Налоговые преступления: Уголовно-правовые и криминологические аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.08, кандидат юридических наук Саркисов, Константин Константинович

• Саркисов, Константин Константинович
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Саркисов, Константин Константинович

В в е д е н и е.3

Глава 1. Историко-правовые аспекты эволюции российского законодательства о борьбе с налоговыми преступлениями

1.1. Становление и развитие уголовно правового регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов в Российском государстве.30

1. 2. Уголовно-правовая характеристика налоговой преступности в Российской Империи 36 - 44 1. 3. Особенности уголовно-правовой и криминологической характеристики налоговых преступлений в РСФСР (1917 г. -1940 г.).44

1. 4. Содержание и меры уголовной ответственности за преступления в налоговой сфере в РСФСР (1940 г. - 1993 г.).57

Глава 2. Уголовно-правовые и криминологические аспекты налоговых преступлений на современном этапе развития Российского государства

2.1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений.84

2. 2. Особенности общественной опасности и криминалистической характеристики налоговых преступлений.108

2. 3. Криминологическая характеристика налоговых преступлений. Основные направления совершенствования уголовно-правового регулирования борьбы с преступлениями в налоговой сфере .122

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые преступления: Уголовно-правовые и криминологические аспекты»

Актуальность темы исследования. Налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социально -правовым явлением для нашей страны. На различных этапах развития Российского государства борьба с налоговыми преступлениями велась всегда, приобретая в отдельные годы довольно острый характер. К примеру, только в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 572 человека, что до сих пор является самым высоким показателем количества физических лиц, привлеченных к уголовной ответственности за налоговые преступления в истории Российского государства вообще.

С сожалением следует признать, что становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов, латентная налоговая преступность получили широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну. И хотя удельный вес налоговых преступлений в общем массиве преступлений экономической направленности в 2004 г. составил всего 4,4%, материальный ущерб от их совершения весьма значителен - 75, 5 млрд. руб., что составляет 22,5% материального ущерба от всех преступлений экономической направленности. Однако сумма возмещенного ущерба государству по оконченным делам о налоговых преступлениях в прошлом году составила лишь 8,2 млрд. руб.

Полагаем, что объективное представление о состоянии налоговой преступности возможно составить при помощи методов экономико-правового анализа, основывающихся на использовании различной экономической информации. По нашему мнению, о реальных масштабах налоговой преступности могут свидетельствовать следующие показатели:

- значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

- очевидная разница между расходами на потребление отдельных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и дорогостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;

- скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);

- рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование "черного нала" в расчетах с другими предприятиями, оплате труда);

- обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная оплата);

- снижение собираемости налогов, отмечающееся даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

- увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;

- повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).

В настоящее время в рамках Уголовного кодекса РФ налоговые преступления отнесены законодателем к преступлениям в сфере экономической деятельности. В то же время, несмотря на принятые в декабре 2003 г. изменения и дополнения в УК РФ, касающиеся налоговых преступлений, реализация уголовно-правовых норм об ответственности за данные преступления в настоящее время по-прежнему остается одной из актуальных проблем процесса применения норм ст.ст. 198, 199, 199-1, 199-2 УК РФ.

Несмотря на активную законотворческую политику государства в сфере регулирования порядка взимания налогов и сборов, а также установления мер юридической и в том числе уголовной ответственности за его нарушение, следует признать, что в настоящее время в нашей стране не происходит коренного улучшения ситуации с собираемостью налогов и сборов и наполнения бюджетов всех уровней. Более того, криминологическая обстановка в России свидетельствует о росте числа налоговых преступлений, что обусловлено как социально-экономическими причинами, так и несовершенством законодательства регулирующего сферу налогообложения; недостаточной эффективностью системы уголовной ответственности за налоговые преступления.

Рост ущерба государства от налоговых правонарушений связан также и с тем, что на общем фоне некоторого экономического подъема большинство налогоплательщиков не отказалось от укоренившейся политики неуплаты налогов и сборов. Очень низок уровень налоговой грамотности населения, имеет место правовой нигилизм; массовое несоблюдение физическими и юридическими лицами нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отношения, что наносит непоправимый материальный ущерб российскому обществу и государству, способствуя тем самым совершению налоговых преступлений.

Осложняется данная ситуация и тем, что ныне имеющее место стремление физических лиц избежать уплаты налогов является формой их своеобразной реакции на любые фискальные мероприятия государства. В этой связи Президент РФ В.В. Путин в Послании 2005 г. Федеральному Собранию Российской Федерации подчеркнул, «фискальные органы не должны проходить мимо нарушения законов, ни в коем случае не должны.

Вместе с тем должны быть найдены такие формы погашения налоговой задолженности прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали бы экономику и не загоняли бизнес в тупик».1 Ныне в период активного продолжения экономических реформ, возникает насущная потребность в разработке и принятии федеральной программы по формированию у населения налоговой культуры.

На сегодняшний день можно констатировать массовое уклонение юридических и физических лиц от налогообложения. Процесс неполучения государственным бюджетом огромных денежных сумм крайне неблагоприятно отражается на жизни всего российского общества, создавая тем самым угрозу экономической безопасности страны.

В современной России процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность четкой правовой регламентации ответственности за налоговые преступления. Эффективное функционирование экономики современного государства невозможно без существования отлаженной системы налогообложения, функционирующей на основе учета как интересов налогоплательщиков так и экономических задач государства. Такая система должна быть обеспечена самостоятельными правовыми гарантиями, в числе которых важнейшее место занимают нормы об уголовной ответственности за несоблюдение налогового законодательства. Пока же наличие непосредственной взаимосвязи между доходами государственного бюджета и количеством налоговых поступлений в него сделала данный вид юридической ответственности одной из главных составляющих системы правового регулирования налоговых отношений.

