Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Титов, Николай Юрьевич

• Титов, Николай Юрьевич
• кандидат юридических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Титов, Николай Юрьевич

Введение.

Глава I. Теоретические аспекты налогообложения иностранных инвестиций.

§ 1. Тенденции и этапы развития иностранных инвестиций.

§ 2. Основные финансово-правовые инструменты регулирования иностранных инвестиций.

Глава II. Налоговая политика Российской Федерации в отношении иностранных инвестиций.

§ 1. Понятие и основные направления налоговой политики Российской Федерации в сфере иностранных инвестиций.

§ 2. Правовые основы налогообложения иностранных инвестиций как составляющие налоговой политики Российской Федерации.

§ 3. Налоговая политика в отношении постоянного представительства как основной формы деятельности иностранных организаций в Российской Федерации.;.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в Российской Федерации»

Актуальность темы диссертационного исследования.

Происходящие в Российской Федерации на современном этапе процессы реформирования всех сфер общественной жизни требуют значительных финансовых затрат со стороны публичной власти. Мировой опыт решения подобных проблем свидетельствует о том, что привлечение иностранного капитала в национальную экономику выступает одной из закономерностей развития мирового хозяйствования на современном этапе. В этой связи важнейшим направлением экономической политики Российской Федерации видится создание благоприятного инвестиционного климата в стране, что должно способствовать увеличению иностранных инвестиций в российскую экономику для решения таких важнейших социальных проблем, как: рост внутреннего валового продукта, увеличение налоговых поступлений в бюджет, создание новых рабочих мест, направление дополнительных финансовых ресурсов на различные социальные программы, стимулирование развития отдельных отраслей хозяйства, использование зарубежных современных технологий и т.д.

Создание благоприятного инвестиционного климата представляется достаточно сложной задачей. Экономическая политика государства в этой сфере должна учитывать объективно существующие противоречия между частными интересами инвесторов и публичными, общественными интересами, строиться с учетом достижения баланса возникающих противоречий. Одной из важнейших составляющих экономической политики в процессе привлечения иностранных инвестиций является выработка и реализация налоговой политики, направленной на создание оптимального режима налогообложения иностранного инвестора.

Классическая экономическая теория рассматривала инвестиционные процессы как двигатель интернационализации и интеграции мировых экономик, влияющий на рост национального благосостояния1. Для осуществления коммерческой деятельности и капиталовложений в нашей стране иностранным организациям требуется соответствующая система гарантий, в том числе в сфере налогообложения. Представляется, что сущностью налоговой политики в данной сфере должен стать такой режим налогообложения, который позволит сочетать интересы бюджета страны с интересами инвесторов, четко определяя правовое положение налогоплательщиков - иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России.

Проводимая в нашей стране налоговая реформа прошла несколько этапов, анализ которых позволяет сделать вывод о том, что государство по-разному подходило к решению проблем налогообложения иностранных инвесторов. Рассмотрение названных этапов налоговой реформы позволяет выявить определенную взаимосвязь, закономерности в устанавливаемых режимах налогообложения иностранных инвесторов и привлекаемыми инвестициями в экономику страны. Это дает возможность учесть негативный или положительный опыт государственной экономической и в первую очередь налоговой политики для решения проблем увеличения иностранных инвестиций.

В последнее время повышается научный интерес к вопросам налогообложения, что вызвано актуальностью данной проблематики, ее сложностью и практической значимостью. Однако в проведенных исследованиях основное внимание уделялось лишь отдельным вопросам налогообложения иностранных лиц, они рассматривались как специфические субъекты налоговых правоотношений. Вместе с тем в настоящее время отсутствуют исследования, которые были бы направлены не только и не столько на анализ налогового режима для иностранных лиц, сколько на выявление взаимозависимости и взаимообусловленности особенностей налогообложения названных лиц и процессов привлечения иностранных

1 См. напр.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1935, т. 2, С. 314. 4 инвестиций в экономику страны. В этой связи представляется наиболее актуальным комплексно исследовать налогообложение иностранцев, правоприменительную практику в этой сфере, а также выявить закономерности проводимых преобразований в сфере налогов и поступающими финансовыми потоками от иностранных инвесторов.

