Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Полтева, Анна Михайловна

• Полтева, Анна Михайловна
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Полтева, Анна Михайловна

Введение.

Глава 1. Теоретико-правовые аспекты развития налогового контроля

§1. Возникновение и становление налогового контроля в России.

§ 2. Правовые аспекты налогового контроля.

§3. Камеральная налоговая проверка в механизме налогового контроля.

Глава 2. Правовое регулирование процедуры камеральной налоговой проверки как формы контрольно- проверочной деятельности налоговых органов.

§ 1. Сущность и значение камеральной налоговой проверки.

§ 2. Информационное обеспечение проведения камеральной налоговой проверки.

§ 3.Совершенствование организационно-правовых форм и методов проведения камеральных налоговых проверок.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки»

Актуальность темы исследования обусловлена значением налогов в жизни современного общества. Конституционное социальное государство, взимая налоги с населения, значительную их часть перераспределяет в пользу самого населения, выполняя важнейшие социальные задачи. Правильное и полное поступление налогов в бюджетную систему является залогом успешной реализации социальной функции и стабильной деятельности государственного аппарата. Неправильное исчисление налогов, сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов и другие неумышленные и умышленные противоправные действия налогоплательщиков приносят огромный вред нормальному функционированию государства, вызывают социальное напряжение в обществе. В связи с этим, налоговый контроль, осуществляемый компетентными исполнительными органами, играет существенную роль в стабильном существовании государства и общества. Важнейшей и эффективной формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка. Осуществляя налоговые проверки, государственные органы должны опираться на закон. В сущности, любая налоговая проверка- это определенная правовая процедура, порождающая правовые отношения между налогоплательщиками и государством. В правовом государстве все действия органов государственной власти должны быть регламентированы и опираться, в первую очередь, на принцип приоритета прав личности. Порядок производства налоговых проверок должен быть четко регламентирован, а законодателю при этом необходимо обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государственных органов. В настоящее время налоговый контроль, в целом, и камеральные налоговые проверки, в частности, вызывают очень много споров и разногласий, в том числе и теоретического характера. Современное налоговое право еще не ответило на все вопросы динамичного развития отношений, связанных с налогообложением.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, занимающие наиболее значимое место в системе финансового контроля, осуществляемого налоговыми органами, а потому и вызывают наибольший интерес вопросы их правовой регламентации и организации. Именно в процессе налоговых проверок обеспечивается непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их перечисления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды. Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены законодателем на первое место в части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Среди налоговых проверок особую актуальность приобретает изучение правовых приемов и способов правовой регламентации и организации камеральных налоговых проверок, как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью налогоплательщиков по представленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности. Эта форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. При этом не имеет значения является ли выявленное нарушение случайной технической ошибкой операторов (бухгалтеров), либо сведения были заведомо занижены, искажены. С другой стороны, эта форма способствует скорейшему, оперативному реагированию и направлена на предотвращение возможности непоступления средств в бюджет, поскольку многие правонарушения могут быть выявлены в ходе проведения именно камеральных налоговых проверок. Это наиболее действенная форма предупреждения правонарушений и преступлений против государственной финансовой безопасности, предотвращения подрыва экономики государства.

Несмотря на принимаемые со стороны контролирующих органов меры, остаются проблемными и актуальными вопросы уклонения налогоплательщиков от выполнения обязанности по уплате налогов, усложняются применяемые нарушителями налогового законодательства формы и способы занижения налогооблагаемой базы. В этих условиях особую значимость приобретают задачи своевременного реагирования и обнаружения этих приемов и способов. В настоящее время стоит острая необходимость повышения эффективности контрольной работы налоговых органов, совершенствования контрольно-проверочной работы налоговых органов, изучения приемов и способов уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов.

Внесенными федеральным законом от 27 июля 2006г. №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»1 с января 2007 года в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации изменениями, была сделана попытка детально определить правовой статус участников налоговых правоотношений, а также урегулировать аспекты порядка проведения налогового контроля. Однако, до настоящего времени остаются неразрешенными процессуальные и процедурные вопросы, касающиеся как непосредственно проведения налогового контроля, оформления результатов налогового контроля (в частности, при обнаружении фактов правонарушений в ходе камеральной налоговой проверки), так и взаимоотношений с отдельными субъектами. Законодательно не закреплены и не разрешены вопросы применения мер ответственности за налоговые правонарушения, обнаруженные при проведении камеральной налоговой проверки. Подобные пробелы в законодательстве на практике заполняются, как правило, ведомственными инструкциями, которые зачастую выходят за рамки толкуемой правовой нормы, а в отдельных случаях вступают с ней в противоречие. Общая теория права называет такую норму «ничтожной». Ничтожная норма не может быть применима, а лица, применяющие ее, подлежат привлечению к ответственности.

Степень научной разработанности темы. В последние годы в российской правовой науке стало уделяться больше внимания правовому регулированию проведения налогового контроля налоговыми органами. Так, отдельные вопросы, связанные с изучением форм и методов налогового контроля, были предметом рассмотрения в работах С.В. Жданова,

A.Ю.Ильина, А.С. Кормилицына, А.В. Новикова, М.А. Суворова, В.В. Уткина, Д.Г. Черника и др2.

Существенное влияние на формирование научной позиции автора диссертации оказали труды ученых финансового и налогового права: Е.М.Ашмариной, А.В.Басова, Д.Г.Бачурина, А.В.Брызгалина, Э.А.Вознесенского, А.Ю.Головина, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой,

B.И.Гудимова, В.Н.Дружинина, Н.А.Захаровой, М.В. Карасевой, Ю.А.Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г.Пепеляева, Г.В.Петровой, Т.Д. Садовской, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина и др3.

2 См. например: Жданов С.В. Понятие и процессуальные основы налоговых проверок».-Дисс.канд.юрид.наук,- М.,2005; Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях. Дис. канд. юрид. наук.- М.: 2007; Кормилицын А.С. Правовые и организационные основы обеспечения выездных налоговых проверок.- Дисс.канд.юрид.наук.- М., 2005; Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений,- Дисс.канд.юрид.наук,- М.,2002; Суворов М.А. Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок,- Дисс.канд.юрид.наук,- М., 2003; Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок,- Дисс.канд.юрид.наук,-Саратов, 2004. и др. л

См. например: Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации. Дисс.докт.юрид.наук.- М., 2005; Басов А.В. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации. Дисс.капд.юрид.наук.- М.,2002; Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации. Дисс.канд.юрид.наук.- Тюмень, 2004; Головин А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений. Дисс.канд.юрид.наук.- М.,2005; Грачева Е.Ю. Проблемы правовго регулирования государственного финансового контроля. Дис. доктора юрид. наук. Москва, 2000; Гудимов В.И. Налоговый контроль (процессуально-правовая характеристика). Дисс. канд. юрид.наук,- Воронеж,2005; Дружинин В.Н. Совершенствование регулирования налогового контроля в Российской Федерации. Дисс.канд.юрид.наук.- М.2004; Захарова Н.А. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы. Дисс.канд.юрид.наук.-М.,2005; Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Дисс.докт.юрид.наук.- Воронеж, 1998; Крохина Ю.А. Принцип федерализма в бюджетном праве. Дисс.докт.юрид.наук.-Саратов,2001: Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. Дисс.канд.юрид.наук,- М.,195; Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Дисс.канд.юрид.наук,- М.,1991; Петрова Г.В. Налоговые правоотношения: теория и практика правового регулирования. Дисс.докт.юрид.наук.-М., 2003; Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования

Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, возникающие между налоговыми органами (их должностными лицами) и налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок.

