Налоговые проверки в системе налогового контроля: правовой и организационный аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Пузырева, Елена Александровна

• Пузырева, Елена Александровна
• кандидат юридических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Пузырева, Елена Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

§ 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

§2. СИСТЕМА ОРГАНОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

§3. ВИДЫ, ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ:

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИХ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.

§1. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ:

ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ЕЕ ПРОВЕДЕНИЯ.

§2. РАССМОТРЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ВЫНЕСЕНИЕ ПО

НИМ РЕШЕНИЯ.

ГЛАВА 3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО И ОРГАНИЗАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ

ПРОВЕРОК.

§1. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РЕГУЛИРУЮЩЕГО

ПОРЯДО ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

§2.ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ

ПРОВЕРОК.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые проверки в системе налогового контроля: правовой и организационный аспекты»

Актуальность темы исследования определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования порядка проведения налоговых проверок.

При современном уровне законодательного регулирования налоговая проверка является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный интерес. Несмотря на достаточно большой объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования правовых и организационных основ налоговых проверок решены. В большинстве своем авторы отдавали предпочтение характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов. Важность формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правовых основ налоговой проверки, как важнейшей формы налогового контроля, обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Налоговые проверки играют главную роль в системе налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. От эффективности правовых норм о налоговых проверках в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля над взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений. В налоговом законодательстве не урегулированы многие процедурные, оперативно-процессуальные, организационно-правовые аспекты проведения налоговых проверок. Не отработан в полной мере механизм правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, порядок осуществления налоговых проверок и рассмотрения результатов их проведения.

Нормативно-правовое регулирование налоговых проверок находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Формирование и развитие организации и проведения налоговых проверок происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.

Новым этапом законодательного регулирования налоговых проверок стало совершенствование налогового администрирования в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-Ф31. Анализ последних изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части регламентирования налоговых проверок является актуальным аспектом диссертационного исследования. Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 № 1Э7-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс, НК РФ) признаны наиболее масштабными за последние пять лет2. Многие существенные правовые проблемы проведения налоговых проверок, наконец, нашли свое разрешение. Закрепление в Кодексе по существу единых правил оформления результатов как выездной, так и камеральной проверки, несомненно, следует рассматривать как важный и

1 Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-Ф3 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЭ).// СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.). Ст. 3436.

2 Комментарий последних изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 1 января 2007 года. Налоговый контроль и налоговое администрирование в 2007 году/ А.П. Зрелов. М.: Юрайт-Издат, 2007. С. 2. 4 своевременный шаг к усилению гарантий прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля.

Вместе с тем, правоприменитель по-прежнему сталкивается с многочисленными проблемами, обусловленными несовершенством соответствующих юридических конструкций, с наличием несоответствий, а также с отсутствием вообще какого-либо правового регулирования соответствующих правоотношений, что и ведет к необходимости изучать проблему и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования налоговых проверок.

Для юридической науки также представляется актуальным систематизировать накопленные теоретические и практические знания в сфере организации проведения налоговых проверок и сформулировать предложения по совершенствованию их организационного обеспечения. Анализ организации работы органов налогового контроля зарубежных стран, является хорошим источником для заимствования передового международного опыта, выделения элементов, которые действительно способны повысить эффективность деятельности российских контрольных органов по проведению налоговых проверок. Это должно способствовать общему дальнейшему сокращению размера теневой экономики и построению качественно иного уровня взаимоотношений между государством и негосударственным сектором экономики.

Степень разработанности темы и круг источников. Теоретико-правовое исследование нормативно-правового регулирования налоговых проверок является относительно новой темой для российской юридической науки. Комплексных научных исследований, связанных с данной проблематикой, в отечественной юридической науке за последние пять лет не проводилось.

Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание институту налогового контроля. В науке финансового, налогового, административного права и теории управления институт налогового контроля рассматривался и рассматривается в разных аспектах. В советский период теоретические основы налогового контроля в рамках финансового права исследованы в работах В.К. Андреева, В.В. Бесчеревных, К.С. Вельского, JI.K. Вороновой, О.Н. Горбуновой, A.M. Гурвича, С.В.Запольского, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, В.М. Родионовой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина и других. В последние годы изучению налогового контроля в общем контексте финансового и налогового права посвящены работы К.С. Вельского, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, Е.Ю. Грачевой, О.Н. Горбуновой, В.И. Гуреева, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, В.В.Ильина, М.В. Карасевой, Т.В. Конюховой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, Ю.А. Крохиной, Н.П. Кучерявенко, H.A. Куфаковой, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.М. Симонова, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, A.A. Федулова, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова и других.

Институту налогового контроля посвящено немало диссертационных работ1, монографических исследований, научных публикаций, учебных пособий. При этом незначительное количество работ посвящено налоговым л проверкам . Кроме того, в связи с внесением Федеральным законом от

1 Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования: дисс. . канд. юр. наук. М., 2003. 185 е.; Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юр. наук. М., 2004. 212 е.; Головин АЛО. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений: дисс. . канд. юр. наук. М., 2005. 224 е.; Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика: дисс. . канд. юр. наук. Воронеж, 2005. 268 е.; Захарова H.A. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы: дисс. . канд. юр. наук. М., 2006. 186с.; Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юр. наук. Тюмень, 2007. 233 е.; Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: дисс. . канд. юр. наук. М., 2007. 204 е.; Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования: дисс. . канд. юр. наук. М., 2007. 227 е.; Нарусов М.М. Ответственность и судебная практика по делам о нарушениях порядка осуществления налогового контроля: автреф. дисс. канд. юр. наук. М., 2008. 30 с.