Степень научной разработанности темы исследования. Исследованию проблем налогообложения иностранных лиц, а также отдельным аспектам налогового права в зарубежных странах посвящены работы отечественных авторов, в том числе исследования A.B. Басова, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, В.А. Кашина, А.Н. Козырина, О.Ю. Коннова, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, A.A. Петрова, Г.В. Петровой, A.A. Петрыкина, В.В, Поляковой, JI.B. Полежаровой и др.

Вопросы международного налогового права подробно исследовались учеными зарубежных стран, включая Р. Деренберга, К. Вогеля, М.В. Кэрола, Д. Розенберга, Э. Боди, А. Кейна, А.Д. Маркуса, П. Фишера и др.

Наиболее фундаментальной работой, посвященной проблемам налогообложения за рубежом, является монография Г.П. Толстопятенко «Европейское налоговое право».

Основу современных исследований проблем налогового права составляют труды дореволюционных российских ученых, в частности A.A. Исаева, В.А. Лебедева, A.A. Соколова, Н.И. Тургенева, Г.Ф. Шершеневича, И.И. Янжула.

Комплексный характер предпринятого исследования обусловил изучение работ экономистов, посвященных вопросам в области инвестиционной деятельности, в том числе трудов H.H. Вознесенской, А.Г. Донгарова, С. Журавлева, Ю.А. Майорова, A.B. Чистова и др.

Общую теоретическую базу настоящей работы составили труды специалистов в области финансового и административного права: А.П. Алехина, И.И. Веремеенко, JI.K. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Р.Ф. Захаровой, М.В. Ивлиевой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко,

M.B. Карасевой, E.A. Ровинского, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, Д.М. Щекина и других.

При написании диссертации особое внимание уделялось изучению трудов специалистов в области международного права, посвященных изучению правового регулирования инвестиционных процессов, включая работы М.М. Богуславского, А.Г. Богатырева, В.В. Витрянского, Н.Г. Дорониной, В.П. Звекова, Г.К. Дмитриевой, Т.Н. Нешатаевой, И.И. Лукашука, JI.A. Лунц, P.A. Мюллерсона, Г.И. Тункина, Л.М. Энтина и др.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения иностранных инвесторов по законодательству Российской Федерации.

Предметом исследования выступает законодательство Российской Федерации, регулирующее инвестиционную деятельность иностранных лиц, их налогообложение, а также международные договоры по вопросам налогообложения, теоретические монографические исследования, материалы практики.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является определение особенностей налогообложения иностранных лиц (юридических) по законодательству Российской Федерации, выявление взаимосвязей между установленным режимом налогообложения, включая различного рода льготы, преференции, и повышением активности инвестиционной деятельности, выработка предложений по совершенствованию налогового и инвестиционного законодательства.

Для достижения поставленных целей исследования автором выдвигались и были решены следующие задачи: а. изучен международный опыт регулирования транснациональных перемещений капитала и выявлены общие закономерности правового регулирования налогообложения иностранных инвестиций; b. на основе анализа различных этапов проводимой в стране налоговой реформы определены основные налоговые инструменты, используя которые государство может регулировать инвестиционные процессы в целях их активизации; c. рассмотрены и классифицированы источники правового регулирования налогообложения иностранных инвестиций в РФ;

1. определены основные направления и этапы налоговой политики РФ в отношении иностранных инвесторов в настоящее время в условиях рыночных реформ; е. изучены международные соглашения об избежании двойного налогообложения для приведения в соответствие с ними национального законодательства о налогах, что является одним из важнейших условий стимулирования иностранных инвестиций в экономику нашей страны.

Методологическая основа диссертационного исследования. Работа основана на принципах комплексного и всестороннего исследования правового регулирования налоговых отношений с участием иностранных инвесторов. При исследовании законодательства, международных договоров, практики в сфере налогообложения иностранных инвесторов широко использовались методы сравнительного правоведения, выделения общего и особенного в правовом регулировании налогообложения в разных странах, на разных этапах проводимой налоговой реформы в нашей стране, формально-логический метод, исторический подход. Анализ исследуемых явлений сочетает характеристику экономического содержания налогов как инструмента воздействия на процессы привлечения иностранных инвестиций с их правовой формой выражения.