Предмет исследования составляют нормативные правовые акты различных отраслей законодательства, в том числе финансового, административного, информационного, регламентирующие правовые и организационные основы проведения камеральных налоговых проверок, а также вопросы изучения особенностей уклонения от уплаты налогов.

Цель диссертационного исследования- разработка теоретических и практических положений, направленных на совершенствование законодательной базы в части регулирования осуществления налоговыми органами камеральных налоговых проверок.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования: -проанализировать правовые аспекты становления и развития налогового контроля, определить его место и роль в системе контрольно-проверочной деятельности органов исполнительной власти, наделенных соответствующими полномочиями;

- исследовать законодательные и теоретико-правовые основы организации и проведения налогового контроля;

- изучить практические аспекты организации и проведения налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок городскими (районными) налоговыми инспекциями;

- раскрыть сущность камеральных налоговых проверок как основной формы налогового контроля в деятельности налоговых органов; налогового контроля. Дисс. канд. юрид. наук.- Тюмень, 2007; Химичева Н.И. Финансовый контроль. Монография.- М.,2004; Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации (проблемы и перспективы). Дисс.докт.юрид.наук.- М., 1999.

- рассмотреть и осуществить правовой анализ порядка приема, обработки и учета налоговыми органами сведений, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы;

- выявить и проанализировать пути, приемы и способы уклонения налогоплательщиков от обязательств по уплате законно установленных налогов и сборов;

- на основе изученного практического опыта работы налоговых органов и исследования материалов арбитражной практики подготовить предложения и рекомендации по совершенствованию организации и проведения камеральных налоговых проверок в рамках административно-правовых и налогово-правовых норм, а также разработать рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части, регулирующей правовой статус налоговых органов по повышению эффективности их деятельности.

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системно-правового анализа, нормативно-логический метод, методы сравнительного правоведения, правового моделирования и прогнозирования. В настоящем исследовании используются также экономические и специально-юридические категории, выработанные научными и практическими работниками, что, по мнению автора, позволяет наиболее полно раскрыть содержание и значимость познаваемого материала. Положения и выводы диссертационного исследования основываются на Конституции Российской Федерации, административном и налоговом законодательстве Российской Федерации, а также на обобщении и анализе практики работы налоговых органов и арбитражных судов.

Научная новизна диссертации состоит в том, что она является одной из первых работ, посвященных комплексному, системному исследованию проблем правового регулирования, организационного и информационного обеспечения камеральных налоговых проверок, а также определению их места в механизме налогового контроля.

В работе осуществлен анализ общих закономерностей формирования и становления контрольно-проверочной деятельности, осуществляемой налоговыми органами. В диссертации выявлены основные тенденции и закономерности развития камеральных налоговых проверок в современных социально-экономических условиях.

Автор рассматривает камеральные налоговые проверки не только как форму налогового контроля, позволяющую защищать интересы государства от возможной неуплаты (несвоевременной или (и) неполной уплаты) налогоплательщиком законно установленных налогов и сборов, но и как гарантию защиты прав налогоплательщика от возможных незаконных действий со стороны налоговых органов.

Разработано авторское определение понятий повторной камеральной налоговой проверки.

Автором на основе изучения и обобщения практики работы налоговых органов, арбитражной практики, а также теоретических исследований ученых финансового права, предложены практические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства.

В диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, а также рекомендации практического характ ера.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы новизны положения:

1. Законодательная база в части регулирования мероприятий камеральных налоговых проверок налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, является несовершенной, так как, установленный в Налоговом кодексе РФ трехмесячный срок проведения мероприятий камеральной налоговой проверки не только ухудшает условия работы налоговых инспекторов, но и понижает ее качество, в связи с чем представляется необходимым внести изменения в действующее налоговое законодательство и предусмотреть в нем допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока (только в случаях совершения экспортных операций).

2. Целесообразно отказаться от приема бухгалтерской отчетности (баланса с приложениями), так как в настоящее время показатели, характеризующие размер налогооблагаемой базы, отражаемые в налоговых декларациях, очень слабо связаны с показателями бухгалтерской отчетности. В контрольной деятельности логичнее перейти от сплошной проверки всех представляемых деклараций к выборочной, особенно из числа крупных налогоплательщиков, на долю которых приходится до 80% всех поступлений налогов и сборов по инспекции, а так же налогоплательщиков, воспользовавшихся налоговыми льготами, уменьшающими сумму платежей в бюджет более чем в два раза, и деклараций налогоплательщиков, желающих получить возврат из бюджета НДС, ранее уплаченный.

3. Автором обосновывается необходимость закрепления в действующем налоговом законодательстве правовых основ проведения мероприятий повторной камеральной налоговой проверки; предлагается авторское определение понятия повторной камеральной налоговой проверки как проверки, осуществляемой вышестоящими налоговыми органами, в порядке контроля, в рамках комплексных плановых и внеплановых ревизий налоговых органов [см.: Приложение 2].

4. Предлагается статью 88 Налогового кодекса Российской Федерации «Камеральная налоговая проверка» дополнить следующим абзацем: «Если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган вправе потребовать назначения экспертизы, а в необходимых случаях привлекать специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами статей 95, 96 настоящего Кодекса» [см.: Приложение 2].

5. Целесообразно в ст.88 НК РФ внести следующее дополнение: вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего камеральную проверку, вправе провести повторную камеральную проверку налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, представленных налогоплательщиком за любой налоговый период текущего года, в котором проводится проверка, а также любой налоговый период, непосредственно предшествующий году проведения проверки, в течение трех лет деятельности налогоплательщика- физического лица или деятельности налогоплательщика- организации [см.: Приложение 2].

6. Целесообразно закрепить в Налоговом кодексе РФ срок начала проведения камеральной налоговой проверки, дополнив п.2 ст.88 НК РФ абзацем 2, предложив его в следующей редакции: «Началом проведения камеральной налоговой проверки считается следующий календарный день с момента представления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом налоговой декларации в налоговый орган»" [см.: Приложение 2].

7. Необходимо внести изменения в п.З ст. 88 НК РФ и изложить ее в следующей редакции: «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок» [см.: Приложение 2].

Теоретическая и практическая значимость работы.

