Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Кормилицын, Андрей Сергеевич

• Кормилицын, Андрей Сергеевич
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Кормилицын, Андрей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НОРМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ В ЧАСТИ

ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

§ 1. Сущность и назначение выездных налоговых проверок в налоговом законодательстве.

§ 2. Правовой статус и функции субъектов налогового контроля.

§ 3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. 5 О

ГЛАВА 2.0РГАНИЗАЦИ0НН0-ПРАВ0ВЫЕ УСЛОВИЯ

ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

§ 1. Планирование выездных налоговых проверок и его информационное обеспечение

§ 2. Процессуальное обеспечение проведения выездных налоговых проверок.

§ 3. Механизмы совершенствования правового регулирования и организации проведения выездных налоговых проверок.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок»

Актуальность темы исследования. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы, что в свою^ очередь может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.

Используя несовершенство законодательных норм, руководители целого ряда предприятий, в особенности крупнейших должников бюджету, применяют сложные механизмы сокрытия объектов налогообложения, связанные с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Широкое распространение приобретают факты ведения финансово-хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговых органах, а также с использованием фальшивых реквизитов и печатей или без представления бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Отмечается постоянный рост количества правонарушений, связанных с сокрытием доходов от внешнеэкономических операций.

Проблемы оптимальной организации налогового контроля актуальны во всех странах, но в России они обострены из-за несовершенства законодательства и нестабильности в развитии экономики.

В этих условиях особую значимость приобретают, с одной стороны, вопросы совершенствования организации контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, а с другой — соблюдения условий назначения и порядка проведения, а также оформления результатов налоговых проверок.

Введение в действие первой части Налогового Кодекса Российской Федерации способствовало упорядочению отношений в области налогового контроля, когда впервые на законодательном уровне был детально определен правовой статус многих участников этих отношений, урегулированы существенные стороны порядка проведения налогового контроля. Вместе с тем, в Налоговом Кодексе Российской Федерации отсутствует понятие налогового контроля, не урегулированы отношения в этой сфере с отдельными их субъектами (например, с судебными приставами). В действующем налоговом законодательстве не отражены процедурные вопросы налогового контроля. Подобные пробелы заполняются ведомственными нормативными актами, зачастую противоречащими действующему законодательству.

Существенно возрастают на современном этапе требования, предъявляемые к организации контрольной работы. Главной задачей здесь является внедрение в практику налогового контроля системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов. Существенная роль в решении данной проблемы отводится выездным налоговым проверкам. Следует иметь в виду, что этот вид деятельности, как наиболее трудоемкая форма налогового контроля, должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны.

Актуальность темы исследования обусловлена также обострением потребности в существенном изменении методик налогового контроля, использованием возможностей, вызванных прогрессом в информационных технологиях, а также достижений в области системного анализа, в том числе управления рисками в различных сферах налогообложения.

Степень разработанности темы исследования. Важные положения теории налогов и налогового права, правовые аспекты налогового контроля и правового статуса налоговых органов, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых: JI.B. Брызгалина, О.П. Горбуновой, И.В. Горского, В.И. Гуреева, Е.Ю. Грачевой, П.Л. Козырина, Л.П. Окуневой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой,

В.М. Пушкаревой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и других.

Вопросам ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства посвящены работы С.Г. Пепеляева, А.П. Алехина, М.Ф. Ивлиевой, Е.В. Покачаловой, C.JI. Сухолинского-Местечкина, В.В. Казакова, М.Ю. Орлова.

Несмотря на достаточно значительный объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования правовых и организационных основ регулирования налоговых отношений решены. В большинстве своем вышеназванные авторы отдавали предпочтение характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов.