2 Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации: дисс. . канд. юр. наук. Саратов, 2004. 162 е.; Полтева A.M. Правовые и организационные

27.07.2006 № 137-ФЭ изменений в Кодекс, они в значительной степени утратили свою новизну. Кардинальное реформирование контрольной деятельности государства в целом и налоговой администрации в частности, законодательные новеллы, практика их применения требуют постоянного и комплексного научного изучения.

Нормативную базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, акты Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

В работе над диссертационным исследованием также использованы судебные акты Конституционного суда Российской Федерации, Высшего арбитражного суда Российской Федерации, акты арбитражных судов федеральных округов Российской Федерации.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налоговых проверок.

Предмет исследования - нормы конституционного, административного, финансового, налогового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налоговых проверок.

Целью исследования является анализ сущности и особенностей законодательного регулирования, а также организации проведения налоговых проверок, определение их места и роли в системе налогового контроля, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере. основы проведения камеральной налоговой проверки: дисс. . канд. юр. наук. М., 2008. 183 с.

Достижение поставленной цели исследования возможно путем решения следующих задач:

- проанализировать теоретические основы налогового контроля;

- раскрыть сущность налогового контроля и обосновать его понятие;

- раскрыть юридическое содержание форм, методов и видов налогового контроля;

- проанализировать систему органов налогового контроля; исследовать проблемы нормативно-правового регулирования налоговых проверок;

- исследовать проблемы нормативно-правового регулирования порядка рассмотрения результатов налоговой проверки и вынесения по ним решения;

- выявить проблемы и перспективы совершенствования российского законодательства о налогах и сборах, и разработать конкретные рекомендации по устранению пробелов и коллизий; предложить организационно-правовые мероприятия по совершенствованию контрольной работы налоговых органов с учетом последних изменений налогового законодательства.

Методологической основой исследования являются общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно - правовой, системно-структурный, формально — логический, метод технико-юридического анализа и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование данных методов познания позволило изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.

Эмпирическую базу исследования составили: решения арбитражных судов по делам о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации, постановления Высшего арбитражного суда Российской Федерации, затрагивающие вопросы осуществления налогового контроля, решения и определения Конституционного суда Российской Федерации, посвященные налоговым правоотношениям, материалы выездных и камеральных налоговых проверок, статистические и аналитические данные, зарубежный опыт организации налогового контроля, изложенный в отечественной литературе.

Научная новизна исследования заключается в том, что впервые на современном этапе развития налоговых отношений в России проведено системное исследование проблем нормативно-правового регулирования налоговых проверок. Проведен комплексный анализ мер, предпринятых законодателем с целью совершенствования организации налоговых проверок в рамках Федерального закона от 27.07.2006 № 137-Ф3. Выявлены пробелы и противоречия в нормативно-правовой регламентации порядка проведения налоговых проверок, сформулированы и обоснованны предложения по совершенствованию законодательства в этой области.

В диссертации обобщены и систематизированы основные подходы к определению понятия налоговый контроль, его цели, задач, предмета, объекта, субъектов, форм, методов и видов; предложены дефиниции следующих понятий: "налоговый контроль", "мероприятие налогового контроля", "форма налогового контроля", "налоговая проверка"; сформулированы модели новых редакций статей Налогового Кодекса Российской Федерации. На основе анализа зарубежного опыта организации налогового контроля, предложены организационные меры, направленные на повышение эффективности налоговых проверок в Российской Федерации.

На защиту выносятся следующие основные положения диссертационного исследования:

1. Вывод о том, что сущность налогового контроля выражается в управленческой деятельности уполномоченных государственных органов с использованием форм и методов контроля за соблюдением подконтрольными субъектами норм налогового законодательства, и состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания. Налоговый контроль - это не статическая система, а постоянно развивающийся динамичный, совершенствующийся институт, входящий в единую систему государственного управления. Налоговый контроль определяется не только как особая деятельность уполномоченных органов, но и как функция и элемент государственного управления. И та, и другая сторона налогового контроля находятся в неразрывном единстве.

2. 'Налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по проверке соблюдения требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, проводимая в целях предотвращения налоговых правонарушений, а также восстановления нарушенных прав, недопущения таких нарушений в будущем и принятия решений в соответствии с законодательством.

3. Положение о необходимости нормативного регулирования проведения налоговыми органами профилактических мероприятий. Предлагается внести изменения в статью 6 Закона о налоговых органах: после слов "главными задачами налоговых органов являются" дополнить словами "предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах с применением законодательно установленных мер".

4. Предложение по внесению в статью 82 НК РФ дефиниций "формы" и "мероприятия" налогового контроля. Предлагается дополнить статью 82 НК РФ, следующим содержанием: "Под формой налогового контроля в статьях настоящего Кодекса понимаются установленные нормами законодательства о налогах и сборах способы организации, осуществления и формального закрепления результатов налогово-контрольной деятельности, представляющих собой единую систему действий уполномоченных органов по выполнению конкретных задач налогового контроля.

