на муниципальном уровне.

23. Налоговая служба выявляет незаконные доходы от сдачи жилья в аренду (внаем) благодаря взаимодействию с правоохранительными органами и Росрегистрацией. С созданием механизма предоставления официальной информации о заключенных сделках и их суммах налоговые органы получили возможность пресекать использование широко распространенной схемы, которую многие граждане использовали, чтобы занижать размер дохода, полученного от продажи квартиры и другого имущества. При сопровождении подобных сделок риэлторы при этом должны настоятельно советовать сторонам, что лучший способ избежать рисков возникновения убытков или привлечения к юридической ответственности, в том числе, уголовной, - продавцу не пытаться обойти НК РФ, а покупателю - не способствовать этому и оформлять договор купли-продажи в соответствии с фактическими отношениями сторон. Аналогичные функции могут осуществлять кредитные организации, особенно при оформлении договоров ипотечного кредитования, сотрудники регистрационных палат.

24. Налоговые органы г. Москвы в целях выявления физических лиц -сдатчиков жилых помещений внаем проводят контрольные мероприятия с использованием поступивших из Федеральной миграционной службы списков иностранных граждан, зарегистрированных по месту пребывания в столице. Также используются результаты работы общественных пунктов охраны порядка, чьи активисты призваны докладывать полиции обо всех подозрительных лицах и квартиросъемщиках.

25. Сотрудники подразделений ЭБиПК МВД РФ в рамках рассмотрения поступивших из налоговых органов материалов обязаны предпринимать меры по обеспечению наложенного на налогоплательщика взыскания соответствующего налога, пеней, штрафов. Для этого целесообразно ориентировать граждан, оказывающих содействие, на выявление источников доходов и каналов их расходования. При необходимости должны использоваться возможности оперативно-поисковых и оперативно-технических подразделений, а также имеющаяся в подразделениях криминальной полиции информация.

26. В рассмотренной системе мер предупреждения налоговых преступлений в России необходима государственная программа противодействия налоговым правонарушениям, в общем, и налоговым преступлениям в жилищной сфере, в частности. В рамках такой программы следует создать постоянно действующий орган, как это имеет место в Республике Беларусь, где в Комитете госконтроля функционирует Департамент финансовых расследований, наделенный правоохранительными функциями.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Захаров, Алексей Александрович, 2013 год

Библиография.

I. Нормативные правовые акты и судебная практика

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Рос. газ. 1993. № 237. 25 дек. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ // СЗ РФ. 1996. 17 июня. № 25. Ст. 2959.

2 . Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. № 174 // Рос. газ. 2001. 22 дек.

3 . Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ//СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

3. О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный Закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст. 4472.

4. О полиции: Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № З-ФЗ // РГ. 2011. 8 февр.

5. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ // СЗРФ. №26. 1998. Ст. 3012.

6. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4848.

7. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления : Федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ // СЗ РФ. 2004. № 27. Ст. 2711.

8. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования : Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3//С3 РФ. 2006. №31 (1 ч.). Ст. 3436.

9. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ф3 // СЗ РФ. 2010. № 1. Ст. 4.

10. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 07 декабря 2011 г. № 420-ФЗ // Рос. газ. 2011.

11. Федеральная целевая программа "Жилище" на 2011-2015 годы : Постановление Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2010 г. № 1050 //СЗ РФ. 31.01.2011,№ 5, ст. 739.

12. О совершенствовании организации проведения комплексных оперативно-профилактических операций в системе МВД России : Приказ МВД России от 13 августа 2002 г. № 772 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

13. О деятельности органов внутренних дел по предупреждению преступлений : Приказ МВД России от 17 января 2006 г. № 19 (в ред. Приказа МВД России от 29 января 2009 г. № 60 «О некоторых мерах по совершенствованию деятельности органов внутренних дел Российской Федерации по профилактике правонарушений») // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

14. Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений : Приказ МВД и ФНС России от 30 июня 2009 г. № 495/мм - 7-2-347 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

15. Вопросы оценки деятельности органов внутренних дел Российской Федерации, отдельных подразделений криминальной милиции, милиции общественной безопасности и органов предварительного расследования : Приказ МВД России от 19 января 2010 г. № 25 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

16. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) : Приказ Минфина РФ № ММВ-7-3/760@ от 10 ноября 2011 г. // Рос. газ. 2011. 21 дек.