Вместе с тем, учитывая бланкетный характер действующих норм уголовной ответственности за налоговые преступления и необходимость при их применении обязательного учета иных правовых норм, в основном налогового и финансового права, следует признать, что цель обновления

1 Российская газета. 2005 г.26 апреля. уголовного законодательства всё же до конца не реализована. В связи с этим актуальность рассмотрения проблем, связанных с совершенствованием уголовно-правового регулирования борьбы с налоговыми преступлениями, сомнений не вызывает. Вместе с тем налоговые преступления как по существу, так и по степени их влияния на экономическую ситуацию в стране, представляют собой достаточно интересную и неоднозначную область теоретических изысканий. Обязанность фискальных органов страны осуществлять контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов физическими и юридическими лицами сомнений не вызывает. Однако, как справедливо отмечено Президентом РФ В.В. Путиным, «налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь е одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода».1

Полагаем, что проведенный автором криминологический анализ налоговой преступности позволит в области криминологии продвинуться в понимании теоретических основ построения системы ответственности за налоговые преступления в современной России. Актуальным и своевременным представляется и проведенный диссертантом анализ криминологической характеристики налоговой преступности, а также сравнительно-правовой анализ становления и развития норм российского уголовного законодательства с XI по XXI вв., что позволяет сформулировать научно-обоснованные предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования борьбы с преступлениями в сфере налогообложения в России на современном этапе.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования выступают уголовно-правовые и криминологические проблемы уклонения

1 Российская газета. 2005 г., 25 апреля. от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физических лиц и организаций.

Предмет исследования. Предметом исследования стали нормы Особенной части уголовного законодательства Российской Федерации, определяющие содержание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В объект исследования вошли разделы уголовного законодательства, предусматривающие ответственность и за другие преступления, совершаемые в сфере экономики

Цель и задачи исследования. Основная цель проведенного исследования заключалась в том, чтобы на базе результатов изучения теории уголовного права и криминологии, состояния уголовно-правового регулирования и практики профилактической работы в сфере борьбы с налоговой преступностью, разработать научные основы и практические рекомендации, направленные на совершенствование деятельности правоохранительных и налоговых органов по предупреждению преступлений данного вида.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи исследования:

- изучение и анализ истории становления и развития законодательства об уголовной ответственности за налоговые преступления на различных этапах развития России (с XI в. по XXI в.);

- проведение уголовно-правовой характеристики преступлений в сфере налогообложения; сравнительно-правовой анализ норм Уголовного законодательства России, посвященных вопросам уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, опыта их практического применения;

- обоснование криминологической значимости проблемы активизации борьбы с налоговой преступностью, ее влияние на экономическое и социальное развитие общества и государства;

- криминологический анализ и оценка современного состояния налоговой преступности;

- криминологическое изучение причинного комплекса факторов, влияющих на тенденции налоговой преступности;

- на основе анализа правовых мер профилактики налоговой преступности обоснование необходимости совершенствования законодательства в данной сфере; обоснование необходимости совершенствования уголовно-правового регулирования налоговой преступности;

- разработка предложений правового и правоприменительного характера, направленных на совершенствование борьбы с налоговыми преступлениями.

Методология и методика исследования. Методологической основой диссертации явились научные методы теории познания, отражающие общенаучный диалектический подход к изучению социальных явлений, в том числе такие методы, как логический, сравнительно-правовой, системно-структурный, сравнительно-исторический, статистический и конкретно-социологический.

Нормативной базой диссертационного исследования явились положения Конституции Российской Федерации, законов, подзаконных актов и иных нормативно-правовых актов, касающихся борьбы с налоговыми преступлениями. Подвергнута сравнительно-правовому анализу история становления и развития уголовного законодательство по борьбе с преступлениями в налоговой сфере России с IX в. по XXI в.

Эмпирической базой исследования явилось изучение: статистических данных; материалов 52 уголовных дел о преступления, предусмотренных ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ; различных справок обобщений, материалов прокурорских проверок и материалов подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел, налоговых инспекций г. Москвы, Одинцово, Красногорска, Люберецкого района Московской области. Наряду с этим проведен экспертный опрос в форме анкетирования по вопросам противодействия налоговой преступности 253 сотрудников правоохранительных и налоговых органов, в том числе 33 работников прокуратуры, 110 сотрудников органов внутренних дел, 110 сотрудников налоговых инспекций.

При изучении материалов практики и определении узловых аспектов проблемы исследования использован 7-летний опыт работы в налоговой системе Российской Федерации.

Степень научной разработанности. При разработке концепции исследования, его основных теоретических выводов и предложений автор опирался на труды теоретиков криминологии, уголовного права, финансового, налогового права, экономики и других отраслей научных знаний: С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, А.В. Брызгалина, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, О.Н. Горбуновой, А.И. Долговой, Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко, Л.Д. Ермаковой, И.И. Карпеца, Т.О. Кошаевой, В.Н. Кудрявцева, Н.Ф. Кузнецовой, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Н.А. Лопашенко, В.В. Лунеева, С.В. Максимова, И.Н. Пастухова, С.Г. Пепеляева, Н.В. Побединской, А.И. Рарога, И.М. Середы, И.Н. Соловьева, Н.М. Сологуба, А.Н. Трайнина, Д.Г. Черника, Н.И Химичевой, П.С. Яни, В.Б. Ястребова и др.