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что автором был проведен комплексный анализ камеральных налоговых проверок как формы налогового контроля. Анализ стоящих перед диссертантом вопросов был осуществлен на основе изучения и обобщения нормативно-правового, монографического материала, публикаций научных журналов и сборников, а также правопримеанительной практики налоговых органов.

Выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию налоговых правоотношений, участниками которых являются налогоплательщики и налоговые органы. В диссертационном исследовании содержатся новые подходы к правовому анализу основной формы контрольно-проверочной деятельности налоговых органов- камеральным налоговым проверкам.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем правового регулирования организации и проведения камеральных налоговых проверок, реальной возможностью апробации ряда выработанных диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития налоговых правоотношений при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства, практики финансовой и налоговой деятельности государства. Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации, связанные с совершенствованием законодательства о налогах и сборах, могут быть использованы в правотворческой деятельности государства. Разработка и исследование основных вопросов налоговых правоотношений при -проведении налогового контроля может представлять интерес для работников налоговых и финансовых органов, теоретиков права.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Финансовое право» и «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы, практические рекомендации диссертационной работы нашли свое отражение при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплине «Финансовое право» во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации, в научных публикациях автора. Основные предложения также апробированы при обсуждении диссертации кафедрой финансового и административного права Всероссийской государственной налоговой академии, а также в выступлениях на научных конференциях: 6-я международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы юридической науки и правоприменительной практики» (организаторы- Филиал Санкт-Петербургского института внешнеэкономических связей, экономики и права в г.Кирове, Российская академия юридических наук, Евразийская академия административных наук, Кировский городской юридический клуб-26.10.2007г.); научно-практическая конференция для преподавателей вузов и практических работников Уральского федерального округа «Историко-правовые особенности развития России» (факультет юриспруденции Института гуманитарного и социально-экономического образование ГОУ ВПО «Уральский государственный педагогический университет»-15.01.2008г.); 8-я международная научно-практическая конференция «Современное российское законодательство: законотворчество и правоприменение» (Ассоциация юристов России, Юридический факультет Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова, Российская академия юридических наук- 07.12.2007г.). Отдельные положения диссертационного исследования были апробированы в качестве методических рекомендаций в работе Инспекции Федеральной налоговой службы и в работе общества с ограниченной ответственностью ООО «Ф.Е.Транс Лоджистикс».

Структура и содержание работы определяются задачами исследования и необходимостью комплексного изучения правовых и организационных основ проведения камеральной налоговой проверки. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Полтева, Анна Михайловна

Учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы:

При совершенствовании системы налогового контроля целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала, часть инвестиций направить на финансирование прикладных научно-исследовательских разработок, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налогового контроля.

В настоящее время, в первую очередь, необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление камеральных проверок в системе налогового контроля. На законодательном уровне уже закреплено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Установлены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации: лично; через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 НК РФ); по почте с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи.

Положения законодательства, позволяющие автоматизировать процесс анализа поступающей информации о налогоплательщике, внедрять и использовать соответствующее программное обеспечение, призваны повысить качество и эффективность камеральных проверок. В этой части законодательство направлено на совершенствование налогового администрирования, в том числе и за счет перераспределения сил и средств от механической работы на аналитическую работу. Существенная роль в совершенствовании методики камеральных проверок

должна принадлежать системе автоматизированного камерального контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу.

Для автоматизации системы налогового контроля и управления считать важнейшим аспектом создание аналитического блока системы ЭОД по единой для Российской Федерации методологии. Целью скорейшего внедрения научных достижений в практику является разработка организационных мероприятий по апробации информационно-интеллектуальных технологий камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, основанных на статистическом моделировании и активном управлении уровнем риска (первые шаги по практической апробации, разработанной в г.Уфе компьютерной технологии камеральных проверок и аналитического отбора налогоплательщиков для выездных проверок на базе нейросетей дали положительные результаты).

Провести углубленный анализ зарубежного опыта использования в системе налогового контроля и управления новейших информационных технологий налоговых проверок.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля ие должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Основной задачей совершенствования проведения камеральных проверок является повышение её эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи, перспективным является скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, и в частности, камеральных налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых

инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем: в зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчётный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

При совершенствовании системы налогового контроля целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала, часть инвестиций направлять на финансирование прикладных научно-исследовательских разработок, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налогового контроля. С учетом современных реалий, в первую очередь, необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление камеральных проверок в системе налогового контроля. Полагаем необходимым на законодательном уровне конкретизировать закрепление права налогоплательщиков предоставлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в налоговые органы документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. К настоящему времени установлены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации: лично; через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 НК РФ); по почте с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, совершенствование оганизационно- правовых форм и методов проведения камеральной налоговой проверки предполагает: во-

первых, активную правотворческую деятельность компетентных законодательных органов, основанную на сложившейся правоприменительной практике; во-вторых, разработку и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок по сбору налогов; оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков; анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку; проведение оптимальной предпроверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.

Заключение

Как показало проведенное исследование, в настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и лолной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы.

Среди форм налогового контроля основной является налоговая проверка, представляющая собой процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Целью налоговых проверок, безусловно, является не только (и даже не столько) обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений. Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Очевидно, что не только результат налоговой проверки и соответствующие выводы и возможные взаимные претензии сторон, но и сам ход ее проведения являются наиболее проблемными, поэтому

необходимо максимально регламентировать законом все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговых проверок в общем и камеральных проверок- в частности.

В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Это объясняется, во-первых, тем, что по итогам камеральных налоговых проверок увеличиваются суммы доначисления в бюджет. Во-вторых, как показало исследование, камеральным проверкам, в отличие от выездных, подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность.'

Камеральная налоговая проверка является наиболее эффективной, действенной формой предупреждения правонарушений и преступлений, направленных против государственной финансовой безопасности и стабильности. В результате этой деятельности образуются правовые последствия между государством в лице налогового органа и налогоплательщиком по вопросам своевременности и полноты перечисления V

в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов. Камеральная налоговая проверка- это плановый, повседневный контроль за деятельностью налогоплательщиков. Это форма оперативного реагирования, направленная, в первую очередь, на предупреждение и- пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.

На основе проведенного анализа практики применения налогового законодательства по вопросам организации и проведения камеральных налоговых проверок, автором вносятся предложения и рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок.

1. Для повышения эффективности проведения камеральных налоговых проверок рекомендуем вести подготовительную методическую работу. В этих целях необходимо:

• использовать накопительную информационную базу результатов аналогичных проверок за предыдущие периоды, как минимум за один год, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

• использовать данные правового анализа показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогоплательщиков за период, предшествующий периоду, в котором осуществляется камеральная налоговая проверка;

• законодательно урегулировать вопросы получения из различных внутренних и внешних источников информации, позволяющей выявлять сферы возможных налоговых нарушений;

• закрепить в действующем налоговом законодательстве возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления денежных средств в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды;

• внести соответствующие изменения в Налогобый кодекс РФ с целью урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами Налогового- кодекса Российской Федерации;

• использовать комплексные методы исчисления налогооблагаемой базы, например, метод общего сопоставления имущества, а также методы сравнения и оценки производственных запасов за отчетный период.