17. Квалификационные требования (профессиональные стандарты) к основным должностям работников туристской индустрии / Постановление Минтруда РФ от 17 мая 1999 г. № 8 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

18. О дополнительных мерах, направленных на повышение уровня оплаты труда в г. Владимире, собираемости налоговых и неналоговых платежей : Постановление Главы Владимира от 17 марта 2006 г. № 574 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

19. О порядке взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления муниципальных образований по мобилизации налоговых платежей в местные бюджеты : Методические рекомендациями Департамента финансов, бюджетной и налоговой политики администрации Владимирской области и Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области от 10 февраля 2006 г. №03-08, 16-02/01 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».

20. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, B.JI. Соколовского и Н.И. Таланова» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.

21. О практике назначения судами уголовного наказания : Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 40 // Бюллетень Верховного суда РФ. 1999. № 8.

22. О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем : Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. № 23 // Рос. газ. 2004. 7 дек.

23. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления : Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 // Рос. газ. 2006. 31 дек.

24. Совет Европы и Россия: Сборник документов Совета Европы / Составители: Брычева Л.И., Виноградов М.В., Юзвиков Д.В. М.: ГУ издательство "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации, 2004. С. 140.

25. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (РФ) по уголовным делам. М., 1995.

26. Кодекс Республики Молдова о правонарушениях № 218-XVI от 24 октября 2008 г. // Monitorul Oficial. 2009 . № 3-6.

27. О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты : Закон Республики Молдова от 21 октября 2011 г. № 206 // Monitorul Oficial. № 197-202.

28. Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 414-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 4 августа 2008 г., № 184, 2/1511.

29. Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 414-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 4 августа 2008 г., № 184, 2/1511.

30. О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах : Закон Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. №142-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13 июля 2010 г., №162, 2/1697.

I. Монографии, пособия

1. Аванесов Г.А. Криминология. Изд. 2-е. М., 1984.

2. Аверьянова Т.В., Белкин P.C., Корухов Ю.Г., Российская Е.Р. Криминалистика / Под ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф. P.C. Белкина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2005.

3. Современные подходы к построению эффективного механизма уголовной политики российского государства: Монография / Аминов Д.И. -М.: Акад. экон. безопасности МВД России, 2010.

4. Баграев С.П., Ларичев В.Д., Трунцевский Ю.В. Методика криминологического исследования налоговой преступности (вопросы совершенствования). Монография / - М.: Изд. Дом Шумиловой И.И., 2007.

5. Белых B.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004.

6. Букарев В.Б., Трунцевский Ю.В., Шулепов H.A. Зарубежный опыт в сфере правового регулирования противодействия легализации (отмыванию) доходов, приобретенных преступным путем // Международное публичное и частное право. 2007. № 4.

7. Булатов P.M., Шеслер A.B. Криминологическая характеристика и профилактика преступности в сфере экономической деятельности. Казань, 1999.

8. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 1999.

9. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовному праву России. - С.-Пб.: Юрид. центр Пресс, 2007.

10. Галиакбаров P.P. Групповое преступление: Автореф. дис... д-ра юрид. наук. - Свердловск, 1974.

11. Гаухман Л.Д. Квалификация преступлений: закон, теория и практика. - М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2010.

12. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

13. Григорьев В.А. Предмет налоговых преступлений. М., 2004.

14. Дубовик О.Л. Законодательство об охране природы и поведении личности. Право и охрана природы. - М., 1979.