Научная новизна диссертации заключается в том, что это одно из первых комплексных монографических исследований правового регулирования налогообложения иностранных инвестиций в Российской Федерации.

Отсутствие системного подхода к разработке нормативно-правовой базы свидетельствует о нестабильности правового положения иностранных организаций, осуществляющих инвестиции в экономику нашей страны, что требует теоретического исследования специфики их налогообложения.

Анализируя в целом вопросы налогообложения иностранных инвесторов, соискатель стремится выявить основные тенденции при проведении налоговой реформы, включая инвестиционную сферу.

Исследование данных проблем обусловливает ряд выводов и положений, направленных на совершенствование правового регулирования налогообложения иностранных инвесторов.

На защиту выносятся следующие выводы и положения:

1. В условиях переходной экономики в целях привлечения иностранных инвестиций, создания благоприятного инвестиционного климата и соответствующей этому налоговой системы государство должно использовать следующие методы: a. обеспечение стабильности налогового законодательства в течение всего налогового периода; b. отказ от неоправданной множественности налогов, недопустимость дискриминации и дифференциации налогоплательщиков в зависимости от форм собственности; c. установление относительно низких ставок налогов на производителей в тех случаях, когда они инвестируют капиталы в создание новых производственных мощностей на территории страны;

1. освобождение от налогов части прибыли, полученной от увеличения объема реализации производимой продукции; е. полное или частичное освобождение от налогообложения вкладов иностранных инвесторов и прибыли предприятий, направляемых на развитие производства, внедрение и применение новых технологий (НИОКР), содержание объектов социальной сферы; предоставление налоговых льгот вновь создаваемым или реконструированным предприятиям.

2. Основными препятствиями в сфере правового регулирования иностранных инвестиций в экономике России является часто меняющееся налоговое законодательство и его несовершенство, заключающееся в следующем: a. отсутствие в большинстве налоговых законов базовых юридических понятий; b. несоответствие понятийного аппарата налогового законодательства инвестиционному; c. налоговое регулирование не учитывает действие иных механизмов государственного управления экономикой; с1. структура и содержание норм налоговых законов отличаются противоречивостью; е. действующее налоговое законодательство преимущественно направлено на обеспечение фискальной функции налогов;

Г, для российского налогового законодательства характерен различный подход к налогообложению иностранных и российских юридических лиц.

3. Налоговая политика - это особый вид государственной правовой политики в налоговой сфере, заключающийся в выработке стратегических целей формирования налоговой системы страны, соответствующей рыночным отношениям, в образовании необходимой нормативно-правовой базы, а также в создании условий ее реализации для достижения целей оптимального и эффективного налогообложения как основного источника формирования бюджета страны. Налоговая политика в отношении иностранных инвесторов должна иметь стимулирующее воздействие на инвестиционные процессы.

4. В целях создания благоприятного инвестиционного климата необходимо устранить сложившиеся в 90-е годы XX века противоречия федерального налогового и инвестиционного законодательства с региональным, а также противоречия между регионами в законодательном регулировании инвестиционной сферы и налогообложения иностранных инвесторов.

Сложившиеся противоречия могут быть разрешены путем формирования новых и внесения изменений в уже действующие налоговые и инвестиционные нормы: a. для уточнения понятий «иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования» в целях налогообложения дополнить пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определением иностранного инвестора, которое содержится в инвестиционном законодательстве; b. предусмотреть в Налоговом кодексе норму, согласно которой «дополнительные льготы по налогу на прибыль организаций в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены»; c. предоставить дополнительные гарантии компенсации при национализации и реквизиции имущества иностранным инвесторам (юридическим лицам), учредителями которых могут выступать российские граждане и организации, осуществляющие инвестиции преимущественно из оффшорных территорий, внеся соответствующие дополнения в понятие «иностранный инвестор», содержащееся в Федеральном законе «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»; внести изменения в соответствующие статьи главы 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции», направленные на отмену взимания налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Это обусловлено тем, что в настоящее время из-за нестабильности российского законодательства, отсутствия научного концептуального и долгосрочного подхода к развитию важнейших отраслей экономики привлекательная для иностранного инвестора схема «раздел продукции вместо налогов» заменена иной схемой, предусматривающей налогообложение, что неизбежно повлечет за собой отток иностранного капитала и замораживание многих инвестиционных проектов, в реализации которых заинтересовано наше государство.