2. В целях повышения эффективности организационно-правовых методов проведения камеральных налоговых проверок, считаем необходимым:

• законодательно урегулировать вопросы получения из различных внутренних и внешних источников информации, позволяющей выявлять сферы возможных налоговых нарушений;

• закрепить в действующем налоговом законодательстве возможность дополнительного истребования документов при обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью сопоставления данных, указанных налогоплательщиками в представляемых налоговых декларациях и иных отчетных документах, с иными финансовыми и

бухгалтерскими документами, подтверждающими правильность

исчисления налогов и иных обязательных документов и последующего перечисления денежных средств в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды;

• внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ с целью урегулировать вопросы возможности назначения экспертизы и привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в случаях, если проверяющими выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, для оказания содействия в осуществлении налогового контроля по основаниям и в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации;

3. На практике нередко возникает вопрос о допустимости проведения повторных камеральных налоговых проверок в порядке контроля вышестоящим налоговым органом. Само определение камеральных проверок, данное в статье 88 НК РФ, заставляет усомниться в том,

относятся ли повторные камеральные проверки, проводимые в порядке контроля, к камеральным, поскольку камеральная проверка- это проверка документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, проводимая в течение трех месяцев с даты их представления. Как правило, итоги камеральной проверки фиксируются или в самой налоговой декларации (в графе «по данным налогового органа»), или, если форма декларации подобной графы не предусматривает,- на обороте бланка декларации. Проверки в порядке контроля проводятся, естественно, намного позже трехмесячного срока и, как правило, в рамках комплексных плановых и внеплановых ревизий налоговых органов. Учитывая неурегулированность данного вопроса нормами НК РФ, представляется необходимым ввести нормы, определяющие порядок проведения и оформления повторных камеральных налоговых проверок, осуществляемых в порядке контроля за деятельностью налогового органа вышестоящим налоговым органом. С этой целью предлагается внести в ст.88 НК РФ следующее дополнение: «вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего камеральную проверку, вправе провести повторную камеральную проверку налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, представленных налогоплательщиком за любой налоговый период текущего года, в котором проводится проверка, а также любой налоговый период, непосредственно предшествующий году проведения проверки, в течение трех лет деятельности налогоплательщика- физического лица или деятельности налогоплательщика- организации»;

• На сегодняшний день перед правоприменительными органами остро стоит проблема возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета, что является серьёзным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций

в срок менее чем 1 год. Более того, зачастую при осуществлении реального экспорта в «цепочках» производства любого экспортного товара могут оказаться десятки посредников, при которых полученный от покупателей налог не поступает в бюджет. В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно, не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, и, как следствие, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и Инспекциями Федеральной налоговой службы. Учитывая, что законодательная база в части регулирования камеральных налоговых проверок организаций, осуществляющих экспортные операции, является несовершенной, считаем необходимым внести изменения в действующее налоговое законодательство и предусмотреть в нем допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока (только в случаях совершения экспортных операций);

• В связи со сложившейся правоприменительной практикой полагаем целесообразным закрепить в Налоговом кодексе РФ определение срока начала проведения камеральной налоговой проверки;

• Анализ статей 31 и 32 НК РФ, посвященных правам и обязанностям налоговых органов, не позволяет сделать однозначного вывода о том, правом или обязанностью налогового органа является направление требования налогоплательщику о внесении исправлений в представленные документы. Таким образом, считаем необходимым внести изменение в п.З ст. 88 НК РФ, и предложить ее в следующем редакции: «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком,- сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе

налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок».

Предложения и рекомендации по совершенствованию проведения камеральной налоговой проверки, конечно же, не является исчерпывающим, что предполагает необходимость продолжать комплексные исследования в данном направлении.

Список использованных нормативно-правовых актов и литературы:

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.93), «Российская газета», №237, 25.12.93;

2. Федеральный Конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О правительстве Российской Федерации» // СЗ-РФ.1997.-№ 51.Ст.5712.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

4. Гражданский кодекс РФ. 4.1 // СЗ РФ.-1994.-№32. Ст. 3301.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 № 63-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.05.96), «Собрание законодательства РФ», 17.06.96, № 25. Ст. 2954;

6. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22. Ст, 2066

7. Налоговый кодекс РФ. ч. 1, в редакции Федерального Закона от 27.07.2006г. // СЗ РФ.-1998.-№ 31. Ст. 3824.

8. Уголовно-процессуальным кодексом РФ//СЗ РФ2004.-№ 40.- Ст. 4853; 2005.-№ 1(ч.1). Ст. 13.

9. Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», в редакции Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 137-Ф3.

10. Закон Российской Федерации от 18.04.91 № 1026-1 «О милиции» // Собрание законодательства 2003.-№ 50.- Ст.4847; 2004.- № 30.-Ст.3087; 2004.-№ 35.-Ст.3607; Российская газета.-2005.-№ 58.

11. Закон Российской Федерации от 05.03.92 № 2446-1 «О безопасности».

12. Закон Российской Федерации от 23.09.92 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».

13. Закон Российской Федерации от 21.07.93 № 5485-1 «О государственной тайне».

14. Федеральный закон от 16.02.95 № 15-ФЗ «О связи» // СЗ РФ 2003. № 28. Ст. 2895; 2004. № 35. Ст. 3607; 2004. № 45. Ст. 4377.

15. Федеральный закон от 20.02.95 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» // СЗ РФ 1995., № 8. Ст.609; 2003.№2. Ст. 167.

16. Федеральный закон от 03.04.95 № 40-ФЗ «О федеральной службе безопасности» // ССЗ РФ 2003.-№ 27 (ч.1).-Ст.2700; 2004.-№ 35.- Ст.3607; 2005.-№ Ю. Ст. 763.

17. Федеральный закон от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» // СЗ РФ2003.-№ 27(ч.1).-Ст. 2700; 2004.-№ 27.-Ст.2711; 2004.-№ 35.- Ст.3607.

18. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

19. Федеральный закон от 06.10.99 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ2003.-№ 27(ч.1 ).-Ст.2709; 2004.-№ 25.-Ст. 2484; 2004.-№ 50. т.4950; 2005.-№ 1(ч.1). Ст. 17, 25.

20. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 02.11.2004 № 127-ФЗ) // СЗ РФ.-2001.-№ 33.-Ст. 3431; 2004.-№ 45.Ст. 4377.

21. Федеральный закон от 08.08.2001 № 134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».

22. Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» // СЗ РФ 2002. № 2. Ст. 127.

23. Федеральный закон от 30.06.2003 № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признаний утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой

полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» // СЗ РФ.-2003.-№ 27(ч.1).- Ст.2700; 2004.-№ 27.-Ct.2711; 2004.-№ ЗЗ.-Ст. 3607; 2005.-№ 10. Ст. 763.