15. Дурманов Н.Д. Советское уголовное право. Часть Общая. - М., 1962.

16. Звоновский В.Б., Пышкова Н.В. Уклонение от уплаты налогов: отношение населения. М.: 2003.

17. Иншаков С.М. Факторный анализ преступности: корреляционный и регрессионный методы: монография. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

18. Караханов А.Н. Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций. М., 2003.

19. Карпович О.Г. Экономическая преступность в России. Теория и практика противодействия: монография. - М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

20. Коган В.М. Социальные свойства преступности. М., 1977.

21. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

22. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.И. Радченко. М., 1996.

23. Криминологическая характеристика и предупреждение преступлений, совершаемых на рынке жилой недвижимости. Аналитический материал. М.: ВНИИ МВД РФ, 2007.

24. Криминология. Учебник. / Под ред. Малкова В.Д., М., 2004.

25. Кудрявцев В.Н. Объективная сторона преступления. М., 1960.

26. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Н. Новгород, 1995.

27. Кучеров И.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. М., 2000.

28. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.

29. Кучеров И.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1997.

30. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. — Харьков: Легас, 2001.

31. Ларичев В.Д. Налоговые преступления. М., 2001.

32. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления,- М.: Экзамен, 2001.

33. Мамаев М.И. Преступные нарушения налогового законодательства. Учебное пособие. - М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006.

34. Миньковский Г.М. Избранные труды. В 3 т. - М.: Акад. управ. МВД России, 2004.

35. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М: Атлантика-Пресс, 1997.

36. Налоговое право России. Общая часть / Отв. ред. Шевелева H.A. -М.: 2001.

37. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2003.

38. Налоговое расследование: Экспер. Учеб. / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2000.

39. Ожегов С.И. Словарь русского языка. - М., 1970.

40. Павлович М.П. Введение в налогознание. Основы налогового мышления. - М.: Восход, 1998.

41. Организация деятельности органов внутренних дел по предупреждению преступлений. Учебник / Баринова Л.В., Беляева Л.И., Бусурин C.B., Жаднов В.Ю., и др.; Под ред.: Малков В.Д., Токарев А.Ф. - М.: Изд-во Акад. управления МВД России, 2000.

42. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д. 2002.

43. Пепеляев С.Г. Закон о налогах: элементы структуры. М., 1995.

44. Петросян О.Ш., Трунцевскнй Ю.В. Экономические и финансовые преступления. - 2-ое изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА: закон и право, 2010.

45. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ / под ред. Брызгалина A.B. - 2003 - 2005 г. // СПС «Гарант».

46. Практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под общ. ред. Х.Д. Аликперова, Э.Ф. Побегайло. М.: НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001.

47. Профилактика экономических и налоговых преступлений и иных правонарушений, совершаемых в экономической сфере. Методические рекомендации. Авторский коллектив: Трунцевский Ю.В., Иванов П.И., Мазур С.Ф., Леонов Е.М., Горбунова Е.А. М.: ДЭБ МВД РФ, 2010.

48. Социальные отклонения. Изд. 2. М., 1989.

49. Теоретические основы исследования и анализа латентной преступности: монография / Под ред.: Иншаков С.М. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

50. Тоболкин П.С. Социальная обусловленность уголовно-правовых норм. - М., 1976.

51. Уголовное право России: В 2 т. / Отв. ред. А.Н. Игнатов и Ю.А. Красиков. - М., 1998. - Т. 1: Общая часть.

52. Уголовное право РФ / Под ред. С.В. Здравомыслова. - М., 1999.

53. Уголовное право. Общая часть/ Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ю.М. Ткачевского, Г.Н. Борзенкова. М., 1993.

54. Уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. -М., 1997.

55. Уголовное право. Особенная часть / Под ред. Н.И. Ветрова и Ю.И. Ляпунова. М., 1998.

56. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / под ред. В.Н. Петрашева. М., 2000.

57. Уголовный закон. Опыт теоретического моделирования. - М., 1987.