Под мероприятием налогового контроля в статьях настоящего Кодекса понимается совокупность объединенных общей конкретной целью действий должностных лиц налоговых органов, связанных с проведением проверки выполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плателыциком сбора требований законодательства о налогах и сборах, осуществлением необходимых исследований (испытаний), экспертиз, оформлением результатов и принятием мер по результатам проведения мероприятия по контролю".

5. Вывод о целесообразности разграничения форм и мероприятий налогового контроля' в современном налоговом законодательстве, с учетом сложившейся практики. Предлагается дополнить статью 82 НК РФ следующими положениями:

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в формах учета налогоплательщиков, камеральных налоговых проверок, а также выездных налоговых проверок.

Налоговые органы при осуществлении налогового контроля проводят такие налогово-контрольные мероприятия, как исследование первичных документов, инвентаризация, проведение экспертизы, допрос свидетеля, осмотр, выемка документов и предметов в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Проведение налогового контроля в иных формах и (или) с использованием иных мероприятий налогового контроля не допускается".

6. Определение понятия налоговой проверки как комплекса процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах путем сопоставления отчетных данных проверяемого лш}а с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

7. Предложение о дополнении пункта 2 статьи 89 НК РФ указанием на то, что "положения данной статьи не распространяются на обособленные подразделения проверяемой организации, которые не имеют статуса филиала или представительства". В дополнение к этому, следует изложить абзац 2 пункта 7 статьи 89 НК РФ в следующей редакции: "Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности ушаты только региональных и (или) местных налогов".

8. Вывод о том, что действующая формулировка пункта 2 статьи 88 НК РФ допускает расширительное толкование закрепленных в данном пункте правовых норм о документах, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). В диссертации обосновывается заключение о том, что только в случае камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено возмещение налога, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые вычеты.

9. Положение о несовершенстве законодательного регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции, и необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, предусматривающих допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной за пределами трехмесячного срока, исключительно в случаях совершения им экспортных операций.

10. Вывод о том, что статья 88 НК РФ должна содержать прямое указание на обязанность налогового органа направить требование о внесении исправлений в документы, представленные налогоплательщиком в составе отчетности. Предлагается изложить пункт 3 статьи 88 НК РФ в следующей редакции: "Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок".

11. Предложение о дополнении пункта 6 статьи 101 НК РФ следующими положениями:

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля лицо, в отношении которого они проводилась.

Лицо, в отношении которого проводились дополнительные мероприятия налогового контроля, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанных мероприятий лично и (или) через своего представителя ".

Кроме того, налоговым законодательством не урегулирован вопрос о том, подлежит ли ознакомлению проверяемое лицо с решением о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Предлагается дополнить абзац 2 пункта 6 статьи 101 НК РФ:

Копия решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения ".

12. Предложения по созданию и внедрению системы балльной оценки работы налоговых инспекторов, включающей: введение критериев оценки эффективности деятельности налоговых инспекторов,

- установление для каждого критерия нормативного показателя;

- оценка отклонения работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя;

- разработка организационных мер, принимаемых по итогам оценки работы инспекторов.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основе предложения призваны обеспечить повышение научного уровня совершенствования нормативно-правовой регламентации налоговых проверок, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке соответствующих актов российского налогового законодательства. Рассматривая теоретико-правовые вопросы налогового контроля, его субъектов, видов, форм и методов, особенностей правового и организационного обеспечения налоговых проверок, включая теоретические подходы к унификации и гармонизации налоговых норм, диссертант выявляет приоритетные направления совершенствования российского налогового законодательства в данной области.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при проведении последующих научных изысканий в рамках финансового и налогового права.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что:

- выводы и предложения, сформулированные на основе исследования, имеют целью способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области;

- содержащийся в работе материал может быть использован в качестве учебного пособия по исследованной тематике;

- отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе при проведении семинаров, прочтении лекций, проведении научных кружков и круглых столов по финансовому и налоговому праву;

- некоторые положения исследования, носящие методический характер, могут быть непосредственно использованы сотрудниками финансовых и налоговых органов в своей практической деятельности.

Практическое внедрение результатов диссертационного исследования должно способствовать повышению эффективности проводимых мероприятий налогового контроля, своевременному выявлению налоговыми органами возможных нарушений налогового законодательства и минимизации последствий данных фактов, созданию более эффективного механизма обжалования действий и бездействий органов налогового контроля и защиты интересов налогоплательщиков, а также установлению отношений сотрудничества и кооперации между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Апробация результатов исследования осуществлялась в форме опубликования основных положений диссертационного исследования в трех научных статьях, внедрения положений проведенного исследования в учебный процесс Московского гуманитарного университета (курсы налогового и финансового права), а также практическую деятельность Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3. Кроме того, основные теоретические положения диссертации использовались автором при подготовке и представления докладов на научно-практических конференциях и семинарах: "Налоговая безопасность бизнеса" (Москва, 18 мая 2006 года), "Обжалование действий и бездействия налоговых органов" (Москва, 19 мая 2006 года.), "VIII научная конференция аспирантов и докторантов" (Московский гуманитарный университет, 2007 год), "IX научная конференция аспирантов и докторантов" (Московский гуманитарный университет, 2008 год)".

Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования, состоит из введения, трех глав, состоящих из семи параграфов, заключения, а также списка используемых нормативно-правовых актов и литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Пузырева, Елена Александровна

Заключение

В настоящее время особенно важно создание оптимальной системы налогового контроля, которая обеспечит баланс публичных и частных интересов, позволит обеспечить стабильно высокое поступление налогов и сборов в бюджетную систему с наименьшими затратами трудовых и финансовых ресурсов.

Основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов является налоговая проверка. На сегодняшний день налоговое законодательство в области организации и проведения налоговых проверок окончательно не сформировалось, многие аспекты их проведения не урегулированы законом. В связи с чем, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС России, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.

В современных условиях налоговой и административной реформы происходит изменение экономических отношений и становление принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налоговой проверки.

В заключении изложим выводы, которые сделаны в результате исследования института налогового контроля и его основной организационно-правовой формы - налоговой проверки. А также представим предложения по совершенствованию нормативно-правового и организационного обеспечения налоговых проверок.

1. Анализ различных концептуальных взглядов на теорию контроля вообще и налогового контроля в частности, позволил сформулировать собственное определение налогового контроля. Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по проверке соблюдения требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, проводимая в целях предотвращения налоговых правонарушений, а также восстановления нарушенных прав, недопущения таких нарушений в будущем и принятия решений в соответствии с законодательством.

2. Сущность налогового контроля выражается в управленческой деятельности уполномоченных государственных органов с использованием форм и методов контроля за соблюдением подконтрольными субъектами норм налогового законодательства, и состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания. Налоговый контроль рассмотрен не как статическая система, а как постоянно развивающийся динамичный, совершенствующийся институт, входящий в единую систему государственного управления. Налоговый контроль определяется не только как особая деятельность уполномоченных органов, но и как функция и элемент государственного управления. И та, и другая сторона налогового контроля находятся в неразрывном единстве.

3. Совершенствование налогового контроля должно осуществляться не только в рамках выполнения основной задачи - контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, но и еще одной немаловажной задачи -предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, которая должна быть законодательно закреплена, а на основании реализации данной задачи должны быть законодательно закреплены предупредительные меры.

4. Анализ теоретических основ форм и мероприятий налогового контроля, а также правоприменительной практики, дал возможность сделать вывод о необходимости разграничения понятий «форма» и «мероприятие» в налоговом законодательстве. Отсутствие законодательного разграничения форм и мероприятий налогового контроля и их исчерпывающего перечня приводит к появлению в деятельности налоговых органов всевозможных разновидностей проверок налогоплательщиков, порядок проведения которых не урегулирован налоговым законодательством. В работе предлагается нормативное определение понятий «форма» и «мероприятие», а также их закрытый перечень.

5. Предложение по нормативному определению понятия налоговой проверки. Статья 82 НЕС РФ фактически лишь перечисляет формы налогового контроля, не определяя их и не раскрывая содержание каждой. Такое положение на практике приводит к расширительному толкованию полномочий налоговых органов по осуществлению контроля.

6. На основе анализа правоприменительной практики сделан вывод о том, что нормы, регулирующие порядок проведения налоговых проверок имеют ряд неурегулированных либо требующих доработки положений. К наиболее существенным из них относятся: неурегулированность вопроса о возможности проведения самостоятельной выездной проверки обособленного подразделения, которое не имеет статуса филиала или представительства;

- неясность норм, определяющих перечень документов, истребуемых при проведении камеральной проверки по НДС для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов;

- несовершенство законодательной базы в части регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции;

- отсутствие ясности в норме, устанавливающей обязанность налогового органа направить требование о внесении исправлений в документы, представленные налогоплательщиком в составе отчетности;

- отсутствие правовой рагламентации ряда вопросов, касающихся института дополнительных мероприятий налогового контроля;

- неурегулированность вопроса о законности проведения камеральной проверки и вынесения по ее результатам решения с нарушением установленного Кодексом срока1;

1 Сейчас камеральную проверку надлежит проводить строго в трехмесячный срок, поскольку основания для ее продления или приостановления в Кодексе отсутствуют.

- отсутствие нормы, определяющей момент окончания камеральной проверки.

В работе обоснованы и сформулированы конкретные пути решения данных проблем.

7. Качество налогового контроля может быть улучшено посредством повышения эффективности планирования выездных налоговых проверок. В настоящее время не получил подробного законодательного закрепления вопрос порядка подготовки к проведению налоговых проверок. Совершенствование процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок необходимо для рациональной организации системы налогового контроля. Применение данной процедуры поможет повысить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов эффективность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков. В работе сделан вывод о целесообразности подготовки и внедрения программного обеспечения, позволяющего полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых значений для организаций соответствующих отраслей экономики, а также оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

8. Анализ действующей в Германии системы балльной оценки работы налоговых инспекторов, позволил сделать вывод о целесообразности создания и внедрения данной системы оценки в российских налоговых органах. Система оценки налоговых инспекторов, проводящих контрольные проверки, включает:

-введение критериев оценки эффективности деятельности налоговых инспекторов, установление для каждого критерия нормативного показателя; оценка отклонения работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя; разработка организационных мер, принимаемых по итогам оценки работы инспекторов.

Представляется, что такая система оценки позволит объективно учесть результаты деятельности каждого из налоговых инспекторов, эффективно распределять нагрузку при планировании их работы, что представляется должно повысить эффективность проведения налоговых проверок.