24. Федеральный закон от 06.10.2003 №131-Ф3.«0б общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ.-2033.-№ 40.-Ст.3822; 2004.-№ 25.-Ст.2484; 2004.-№ 33.-Ст.3368; 2005.-№ 1(ч.1).Ст.9,12,17,25.

25. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

26. Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» //СЗ РФ.-2004.-№ 27.Ст.274.

27. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // СЗ РФ. 2004.-№ 32.Ст. 3283.

28. Федеральный закон от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действии части первой налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 16.07.98), «Российская газета», № 148-149, 06.08.98;

29. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «Российская газета», № 56, 10.03.92;

30. Определение Конституционного Суда РФ от. 06.11.97 № 111-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса арбитражного суда Архангельской области о проверки конституционности положений статьи 13 закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года « Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «Российская газета», № 242, 18.12.97;

31. Указ Президента Российской Федерации от 31.12.91 № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Российская газета. 1992. 13 января.

32. Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1004 «О некоторых вопросах налоговой политики» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №5.

33. Указ Президента Российской Федерации от 14.08.1996 № 1176 «О системе федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.-1996.-№34.-Ст.4081; 1996.-№35.Ст.4152; 1996.-№ 37.Ст.4264.

34. Указ Президента РФ от 30.04.98 № 483 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.-1998.-№ 18.Ст. 2020.

35. Указ Президента Российской Федерации от 23.12.98 № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ.-1998.-№ 52.Ст. 6393.

36. Указ Президента РФ от 17.05.2000 № 867 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ 2003.-№ 12.Ст. 1102; 2003.-№ 25. Ст. 2513; 2003.-№ 47.Ст. 4520; 2003.-№ 48.Ст. 4659.

37. Указ Президента Российской Федерации от 04.06.2001 № 644 «О некоторых вопросах Министерства внутренних дел Российской Федерации».

38. Указ Президента Российской Федерации от 1,1 марта 2003 г. № 306 « Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // СЗ РФ.-2003.-№ 12.-Ст. 1099; 2004.- № 11.Ст.945.

39. Указ Президента Российской Федерации от 11.03.2003 № 308 « мерах по совершенствованию государственного управления в области безопасности Российской Федерации» // СЗ РФ.-2003.-№ 12.-Ст. 1101; 2004.-№ 32.Ст. 3314.

40. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ.-2004.-№ 11.Ст. 945.

41. Указ Президента РФ от 15.03.2005 № 295.«Вопросы Федеральной налоговой службы» // СЗ РФ.-2005.-№ 12.Ст. 1023.

42. Постановление Совета Министров СССР от 24.01.09 № 76 «О Государственной налоговой службе» // Собрание Постановления Правительства СССР.-1990.-№ 7.Ст. 28.

43. Постановление Правительства Российской Федерации от 27.02.99 № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам».

44. Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783 (в ред. постановлений Правительства РФ от 30.08.2002 № 649; от 01.12.2003 № 729) // СЗ РФ.-2000.-№ 43.Ст. 4242; 2002.-№ Зб.Ст. 3486; 2003.-№49. Ст. 4781.

45. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.02.2001 № 81 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам».

46. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2003 № 98 «Об обеспечении доступа к информации о деятельности Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти».

47. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.03.2004 № 117 «О порядке подготовки, согласования и утверждения соглашений между федеральными органами исполнительной власти и исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации о передаче ими друг другу осуществления части своих полномочий, а также о внесении изменений в такие соглашения».

48. Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ.-2004.-№ 15. Ст. 1478; 2004.-№ 41.Ст. 4048; 2004.-№ 49. Ст. 4908.

49. Правила взаимодействия органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов // утверждены постановлением Правительства РФ от 12.08.2004 № 410 // СЗ РФ.-2004, № 33. Ст.3497.

50. Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное постановлением Правительства РФ 30.09.2004г. № 429 // СЗ РФ.- 2004, № 35. Ст. 3637.

51. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // СЗ РФ.- 2004, № 40. Ст. 3961.

52. Положение о Федеральном казначействе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 // СЗ РФ.- 2004, № 49.Ст. 4908.

53. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2005 № 30 «О типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти» // СЗРФ. 2005,№4.Ст. 305.

54. Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (20022004 годы)», утвержденная постановлением Правительства РФ от 21.12.2001 № 888 // СЗ РФ.-2002. №1(ч.И). Ст.32.

55. Федеральная целевая программа «Электронная Россия(2002-2010 годы)», утвержденная постановлением Правительства РФ от 28 января 2002 г. №65 // СЗ РФ-2002. №5.Ст.531.

56. Программа социально-экономического развития Российской-Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы)», утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 1.0.8.2003 № 1163-р // Российская газета, № 173. 02.09.2003.

57. Приказ МПР России и МНС России от 22.03.2001 № 239, БГ-3-04/90 «О совместной деятельности МПР России и МНС России в осуществлении сбора платежей за нормативные и сверхнормативные выброс и сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и иные виды вредного воздействия на окружающую природную среду».

58. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом МНС России о 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (зарегистрирован Минюстом России 16.05.2002 № 3437) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти 2002.№21.

59. Методические рекомендации об организации и функционировании системе представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705.'

60. Соглашение МНС России и ГТК России по взаимному информационному обмену от 08.06.2000 №БГ-15-11/1222, 01-11/15581 // Таможенные ведомости. 2000, № 10.

61. Приказ МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 № БГ-3-10/98/ 197 /22н (зарегистрирован в Минюсте России 19.03.2003 №4289) «Об утверждение Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

62. Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, утвержденный приказом МНС России от 03.03.2003 № БГ-3-28/96 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26.03.2003 № 4335).

63. Порядок взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по противодействию неправомерному возмещению налога на добавленную, стоимость из федерального бюджета в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации, утвержденный приказом Генеральной прокуратуры Российской Федерации, ФСБ России, МВД России, МНС России, ГТК России от 04.04.2003 № 16/226/219/БГ-З-06/166/370 // Экономическая жизнь,- 2003.-№ 18.

64. Приказ Минфина России и МНС России от 23.05.2003 № 46н/БГ-3-10/266 «Об обмен информацией между управлениями федерального казначейства Минфина России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации» // Финансовая газета. 2003, № 31.

65. Приказ Минфина России и МНС России от 03.09.2003 № 81н/БГ-3-28/487 «Об утверждении документов, регламентирующих обмен информацией между управлениями федерального казначейства Минфина

России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003, №№43,47.

66. Приказ Минфина России и МНС России от 16.10.2003 № 94н/БГ-3-13/543 «Об утверждении требований к структуре и форматам электронных сообщений при обмене информацией между управлениями федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003, № 48, 2004. № 50.

67. Приказ Минфина России от 24.11.2004 № 106н «зарегистрировано в Минюсте России 14.12.2004 № 6187) «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004 № 51.

68. Приказ Минфина России и ФНС России от 25.02.2005г. № 28н, САЭ-3-10/58 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представленной информации в соответствии с правилами, утверждёнными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 года № 410» (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2005 № 6419) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005, №14.

69. Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004, №11.

70. Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для

исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом МНС России от 24.02.2004 № БГ-3-06/76.

71. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П по делу «О проверки конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ» от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ.-1997.-№ 13. Ст.1602.

72. Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. № 8. 1999.

73. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, №7. 2001.

II. Учебные пособия и монографии.

74. Аверьянов А.Н. Системное познание мира. — М.: Политиздат, 1985.

75. Агапов А.Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации.- М.: Юристъ, 1997.

76. Административная реформа государственной- системы управления в современной России.- М.: РАГС, 2000.

77. Административное право: учебник / под ред. Н.Ю. Хаманевой.- М.: Юристъ, 2005.

78. Административное и финансовое право (состояние и перспективы развития) / отв. ред. Сборника Н.Ю. Хаманева, И.Л. Бачило.- М.: Академический правовой университет, 2003.

79. Административно-правовое регулирование экономических отношений. / отв. ред. И.Л. Бачило, Н.Ю. Хаманева.- М.: МЗ-Пресс, 2001.

80. Административное право и административный процесс / отв. ред. Попов JI.JI., Студеникина М.С. - М.: Юристъ, 20004.

81. Алексеев П.В., Панин A.B. Философия.- М.: Проспект, 1999.

82. Алехин А.П., Кармолицкий A.A. Административное право Российской Федерации. Учебник.- М.: Зерцало, ТЕИС, 1997.

83. Алехин А.П., Кармолицкий A.A. Административное право России. Основные понятия и институты.- М.: ИКД «Зерцало-М», 2004.

84. Ансоф И. Стратегическое управление,- М.: Экономика, 19899.

85. Атаманчук Г.В. Государственное управление (организационно-функциональные вопросы).- М.: ОАО «НПО Экономика», 2000.

86. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления.- М.: Юрид. лит., 1997.

87. Артемьев Э.А. Налоговые нарушения и судебная практика.- М.: 19281930.

88. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.- М.: Норма, 2005.

89. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс Российской Федерации: постатейный комментарий общей части. Книга вторая / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф.- М.: «Налоговый вестник», 2003.

90. Батурин Ю.М. Проблемы компьютерного права.- М.: Юрид. лит., 1991.

91. Бахрах Д.Н. Административное право России. Учебник для вызов.- М.: издательство Норма, 2000.

92. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник для вузов.- М.: Норма, 2005.

93. Бачило И.Л. Функции органов управления.- М.: Юрид. лит., 1976.

94. Бачило И.Л. Информационное право. Основы практической информатики.- М.: Издание г-на Тихомирова М.Ю., 2003.

95. Байтин М.Н. Сущность права (современное нормативное правопонимание на грани двух веков).- М.: 2005.

96. Блауберг И.В., Юдин Э.Г. Становление и сущность системного подхода.-М.: Наука, 1973.

97. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право.- М.:1998.

98. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. A.B. Брызгалина Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000.

99. Букаев Г.И. и др. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий.- М.: Наука, 2001.

100. Букаев Г.И. и др. История налогов России: важнейшие даты, факты и события - М., «ГелиосАРВ» 2002г.

101. Буруев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация,- М.: 2000.

102. Васильев H.H. и др. Правоохранительные органы Российской Федерации. Часть первая / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: ЧеКо - Контур, 2000.

103. Василенко И.А. Государственное и муниципальное управление: учебник.- М.: Гардарика, 2004.

104. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов.- М.: Новый Юрист, 1998.

105. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения/ Под редакцией Брызгалина A.B.- Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2004.

106. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права.- М.: НОРМА, 2000.

107. Винер Н. Кибернетика или управление и связь в животном и машине.-М.: Советское радио, 1968.

108. Вишняков В.Г. Структура и штаты органов советского государственного управления.- М.: Наука, 1972.

109. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР.- М.: 1973.

110. Вольвач Д.Н., Мальцев Э.Г. Электронная система сбора, учета, обработки и анализа информации о счетах налогоплательщиков в банке.- М.: 2004.

111. Воронин Ю.М., Мешалкин P.E. Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт.- М.: изд. Дом «Финансовый'контроль», 2003.

112. Габричидзе Б.Н. Конституционный статус органов Советского государства.-М.: 1982.

ИЗ. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Органы государственной власти современной России.- М.: Дашков и Ко, 2004.

114. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

115. Годунов A.A. Вопросы теории управления производством. МГУ. 1991.

116. Голенищев Э.П., Клименко И.В. Информационное обеспечение систем управления.- М.: Феникс, 2003.

117. Государственная налоговая служба / под общ. ред. В.К. Бабаева.-Н.Новгород, 1995.

118. Государственная служба (комплексный подход) / под ред. A.B. Оболонского.- М.: Дело, 2000.

119. Государственное право Российской Федерации / под ред. O.E. Кутафина.-М.: 1996.

120. Граждан В.Д. Теория управления.- М.: Гардарика, 2005.

121. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля.- М.: Юриспруденция, 2000.

122. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право.- М.: Новый Юрист, 1998.

123. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное пособие,- М.: Юриспруденция, 2000.

124. Грунина Д.К. Организация налоговой службы в Российской Федерации.- М.: Финансы и статистика, 1997.

125. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 2002.

126. Драго Р. Административная наука.- М.: Прогресс, 1982.

127. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: диссертация. на соискание ученой степени кандидата юридических наук.- М.: 2004.

128. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях.- М.: 2007.

129. Информационное право/ под ред. Килясханова И.Ш.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

130. Исполнительная власть в Российской Федерации. / Под ред. А.Ф. Ноздрачева, Ю.А. Тихомирова,- М.: Издательство БЕК, 1996.

131. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития. / Отв. ред. И.Л. Бачило. М.: Юристъ, 1998.

132. Карасева М.В. Финансовое правоотношение.- М.: Норма, 2001.

133. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Перевод с английского.- Гос. издательство иностранной литературы, 1948.

134. Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления. - М.: издательство НОРМА, 2001.

135. Козлов Ю.М. Органы государственного управления.-М.: 1960.

136. Козлова Е.И., Кутафин O.E. Конституционное право России: Учебник.-М.: Юристъ, 2004.

137. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.-М.: 1993.

138. Комарова Т.Л. Органы налоговой службы в механизме российского государства.- СПб.: Изд-во Юридического института, 2000.

139. Конституционное право: Учебник/ Отв. ред. В.В. Лазарев.- М.: Юристъ, 2004.

140. Копылов В.А. Информационное право.- М.: Юристъ, 2005.

141. Корнева Е.А., Ткачев В.II. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика.- М.: Городец, 2007.

142. Кочергин Е.А. Контроль как функция управления.- М.: Знание, 1988.

143. Крохина Ю.А. Налоговое право,- М.: Норма, 2003.

144. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть.- М.: Юристъ, 2001.

145. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. И.И. Кучерова,- М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.

146. Кучеров И.И. Налоговое право России.- М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

147. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления.- М.: Юрид. лит., 1972.