Актуальность темы диссертационного исследования предопределена важностью формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правового механизма осуществления налоговых проверок, как важнейшей форме реализации государственного налогового контроля. От эффективности правовых норм о выездных налоговых проверках в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля за взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений. В налоговом законодательстве не урегулированы многие плановые, процедурные, оперативно-процессуальные, организационно-правовые аспекты осуществления выездных налоговых проверок как функции налоговых органов по финансовому надзору за поступлением доходов в бюджет и динамикой уплаты различных видов налогов. Не отработан в полной мере механизм правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, порядок осуществления выездных налоговых проверок и применение мер юридической ответственности за налоговые правонарушения.

Таким образом, в налоговом законодательстве и науке налогового права имеют место пробелы норм и научных знаний о правовых основаниях проведения выездных налоговых проверок, что и обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является определение значения правового регулирования выездных налоговых проверок для реализации функций налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений, организующих налоговый контроль в процессе осуществления государственной политики предупреждения налоговых и иных правонарушений, построение основ научной концептуальной модели профилактики налоговых правонарушений; подготовка предложений и рекомендаций по совершенствованию правового, информационного и организационного обеспечения деятельности налоговых органов при проведении выездных налоговых проверок.

В рамках достижения данных целей решаются следующие задачи:

- обоснование содержания, структуры и видов правовых норм, регулирующих выездные налоговые проверки в системе норм налогового законодательства;

- раскрытие сущности и назначение выездных налоговых проверок с учетом задач налогового контроля в современных условиях;

- выделение и раскрытие системы правового, информационного и организационного обеспечения профилактики налоговых правонарушений;

- исследование содержания форм и методов проведения выездных налоговых проверок;

- определение основных направлений совершенствования организаций проведения выездных налоговых проверок;

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в области проведения выездных налоговых проверок при проведении налогового контроля. Особое внимание обращено на организационно - функциональные, плановые, процессуальные, процедурные и информационные аспекты правового обеспечения выездных налоговых проверок.

Предмет диссертационного исследования составляют правовые нормы, регулирующие общественные отношения в области реализации полномочий и контрольных функций налоговых органов по организации и проведению выездных налоговых проверок. Исследуются такие стороны объекта как сущность юридических категорий и понятий, относящихся к налоговым проверкам; правовое обеспечение выездных налоговых проверок и их соотношение с другими формами налоговых проверок и налогового контроля; правовые условия информационного обеспечения и организационные формы деятельности должностных лиц по осуществлению налогового контроля; механизмы совершенствования данного вида деятельности.

Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составляет диалектический метод научного познания и вытекающие из него общенаучные и частно-научные методы, которые позволяют определять пути и методы познания общественных отношений на определенных этапах развития российского общества, вскрывать внутренние связи и тенденции закономерного развития правовых и социальных явлений в их единстве, целостности и системности. Методы научного познания позволили также воздействовать на исследовательский процесс, задавая ему направленность, определяя его курс на удовлетворение потребности общества и запросов практики в сфере профилактики налоговых правонарушений1.

В процессе диссертационного исследования использованы следующие общенаучные и частнонаучные методы: теоретического анализа,

1 См.: Керимов Д.А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права). 2-е изд. М.: Аванта+, 2001.С.79,310-311. сравнительно-правовой, системно-структурный, исторический, формальнологический, статистический, экспертной оценки.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в работе по-новому для юридической науки осмыслено и осуществлено комплексное исследование правоотношений, складывающихся в процессе проведения выездных налоговых проверок с целью разработать правовые подходы к построению теоретической модели проведения выездных налоговых проверок. По-новому, на базе аналитических материалов, практики налоговых органов, статистических данных, судебной практики дана оценка адекватности правового режима выездных налоговых проверок реальным потребностям обеспечения эффективности налогового контроля. Исследованы и проанализированы в сравнительно-правовом аспекте различные виды налогового контроля и функции государственных органов в этой сфере.

Научная новизна работы заключается в новых подходах к выявлению специфических черт рассматриваемых контрольных процедур с позиций действующего налогового, бюджетного, административного законодательства.