Подводя итог сказанному можно сделать вывод о том, что налогово-контрольная деятельность остается недостаточно изученной, вызывает много споров и разногласий. Существует необходимость восполнения пробелов в законодательстве и разработки единой теоретической базы осуществления налогового контроля. Полагаем, что законодательное закрепление предложенных мер позволит повысить эффективность налогового контроля, обеспечит предпосылки для эффективной защиты налогоплательщиками нарушенных прав, и, в конечном итоге, будет способствовать повышению их правовой культуры, пониманию необходимости добровольного исполнения налоговой обязанности и установлению отношений сотрудничества и кооперации между налоговыми органами и налогоплательщиками. Положенные в основу таких предложений, выводы и общетеоретические обоснования, представленные в настоящей работе, в свою очередь, могут служить не только ориентиром для законодателя при регулировании отношений, связанных с проведением налоговых проверок, но также и предметом дальнейшей научной дискуссии, посвященной возможным путям развития полномочий государственных органов по проведению контрольных мероприятий, совершенствованию их форм и содержания.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Пузырева, Елена Александровна, 2009 год

1. Нормативно-правовые акты

2. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12.12.1993 //Российская газета. 1993. 25 декабря. № 237.

3. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 № 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" //Российская газета. 1997. № 245.

4. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 №95-фЗ //Собрание законодательства РФ. 2002. № 30. Ст.3012.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст.3301.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст.410.

7. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 №138-Ф3 //Собрание законодательства РФ. 2002. № 46. Ст.4532.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст.3340.

10. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 2003. № 22. Ст.2066.

11. Федеральный закон от 26.11.2008 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" //Собрание законодательства РФ. 2008. № 48. Ст. 5519.

12. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации'У/Собрание законодательства РФ. 1999. № 28. Ст. 3487.

13. Федеральный закон от 11.06.2003 № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"//Собрание законодательства РФ. 2003. № 24. Ст. 2249.

14. Закон РФ от 18.04.1991 № 1026-1 "О милиции"// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503.

15. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"// Ведомости СНД и ВС РСФСР.1991. № 15. Ст. 492.

16. Закон РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР"// Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

17. Указ Президента Российской Федерации от 19.07.2004 № 927 "Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации".//Собрание законодательства РФ Собрание законодательства РФ. 2004. № 30. Ст. 3149.

18. Указ Президента Российской Федерации от 9.03.2004 № 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"// Собрание законодательства РФ. 2004. № 11. Ст. 945.

19. Указ Президента Российской Федерации от 23.12.1998 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"//Собрание законодательства РФ. 1998. №52. Ст. 6393.

20. Указ Президента Российской Федерации от 30.04.1998 № 483 "О структуре федеральных органов исполнительной власти'У/Собрание законодательства РФ. 1998. № 18. Ст. 2020.

21. Указ Президента Российской Федерации от 31.12.1991 № 340 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации"// Российская газета. 1992.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.07.2006 № 459 "О Федеральной таможенной службе"// Собрание законодательства РФ. 2006. № 32. Ст. 3569.

23. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"// Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.

24. Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 № 888 "О Федеральной целевой программе "Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)"// Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 2). Ст. 32.

25. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 19.01.2006 № 38-р "О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы)".// Собрание законодательства РФ. 2006. № 5. Ст. 589.

26. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"// Экономика и жизнь. 2007. №23.

27. Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации от 10.11.2004 № 730 "Об утверждении структуры центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации".// Щит и меч. 2004. №48.

28. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 08.10.1999 № АП-3-16/318 "Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок"// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 48.

29. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.07.2007 № 03-02-07/1-346.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

30. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.04.2007 № 03-02-07/1-190.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

31. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.11.2006 № 03-02-07/1-324.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

32. Письмо Федеральной таможенной службы Российской Федерации от 26.08.2005 № 01-06/29487 "О введении в действие Соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТС России".// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

33. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.08.2005 №03.02-07/1-224".// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

34. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.03.2002 №04.00-11 "О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля".// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

35. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2006 № 03-0207/1-3. // Документы и комментарии. 2006. № 4.

36. Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.06.2001 № 04-01-10/2-55// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

37. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.07.2007 № 2785/07// Вестник ВАС РФ. 2007. № Ю.

38. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.05.2006 № 14873/05//Вестник ВАС РФ. 2006. № 8.

39. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.10.2007 № 15038/05.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

40. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.10.2007 № 12148/07.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

41. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.12.2005 № 15038/05.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

42. Постановление Президиума Высшего Арбитражного РФ от 29.05.2001 № 543/01 // Вестник ВАСРФ. 2001. № 11.

43. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.05.2006 № 14766/05.// Вестник ВАС РФ. 2006. № 8.

44. Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".//Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

45. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.10.2007 № 15038/05 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

46. Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2008 по делу № А48-274/08-6. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

47. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2008 по делу № А42-5635/2007. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

48. Постановление ФАС Северно-Кавказского округа от 02.06.2008 № Ф08-2474/2008. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

49. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2008 № Ф08-2553/2008 по делу № А32-7569/2007-63/194.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

50. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2008 по делу № Ф08-9000/07-3380А.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

51. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 № А56-45570/2006.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

52. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2007 по делу № Ф08-7991/07-2983А.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

53. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 № А78-2319/07-СЗ-8/119-Ф02-7984/07 по делу № А78-2319/07-СЗ-8/119.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

54. Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 № А65-29298/06.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

55. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 № А42-12847/2005 // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

56. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 № Ф04-4768/2007(3 63 83-А70-37) // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

57. Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.2007 № А35-2091/05-025 Л Справочно-правовая система Консультант Плюс.