5. В настоящее время в российском законодательстве отсутствует четко определенное понятие постоянного представительства, в частности, в законе не содержатся такие ключевые понятия, как: «постоянное место», «регулярное осуществление своей деятельности». Предлагается дополнить определение постоянного представительства, содержащееся в статье 306 Налогового кодекса: после слов «любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации» добавить: «созданное в установленном порядке на территории РФ (в т.ч. и на территории континентального шельфа, экономической и исключительной зон Российской Федерации, иных составных частях территории Российской Федерации, а не только на сухопутной территории Российской Федерации) и по месту нахождения которого создано хотя бы одно стационарное место на срок более одного календарного месяца».

6. Одновременное применение таких методов избежания двойного налогообложения, как метод независимого предприятия и фракционный метод, создает неопределенность и двусмысленность толкования налогового законодательства, что может также привести к двойному налогообложению и несправедливому распределению налоговой нагрузки между государствами.

7. Регистрация иностранных инвесторов должна осуществляться уполномоченным органом - Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ, в отличие от регистрации иных юридических лиц в налоговых органах, что позволит аккумулировать необходимую информацию об иностранных инвесторах, инвестициях, их направленности, целевом характере и реализации инвестиционных программ в различных регионах страны, общих тенденциях инвестиционных процессов.

8. В настоящее время в законодательстве выделяются такие виды иностранных инвестиций, как: прямые, портфельные, смешанные. Предлагается введение в научный оборот и законодательное закрепление нового вида иностранных инвестиций - кредитные инвестиции, к которым относятся привлекаемые из зарубежных кредитных организаций и размещаемые на условиях возвратности, платности и срочности ресурсы через банковскую систему РФ на финансирование инвестиционных программ.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования. Выработанные в данной работе положения направлены на уточнение отдельных понятий, категорий налогового права в целях наиболее эффективного их использования при регулировании налогообложения иностранных лиц, делаются теоретические выводы о взаимосвязи между соответствующим режимом налогообложения и процессом активизации иностранных инвестиций. Проведенный анализ налогового и инвестиционного законодательства на различных этапах реформирования нашего общества позволил определить конкретные правовые способы, в первую очередь в сфере налогов, способствующие созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования. Автором формулируются концептуальные предложения по внесению изменений и дополнений в налоговое и инвестиционное законодательство, что повлияет на формирование правоприменительной практики налоговых органов.

Сформулированные выводы и предложения могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий по курсам «Финансовое право», «Налоговое право», спецкурсу «Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в Российской Федерации».

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования использовались автором при проведении занятий по финансовому праву в МГИМО (Университет) МИД России, в четырех опубликованных статьях по проблематике диссертации. Ряд выводов и предложений диссертации были учтены при разработке законопроекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственном регулировании развития авиации».

Структура диссертационного исследования. Цели и задачи диссертации обусловили ее структуру, состоящую из введения, двух глав и заключения, а также списка использованной литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Титов, Николай Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенного в рамках настоящей работы исследования, целью которого являлось определение особенностей налогообложения иностранных лиц по законодательству Российской Федерации, выявление взаимосвязей между установленным режимом налогообложения и повышением активности инвестиционной деятельности, были сделаны следующие выводы.

1. Налоги являются одним из наиболее эффективных средств государственного регулирования международных экономических отношений. Развитие экономических связей между государствами, объективные потребности нашей страны в увеличении притока иностранных инвестиций делают проблемы налогообложения иностранных лиц все более актуальными. Решение названных проблем связано со сбалансированным распределением между странами прав на налогообложение доходов от капиталов от такой деятельности и, как следствие, с повышением эффективности внешнеэкономических связей между государствами, а также с достижением согласованности бюджетных интересов государства, привлекающего инвестиции, с необходимостью создания благоприятных инвестиционных условий.