В процессе научного анализа выработаны рекомендации по внедрению в деятельность налоговых органов наиболее эффективных форм и методов проведения выездных налоговых проверок. Научная новизна работы определяется также выявлением потребности новых знаний о правовых нормах, регулирующих проведении выездных налоговых проверок с учетом современных реалий.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Обосновывается юридическая самостоятельность организационно-правового механизма выездных налоговых проверок как комплексного способа осуществления налогового контроля и реализации всего спектра прав, предоставленных налоговым органам по предотвращению налоговых, финансовых и иных правонарушений. По различным критериям проводится авторская классификация видов выездных налоговых проверок и дается их юридическая оценка. По объему и направленности проверяемой деятельности автором проанализированы особенности комплексных, выборочных, целевых, встречных плановых, внезапных, контрольных, повторных, сплошных проверок и отмечена специфика их применения к конкретным налогоплательщикам. При этом автор подчеркивает информационное значение результатов налоговых проверок для выявления различных финансовых правонарушений.

Выдвигаемая аргументация, дает основание полагать, что сущность и назначение проведения выездных налоговых проверок имеет свой предмет, содержание которого определяется четкой нормативно - обусловленной составляющей, то есть нормы , предусматривающие ответственность за налоговые правонарушения, прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации.

2. Определяются общетеоретические подходы к оценке эффективности правового регулирования деятельности субъектов налогового контроля, подразделений Федеральной Налоговой Службы, с точки зрения расширения их оперативных функций по выявлению и предотвращению правонарушений в ходе выездных налоговых проверок. Так, автор выявляет необходимость дополнения некоторых положений Налогового кодекса Российской Федерации, таких как последствия пропуска налоговым органом и налогоплательщиком сроков о возврате налогов и сроков давности, процедуры привлечения к ответственности банков за не перечисление налогов (и иных обязательных платежей) в бюджет, изменение оснований смягчения и усиления ответственности налогоплательщиков и другие. Выявлено, что Налоговый кодекс РФ не закрепил правовые принципы контрольной деятельности, основные методы ее проведения, а также принципы осуществления специализированного налогового контроля. Автором предлагается собственный подход к определению основных принципов деятельности субъектов налогового контроля при проведении налоговых проверок. Предлагается включить в НЕС РФ критерии разграничения понятия налоговой проверки и налоговой ревизии (как предупредительной меры).

3. Показывается, исходя из практики деятельности налоговых органов, необходимость усиления мер юридической ответственности за особо опасные общественные налоговые правонарушения в случае неоднократного выявления выездной налоговой проверкой грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, отсутствия первичных документов, отсутствия счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематического несвоевременного и неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Автором отмечено, что привлечение налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений свидетельствует, что НК РФ не в полной мере отвечает современным реалиям, что, в свою очередь, не позволяет зачастую в различных регионах пополнять бюджет государства. В определенной мере это связано с противоречивостью основных положений налогового законодательства, совершенствование которого, по мнению автора, представляется первостепенным.

4. Обосновывается вывод о том, что планирование выездных налоговых проверок, являясь первоначальным этапом контрольной работы налоговых органов, состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, кадровых ресурсов, необходимых для их проведения. Предлагается, чтобы в ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок в необходимых случаях решался вопрос о привлечении специалистов правоохранительных и других контролирующих органов. При этом отмечается, что одним из приоритетных факторов повышения эффективности налогового контроля является усиление взаимодействия ФНС России с правоохранительными и иными контролирующими органами, позволяющее учитывать соотношения с внешними источниками информации, к которым относятся государственные органы, учреждения и иные лица, осуществляющие в ходе своей деятельности взаимодействие с налоговыми органами.

Автор констатирует, что на стадии планирования выездных налоговых проверок зачастую отсутствует необходимая информация, в этой связи требуется совершенствование методики ее получения, анализа и оценки.