II. Научные статьи

1. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. № 12.

2. Андреев Е.П. Решение проблемы налогового консультирования для деятельности федеральных органов налоговой полиции // Правовые проблемы деятельности федеральных органов налоговой полиции: сборник научных трудов. - М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 2006.

3. Андреев Е.П. Роль и значение налогового консультирования в современных условиях // Налоги и налогообложение. 2007. № 5.

4. Андреев Е.П. Роль права в повышении культуры взаимоотношений государства и налогоплательщика // Современные направления развития малого и среднего предпринимательства России: Материалы научно-практической конференции. - М.: Академия русских предпринимателей, 2006.

5. Березова О.В. О сроке исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2002. № 3.

6. Гладких В.И. О некоторых проблемах уголовной политики в сфере противодействия экономической преступности // Российская юстиция. 2012. № 3.

7. Гладких В.И. Совершенствование уголовной политики Российской Федерации в сфере борьбы с экономической преступностью // Организованная преступность, терроризм, коррупция в их проявлениях и борьба с ним. М.: Российская криминологическая ассоциация, 2005.

8. Гончаров С. Игра в семерочку // Совершенно секретно. 2001. №

12.

9. Гриб В.Г. К вопросу о разработке проблемы противодействия легализации преступных доходов на международном уровне // Международное публичное и частное право. 2012. № 2 (65).

10. Гришанин П.Ф. Пути укрепления законности в практике квалификации преступлений // Советское государство и право. 1985. № 1.

11. Дейкин А. Слабость бюджетной политики центра подогревает сепаратизм регионов // Финансовые известия. 1999. 22 окт.

12. Деменкова Д.А. Изменения в налоговом законодательстве о налоге на доходы физических лиц в 2010 году // Шестые Всероссийские Державинские чтения (Москва, 10 декабря 2010 г.): сборник статей: в 7 кн. Кн. 3: Проблемы административного, финансового и налогового права. М.: Издательство РПА Минюста России, 2011.

13. Зыбин А.Я., Юденков О.В. Проблемы администрирования налога на доходы физических лиц // Юридический вестник РГЭУ. 2011. № 1 (57).

14. Иванов Н.Г. Судебное толкование: пределы, противоречия // Роль постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации в судебно-следственной практике и науке: материалы Международной научно-практической конференции (Москва, 25-26 февраля 2010 г.). М.: Издательство РПА Минюста России, 2010.

15. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского Государственного университета. Серия 11. Право. 1997. № 3.

16. Интернет-интервью с C.B. Разгулиным, Государственным советником налоговой службы РФ I ранга: "Новая редакция части первой Налогового кодекса РФ" // Материалы информационной правовой системы «Консультант Плюс».

17. Искалиев Р.Г. Сравнительно-правовой анализ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов // Современное право. 2011. № 12.

18. Колодина И. Управдом постучит // Российская Бизнес-газета. 2007. № 629. 13 нояб.

19. Красноперова O.A. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц // Гражданин и право. 2011. № 4.

20. Кузнецов А.П., Устинов B.C. Налоговая культура как фактор предупреждения и профилактики налоговых правонарушений // Налоговые и иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вып. 4 / Под ред. профессора, заслуженного деятеля наук РФ, академика МАН ВШ и РАЕН JI.JI. Кругликова; Яросл. гос. ун-т. Ярославль, 2002.

21. Кучеров И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Уголовное право. 1999. № 2.

22. Лопашенко H.A. Парадоксы уголовной политики в области налоговых преступлений и пути их преодоления // Российская юстиция. 2005. №3.

23. Лопашенко H.A. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговые и экономические преступления. 1998. Вып. 2.

24. Михалева С.Г.Основные проблемы ставки налога на доходы физических лиц // Законность и правопорядок в современном обществе: сборник материалов III Международной научно-практической конференции. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2011.