58. Постановление ФАС Поволжского округа от 14.11.2006 по делу № А65-7085/06.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

59. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 № Ф04-7672/2006(28490-А27-33)// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

60. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2006 № Ф04-5774/2006(26190-А46-33)// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

61. Постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2006 по делу № А09-391/06-29.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

62. Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2006 № КА-А40/4199-06.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

63. Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2006 № КА-А40/2122-06.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

64. Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 № А55-1663/05-34.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

65. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2006 № Ф08-364/2006-167А.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

66. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2006 № Ф03-А24/05-2/4441.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

67. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.02.2006 № Ф03-А73/05-2/4852.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

68. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2006 № А05-12138/2005-22.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

69. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2006 № Ф04-8886/2005(17756-А46-25)./ Справочно-правовая система Консультант Плюс.

70. Постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2006 № А65-12104/2005-СА1-32.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

71. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 № А65-37589/2005-СА1-42.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

72. Постановление ФАС Поволжского округа от 11.04.2006 по делу № А65-22075/2005-СА2-8.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

73. Постановление ФАС Северо-западного округа от 26.12.2005 № А05-9764/05-1.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

74. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2005 № Ф04-8517/2005(17326-А45-33)./ Справочно-правовая система Консультант Плюс.

75. Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2005 № А55-1267/2005-51.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

76. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № АЗЗ-4162/03-СЗ-Ф02-3967/05-С1./ Справочно-правовая система Консультант Плюс.

77. Постановление ФАС Уральского округа от 11.08.2005 по делу № А71-122/05-А5.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

78. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 № А66-12948/2004.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

79. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2005 № А19-10660/04-5-Ф02-1574/05-С1.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

80. Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005 № А57-18380/04-17.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

81. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2005 № А29-6148/2004а./ Справочно-правовая система Консультант Плюс.

82. Постановление ФАС Северо-западного округа от 09.03.2005 № А56-36603/04.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

83. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9.02.2005 № Ф04-151/2005(8265-А45-25).// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

84. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2005 № А05-4231/04-18.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

85. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2005 № А05-9703/04-20.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

86. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2004 № А56-50241/03.

87. Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2004 № А64-1885/03-16.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

88. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2004 № Ф04-5939/2004(А27-4102-6).// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

89. Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2004 № КА-А40/4996-04.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

90. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2004 № А05-13463/03-12.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

91. Постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2004 по делу № Ф09-1969/04-АК.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

92. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2004 № А05-6315/03-14.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

93. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2004 № АЗЗ-122/03-СЗн-Ф02-4906/03-С1.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

94. Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2004 № А35-3999/03-С20.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

95. Постановление ФАС Московского округа от 08.01.2004 № КА-А40/10761-03.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

96. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2003 № А05-7347/03-9.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

97. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2003 № А05-7491/03-13.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

98. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.11.2003 № Ф08-4315/2003-1656А.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

99. Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2003 № А54-1437/03-С11.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

100. Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2003 по делу № Ф09-3500/03-АК.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

101. Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2003 № А57-1246/03-7.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

102. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2003 № АЗЗ-2644/03-СЗ-Ф02-2778/03-С1.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

103. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2003 по делу № А42-8072/02-С4.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

104. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2003 № А52/464/2003/2.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

105. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2003 № А56-5061/03.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

106. Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2003 № Ф09-2059/03-АК.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

107. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2003 № А56-5064/03.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

108. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2003 по делу № Ф04/1056-225/А27-2003.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

109. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2002 № Ф04/3809-706/А70-2002.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

110. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2002 № Ф04/3138-639/А46-2002.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

111. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2002 № А26-1220/02-02-07/54.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

112. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.05.2002 № А55-12396/01-28.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

113. Постановление ФАС Центрального округа от 27.05.2002 № А62-4121/2001.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

114. Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2002 по делу № КА-А40/470-02.// Справочно-правовая система Консультант Плюс.

115. Решение Арбитражного суда Читинской области от 14.07.2004 № А78-3567/2004-С2-19/4 // Читинское обозрение. 2004. № 44.3. Книги

116. Аверьянов А.Н. Системное познание мира. М.: Политиздат 1985.

117. Алексеев С.С. Общая теория права. Курс лекций. В 2 т. Т.2. М., 1982.

118. Алексеев П.В., Панин A.B. Философия. М., 1999.180

119. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М Административное право Российской Федерации: учебник. М.: ЗЕРЦАЛО, 1997.

120. Атаманчук Г.В. Теория государственного управления. М.: Юридическая литература, 1997.

121. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом (опыт системного исследования). М.: Политиздат, 1973.

122. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М., 1977.

123. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право. М.: Норма, 2005.

124. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.

125. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1976.

126. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Маркетинг, 2000.

127. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права/ Д.В. Винницкий. М.: Норма, 2000.

128. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.

129. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий. Л.: Изд. ЛГУ, 1985.

130. Годунов A.A. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975.

131. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003.

132. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.

133. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

134. Гуценко К.Ф., Ковалев М.А. Правоохранительные органы. М., 1999.

135. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.

136. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М., 2001.

137. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.

138. Данильчук О.В. Концепция планирования выездных налоговых проверок.// Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2007, № 6.

139. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: учебник / М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2000.166. .Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Монография. Воронеж, 1997.

140. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

141. Комментарий к Закону "О налоговых органах Российской Федерации" Г.В. Петрова. М.: Юридический Дом "Юстицинформ", 2001.

142. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Сост. С.Д. Шаталов С.Д. Учебное пособие. М.: МЦФЭР. 1999.

143. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 года)/ под ред. Г.В. Петровой. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.

144. Кочергин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М: Экономика, 1982.

145. Кочергин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1988.

146. Краматорский Я.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика, 1988.

147. Крохина Ю.А. Вступительная статья// Способы обеспечения налоговых обязанностей по Налоговому кодексу РФ. М.: Юрлитинформ, 2005.

148. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций / И.И. Кучеров. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001.

149. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах/ под ред. И.И. Кучерова. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001.

150. Малеин Н.С. Кредитно-расчетные отношения и финансовый контроль. М.: Наука, 1964.

151. Маликов М.К. Гносеологические основы реализации права: Учеб. пособие. Уфа: Башкирский университет, 1998.

152. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

153. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 1998.

154. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие/ под ред. A.A. Ялбулганова. М.: ЗАО "Юстицинформ", 2007.

155. Налоговое право России: учебник для ВУЗов/ под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2008.

156. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов и слушателей системы повышения квалификации / С.Г. Пепеляев (и др.) / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.

157. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. К.А. Непесов. М.: Волтерс Клувер, 2007.

158. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. Д.М. Щекин/ под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007.

159. Налоговый контроль/ под ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2001.

160. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики Безруков Г.Г., Казак А.Ю., Привалова С.Г. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003.

161. Никитин А. М. Бюджетное право: учебное пособие для ВУЗов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

162. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. Учебное пособие. СПб.: Питер, 2002.

163. Основы применения кибернетики в правоведении/ под ред. Н.С. Плевого. М.: Юридическия литература, 1977.

164. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М. "МЦФЭР". 2001.

165. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д.: Феникс, 2002

166. Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., 2000.

167. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996.

168. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. Аналитический обзор и сборник нормативных документов / Составители: Шохин С.О., Шлейников В.И. М.: Прометей, 1998.

169. Правоохранительные органы Российской Федерации. М., 1998.

170. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е издание, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.

171. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.

172. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Экономика, 1962.

173. Спиркин А.Г. Основы философии: Учеб. пособие для вузов. М: Политиздат, 1988.

174. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975.

175. Социальное управление: Словарь-справочник / под ред. В.И. Добренькова, И.М. Слепенкова. М.: Изд-во МГУ, 1994.

176. Студеникина М.С. Государственный контроль в сфере управления. М.: Юридическая литература, 1974.

177. Таможенное право: учебник для ВУЗов. Х.А. Андриашин, В.Г. Свинухов/ под ред. Х.А. Андриашина. М.: ЗАО "Юстицинформ", 2006.

178. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно -правовое исследование. М: НОРМА, 2001.

179. Тугаринов В.П. Соотношение категорий диалектического материализма. Д., 1956.

180. Философский словарь/под ред. И.Т.Фролова. 5-е издание. М.: Политиздат, 1986.

181. Финансовое право: Учебник/ под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996.

182. Финансовое право: Учебник / под ред. Н.И. Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 1999.

183. Финансовый контроль: учебное пособие./ Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. М.: Издательский дом "Камерон", 2004.

184. Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного финансового права. М., 1952.

185. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М., 1997.

186. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., 1983.

187. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Юнити, 1997.

188. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М.: Наука, 1981.

189. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1997.

190. Советский энциклопедический словарь / под ред. A.M. Прохорова. М.: Советская энциклопедия, 1984.

191. Юридический энциклопедический словарь/ под ред. А.Я. Сухарева. 2-е издание, дополненное. М.: Советская энциклопедия, 1987.

192. Surrey S. Tax Admi№istratio№ i№ U№derdevelopme№t Cou№tries. U№iversity of Miami LawRevew, Wi№ter 1958.

193. Bird R. The Admi№istrative Dimt№sio№ of Tax Refort i№ Developi№g Cou№tries. Washi№gto№, Duke U№iversity Press Durham a№d Lo№do№, 1989.4. Статьи

194. Васюченкова JI.B. Разработка критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков как мера по повышению налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков. // Все о налогах. 2007. № 10.

195. Воробьева А.Ю. Как налоговые органы планируют выездные проверки?// Налоговая проверка. 2007. № 5.

196. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. 2004. № 4.

197. Данилевский Ю.А., Овсянников Я.И. Система государственного контроля и аудита в России.// Бухгалтерский учет. 1999. № 3.

198. Демидова Н.Г., Кастальский В.Г. Правовые аспекты налоговых проверок // Аудиторские ведомости. 2002. № 8.

199. Интервью: Г.А. Суворова: "Работа с налогоплательщиками всегда была и будет приоритетом для налоговых органов".// Российский налоговый курьер. 2008. № 1-2.