5. Автором получены результаты, направленные на повышение уровня правового обоснования действий налоговых органов, составляющих акт по итогам выездной налоговой проверки. Нормы НК РФ не содержат четких правил составления такого акта. Обосновывается актуальность отражения всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям, в том числе: сведений о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и т.д. Выделяются принципы составления актов налоговых проверок: объективность и обоснованность, полнота и комплексность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Дается подробная характеристика каждому из них.

6. В работе обоснованы предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования и организации выездных налоговых проверок с учетом того, что основной целью выездных налоговых проверок является предупреждение налоговых правонарушений, которые представляют сложную по своему содержанию и субъективному составу деятельность, затрагивающую законные интересы граждан и юридических лиц. К наиболее важным юридическим выводам, которые следует использовать при совершенствовании норм налогового законодательства, относятся следующие:

1) Выездная налоговая проверка является важнейшей организационно-правовой формой налогового контроля и представляет собой внешнее практическое выражение действий (деятельности) специальных государственных (прежде всего налоговых) органов, по осуществлению налогового контроля, урегулированных нормами права, и

Г» влекущих определенные законом правовые последствия.

2) Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются такие процедуры как формирование информационного массива данных о налогоплательщиках; камеральная проверка налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и камеральный анализ налоговой отчетности; комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков в отраслевом и территориальном разрезах; выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок; подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок; предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок; подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке.

3) Особо следует выделить такие формы контроля как контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам и контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Представляется исключительно важным своевременное и исчерпывающее решение налоговым органом всех вопросов о порядке проведения выездной налоговой проверки, поскольку любое несоответствие в оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации (налогоплательщику) ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Теоретическая и практическая значимость работы

Теоретическое значение диссертационного исследования определяется комплексной разработкой основных направлений, касающихся осуществления выездных налоговых проверок на всех ее стадиях и ориентированных на выработку правовых и организационных форм и методов деятельности налоговых органов по минимизации негативных тенденций развития налоговых правонарушений, осуществляемой специфическим субъектом - налоговым органом.

Практическая значимость исследования заключается в разработке комплексных мероприятий по совершенствованию деятельности налоговых органов.

Выводы и предложения, сформулированные в настоящей работе, могут быть использованы в деятельности органов, обладающих правом законодательной инициативы; при разработке предложений по совершенствованию ведомственного правового регулирования деятельности налоговых органов на всех уровнях системы ФНС России; в учебном процессе и при дальнейшем исследовании данной проблемы.

Апробация результатов исследования. Материалы исследования прошли апробацию в докладах соискателя на научно-практических семинарах и совещаниях, проводившихся на юридическом факультете, на факультете повышения квалификации и на кафедре финансового и административного права ВГНА Минфина России, на научно-теоретической конференции, а также в лекциях, на семинарских занятиях и методических материалах для студентов 4-5 курсов указанного учебного заведения, а также в опубликованных по теме диссертации статьях.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка литературы; общий объем диссертации - 172 стр.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Кормилицын, Андрей Сергеевич

Результаты исследования правовых и организационных основ осуществления выездных налоговых проверок дают основания сформулировать ряд выводов и предложений. Часть из них отражена в соответствующих параграфах настоящего диссертационного исследования и в обобщенном виде они выглядят следующим образом.

Налоговая проверка - это одна из форм контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, проводимая специально уполномоченными государственными органами. Налоговая проверка осуществляется в целях обнаружения, пресечения и устранения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их профилактики.

Выездная налоговая проверка является важнейшей организационно-правовой формой налогового контроля и представляет собой внешнее практическое выражение действий (деятельности) специальных государственных (прежде всего налоговых) органов, по осуществлению налогового контроля, урегулированных нормами права, и влекущих определенные законом правовые последствия.