25. Одесс В.М. Неплатежи: поиски путей решения проблемы // Финансы, 1995, № 7.

26. Отзыв кафедры уголовного права Московской государственной юридической академии на проект постановления Пленума Верховного Суда РФ "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // Документ опубликован не был. Материалы Судебного департамента при Верховном суде РФ.

27. Пирогов П.П., Туманов A.A. Правовые аспекты уклонения от уплаты налогов или сборов с физических лиц // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов юридического факультета. Т. 2. Мурманск: Изд-во МГТУ, 2012.

28. Писарчик Г. Альтернативная сделка, или как подружиться с налоговой // Квартирный ряд. Московская жилищная газета. 2010. 11 нояб.

29. Полянский H.H. Фальшивая водка // Уголовное право. 1998. № 1.

30. Ривкин К. Е. Практика налогообложения: установление виновности в налоговых преступлениях // Гражданин и право. № 4. 2002.

31. Сандырев Г.Г. Налогово-правовой статус физических лиц как плательщиков налогов и сборов // Финансовое право. 2011. № 12.

32. Сверчков В.А. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений // Российская юстиция. М.: М-ЭКСМО, 2006.

176

I,

33. Соловьев И. Н. О типологии налоговых преступников // Российская юстиция. 2001. № 8.

34. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника // Налоговый вестник. 2002. № 9.

35. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: Сб. статей. Вып. 1. М., 1997.

36. Смирнов Г. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сопряженное со злоупотреблением правом налогоплательщика // Уголовное право. 2011. № 5.

37. Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации // Журнал российского права. 2004. № 8.

38. Фелистеров Н.В. Предпринимательская деятельность и частное предпринимательство во Владимирской области // Владимирский экономический форум. Вл.ГУ, 2005.

39. Фесенко Е. Объект преступления с точки зрения ценностной теории // Уголовное право. 2003. № 3.

40. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике // Финансы. 1992. №

3.

41. Шишко И.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций // Юридический мир. 1999. № 8.

42. Яни П.С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999. № 1,

43. Яни П.С. Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 1999. № 11. Справочная правовая система «Гарант».

III. Авторефераты и диссертации

1. Аминов Д.И. Уголовно-правовая охрана кредитно-финансовых отношений от преступных посягательств. Дис. ... докт. юрид. наук. - М., 1999.

2. Беккер Е.Г. Микроэкономические аспекты проблемы уклонения от налогов. Дисс. ... канд. эконом. Наук. М., 2006.

3. Бен-Акил А.Х. Налоговые преступления по российскому уголовному праву (уголовно-правовой и криминологический аспекты). Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2008.

4. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дис. ... канд. юрид. наук. - М., 1996.

5. Бочков О.В. Налоговые преступления, совершаемые в лесопромышленном комплексе: уголовно-правовые и криминологические аспекты Автореф. дисс. ... канд. юрид наук. М., 2006.

6. Донцов П.В. Особенности расследования налоговых преступлений «с иностранным элементом»: Автореф. дис.: канд. юр. наук. Воронеж. 2002.

7. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение. Дисс. ... канд. юрид. наук. Йошкар-Ола. 1999.

8. Кардаев П.С. Классификация преступлений по степени их тяжести в советском уголовном праве: Автореф. дис... канд. юрид. наук. -Свердловск, 1974.

9. Карпухина К.И. Субъективный фактор уклонений от уплаты налогов: уголовно-правовой и криминологический аспекты. Дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2010.

10. Крупин M.JI. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и индивидуальная профилактика налоговых преступлений. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2006.

11. Крылов Г.В. Проблемы декриминализации деяний в советском уголовном праве: Дис... канд. юрид. наук. - М., 1985.

12. Кучеров И.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф. дис.: докт. юрид. наук. М., 1999.

13. Максимов C.B. Эффективность общего предупреждения преступлений. Дис. ... докт. юрид. наук. - М., 1992. ,

14. Минасов Ю.А. Выявление и собирание доказательств на стадии возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения. Автореф. дис. ... канд. юрид., наук. Ростов-на-Дону, 2011.