Иностранные инвесторы также заинтересованы в урегулировании названных проблем, поскольку для них актуальным остается вопрос об избежании двойного налогообложения.

2. Международный опыт регулирования транснациональных перемещений капитала свидетельствует об общих закономерностях правового регулирования названной сферы общественных отношений, которые заключаются, в частности, в следующем. В странах с развитой экономикой отсутствует специальное инвестиционное законодательство в отношении иностранных инвестиций, обычно все существующие инвестиционные нормы равным образом распространяются как на отечественного, так и на зарубежного инвестора, а имеющиеся различия или особенности закрепляются в соответствующих межгосударственных нормативных актах. Для развивающихся стран, и в особенности стран с переходной экономикой, напротив, характерным является наличие специального законодательства, посвященного условиям деятельности на их территориях иностранного капитала. Кроме этого, законодательству этих стран присуща еще одна черта - наделение иностранных инвесторов и предприятий с их участием особыми, по сравнению с отечественными инвесторами, льготами и привилегиями.

3. Сформулировано определение налоговой политики как особого вида государственной правовой политики в налоговой сфере, заключающейся в выработке стратегических целей формирования налоговой системы страны, соответствующей рыночным отношениям, в образовании необходимой нормативно-правовой базы, а также в создании условий ее реализации для достижения целей оптимального и эффективного налогообложения как основного источника формирования бюджета страны.

Налоговая политика Российской Федерации в отношении иностранных инвесторов прошла два этапа: первый этап относится к 1991- 1995 годам; второй этап охватывает 1995-2003 годы, на которых государство по-разному строило свою инвестиционную и налоговую политику относительного иностранных инвестиций.

4. Привлечению иностранных инвестиций в российскую экономику препятствует: 1) часто меняющееся налоговое законодательство; 2) отсутствие в большинстве налоговых законов базовых юридических понятий; 3) несоответствие понятийного аппарата налогового законодательства инвестиционному; 3) налоговое регулирование не учитывает действие иных механизмов государственного управления экономикой; 4) противоречивость содержания ряда норм налоговых законов; 5) преимущественно фискальная направленность действующего налогового законодательства; 6) наличие различного подхода к налогообложению иностранных и российских юридических лиц.

5. В условиях переходной экономики в целях привлечения иностранных инвестиций, создания благоприятного инвестиционного климата и соответствующей этому налоговой системы государство должно: 1) обеспечить стабильность налогового законодательства в течение всего налогового периода; 2) отказаться от неоправданной множественности налогов; 3) предусмотреть в законодательстве снижение ставок налогов на производителей в тех случаях, когда они инвестируют капиталы в создание новых производственных мощностей на территории страны; 4) освободить от налогов часть прибыли, полученной от увеличения объема реализации производимой продукции; 5) предусмотреть в законодательстве полное или частичное освобождение от налогообложения вклады иностранных инвесторов и прибыль предприятий, направляемых на развитие производства, внедрение и применение новых технологий (НИОКР), Содержание объектов социальной сферы; 6) предоставить налоговые льготы вновь создаваемым или реконструированным предприятиям.

6. Сложившиеся противоречия могут быть разрешены путем формирования нового и внесения изменений в уже действующие налоговые и инвестиционные законодательные акты: a. для уточнения понятий «иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования» в целях налогообложения дополнить пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определением иностранного инвестора, которое содержится в инвестиционном законодательстве; b. предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации норму, в соответствии с которой «дополнительные льготы по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены»; с. предоставить дополнительные гарантии компенсации при национализации и реквизиции имущества иностранным инвесторам, учредителями которых могут выступать российские граждане и; организации, осуществляющие инвестиции преимущественно из оффшорных территорий, внеся соответствующие дополнения в понятие «иностранный инвестор», содержащееся в Федеральном законе «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» и др.

