Проблемы налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Суворова, Светлана Николаевна

• Суворова, Светлана Николаевна
• кандидат юридических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Суворова, Светлана Николаевна

§ 1. Понятие и сущность налогово-правового статуса российского инвестора при реализации внешнеэкономической деятельности на территории иностранного государства в контексте международных соглашений

§ 2. Формирование налогово-правового статуса российской организации на территории иностранных государств.

Глава 2. Правовые особенности налогообложения российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств.

§ 1. Правовое регулирование налогообложения российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории государств, с переходной экономикой.

§ 2. Особенности налогообложения российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории государств с постсоциалистической экономикой.

§ 3. Особенности налогообложения российских инвесторов на территории государств с индустриальной экономикой.

Глава 3. Особенности государственной поддержки налогово-правового статуса российской организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран, и перспективы совершенствования его нормативно-правового регулирования.

§ 1. Особенности совершенствования порядка государственной поддержки российских организаций реализующих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран.

§ 2. Перспективы совершенствования нормативно-правового регулирования налогового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Проблемы налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран»

Актуальность темы исследования. Изменившиеся экономическая и социально-политическая ситуация в стране, укрепление позиций России в мировом экономическом сообществе позволяет говорить о необходимости изменения существующих приоритетов и порядка реализации внешнеэкономической деятельности хозяйствующими субъектами, в том числе в части защиты их интересов.

Каждый хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства, сталкивается с проблемами идентификации как общего правового статуса в рамках законодательства иностранного государства, так и его частного проявления - налогово-правового статуса.

Активное участие российских инвесторов в реализации проектов на территории иностранных государств обуславливается двумя параллельными процессами - глобализацией экономических отношений, а также остаточными экономическими связями с государствами постсоциалистического лагеря.

Эффективное развитие экономических отношений наряду с планированием хозяйственной деятельности требует адекватной оценки рисков и четкого понимания правового статуса субъекта на территории страны реципиента. Проблема сегодняшнего дня — превращение прибыльных контрактов субъектов в убыточные вследствие наличия высокой налоговой нагрузки с последующими потерями бюджета Российской Федерации и закрытие стратегически важных проектов для российских инвесторов.

Очевидным становиться факт невозможности осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности без использования территорий нескольких стран, что порождает в свою очередь более сложные правовые конструкции налогово-правового статуса российского субъекта внешнеэкономической деятельности. Масштабное распространение диверсификации производств, легализация валютного и таможенного законодательства, как на прямое, так и портфельное инвестирование, наряду с установлением прямых договорных отношений с иностранными контрагентами, и потерей государственной поддержки во внешнеэкономической деятельности вынуждает российских участников хозяйственной деятельности осуществлять оценку налогово-правового статуса на иностранной территории, функции налогового планирования и оценки рисков.

Отсутствие на сегодняшний день проработанности вопросов порядка формирования и определения налогово-правового статуса на территории иностранных государств и выбор каждым отдельным хозяйствующим субъектом ситуативных решений порождает неэффективность внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, потери бюджета, активный вывоз капитала и его неэффективное использование, закрытие ряда традиционных отраслей участия для российских участников, постепенная потеря геополитического влияния.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что теория налогового права в части определения налогово-правового статуса на стыке нескольких национальных законодательных систем практически не разрабатывалась отечественными учеными, в связи с чем многие институты российского права нуждаются в переосмыслении и наполнении их содержания новым смыслом, отражающим реалии современного развития отечественной правовой науки и практики.

Все вышеизложенное позволяет утверждать, что выбранная тема исследования представляет не только практический, но и научный интерес.

Степень разработанности темы и круг источников. На настоящий момент степень разработанности проблемы налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность в зарубежных странах, представляется явно недостаточной. Данный пласт норм и институтов национального, международного и иностранного законодательства остается до сих пор малоисследованным.