Отсутствие специальных уголовно-правовых и криминологических исследований, посвященных комплексному сравнительно-правовому анализу преступности в сфере налогообложения и ее профилактике также обусловливает актуальность, новизну, теоретическую и практическую значимость диссертационного исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что впервые проблема борьбы с налоговой преступностью, рассматривается в качестве наиболее актуальной уголовно-правовой и криминологической проблемы современности, решение которой направлено на обеспечение экономической безопасности государства.

При этом тема диссертационного исследования рассматривалась в рамках уголовного права и криминологии, с позиции сравнительно-правового анализа законодательства российского государства с XI в. по настоящее время и, во-вторых, а также с точки зрения различных аспектов правоохранительной деятельности, осуществляемой в сфере борьбы с налоговой преступностью. Ныне, в связи с принятием в 1996 г. нового российского кодифицированного уголовного законодательства и последующих его изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 9 июня 1999 г. и 8 декабря 2003 г., подходы законодателя и правоприменителей к рассматриваемым проблемам существенно изменились

На базе проведенного всестороннего уголовно-правового и криминологического анализа впервые дана комплексная оценка состояния, динамики и структуры налоговой преступности, определены основные факторы, детерминирующие ее неблагоприятные тенденции за период с XI по XXI вв.

Новым является и то, что в качестве одного из элементов воспитательной функции государства автор включает необходимость воспитания у граждан РФ правовой и налоговой культуры, сочетающей нормы как правовой, так и социальной ответственности за нарушения налогового законодательства страны. При этом диссертантом проанализированы социально-экономические, организационноуправленческие и правовые характеристики современной российской экономики, стимулирующие совершение преступлений в сфере налогообложения на различных этапах развития российского государства.

На основе такого анализа автором делается попытка представить основные направления воздействия на криминогенную ситуацию в сфере налогообложения. При этом особое внимание уделяется разработке предложений, направленных на совершенствование уголовного законодательства и повышение эффективности в деятельности налоговых и правоохранительных органов.

Научная новизна исследования нашла свое выражение в основных положениях, выносимых на защиту:

1. Становление и развитие российской налоговой системы, также мер уголовно-правовой ответственности за налоговые преступления непосредственно связано с определенными этапами эволюции российской государственности. Эффективность налоговой системы является одним из основных факторов стабильности развития экономики страны и ее экономической безопасности.

2. На всех этапах развития Российского государства меры по совершенствованию системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения должны быть направлены на профилактику налоговой преступности.

3. Степень общественной опасности налоговых преступлений изменяется в зависимости от конкретного исторического периода развития экономических, социальных и политических отношений в Российском государстве. Меры по неограниченному расширению объективной стороны налоговых преступлений не должны быть реализованы на законодательном уровне, поскольку в процессе правоприменительной деятельности они получают дополнительную интерпретацию. Возникновение у государства необходимости в увеличения налоговых поступлений приводит к чрезмерному развитию косвенного налогообложения.

4. Одним из основных последствий имеющей в настоящее время место тенденции по неуплате налогов в открытой и латентной формах является то, что организации и предприниматели, имеющие устойчивые позиции по неуплате налогов, получают значительное преимущество перед предприятиями, на законном основании выполняющими свои налоговые обязанности, что влечет за собой как непоступление налоговых платежей в государственный бюджет, так и увеличение налогового бремени субъектов легальной хозяйственной деятельности.

5. Раскрыта причинно-следственная связь между социально-экономическим положением налогоплательщика, его правовой и налоговой культурой и практикой соблюдения им налогового законодательства. Низкий уровень налоговой грамотности населения, правовой нигилизм, массовое несоблюдение нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отношения, наносят непоправимый материальный ущерб государству и населению, способствуют совершению налоговых преступлений.

6. Приоритетным направлением в налоговой политике России следует признать воспитание у российских налогоплательщиков правовой и налоговой культуры, использование возможностей общественных институтов с целью формирования у граждан моральных норм, стимулирующих их к соблюдению налогового законодательства, внося тем самым посильный материальный вклад в укрепление государственного и общественного строя.

7. Доказано, что переход к новым формам государственного управления происходит в условиях противоречивости правовой базы, регулирующей налоговые отношения, отставания законодательства от реально происходящих в обществе экономических процессов. Неэффективность действующей системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения подрывает устойчивость бюджетной политики российского государства, лишает органы исполнительной власти возможностей в распоряжении финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность общества.

8. Вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений уделяется недостаточно внимания, а роль превенции явно недооценивается. Одной из основных причин налоговой преступности следует считать нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения. Обосновано, что успеха в борьбе с налоговой преступностью следует добиваться не усилением фискальных функций государства, а предупреждением правонарушений.

9. В целях совершенствования уголовного законодательства предлагается:

- четко разграничить перечень налоговых платежей, уклонение от уплаты которых влечет уголовную ответственность по ст. ст. 198, 199 УК РФ;

- исключить ст. 199 УК РФ, предусматривающую ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или сборов) с организации из Уголовного кодекса РФ, установив в ст. 198 ответственность за уклонение от уплаты любых видов налогов;

- переместить статьи 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ из главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики» в раздел X «Преступления против государственной власти». При этом в Уголовный кодекс РФ может быть введена дополнительная глава 29.1 «Преступления против основ конституционного строя и налоговой безопасности государства».