7. В настоящее время в российском законодательстве отсутствует четкое понятие постоянного представительства, в частности в законе не содержатся такие ключевые понятия, как: «постоянное место», «регулярное осуществление своей деятельности». Предлагается дополнить определение постоянного представительства, содержащееся в статье 306 Налогового кодекса Российской Федерации и после слов «любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации» добавить: «созданное в установленном порядке на территории Российской Федерации (в т.ч. и на территории континентального шельфа, экономической и исключительной зон Российской Федерации, иных составных частях территории Российской Федерации, а не только на сухопутной территории Российской Федерации); и по месту нахождения которого создано хотя бы одно стационарное место на срок более одного календарного месяца».

8. Регистрация иностранных инвесторов должна осуществляться уполномоченным органом - Торгово-промышленной палатой при Министерстве Юстиции РФ, в отличие от регистрации иных юридических лиц в налоговых органах, что позволит аккумулировать необходимую информацию об иностранных инвесторах, инвестициях, их направленности, целевом характере и реализации инвестиционных программ в различных регионах страны, общих тенденциях инвестиционных процессов.

9. Привлекательная для иностранного инвестора схема «раздел продукции вместо налогов» в настоящее время заменена иной схемой, предусматривающей налогообложение, что неизбежно влечет за собой отток иностранного капитала и замораживание многих инвестиционных проектов, в реализации которых заинтересовано наше государство. В этой связи предлагается внести изменения в соответствующие статьи главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции», содержащие нормы, направленные на отмену взимания налога на добавленную стоимость на товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции.

Решение выявленных в ходе исследования проблем правового регулирования налогообложения иностранных инвесторов позволит сформировать стабильное законодательство, учитывающее и сочетающее интересы государства и инвестора, создать благоприятный инвестиционный климат в целях привлечения дополнительных ресурсов в экономику страны для решения социальных проблем.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Титов, Николай Юрьевич, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации. СЗ РФ. 1999. N 18. Ст. 2208.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; 1996. № 5. Ст. 410; № 9. Ст. 733; № 34. Ст. 4025; Ст. 4026; 1997. № 43. Ст. 4903; 1999. № 28. Ст. 3471; № 51. Ст. 6288; 2001. № 17. Ст. 1644.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 1. СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 2. СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

5. Основы законодательства об иностранных инвестициях в СССР. Приняты Верховным Советом СССР 05 июля 1991 года N 2302-1. -Ведомости СНД и ВС СССР, 1991 год, N 31, Ст. 880.

6. Закон РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР» от 04.07.1991 № 1545 Ведомости СНД и ВС РСФСР. 18.07.1991. № 29. Ст. 1008.

7. Закон Российской Федерации «Об инвестиционном налоговом кредите» от 20.12.1991 № 2071-1 Ведомости СНД и ВС РФ. 19.03.1992. № 12. Ст. 603.

8. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 № 2116-1- Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 525.

9. Закон Российской Федерации «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1 СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.

10. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 № 225-ФЗ СЗ РФ. 1996. №1.18.

11. Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 № 160-ФЗ СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493.

12. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ СЗ РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст. 3430.

13. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 № 129-ФЗ СЗ РФ. 2001. № 33 (часть 1). Ст. 3431.

14. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 №173-Ф3 Российская газета. 2003. 17 декабря.

15. Постановление Верховного Совета РСФСР «О создании зон свободного предпринимательства» от 14.08.1990 года №106-1.- Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1990. N 7. Ст. 107.

16. Постановление Верховного Совета СССР «О введении в действие основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР» от 05.08.1991 № 2303-1. Ведомости СНД и ВС СССР. 1991 год. N 31. Ст. 881.

17. Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц» от 12 мая 1978 года -Свод законов СССР. 1990. том 5. с. 485.

18. Указ Президента СССР «Об иностранных инвестициях в СССР» от 26.10.1990 № УП-942 Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. № 44. Ст. 944.

19. Указ Президента Российской Федерации «О создании международного агентства по страхованию иностранных инвестиций в российскую федерацию от некоммерческих рисков» от 26.02.1993 № 282 С АНН РФ. 1993. №10. Ст. 853.