Теоретической основой диссертационного исследования стали научные монографии и статьи российских и зарубежных ученых, посвятивших свои труды правовым основам порядка формирования налогово-правового статуса юридических и физических лиц на территории различных государств: это работы отечественных ученых - С.Г. Пепеляева, А.И Погорлецкого, Ю.А. Крохиной, В.А. Парыгиной, Р.А. Шепенко, Р.И. Ахметина, А.А. Никонова, Е.Ю. Грачевой, В.В. Полякова, А.И. Сотова, Д.А. Шубина, И.В. Хаменушко, М.Р. Бобоева, Н.Т. Мамбеталиева, Н.Н. Тютюрюкова, А.В. Аронова, В.А. Кашина, В.В. Панкова, И.И. Кучерова; труды зарубежных ученых, среди которых - А. К. Chandak, Д. Микеревич, В. Бурасович, Н. Кондич, Б. Чеко, S. Krishnan, R. Partthasarathy, A.Kharabanda, Т. Chaturvedi, Vinod К. Singhania, К. Singhania, K.Chand Killa, V.S. Datey, а также диссертационные исследования таких ученых как Е.Ф. Ло-щенкова, О.Ю. Коннов, М.Н. Кобзарь-Фролова, О.А. Бондаренко, С.В. Жданов, Д.В. Гаврилин.

Теоретическую базу исследования составили концепции, теории и гипотезы, представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных ученых в области налоговой политики Российской Федерации и иностранных государств.

Цели и задачи исследования. Целью данной работы является выработка на основе комплексного анализа порядка формирования и основных проблем преломления налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в зарубежных странах, теоретических и практических рекомендаций по дальнейшему механизму реализации внешнеэкономической деятельности российскими субъектами на территории иностранных государств, а также оптимизация налоговой нагрузки и увеличение эффективности проектов, определение перспектив унификации налогового пространства различных государств.

Для достижения указанной цели автору необходимо было решить следующие задачи:

- изучить понятие и сущность налогово-правового статуса российского инвестора при реализации инвестиционной деятельности на территории иностранного государства в контексте международных соглашений;

- рассмотреть формирование налогово-правового статуса российского инвестора в зарубежных странах;

- проанализировать правовое регулирование налогообложения российских инвесторов на территории государств с переходной экономикой;

- выделить особенности налогообложения российских инвесторов на территории государств с постсоциалистической экономикой;

- исследовать особенности налогообложения российских инвесторов на территории государств с индустриальной экономикой;

- рассмотреть особенности совершенствования порядка государственной поддержки российских инвесторов реализующих инвестиционные проекты на территории зарубежных стран;

- обозначить перспективы совершенствования нормативно-правового регулирования налогового статуса российских инвесторов осуществляющих инвестиционную деятельность на территории зарубежных стран.

Объектом исследования являются общественные отношения, определяющие содержание, особенности, проблемы формирования и определения налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в зарубежных странах.

Предметом исследования явились нормы российского налогового законодательства и национального налогового права различных стран, регламентирующих формирование налогово-правового статуса российских субъектов инвестиционной деятельности, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории иностранных государств.

Нормативную основу исследования проблем теории и практики формирования налогово-правового статуса российских организаций и физических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран, составляет широкий круг источников российского иностранного права, а также международного законодательства.

В работе над диссертацией использовалась нормативно-правовая база, включая международные правовые акты, действующее федеральное законодательство Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты по налогам и сборам, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также законодательство иностранных государств - Республики Индия, Социалистической Республики Вьетнам, Соединенного королевства Великобритании, Республики Франции и прочие зарубежные источники.

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания. В процессе исследования использовались вытекающие из него частные научные методы: системно-структурный, формально-логический, социологический, сравнительного правоведения, системного анализа, конкретно-исторический, технико-юридический и иные методы познания правовых, социальных и политических явлений и процессов. В процессе диссертационного исследования автором использовались нормативно-правовой, исторический, системно-функциональный, сравнительно-правовой и иные специальные методы научного познания.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена данными, полученными в процессе анализа обобщения практики деятельности хозяйствующих субъектов Российской Федерации, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств. В частности, в период с 2003 по 2008 годы проанализированы уставные документы, архивная и текущая документация 22 таких организаций, поставленных на налоговый учет в Центральном Федеральном округе. Исследования проводились как в российских офисах, так и в зарубежных подразделениях организаций с выездом автора непосредственно на место в качестве сотрудника ОАО «Зарубежнефть» - Республика Индия (2004-2006гг.), социалистическая Республика Вьетнам

2006г.), Федеративная Республика Босния и Герцеговина (2007г.). Изучена опубликованная судебная практика арбитражных судов Российской Федерации за период 1998 - 2008 годы, а также аналогичная судебная практика зарубежных стран. Привлечены материалы аналитических обзоров аудиторских компаний по вопросам налогообложения российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств. Проведено интервьюирование представителей налоговых органов Российской Федерации и зарубежных государств. Всего опрошено по разным комплектам вопросников 87 человек.