10. Достижение эффективного и правильного применение бланкетных норм статей 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ и оценочных признаков составов налоговых преступлений возможно следующими путями: легальным толкованием терминов и дефиниций норм данных статей; установлением судебной преюдиции в преступлениях небольшой и средней тяжести; официальным, своевременно обновляющимся приложением к УК со ссылками на соответствующие законодательные и иные нормативно-правовые акты и выдержками из них, к которым отсылает Уголовный кодекс РФ; декриминализацией ряда составов налоговых преступлений небольшой тяжести с переводом их в гражданские, административные правонарушения; расширением числа норм об освобождении от наказания вследствие деятельного раскаяния; предписанием об обязательном возмещении причиненного материального ущерба государству вплоть до компенсации судебных издержек по расследованию и разбирательству в суде уголовных дел о налоговых преступлениях.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные положения и выводы расширяют информационную и теоретическую базу таких отраслевых юридических наук как уголовное право и криминология и могут быть использованы при организации дальнейшего научного исследования проблемы борьбы с налоговой преступностью. Выводы и предложения, содержащиеся в работе, могут быть учтены при дальнейшем совершенствовании действующего уголовного законодательства. Отдельные рекомендации и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть реализованы при подготовке изменений и дополнений в действующее кодифицированное уголовное законодательство. Наряду с этим, результаты данного исследования могут быть использованы в криминологических исследованиях смежных проблем борьбы с иными экономическими преступлениями, имеющих сходный причинный комплекс детерминирующих факторов.

Кроме того, содержащиеся в диссертации выводы и предложения могут быть использованы в практической деятельности работников правоохранительных и налоговых органов и особенно сотрудников подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел, ведущих следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198, 199,199.1 и 199.2 УК РФ.

Материалы диссертации могут быть использованы и в учебном процессе, прежде всего в системе повышения квалификации сотрудников подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел прокурорских работников, а также сотрудников налоговых инспекций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в 11 научных публикациях диссертанта. Материалы исследования докладывались на четырех научных конференциях (Москва, Всероссийская государственная налоговая Академия, 2004; Москва, научный бизнес-форум компании Business to Business Production group — «Financial Director», тема «Новейшие инструменты управления финансами и важнейшие вопросы налогообложения», апрель 2004 г.; «Азиатский экономический форум в Москве», тема: «Важнейшие вопросы международного налогообложения», апрель 2004 г.; Москва, Межвузовская конференция во Всероссийской Государственной Налоговой Академии МНС России, тема: «Уголовно-правовые меры борьбы с преступлениями в сфере налоговой деятельности», 2005 г.). Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в учебный процесс Всероссийской государственной налоговой академии на кафедре уголовного права при чтении курса лекций по криминологии.

Структура диссертации определена предметом, поставленными целями, задачами, методикой и методологией научного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, приложения и списка используемой литературы. Объем диссертации составляет 162 страницы машинописного текста без приложения и списка использованной литературы.

Заключение диссертации по теме «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право», Саркисов, Константин Константинович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для современной экономики России эффективно действующая налоговая система приобретает первостепенное значение. Однако на протяжении нескольких лет массовое уклонение от налогообложения расценивается отечественными специалистами как основная внутренняя экономическая угроза.1 Соответственно налоговая преступность является структурным элементом и одним из видов экономической преступности. При этом наиболее криминализированными сферами налоговой преступности в России являются именно те, где имеются низкая себестоимость и высокий уровень налогообложения.

Как показало проведенное исследование современная экономическая ситуация в России порождает множество способов уклонения от уплаты налогов и иных обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды. На наш взгляд, это обусловлено тем, что предусмотренная законом ответственность далеко не соответствует социальной опасности подобных преступлений. Общественная опасность этого деяния состоит в том, что оно подрывает устойчивость бюджетной политики, лишает правительство возможности маневра финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность российского общества.

Поэтому даже применение самых репрессивных мер по отношению к налогоплательщикам, стремящимся уменьшить свои налоговые платежи, по нашему мнению, не даст ожидаемого результата и не приведет к тому, что они перестанут уклоняться от уплаты налогов и начнут исправно платить налоги. Полагаем, что решение проблемы уменьшения налогов должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне действующего законодательства. В то же время стабилизация налоговой системы в рамках действующего

1 См.: Козлов В. А. Значение криминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия и расследования федеральными органами налоговой полиции. - М., 2000. законодательства — неотложная задача государственного управления, основа экономического возрождения и безопасности государства.

Негативные последствия хронического недобора налогов, отсутствие инвестиций в реальную экономику приобретают масштабный характер. Сегодняшняя налоговая преступность выходит на качественно новый уровень, превращается в одну из основных угроз безопасности государства, поскольку составляет экономический фундамент организованных преступных групп и сообществ.

Соответственно перед правоприменителями в настоящее время поставлен ряд сложных вопросов в отношении уголовно-правовой оценки налоговых преступлений, в частности, связанных с вступившими в силу 16 декабря 2003 г. изменениями и дополнениями Уголовного кодекса РФ в составе преступного уклонения от уплаты налогов (ст.ст. 198, 199,199-1, 199-2 УК РФ). Проведенный нами анализ работы следственной и судебной практики показывает, что экономическая преступность, в том числе налоговая как составляющая часть, продолжает иметь устойчивую тенденцию роста, несмотря на все принимаемые меры борьбы с ней со стороны правоохранительных органов.

В этой обстановке крайне необходимой является разработка программы борьбы с налоговой преступностью в России. Основой такой программы должна быть реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности страны, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической преступности, парализующей экономическую систему государства и цивилизованное предпринимательство, обеспечение пополнения государственного бюджета.

Комплексное решение этих задач возможно лишь при условии серьезной государственной поддержки и участии всех заинтересованных государственных органов общественных объединений и граждан, а также проведении серьезных научных исследований данных проблем, в том числе и в области уголовного права и криминологии.