Для осуществления функции налогового контроля государством созданы соответствующие структуры как на федеральном уровне, так и в субъектах Российской Федерации, составляющие весьма объемную систему контрольных органов. В настоящее время систему органов налогового контроля составляют: государственные органы, наделенные соответствующими контрольными полномочиями, прежде всего это налоговые, а также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

В этой системе главенствующая роль принадлежит налоговым органам, реализующим функцию налогового контроля, являющуюся одним из проявлений функции государственного финансового контроля.

Задачи, стоящие перед налоговыми органами, обусловили выполнение ими соответствующих функций. Для ФНС России одной из основных функций является организация работы территориальных органов ФНС России по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства.

Правовое регулирование налогового контроля предусматривает наличие утверждаемого в соответствующем решении плана проведения выездной налоговой проверки. Это требует изучения материалов предыдущей проверки, сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика. На основе этой информации разрабатывается программа проверки «перспективного налогоплательщика», предусматривающая перечень основных вопросов, на которых налоговому органу следует сосредоточить внимание, и ее сроки.

При этом следует отметить, что законодатель особо выделил такие формы контроля как контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам и контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением

Представляется исключительно важным своевременное и исчерпывающее решение налоговым органом всех вопросов о порядке проведения выездной налоговой проверки, поскольку любое несоответствие в оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации (налогоплательщику) ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе rs такой проверки, недействительными.

Процесс подготовки и проведения выездных налоговых проверок включает такие этапы как подготовка к проведению выездной налоговой проверки; проведение проверки на территории налогоплательщика; оформление акта выездной проверки; подписание акта и вручение его налогоплательщику; рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним; реализация принятого решения

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются такие процедуры как формирование информационного массива данных о налогоплательщиках; камеральная проверка налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (далее - налоговой отчетности) и камеральный анализ налоговой отчетности; комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков в отраслевом и территориальном разрезах; выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок; подготовка и утверждение планов выездных налоговых проверок; предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок; подготовка перечня вопросов, подлежащих проверке.

Вопрос о порядке проведения выездной налоговой проверки представляется очень важным. Любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными. ifa

По результатам выездной налоговой проверки к налогоплательщику применяется ответственность, предусмотренная главой 16 Налогового кодекса в зависимости от видов налоговых правонарушений.

Квалификация соответствующего налогового правонарушения конкретному виду устанавливается руководителем налогового органа при вынесении решения по акту выездной налоговой проверки с учетом всех обстоятельств совершенного налогового правонарушения, выявленного выездной налоговой проверкой. В акте выявленный факт налогового правонарушения должен быть точно квалифицирован, без двоякого толкования.

Для совершенствования правового регулирования налогообложения нормы Налогового кодекса Российской Федерации должны более последовательно отражать суть конституционных основ государственной налоговой политики, поскольку налоговое законодательство является необходимым для становления российской доктрины финансового права как системы норм, отражающих единую финансовую политику государства, частью которой является налоговая политика. Налоговый кодекс Российской Федерации подчеркивает определенную автономность норм налогового законодательства по отношению к нормам финансового, административного и других отраслей законодательства, тесно связанных с налоговым законодательством. Такая позиция законодателя представляется спорной, поскольку финансовая деятельность государства, реализуемая через механизм налогообложения, является частью государственного управления и контроля и регулируется также правовыми нормами в области имущественных, управленческих, финансовых, предпринимательских, т* торгово-экономических и координационно-контрольных отношений.

Заключение

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Кормилицын, Андрей Сергеевич, 2005 год

1. Нормативные правовые акты

2. Конституция Российской Федерации. — М., 1993.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

7. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».

8. Федеральный закон от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственниках жилья».

9. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

10. Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».

11. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

12. Федеральный закон от 11 июля 2001 г. № 95-ФЗ «О политических партиях».

13. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

14. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

15. Закон РСФСР от 7 декабря 2001 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации».

16. Федеральный закон от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ «О приведении законодательных актов в соответствие с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц»».

17. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

18. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

19. Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

20. Федеральный закон от 23. декабря 2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

21. Постановление Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. № 96 «О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности».

22. Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2002 г. № 442 «О порядке взаимодействия федерального органа юстиции и федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию юридических лиц».

23. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».

24. Указ Президента Российской Федерации 14.06.1992 № 629 (ред. от 23.02.2005) «О частичном изменении порядка обязательной продажи валютной выручки и взимания экспортных пошлин» // Ведомости СНД и ВС РФ №25, 1992, ст. 1425.

25. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ, направленный информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71

26. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утвержденное приказом Минфина РФ и МНС РФ 10 марта 1999г. № 20н/ГБ-3-04/39.

27. Приказ МНС РФ от 10.04.2000 г. № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

28. Приказ МНС РФ от 08.10.1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок» (с изм. и доп. От 07.02.2000 г.).

29. Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 ноября 2002 г. N 1114/53706 «Об условиях продления или приостановки срока проведения выездной налоговой проверки».

30. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 октября 2001 г. N 04-01-10/4-164 «О полномочиях должностных лиц, проводящих выездную налоговую проверку»

31. Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 января 2001 г. N 0305/4495 «О порядке осуществления налоговых проверок предприятий и организаций -субъектов малого предпринимательства»

32. ЗБ.Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 12 ноября 1999 г. N 1107/13861 "О порядке составления справки о проведенной налоговой проверке»

33. Письмо МНС РФ от 7 сентября 1999 г. N АС-6-16/705 "О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок"

34. Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // "Вестник ВАС РФ", N 7, 2001,

35. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

36. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

37. Научная литература, статьи, комментарии.

38. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы — важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. № 1- 1997 г.

39. Ашурбеков Т. «Проблемы совершенствования надзора за деятельностью экономических субъектов» // "Законность", N 10,2001 г.

40. Березова О. А., Зайцев Д. А. Налоговые проверки. // М., «Главбух», 1999 г.

41. Бетина Т.А. «Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации » //"Налоговый вестник", N11, ноябрь 2002 г.

42. Борисов А.В. «Ответы на вопросы о порядке проведения налоговых проверок» //«Гражданин и право», № 6, июнь 2002 г.

43. Борисов А.Н. «Комментарий к Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» //Юридический Дом "Юстицинформ", 2003г.

44. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. // М., «Аналитика-Пресс», 1998 г.

45. Брызгалин А.В. «Вопросы применения ответственности за нарушения налогового законодательства и правоприменительная практика» //«Хозяйство и право», № 8, 1999 г.

46. Брызгалин А.В. «Острые вопросы налогового контроля» // «Налоги и финансовое право», 2002г.бб.Брысина Г.П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства. // Налоговый вестник. № 2.- 1998. г.

47. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. .-№81998 г.

48. Вахрушев А.В. Применение федеральными арбитражными судами ст. 101 НК //,"Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2001 г.

49. Воловик Е.М. «О выборе налогоплательщика для проверки» //"Финансовая газета. Региональный выпуск", № 23, июнь 1999 г.

50. Воробьева В.А. «Правовые аспекты применения норм части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» // "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 5, 6, январь, февраль 2002 г.

51. Герасименко Н.В. «Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы». // «Законодательство и экономика», N 8, 2003 г.

52. Глебова О.П, Гусева Ж.Л., Иванов К.А. и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы // "Статус-Кво 97", 2003 г.

53. Горленко И. «Выездные, камеральные и встречные налоговые проверки» //"Финансовая газета. Региональный выпуск", № 24, 25 июнь 2002 г.

54. Горленко И. Выездные, камеральные и встречные налоговые проверки //"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2002 г.

55. Гусев А.Н. «Комментарий к постановлениям пленума Верховного Суда Российской Федерации по гражданским делам» // Издательский Дом ИНФРА-М, 2001 г.

56. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. .-№9 -1998г.

57. Гусева Т.А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. № 10. 2000г.