148. Лазарев Б.М. Государственное управление на этапе перестройки.- М.: Юрид. лит., 1998.

149. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник.1 М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»), 2000.

150. Маляин Н.С. Кредитно-расчетные отношения и финансовый контроль.-М.: Наука, 1964.

151. Мамутов В.К. Компетенция государственных органов в решении хозяйственных вопросов.- М.: 1964.

152. Манохин В.М., Адушкин Ю.С., Багишев З.А. Российское административное право.- М.: Юристъ, 1996.

153. Матузов Н.И. Актуальные проблемы теории и права. Саратов, 2003.

154. Налоги: Учебное пособие / под ред. О.Г. Черника.- 3-е издание,- М.: Финансы и статистика, 1997.

155. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева E.H. - С - пб. 2001.

156. Налоговая политика и практика США: ответ налогового администрирования,- М.: 2003.

157. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева,- М.: Юристъ, 2004.

158. Налоговое расследование / под общ. ред. Ю.Ф. Кваши.- М.: Юристъ, 2000. 2.65. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическая пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваша.- М.: Юристъ, 2001.

159. Ноздрачёв А.Ф. Административное право.- М.:.2006.

160. Ногина О.Н. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб.: Питер. 2002.

161. Овсянко Д.М. Административное право: Учебное пособие.- М.: Юристъ, 2000.

162. Основы современного социального управления: Теория и методология: учебное пособие / Под ред. В.Н. Иванова.- М.: ОАО «НПО «Экономика», 2000.

163. Ожегов С.И. Словарь русского языка. 22-е изд., стереотипное.- М.: 1990.

164. Основы применения кибернетики в правоведении.- М.: 1997.

165. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации,- М.: МЦФЭР, 2002.

166. Парыгина В.А., Тедеева A.A. Налоговое право Российской Федерации.-Ростов н/Д.: Феникс, 2002.

167. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм,- М.: Гелиос АРВ, 2002.

168. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник.для вузов.- М.: НОРМА-ИНФРАМ, 1999.

169. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика. Изд. «Оолита», 2003.

170. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов.- М.: Норма, 2003.

171. Попов А.И. Административная реформа государственной системы управления в современной России.- М.: РАГС, 2000.

172. Поролло E.B. Налоговый контроль: принципы и методы проведения.-М.: 1996.

173. Право и информатика / под ред. Е.А. Суханова,- М.: Изд. МГУ, 1990.

174. Правовая информатика и кибернетика / под ред. Н.С. Полевого.- М.: Юрид. лит., 1993.

175. Правоохранительные органы Российской Федерации / под ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Семенова.- М.: Юрид. лит., 1998.

176. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие.- М.: ИНФРА -М., 1996.

177. Пярнитс Ю.Э., Савенкова Т.И. Стратегия и тактика гибкого управления.- М.: Финансы и статистика, 1991.

178. Ракитов А.И. Философия компьютерной революции.- М.: Политиздат, 1991.

179. Рассолов М.М. Информационное право.- М.: Юристъ, 1999.

180. Ровинский К.И. Податная инспекция (1885-1910гг.)- С-пб., 1910

181. Романов П.И. Принципы советского государственного управления и система его органов, М., 1966.

182. Рудченко И.Я., Жданов И.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России.- С-пб., 1893.

183. Садовский В.Н. Основание общей теории систем. Логико — Методологический анализ.-М.: 1974.

184. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Петроград, 1925.

185. Соболев М.Н. Налоги и налоговая политика советской власти.- М.: 1927.

186. Смит А. Исследование о природе и причинах братства народов.- М., Соджкомз. «Полиграфника», 1935.

187. Теория государства и права/ под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько.-М.: Юристь, 2000.

188. Теория государственного управления. Курс лекций.- М.: Юридическая литература, 1997.

189. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции. М.: изд. г-на Тихомирова М.Ю., 2004.

190. Толкушкин A.B. История налогов в России.- М.: 2001.

191. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование.- М.: НОРМА,2001.

192. Трайнин А.Н. Уголовное право. Часть особенная,- М.: 1927.

193. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период / под ред. Ю.П. Титова, О.И. Чистякова.- М.: Юрид. лит., 1990.

194. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева.- М.: Юристь, 2003.-2.89. Финансовое право. Учебник. / под ред. О.Н. Горбуновой.- М.: Юристь, 2000.

195. Финансовое право Российской Федерации. Учебник / отв. ред. М.В. Карасева.- М.: Юристь, 2002.

196. Финансовый контроль. Учебное пособие/ Грачева Е.Ю., Рыжкова Е.А., Толстопятенко Г.П.- М.: Камерон 2004.

197. Фридман Н., Фридрих Август фон Хайек. О свободе.- Минис, ПОЛИФАК - РЕФЕРЕНДУМ, 1990.

198. Экономика и право: Учебное пособие для вузов/ А.М.Никитин, Ю.А. Цыпкин, Н.Д. Эриашвили.

199. Юдин Э.Г. Системный подход и принцип деятельности.- М.: Наука, 1978.

200. Юридическая энциклопедия. Под ред. М.Ю. Тихомирова.- М.: 1997.

201. Юсти И. Подробное рассуждение о налогах и податях.- М.: 1775.

III. Публикации в периодических изданиях, диссертации и

авторефераты

202. Абрамов А.П. Некоторые итоги модернизации на уровне налоговой инспекции // Налоговая политика и практика. №11.2003.

203. Андреев Е.П. О налоговом консультирование и аттестации консультантов по налогам и сборам // Налоговая политика и практика. №2.2004.

204. Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем в Российской Федерации. Дис.докт.юрид.наук.- М.,2005.

205. Баталов А.И. Камеральная налоговая проверка // Вестник Рост Нод.-М.: 2005.

206. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук.- Тюмень, 2004.

207. Белостедкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы.- М.: №3, 2003.

208. Беляев В.П. Контроль как форма юридической ответственности и гарантия законности. Закон.- М.: №6,2002.

209. Бетина Т.А. О концепции предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ // Налоговый вестник. 11.2002.

210. Белобжедкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.: Финансы и статистика, №5. 1989.

211. Бондарь А.Н. Недобросовестных налогоплательщиков не будет. ЭЖ -Юрист, №2. 2007.

212. Борзаева П.В. Применение нулевой ставки НДС: круглый стол. Российский налоговый курьер.- М.: №12.2005.

213. Бойков О. Применение арбитражными судами части первой Налогового кодекса // Российская юстиция. 7.2001.

214. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговой вестник. №4. 1999.

215. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник.- М.: №7. 1998.

216. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребления правом в сфере налогообложения // Право и экономика. №1. 2003.

217. Владимирова О.В. Государственный финансовый контроль России в ХУП-Х1Х вв. (историко-правовое исследование). Автореф. Дис.канд.юрид.наук.- Саратов, 2003.

218. Герасимов А.Л., Завилова Н.С. Формализация налоговой отчетности как одно из условий внедрения электронных деклараций // Налоговая политика и практика. 9. 2003.