Вместе с тем сложность расследования налоговых преступлений заключается в самом процессе доказывания и восстановления всей преступных деяний. Основная проблема - это доказывание умысла в совершении налогового преступления, поскольку основная часть обвиняемых ссылается на технические ошибки, незнание законов, инструкций и иных нормативных актов. По большинству уголовных дел, находящихся в производстве следователей органов внутренних дел, расследование затруднено в силу многоэтапности, объемности, неочевидности, завуалированности преступлений, из-за значительных сумм сокрытия объектов налогообложения, стремления обвиняемых различными способами повлиять на исход дела, уклонения виновных от явки в следственные органы и иных причин. В настоящее время для специалистов и экспертов в области уголовного права и криминалистики стало очевидным, что налоговые преступления и правонарушения становятся главным звеном в цепи экономических и финансовых преступлений. Нередко через выявление налоговых преступлений и правонарушений появляется возможность выхода на криминальный бизнес, факты коррупции, экономическую контрабанду, организованную и общеуголовную преступность.

Характеристики и стабильность криминогенных факторов в налоговой сфере позволяют прогнозировать еще большие налоговые потери и рост налоговой и экономической преступности вследствие несовершенства налогового законодательства и отсутствия системы контроля над доходами граждан, а также рост правового нигилизма среди населения. Вместе с тем получает свое продолжение тенденция включения в цепочку финансово-хозяйственных связей фиктивных фирм в целях уклонения

В • заключительной части проведенного диссертационного исследования представляется необходимым подвести ряд итогов, сделать некоторые выводы и сформулировать следующие предложения: эффективность налоговой системы является одним из основных факторов стабильности экономики страны, ее экономической безопасности; становление и развитие правовой системы налогообложения и мер юридической, и в том числе уголовной, ответственности за налоговые правонарушения, непосредственно связано с определенными этапами развития российской государственности; на всех этапах развития Российского государства уголовно-правовые нормы, направленные на защиту системы налогообложения, устанавливались на основе сложившихся общественных отношений в налоговой сфере, отражая их в формально-определенном виде в соответствии с волей законодателя и учетом общих закономерностей и тенденций развития общества и государства, его конкретных задач и функций. При этом меры по совершенствованию системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения должны были быть направлены на профилактику налоговой преступности; проведен сравнительно-правовой анализ развития уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за налоговые преступления на конкретных исторических этапах развития Российского государства и их соотношение с нормами действующего уголовного законодательства; изучен и проанализирован ретроспективный сравнительно-правовой опыт деятельности отечественных фискальных аппаратов по выявлению и расследованию налоговых преступлений и правонарушений с целью использования положительных форм и методов работы, которые могут быть использованы в современной практике налоговых и правоохранительных органов; переход к новым формам государственного управления происходит в. условиях противоречивости правовой базы, регулирующей налоговые отношения, отставания законодательства от реально происходящих в обществе экономических процессов; степень общественной опасности налоговых преступлений изменялась в уголовном законодательстве России в зависимости от конкретного исторического периода развития экономических и социальных отношений в стране; налоговое преступление как таковое может повлечь за собой и ряд других преступлений, не связанных напрямую с уклонением от уплаты законных налогов и сборов. При этом, уклоняясь от уплаты законных налогов и сборов, организация либо гражданин выходят из правового поля, что неизбежно влечет их в ряды субъектов теневой экономики; организации и предприниматели, имеющие устойчивые позиции по неуплате налогов, получают значительное преимущество перед предприятиями, честно выполняющими свои налоговые обязанности, что рождает сильную экономическую дискриминацию последних и нарушает естественный механизм рыночной конкуренции; приоритетным направлением в налоговой политике России следует считать воспитание у российских налогоплательщиков правовой и налоговой культуры, целенаправленного формирования и использования всех общественных институтов цивилизованного лояльного отношения населения к налогам, формирование моральных норм, стимулирующих у налогоплательщиков стремление к соблюдению налогового законодательства, внося тем самым посильный материальный вклад в укрепление государственного и общественного строя России. Лица, уклоняющиеся от конституционной обязанности платить налоги и сборы должны осуждаться с точки зрения нравственности; выявлено наличие причинно-следственной связи между социально-экономическим положением налогоплательщика, его правовой культурой и практикой соблюдения им налогового законодательства; обоснован тезис о том, что одним из основных негативных последствий сложившейся ситуации по неуплате налогов является то, что от высокого процента теневой экономики страдают поступления в бюджет, вследствие чего увеличивается налоговое бремя на субъектов легальной хозяйственной деятельности. При этом меры по неограниченному расширению объективной стороны налоговых преступлений не должны быть реализованы на законодательном уровне, поскольку в процессе правоприменительной деятельности они получают дополнительную интерпретацию. При этом доказано, что возникновение у государства необходимости в увеличения налоговых поступлений приводит к чрезмерному развитию косвенного налогообложения; неэффективность действующей системы уголовно-правовой защиты отношений в сфере налогообложения подрывает устойчивость бюджетной политики российского государства, лишает органы исполнительной власти существенных возможностей в распоряжении финансовыми средствами, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность российского общества и государства; одной из основных причин налоговой преступности следует считать нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения; вопросам профилактики совершения налоговых правонарушений и преступлений на современном этапе развития государства уделяется недостаточно внимания, а роль превенции явно недооценивается.