58. Гусева Т.А. «Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов» // "Право и экономика", N 10, 2000 г.

59. Гусева Т.А. «Как эффективнее провести налоговую проверку» // "Финансы", N2, 2001 г.

60. Дегтярева Г.Н. «Обязанность доказывания в налоговых органах» //«Российская юстиция», № 2, февраль 2001 г.

61. Демидова Н.Г., Кастальский В.Н. «Правовые аспекты налоговых проверок» //"Аудиторские ведомости", № 8, август 2002 г.

62. Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков //"Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2000 г.

63. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М., 2002 г.

64. Ефимов А.В. «Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли» // "Финансы", N 2, 2002 г.

65. Захаровой Р.Ф., Земляченко С.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй)// М.: ПБОЮЛ Грачев СМ., 2001г.

66. Иванова Г. А. Налоговое право. // С.-Петербург, Издательство Михайлова В. А., 2000 г.

67. Кваша Ю. Ф Административно-налоговая юрисдикция. Учебно-методический комплекс.// М, ВГНА МНС РФ, 2000 г.

68. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль: Учебно практич. Пособие //. М.: Юристъ, 2001 г.

69. Киселев М. Налоговая проверка предприятия //"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2001 г.

70. Консультации налоговой инспекции. Выездные налоговые проверки. Практическое руководство // С.-Петербург, издательство «Актив», 2002

71. Коровкин В. В., Кузнецова Г. В. Налоговая проверка предприятия. // М, «Приор», 1996 г.

72. Короткова JI.A. «Административные правонарушения, выявляемые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля» // «Налоговый вестник», № 2,2003 г.

73. Ларичев В.Д. «Налоговая проверка» // "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 9, сентябрь 2000 г.

74. Лунина Л. «Встречная проверка» //"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.

75. Лучин Е.В. «Правовые аспекты проведения налоговых проверок» // "Главбух", № 18, сентябрь 1999 г.

76. Лучин Е.В. Правовые аспекты проведения налоговых проверок // "Главбух", N 18, сентябрь 1999 г.

77. Макарьева В. И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения. // М.,приложение к журналу «Налоговый вестник», 1997 г.

78. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами: Методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы. // М., АКДИ «Экономика и жизнь», 1999 г.

79. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок //Налоговый вестник.- № 11. 1997г.

80. Маркова М. «Проверки: выездные, камеральные, встречные // "Бизнес-адвокат", N 22, 2003 г.

81. Маслов А.В., Шаповалов К.А. «Грядет проверка» // «эж ЮРИСТ», № 43, октябрь 2003 г.

82. Махров И.Е., Борисов А.Н. «Изъятие документов субъектов предпринимательской деятельности» // "Право и экономика", N 8, 2002 г.

83. Методика налоговых проверок М., «ПРИОР», 2000г.

84. Методика налоговых проверок. Пособие для налогоплательщиков и налоговых органов. //М., «Приор», 1999 г.

85. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства // М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2000г.л

86. Новиков А., Гаврилова Н. К Положению о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке //"Финансовая газета", N 25, июнь 1999 г.

87. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Составление бухгалтерской отчетности. // М., «Бухгалтерский учет», 2000 г.98.0вчарова Е.В. «Ответственность налогоплательщиков по результатам налоговых проверок» // «Бухгалтерский учет», № 16, август 2002 г.

88. Павлова Л. Налоговый контроль в системе финансового контроля //Налоги. №3 2000г.

89. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. № 6. 2000.Г.

90. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. № 7 2000.Г.

91. Панагушин В. П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. // М., «Приор», 1997 г.

92. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002 г.

93. Персикова И.С. «Камеральная проверка: порядок проведения и последствия» //"Российский налоговый курьер", N 8, апрель 2003 г.

94. Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов. // М., Издательская группа НОРМА-ИНФРА, 1999 г.

95. Петрова Г.В. «Комментарий к закону «О налоговых органах» Российской Федерации" // Юридический Дом "Юстицинформ", 2001 г.