219. Головин А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений. Дис.канд.юрид.наук.- М., 2005.

220. Горский И.В. Налоговый кодекс и бюджет // Налоговый вестник. №1.1999.

221. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.: 1998.

222. Грачева Е.Ю. Проблемы правовго регулирования государственного финансового контроля. Дис. доктора юрид. наук. Москва, 2000.

223. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-прав'овая харатеристика. Воронеж, 2005.

224. Данилевский Ю.А., Овсянников Я.И. Система государственного контроля и аудита в России. М.: Бухгалтерский учет, № 3. 1999.

225. Дашян М.С. Юридическое содержание понятие «Интернет» в российском законодательстве // Современное право. №4. 2003.

226. Джамурзаев Ю.Д., Соловей М.В., Хубаев Г.Н. Проблемы реализации функционального подхода в деятельности налоговых органов // налоговая политика и практика. №9.2003.

227. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук.- М., 2004.

228. Жданов C.B. Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- М.,2005.

229. Захарова H.A. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы. Дис.канд.юрид.наук.- М.,2005.

230. Игнатюк H.A. Как используется понятие «система» и «структура» федеральных органов власти в конституционном законодательстве // Журнал российского права. №9.1999.

231. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях. Дис. канд. юрид. наук. М.: 2007.

232. Исаев В.П. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации. Автореф. дис. канд. юрид. наук.- М.: 2000.

233. Капля В.А. Финансовый контроль в современной России. Издательство «НМЦ «Логос», 2000.

234. Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ // Журнал российского права. №9. 2002.

235. Колесниченко Ю.Ю. Письменные разъяснения налоговых органов по налогам и сборам: проблемы конструктивного использования // Право и экономика. №4.2002.

236. Кормилицын A.C. Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок. Дис.канд.юрид.наук.- М., 2005.

237. Короткова Л.А., Коваловская Д.Е. Судебная практика: некоторые аспекты возмещения вреда, причиненных в результате действий (бездействия) налоговых органов и органов налоговой полиции // Налоговый вестник. №8.2001.

238. Краматорский Я.М. Ревизия и контроль.- М.: Финансы и статистика. 1988.

239. Кропивко М.Д. Сдаем отчетность в инспекцию через Интернет // Российский налоговый курьер. №9.2003.

240. Кузнецова Ю.В. Механизм реализации функций государства // Юридические науки.№3, 2005.

241. Кулажин О.В. Конституционно-правовое регулирование государственного финансового контроля в Российской Федерации. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- М.,2006.

242. Куличенко М.В. Теоретические основы использования современных информационных технологий и обеспечения информационной безопасности в органах внутренних дел (правовые и организационные аспекты). Автреф. дис. канд. юрид. наук. М., 2002.

243. Кучеров И.И. На службе податей казенных или как велась борьба с налоговыми нарушениями в царской России. Налоговая полиция, №5-6, 1995.

244. Лимская Декларация руководящих принципов контроля // Контролиг. М.: №1. М. 1991.

245. Матвеева Г.В. Сдача налоговой и бухгалтерской отчетности через сеть Интернет // Налоговая политика и практика. 9.2003.

246. Медведев В.Н. Система исполнительной власти В Российской Федерации: правовые аспекты обеспечения принципа единства. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2004.

247. Мишустин М.В. Налоговая отчетность в электронном режиме. Консультант-Плюс. М.: №10.2002.

248. Нестеров В.В. Практические аспекты внедрения информационно-коммуникационных технологий в налоговой системе // Налоговая политика и практика.-М.: №2.2003.

249. Никитин A.M., Цыпкин Ю.А. и др. Экономика и право.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Законы и право №6. 1999.

250. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе // Налоговая политика и практика. №11. 2003.

251. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы, №1 1. 1988.

252. Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций // Налоговед. №5.2004.

253. Полежаев В.А. Опыт администрирования крупнейших налогоплательщиков: выводы и предложения по повышению эффективности // Налоговая политика и практика. №9.2003.

254. Поляков Н.Ф. Модернизация как философия успеха // Налоговая политика и практика. №5. 2003.

255. Попов JT.JT. Некоторые проблемы совершенствования государственного управления и административного права // Российское право в Интернете. №3.2003.

256. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. Монография.- М.: ОЛМА-ПРЕСС,2004.

257. Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд.юрид.наук.- Тюмень, 2007.

258. Сащичев В.В. Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 204 год. Налоговая политика и практика.'М.: №7. 2004.

259. Северин В.А. Правовое регулирование информационных отношений // Юрист. №7. 2001.

260. Сердюков А.Э. Электронная отчетность: от эксперимента - к реализации // Российский налоговый курьер. №8.2003.

261. Серго А. Электронный документооборот // Российская юстиция. №5. 2003.

262. Сериков С. Электронное государственное управление - состояние, перспективы, проблемы // Storage News. №4.2003.

263. Смирнов A.B. Задачи налоговых органов 'по совершенствованию организации налогового контроля // Налоговая политика и практика. №6. 2003.

264. Суворов М.А. Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- М.,2003.

265. Терещенко А. Что происходит на судебных разбирательствах по поводу налоговой выгоды / Главбух. М.: №7.2007.

266. Тилипиев А.Т. Конституционно-правовые основы государственного финансового контроля в России. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- Ростов-на-Дону, 2003.

267. Тимченко В. Раскрытие хищений, совершенных под видом возмещения НДС по экспертным операциям. «Законность». М.: №5.2002.

268. Тихомиров Ю.А. Административное усмотрение и право // Журнал российского права. №4.2000.

269. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции // Журнал российского права. №10. 2000.

270. Торшин A.B. Соотношение налоговой тайны' с другими режимами // Финансовое право. №1.2002.

271. Тотьев К. Проблемы стабилизации налогового регулирования (зарубежная и российская практика) // Законодательство и экономика. №8. 1999.

272. Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования// Арбитражные споры.- С.-Пб.: Кадис, 2006, №1 (33).

273. Тулубенский Е.А. Тенденции правового регулирования налоговых проверок в Российской Федерации// Юридическая наука: Проблемы и перспективы развития (региональный аспект). Материалы Международной научно-практической конференции, 30 сентября- 1 октября 2005г.: в 2-х томах.- Великий Новгород: Изд-во НовГУ им. Ярослава Мудрого, 2006. Т.1.

274. Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации. Автореферат дис.канд.юрид.наук.- Саратов, 2004.

275. Шаров A.C. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд. юрид. наук. М., 2002.

276. Шмыков С.А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении // Налоговая политика и практика. №8.2003.

277. Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ: проблемы и перспективы. Дисс.доктора юрид.наук. М., 1999.

278. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика. 1977.

279. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. М.: №6. 2000.

280. Щербинин А.Г. Правовые основы налогового контроля. М.: Финанс. №5.1998.

281. Эрделевский А. Судебное толкование Налогового кодекса // Бизнес — адвокат. №13.2001.