При этом эффективность деятельности правоохранительных и налоговых органов государства в борьбе с налоговой преступностью следует добиваться не усилением фискальных функций государства, а эффективной системой мер предупреждения налоговых правонарушений;

• низкий уровень налоговой грамотности населения, правовой нигилизм, массовое несоблюдение нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отношения, наносят непоправимый материальный ущерб государству и населению, способствуют совершению налоговых преступлений.

• выработаны научно обоснованные предложения и рекомендации, направленные на создание более эффективной и учитывающей интересы всех слоев населения системы уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений;

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Саркисов, Константин Константинович, 2005 год

1. Российское законодательство Х-ХХ веков. В девяти томах. М, 1984, 1986, 1988.

2. Свод законов Российской империи. Книга вторая. T.V. Свод Уставов об акцизных сборах. СПб., 1901.

3. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1885 года. -СПб, 1901.

4. Свод законов Российской империи. Том 15. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных. СПб, 1911.

5. Декреты советской власти. Том I. М, 1957.

6. Финансовый бюллетень. 1926. № 1. С. 10.

7. Финансовый бюллетень. 1927. № 43 (102). С. 7.

8. Циркуляр МФО от 14 марта 1928 г. № 659 «О порядке направления дел в особую камеру нарсуда по налоговым делам». Финансовый бюллетень. 1928. № 9-10 (114-115).

9. Постановление ЦИК и СНК СССР от 17сентября 1932 г. «Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей» // Собрание законодательства СССР, 1932. №69. - Ст.410б.

10. Ю.Бюллетень Центрального статистического управления. М, 1924. -№84.

11. Указ Президиума Верховного Совета СССР 1942 г. «О местных налогах и сборах». Ведомости Верховного Совета СССР, 1942. № 16.

12. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». Ведомости Верховного Совета СССР, 1943.-№ 17.

13. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 11 августа 1948 г. «О подоходном налоге с колхозов». Ведомости Верховного Сонета СССР, 1948.-№ 34.

14. Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Ведомости Верховного Совета СССР, 1960. -№18.-Ст. 135.

15. Закон РСФСР «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР» от 25 июля 1962 г. Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1962. - №29. - Ст.449.

16. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. № 11. - Ст. 527.

17. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. -№52. Ст.1871.

18. Закон РФ от 21 марта 1991г. «О Государственной налоговой службе РСФСР». Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991.- №52. Ст. 1871.

19. Закон РФ от 16 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" № 1992-1. Российская газета. 1992, 13 марта.

20. Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1. Российская газета. 1993, 6 января.

21. Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. № 1998-1. Российская газета. 1991, 18 декабря.

22. Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" от 15.07.93 г. №5238-1. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993. №29. - Ст.1114 (в настоящее время утратил силу).

23. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

24. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" от 15 ноября 1993 г. № 200-ФЗ. Российская газета, 1993 г, 26 ноября.

25. Федеральный закон от 1 июля 1994 г. № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 10. Ст. 1109.

26. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 3 декабря 1994 г. № 169-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32. Ст. 2107.

27. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1994 г. № 57-ФЗ. Российская газета, 1994 г., 17 декабря.

28. Федеральный закон от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности". Российская газета. 1995 г., 23 августа.

29. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ. Российская газета. 1996 г., 8 января.

30. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках, банковской деятельности и порядке их регистрации" от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ. Российская газета. 1996, 14 февраля.

31. Федеральный закон Российской Федерации "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. Российская газета. 1998, 10 августа.

32. Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ. Российская газета. 1998. 27 июня.

33. Федеральный закон Российской Федерации "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 25 сентября 1998 г. № 159-ФЗ, с изменениями от 26 ноября 1998 г., 22 декабря 1999 г.

34. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ. Российская газета, 1999, 10 апреля.

35. Федеральный закон Российской Федерации "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 марта 1999 г. № 63-Ф3. Российская газета, 1999, 10 апреля.

36. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений в статью 126 УПК РСФСР" от 10 апреля 2000 г. № 53-Ф3. Российская газета. 2000, 21 апреля.

37. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Законы РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 2 января 2001 г. № 19-ФЗ.

38. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РФ». Собрание законодательства РФ. 2003. № 15. Ст. 1304.

39. Постановление Конституционного суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Российская газета. 1998. 10 марта.

40. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993. №52. - Ст.5076.

41. Указ Президента Российской Федерации "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации" от 21 июля 1995 г. № 746. Российская газета, 1995 г., 26 июля.

42. Указ Президента Российской Федерации от 18 апреля 1996 г. № 567 "О координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью". Российская газета, 1996 г., 19 апреля.

43. Указ Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1211 "О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости Российской Федерации". Российская газета, 1996 г., 29 августа.

44. Указ Президента Российской Федерации "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" от 4 июля 1992 г. № 548 (в редакции Указа Президента РФ от 16.05.97 г. №491). Российская газета, 1997 г., 27 мая.

45. Указ Президента Российской Федерации "Об основных направлениях налоговой реформы в Р'Ф и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 08 мая 1996 г. № 685. Российская газета, 1996 г, 19 мая.

46. Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272 "Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации". Российская газета, 1999 г, 29 сентября.

47. Постановление Правительства Российской Федерации "О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск" от 19 декабря 1994 г. № 1397.

48. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1996 г. № 600"0 федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1996-1997 гг.". Российская газета, 1996 г, 28 мая.

49. Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. № 752 "О государственной поддержке лизинговой деятельности в Российской Федерации". Российская газета, 1996 г, 7 июля.

50. Постановление Правительства Российской Федерации "О федеральном банке данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации" от 10 февраля 1998 г. № 169. Российская газета, 1998 г, 21 февраля.