96. Полунин К. «Налоговые проверки» // «"Финансовая газета. Региональный выпуск", № 12, март 2003 г.

97. Полунин К.А. «Налоговые проверки» //Финансовая газета. Региональный выпуск. №12, 2003 г.

98. Поляка Г.Б. Бюджетная система России: Учебник для вузов//М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

99. Разгулин С. «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» // "Финансовая газета", № 46, 48, ноябрь 2000 г.

100. Разгулин СВ. О применении некоторых положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации. СПС "Гарант", 2002 г.

101. Разумовская Е.А. «Арбитражная практика применения налогового законодательства» //"Бухгалтерский учет", № 20, октябрь 2000 г.

102. Роткина Е.Н. «Обзор арбитражной практики по вопросам осуществления налогового контроля в Московской области» //«Налоговые известия Московского региона», № 12 2002 г)

103. Садиков О.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп.// М: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРАМ, 1998. г.

104. Садиков О.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп.// -М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРАМ, 1997г.

105. Сашичев В.В. Малые предприятия: организация налогового контроля //Налоговый вестник. № 2. - 2002 г.

106. Соловьев И.Н. Как подготовиться к документальной проверке? //"Главбух", 2001 г.

107. Соловьев И.Н. О квалификации налоговых преступлений // Налоговый вестник. № 11 2001г.

108. Соловьев И.Н., «Как подготовиться к документальной проверке?» //"Главбух", 2001 г.

109. Стариков А. Н. Современная налоговая энциклопедия. Том 1 «Налоговая система России». // М., «Бератор», 2001г.

110. Титова Г. Налоговое законодательство о свидетелях // "Финансовая газета",N 24, июнь 2000 г.

111. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля //Финансовая газета. № 14. 2002г.

112. Титова Г.Б.«Налоговые проверки как форма налоговогол.контроля» // "Финансовая газета", № 14, апрель 1999 г.

113. Тумаркин В.Н. «О некоторых вопросах налогообложения, рассматриваемых в арбитражных судах» //"Финансовая газета", N 30-31, июль-август 2000 г.

114. Тяжких Д.С. Налоговая проверка: методика проведения. Том 1. // Санкт-Петербург, Издательство Михайлова В. А., 2001г.

115. Фролов С. П. Налоговые проверки: избегать ли споров? // М., «Бератор-Пресс», 2001 г.

116. Фролов С. П. Налоговые споры: практические рекомендации. // М., «Главбух», 2000 г.

117. Фролов СП. Налоговые споры: некоторые практические рекомендации //Бухгалтерский учет. № 9. 2001г.

118. Хаменушко И.В. Проблемы участия свидетеля в процедуре налогового контроля // "Ваш налоговый адвокат", N1,1 квартал 2000 г.

119. Худолеев В.В. «Налоговая проверка на предприятии: правовые аспекты, практические рекомендации» //"Консультант бухгалтера", № 6, июнь 2001 г.

120. Цыганков Э.М. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика. // М., 1999г.

121. Черник Д. Г. Налоговый кодекс: реформы продолжаются. // М., «Налоговый вестник», 2000 г.

122. Черник Д.Г., Налоги //М.: Финансы и статистика, 2001г.

123. Черник Д.Г Налоги: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. // М., «Финансы и статистика», 1999 г.

124. Шаповалов С. «Налоговая ответственность и камеральная проверка» // Налоговый вестник", N 7, июль 2002 г.;

125. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс РФ и проблемы налогового законодательства // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2000 г.

126. Шилкина В. «Камеральная проверка» // "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2003 г.

127. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. №9 1999г.

128. Эрделевский A.M."Комментарий к актам высших судебных органов Российской Федерации»,//М.: Новая правовая культура, 2002 г.

129. Ялбулганов А.А. «Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях» //«Гражданин и право», №7/8 июль-август 2002 г.