200. Истребование документов в рамках камеральной налоговой проверки: что говорит закон. Сасов К. А.// Налоговед. 2005. №11.

201. Как изменится порядок возмещения сумм НДС экспортерам в 2007 году. Круглова Н.В.// Российский налоговый курьер. 2007. № 1-2.

202. Камеральная налоговая проверка. Титова С.И. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2008. № 9.

203. Кормилицын A.C. Формы и методы налогового контроля. // Административное и муниципальное право. 2008. № 6.

204. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля // Аудиторские ведомости. 2005. № 2.

205. Лермонтов Ю.М. Новый порядок проведения камеральных налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 10.

206. Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок// Адвокат. 2004. № 4.

207. Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок// Гражданин и право. 2003. № 6.

208. Михайлова O.P. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 3.

209. Мороз В.В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки.// Финансы. 2007. № 8.

210. Налоговые проверки: новый порядок регулирования. // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006.

211. Налоговые системы зарубежных стран (Начало) // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 9.

212. Налоговые споры: в суде и вне суда. О. Борисова. // ЭЖ-Юрист. 2007. №2.

213. Некрасов В.А. Порядок и особенности административно-правового регулирования перемещения товаров через российско-казахстанскую границу для обеспечения функционирования комплекса "Байконур". // Таможенное дело. 2006. № 1.

214. Ногина O.A. Правовое регулирование общих правил проведения камеральной налоговой проверки // Бюллетень "Налоги" УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 15.

215. Об итогах исполнения федерального бюджета за 2007 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации на 2008 год и на среднесрочную перспективу.// Налоги и налогообложение. 2008. № 5.

216. Об основных направлениях совершенствования законодательства о налогах и сборах, мерах по совершенствованию налогового администрирования и улучшению инвестиционного климата.// http://www.№alog.rWdocume№t.php?id=21101 &topic=root№alog.

217. О методике проверки НДС в сфере розничной торговли// Налоговая политика и практика. 2007. № 2.

218. Орешкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие // Финансовое право. 2001. № 1.

219. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права.// Юридический мир. 1998. №11-12.

220. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов (Начало).// Современный бухучет. 2008. № 6.

221. Пантюшов О.В. Процедура привлечения к налоговой ответственности (с учетом изменений, вступивших в силу с 01.01.2007). // Налоговая политика и практика. 2007. № 2.

222. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Швеция: опыт налогового администрирования// Налоговая политика и практика. 2004. № 3.

223. Полтева A.M. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных налоговых проверок. // Налоги (газета). 2008. № 17.

224. Прищепа М.А. Методы борьбы с неуплатой налогов. // Законодательство и экономика. 2004. № 7.

225. Сашичев В.В. Камеральная налоговая проверка // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 31.

226. Сердюков А.Э. Мы будем использовать все законные средства контроля и надзора в области налогов и сборов.// Российский налоговый курьер. 2006. № 22.

227. Синикова Н.В. Эффективный налоговый контроль — это не только выявление и пресечение налоговых нарушений, но и их предупреждение.//Российский налоговый курьер. 2008. №13-14.

228. Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. 2004. № 11.

229. Смирнова Е.Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов.// Налоговый вестник. 2008. № 2.

230. Старые новые проблемы возмещения НДС: читаем и применяем статью 176 Налогового кодекса РФ. Щербакова М.А.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 12.

231. Тарибо Е.В. Комментарий к постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П // Российская газета. 2005.

232. Титов A.C. Формы, методы и виды налогового контроля и их юридическое содержание.// Юрист. 2005. № 1.

233. Титов A.C. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4.

234. Трофимова Ж. Полчаса на все налоги// Российская Бизнес-газета. 2008. №653// http://www.rg.ni/2008/05/l 3/reglame№t.html

235. ФНС России перенимает британский опыт работы с налогоплательщиками// Российский налоговый курьер. 2006. №13-14.

236. Ходырев A.A. Роль и место соглашений о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства в системе международного права и правовой системе Российской Федерации.// Юрист-международник. 2004. № 2.

237. Читаем новый Налоговый кодекс // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. № 19.

238. Яковлев A.A. Налоговое планирование в 2008 году.// Ваш налоговый адвокат. 2008. № 2.

239. Диссертации и авторефераты

240. Головин А.Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2005.

241. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика: дисс. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2005.

242. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2004.

243. Захарова H.A. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2006.

244. Ильин А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: дисс. . канд. юрид. наук. М, 2007.

245. Морозов H.H. Департамент экономической безопасности МВД России как субъект обеспечения защиты национальных интересов в области экономики: дисс. . канд. эконом, наук. М., 2007.

246. Нарусов М.М. Ответственность и судебная практика по делам о нарушениях порядка осуществления налогового контроля: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.

247. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования: дисс. канд. юрид. наук. М., 2003.

248. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: дисс.докт.юрид.наук. М., 2003.

249. Полтева A.M. Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.

250. Садовская Т.Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук. Тюмень, 2007.

251. Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля трансфертного ценообразования: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2007.

252. Умрихин A.B. Использование зарубежного опыта в формировании и развитии органов налогового контроля Российской Федерации: автореф. дисс. канд. юрид. наук. 12.00.14. М., 2006.

253. Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации: дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2004.

254. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет: дисс. . канд. юрид. наук. Краснодар, 2001.

255. Шаров A.C. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2001.