15. Мурзаков С.И. Стоимостные критерии преступности и наказуемости деяний, совершаемых в сфере экономики: Дис... канд. юрид. наук. - Н. Новгород, 1997.

16. Мурзинов А.И. Преступление и административное правонарушение. Общие черты и различия: Автореф. дис... канд. юрид. наук. -М., 1983.

17. Нажесткин A.C. Правовое регулирование способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011.

18. Ролик А.И. Налоговая преступность: криминогенные детерминанты и предупреждение: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Владивосток, 2006.

19. Староверова О.В. Теория и методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности. Автореф. дисс. ... канд. юрид наук. Ростов-на-Дону, 2006.

20. Соковых Ю.Ю. Информационные основы квалификации преступлений. Дис. ... докт. юрид. наук. - М., 1998.

21. Цанева А.Н. Налоговая преступность: детерминация и предупреждение. Дисс. ... канд. юрид. наук. Краснодар, 2001. :

14. Официальный сайт ГК «Мортон». URL : http://www.morton.ru/page.php?vrub=site&vid=l

Официальный сайт Прокуратуры Алтайского края. URL : http://www.prok-

altai.ru/news/vstupil_v_zakonnuyu_silu_prigovor_geleznodorognogo_rayonnogo_ suda_g-b-.html

16. Официальный сайт Саратовского Центра по исследованию проблем организованной преступности и коррупции НП «Центр научно-правовых инициатив Н.А. Лопашенко» URL : http ://sartraccc. ru/Pub_inter/migrantkind .pdf

17. Официальный сайт Стратегического союза риэлторов URL : http: // www .ssrr.ru/li st/news/671/

18. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. URL : http:www.nalog.ru/rub_mns_news/

19. Официальный сайт ФНС РФ. URL : http://www.nalog.ru/video/social_advertising/3868944/

20. Сайт «Аренда квартир и комнат в Москве и Подмосковье». URL : http://www.arenda-kvartir.ru/stati/?id=l453

21. Сайт «Вся недвижимость». URL : http://metrinfo.m2.ru/blogs/46513/

22. Сайт «Индикаторы рынка недвижимости». URL : http://www.irn.ru/articles/11648.html

23. Сайт «Налоги на прибыль». URL : http://nalogitax.ru/podohodnyy-nalog-sdacha-kvartira-arenda-neplatitj-ndfl.html

24. Сайт по недвижимости. URL : http://gorodc.ru/?act=infol 1 ,

25. Сайт: «Путеводитель в мире информации». URL : http://informatio.ru/2009/10/nalogovyj-vychet-ot-pokupki-kvartiry-pomogaet-nalogovikam/

26. Сайт: «Аренда квартир в Москве». URL : http://www.arenda-kvartir.ru/stati/?id=l 697

27. Сайт: «Недвижимость и юридические услуги». URL: http ://www .prime-realty. ru/cmi/с 1 /1.217.. htm

28. Сидоров А.А. Налоги при сдаче квартиры в наем (в аренду) // См.: Юридический портал «Недвижимость и право». URL : http://www.realtylaw.ru/clauses/2006/12/08/clauses_129.html)

29. Форум риэлторов по недвижимости. URL : http://forum.gdeetotdom.ru/index.php7/topic/10560-

10560/?s=77be 12сс 1414a9e345f651 fBd08efa07

30. Чефранова Е.А. Правовое обеспечение рынка жилой недвижимости. URL : http://www.adventure-world.ru/node/1939

налогом минимум доходов граждан; под крупным размером денежных средств, следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, в три тысячи и более раз превышающие установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан; особо крупный размер - суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, в пять тысяч и более раз превышающие установленный законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан

16. Эстония + + - если вследствие этого в виде налога не поступило 1 ООО ООО или более крон