51. Постановление Пленума Верховного Суда СССР от 11 июня 1972 г. «О судебной практике по делам о хищениях государственного и общественного имущества». Сборник постановлений Пленумов

52. Верховных судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 1995. - С. 97.

53. Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 4 июля 1997 г. № 8 // Бюллетень Верховного Суда РФ, 1997.-№9.

54. Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 1995.

55. Центральный государственный архив Санкт-Петербурга (ЦГА СПб.). Ф. 8 0п. 1. Д. 118. Л. 1. 140 об.

56. Уголовный кодекс РСФСР (с постатейными материалами). М.: Юридическая литература, 1987.

57. Монографии, книги, научные статьи

58. Абанин М. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ. Право и экономика. 2004. № 2.

59. Алахвердян Д.А. Государство без налогов. М., 1960.

60. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб.: Юрид. центр Пресс, 2002

61. Александров И.В. Основы налоговых расследований. — СП-б: Юридический центр Пресс. 2003.

62. Алексеев С.С. Государство и право. М., 1993.

63. Алексеенко М.М. Взгляд на учение о налоге у экономистов. -Харьков. 1870.

64. Алешин А. Архив // Налоговая полиция, 1997. №3.

65. Алъ-Дженейди С.А. Ответственность за преступления, выражающиеся в уклонении от налога с продажи в Иордании // Правоведение, 2000. № 1.

66. Ардаматский Д. Налоговая преступность не признает границ // Независимая газета, 2000. №32.

67. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. М., 1998.

68. Белоусова С.С. О системе мер борьбы с преступлениями в сфере налогообложения (уголовно-правовые аспекты) // Проблемы борьбы с экономической преступностью и наркобизнесом при переходе к рынку. -СПб., 1994.

69. Бернар И., Колли Ж-К. Толковый экономический и финансовый словарь. T.I. М., 1994.

70. Большакова И.И. Экономика. М., 1994. - С.7.

71. Брагинский М. Ответственность за неплатеж сельскохозяйственного налога // Еженедельник советской юстиции, 1926. №33.

72. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Том ХХА. -СПб., 1897.

73. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности. Монография. Под общ. Ред. P.JI. Хагабурова. Тольятти: ВУиТ. 2003

74. Бурмистров Д., Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. Практическое пособие для финансовых работников. М., 1960.

75. Васильев П.А., Мусаев М.А. Криминологическая и уголовно-правовая характеристика предпринимателей, совершивших преступления в сфере экономической деятельности. М., Всероссийская государственная налоговая академия, 2004.

76. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 2001.

77. Владимиров В.А., Ляпунов Ю.И. Ответственность за корыстные посягательства на социалистическую собственность. М., 1986.

78. Возгрин И.А. Криминалистическая характеристика преступлений // Криминалистика / Под ред. Т.А. Седовой, А.А. Эксархопуло. СПб., 1995.

79. Волженкин Б.В. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Законность, 1994. №1.

80. Волженкин Б. В. Экономические преступления. СПб., 1999.

81. Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998. - С.42-43.

82. Гаухман Л.Д. Хозяйственные преступления. Учебное пособие. М., 1995.

83. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М., 1992.

84. Долгова А.И., Коробейников Б.В., Кудрявцев В.Н., Панкратов В.В. Понятия советской криминологии. М., 1985.

85. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности. Право и политика. 2003. № 11.100. • Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., НАЛОГ-ИНФО, 2004.

86. Ковалевская Д. Е. Налоговые преступления в уголовном праве Российской Федерации // Налоговый вестник, 2000. № 9. - С. 188.

87. Козлов В.А. Значение криминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия и расследования федеральными органами налоговой полиции. М., 2000.

88. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник, 1998. №8.

89. Козырин А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушения налогового законодательства: опыт зарубежных стран // Ваш налоговый адвокат. Вып. 1. М., 1998.

90. Колесников А.С. С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999 г. // Финансы, 2000. №3.

91. Колесников В.В., Степашин С.В. Экономическая преступность в современном Рыночном хозяйстве // Криминология XX век / Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. - СПб., 2000.

92. Комментарий к Уголовному кодексу РСФСР. М., 1992.

93. Кошаева Т.О. Некоторые вопросы ответственности за налоговые преступления // Законность, 1996. №1.

94. Кошкин В. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления // Налоговый вестник, 1997. № 3.

95. Криминология. Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Минъковского. М.: Изд-во Московского государственного университета, 1998.

96. Криминология. Под ред. В.Д. Малкова. М.: Юстицинформ. 2004.

97. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере. Н.Н., 1995.

98. Кузнецов А.П. Государственная политика против налоговой преступности: проблемы формирования,законодательнойрегламентации и практического осуществления. М. МВД РФ. Нижегородская академия МВД РФ. 2003

99. Кузьмин В.И. НЭП и социалистическая реконструкция народного хозяйства // Новая экономическая политика. Вопросы теории и истории. М.: Наука, 1974.

100. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. -М, 1997.

101. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М, 1999.

102. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М, 2003.

103. Кучеров И.И. Как создавалась податная служба // Налоговая полиция, 1996. №3.

104. Кучеров И.И. На службе податей казенных // Налоговая полиция, 1995. №5-6.

105. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М.: Юринфор, 1997.

106. Кучеров И.И, И.Н. Соловьев. Уголовная ответственность за налоговые преступления. Комментарий. М, Центр ЮрИнфоР, 2004.

107. Локоть Т.В. Бюджетная и податная политика России. М, 1908.124. . Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания: Монография. Саратов: СГАП, 1997.

108. Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., Норма, 1997.