20. Указ Президента Российской Федерации «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями» от 27.09.1993 № 1466 САПП РФ. 1993. № 40. Ст. 3740.

21. Указ Президента Российской Федерации «О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности, в том числе осуществляемой с привлечением иностранных кредитов» от 10.06.1994 № 1199 СЗ РФ. 1994. № 7. Ст. 699.

22. Указ Президента Российской Федерации «О дополнительных мерах по привлечению иностранных инвестиций в отрасли материального производства Российской Федерации» от 25.01.1995 № 73. СЗ РФ. 1995. №5. Ст. 400.

23. Указ Президента Российской Федерации «Об изменении и признании утратившими силу некоторых указов Президента РСФСР и Президента Российской Федерации по вопросам иностранных инвестиций» от 29.08.2001 № 1088 СЗ РФ. 2001. № 36. Ст. 3543.

24. Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке определения продукции собственного производства, поставляемой на экспорт предприятиями с иностранными инвестициями» от 23.07.1993 № 715- САПП РФ. 1993 №31. Ст. 2854.

25. Постановление Правительства Российской Федерации «Об активизации работы по привлечению иностранных инвестиций в экономику Российской Федерации» от 29.09.1994 № 1108 СЗ РФ. 1994. № 24. Ст. 2637.

26. Постановление Правительства Российской Федерации «О российском центре содействия иностранным инвестициям при министерстве экономики Российской Федерации» от 30.06.1995 № 657 СЗ РФ. 1995. №28. Ст. 2683.

27. Постановление Правительства Российской Федерации «О федеральной целевой программе развития особой экономической зоны в калининградской области на 1998 2005 годы» от 29.09.1997 N 1259. -СЗ РФ. 1997. N41. Ст. 4707.

28. Постановление Правительства Российской Федерации «О признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации по вопросам иностранных инвестиций» от 23.05.2002 № 338 -СЗ РФ. 2002. №22. Ст. 2094.

29. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации «О некоторых вопросах налогообложения иностранных . » 02.06.1994 № вг-4-06/68н- Российские вести. № 118. 29.06.1994.

30. Инструкция ГНС Российской Федерации «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16.06.1995 года N 34. -Российские вести. N 139. от 27 июля 1995 года.

31. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации «О некоторых вопросах налогообложения предприятий с иностранными инвестициями» от 05.09.1997 № вк-6-11/635 Налоговый вестник. № 12. 1997.

32. Письмо ГТК Российской Федерации «О порядке предоставления льгот по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями» от 06.10.1997 №01-45/19093.

33. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за иностранными инвестициями» от 30.12.1997 № 91.

34. Письмо ГТК Российской Федерации «О товарах, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятия с иностранными инвестициями» от 12.08.1999 № 01-15/21733 Таможенные ведомости. № Ю. 1999.

35. Письмо Минюста Российской Федерации «О государственной регистрации коммерческих организаций с иностранными инвестициями» от 24.09.1999 № 7659-ЭР.

36. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О размере (квоте) участия иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций» от 09.08.2001 № 223.

37. Письмо ГТК Российской Федерации «О государственной регистрации организаций с иностранными инвестициями» от 26.08.2002 № 0106/34431.

38. Приказ МНС России «Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации» от 15.01.2002 № БГ-3-23/13.

39. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. СЗ РФ. 1998. № 8. Ст.913.

40. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранениидвойного налогообложения доходов и имущества от 10.04.1981. Текст соглашения официально не опубликован.1.. Материалы судебной практики

41. Информационное письмо президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Обзор практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц» от 25.12.1996 № 10 // Вестник ВАС РФ. № 3. 1997.

42. Информационное письмо президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов» от 18.01.2001 № 58 // Вестник ВАС РФ. № 3,4 и 7 2001.

43. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» от 08.10.1997 № 13-11. СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.

44. Сборник нормативных актов и документов «Международно-правовые основы иностранных инвестиций в России». М.: Юридическая литература. 1995.

45. I. Монографическая и учебная литература.

46. Аваев B.C. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров М., 1995.52