109. Лунев В.В. Преступность XX века. Мировой криминологический анализ.-М.: Норма, 1997.

110. Люсимов Е.В. Из истории фискальной политики русского абсолютизма первой четверти XVIII века (Подворное налогообложение и введение подушной подати) // История СССР. -М, 1983.

111. Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. М„ 1958.

112. Методика анализа преступности // Под ред. О.В. Сороки.- М., 1986.

113. Мирзоев Г.Б. Правовое регулирование предпринимательства в Российской Федерации (теоретические и организационные аспекты). -М., 1995.

114. Налоги и налоговая политика советской власти. М., Изд. НКФ СССР, 1927.

115. Налоги и налоговое право. / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

116. Насрутдинова Ш.Я. Ответственность за налоговые преступления: Вопросы квалификации. Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова. Юридический факультет. М.: МАКС-Пресс, 2002.

117. Нафиков М. М. Налоговые преступления и их предупреждение / М. М. Нафиков, Ф. А. Каримов; М-во образования Рос. Федерации. Институт экономики, управления и права. Казань: Таглимат, 2002

118. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М, 1909.

119. Новое уголовное право России. Особенная часть. Учебное пособие. М., 1996.

120. Нюрнберг А. М. Уставы об акцизных сборах. М., 1912.

121. Орлов Д. Финансовая система России в первой половине XIX века // Налоги, 1993. №6.

122. Пастухов И.Н., Яни П.Л. ~ Квалификация налоговых преступлений // Законность, 1998. №1,2.

123. Пайпс Р. Русская революция. Ч. 2. М., 1994.

124. Пепеляев С. Г. Налоговый кодекс: взаимная ответственность // Финансовые и бухгалтерские консультации, 1994. №4.

125. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М., 1995. .

126. Преступность в России в девяностых годах и некоторые аспекты законности борьбы с ней. М., 1995.

127. Программа КПСС. Принята XXII съездом КПСС. М., 1974.

128. Разъяснения Отдела законодательных предположений и кодификации НКЮ от 5 января 1924 г. за № 9/3 // Вестник Финансов, 1924.- №8.

129. Решение проблемы налогового консультирования для деятельности федеральных органов налоговой полиции // Правовые проблемы деятельности федеральных органов налоговой полиции: сборник научных трудов. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России, 1999.

130. Решетников Ф., Игнатова М. Налоговые преступления в зарубежных странах // Закон, 1992. №10.

131. Соловьев И. Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем и их налогообложение // Юридический вестник, 2000.-№3.

132. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.

133. Стрельцов В.Л. Уголовно-правовая борьба с нетрудовыми доходами.-Киев, 1988.

134. США: преступность и политика М, 1976.

135. Таганцев Н.С. Русское уголовное право. Лекции. Часть общая: в 2-х т. Т. 2 . М.: Наука, 1994.

136. Теневая экономика // Аргументы и факты, 2001. №17.

137. Теоретические основы предупреждения преступности. М., 1977.

138. Тимошина Т.М. Экономическая история России. М., 1998.

139. Толстопятпеико Г. П. Ответственность за налоговые правонарушения // Финансовое право зарубежных стран. М., 2001.

140. Трайнин А.Н. Уголовное право. М., 1927.

141. Тратт А.Н. Уголовное право РСФСР. Часть особенная. Преступления против государства и социального порядка. Л., 1925.

142. Тульцева М. Грядет смена приоритетов в налогообложении и усиление налогового контроля // Экономика и жизнь, 1995. №13.

143. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. / Под. ред. В. С. Комиссарова. М., 2001.

144. Уголовное право. Общая часть. / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Ю.М. Ткачевского, Г.Н. Борзенкова. М., 1993.

145. Уголовное право России // Под ред. А.И. Рарога. М., 1996.

146. Уголовный кодекс (комментарий). 2-е издание. Под общей редакцией Е.Г. Ширвиндта. М., 1928.

147. Усманов К.А. Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М.: ПРИОР, 1999.

148. Устинов B.C. Методы предупредительного воздействия на преступность. Горький, 1986.

149. Финансовое право // Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996.

150. Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.

151. Хрущев Н.С. Об отмене налогов с рабочих и служащих. М., 1960.

152. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. -М„ 1955.

153. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2001.

154. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М., 1998.

155. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997. - С.66.

156. Черник Д.Г. Проблемы налогообложения на современном этапе // Налоги в рыночной экономике. М, 1993.

157. Шепенко Р.А. Налоговое право Гонконга. М., 2003.

158. Шепенко Р.А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике.

159. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

160. Яни П.С. Ответственность за налоговые нарушения по уголовному законодательству // Законодательство и экономика, 1993. -№ 13-14.

161. Авторефераты диссертаций и диссертации

162. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дисс. канд. юрид. наук. М, 1999.

163. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Дисс. канд. юрид. наук. М, 1996.

164. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): правовые и криминалистические аспекты. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Воронеж, 2001.

165. Ботвинкин М. Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дисс. канд. юрид. наук. -М., 1996.

166. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. Московская государственная юридическая академия. М., 2002.

167. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.08. М., 2002.

168. Мамаев Н.И. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. 12.00.08. Ростовский юридический институт МВД РФ.

169. Митюшев Д.И. Налоговые преступления: Спорные вопросы ответственности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. Красноярский государственный университет. Красноярск, 2002.

170. Митюшев Д.И. Налоговые преступления: Спорные вопросы ответственности: Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.08. Красноярск, 2002.

171. Поляков М.П. Налоговая полиция как орган дознания. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Н-Н. 1995.

172. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение. Дисс. канд. юрид. наук. Ставрополь, 2000.