Научная новизна исследования состоит в том, что впервые на современном этапе развития отечественной науки финансового права проведено комплексное исследование порядка и проблем формирования налогово-правового статуса российских субъектов внешнеэкономической деятельности, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств, в том числе:

- дано понятие и определены основные критерии формирования налогово-правового статуса российских организаций осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории стран с различными типами экономики;

- на основе анализа налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств, предложены варианты типизации этого статуса в зависимости от типа экономики;

- предложены варианты правовых механизмов совершенствования нормативно-правового регулирования налогового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран;

- определены основные направления совершенствования порядка государственной поддержки российских организаций, реализующих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран;

- дана аргументированная оценка эффективности правового регулирования налогово-правового статуса и выработаны направления и пути совершенствования сложившейся ситуации.

Положения, выносимые на защиту.

1. Налогово-правовой статус — это особый правовой статус лица (физического либо юридического), на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательным элементом правового статуса выступает совокупность прав и обязанностей, зафиксированная нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2. Налогово-правовой статус российской организации или физического лица - участника внешнеэкономической деятельности на территории иностранного государства определяется следующими критериями: организационно-правовой формой реализации финансово-хозяйственной деятельности на территории иностранного государства; наличием правосубъектности по законодательству государства инкорпорации; степенью и формой участия в гражданско-правовом обороте на территории иностранного государства; наличием объектов налогообложения; положениями национального налогового законодательства; положениями международных налоговых соглашений в части института рези-денства и концепции постоянного представительства.

3. Типовые модели по налогообложению создали логически сформировавшуюся правовую конструкцию «резиденства» физических и юридических лиц. Критерии определения резиденства физических лиц включают: тест существенного присутствия; место деятельности; тест постоянного жилища; гражданство; тест жизненных интересов.

4. Институт постоянного представительства служит для выявления самой возможности налогообложения в другой стране.

Признаками постоянного представительства выступают: существование места деятельности, то есть нахождения в распоряжении иностранного юридического лица помещения, или в некоторых случаях станков, оборудования фиксирования места деятельности, то есть его установление в определенном месте с определенной степенью постоянства, иными словами устойчивый, длительный период функционирования (критерий пространственной определенности); осуществления коммерческой деятельности (предпринимательской деятельности) предприятия через это фиксированное место деятельности.

5. В странах с переходной экономикой формирование налогово-правого статуса детерминируется влиянием правовых систем развитых капиталистических стран, с преломлением задач в целях извлечения максимального уровня доходов государственного бюджета и привлечения иностранных инвесторов и иных субъектов внешнеэкономической деятельности, с одновременным сохранением независимости стратегических отраслей экономики.

6. Основными особенностями формирования налогово-правового статуса российской компании и физических лиц, реализующих финансово-хозяйственную деятельность на территории стран с переходной экономикой, являются: приоритет норм национального права над международным; наличие источника налогового права в виде судебных решений; наличие правомочий у налоговых органов придавать новый налогово-правовой статус иностранному юридическому лицу в рамках существующих норм права, отдельным ненормативным правовым актом; возникновение статуса налогоплательщика не привязано к возникновению объекта налогообложения; зависимость от организационно-правовой формы деятельности.

Определение статуса резидента для физических лиц зависит от: гражданства; наличия близких родственных связей; продолжительности периода пребывания на территории страны. Статус резидента для юридических лиц зависит от места регистрации, расположения органов управления. Также имеется зависимость налогово-правового статуса налогоплательщика от места, времени возникновения и вида дохода.

Фактически виды доходов детерминируют формирование того или иного налогово-правового статуса налогоплательщика, чем нивелируется роль института постоянного представительства.

7. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц на территории данных государств формируется абсолютно новыми налоговыми системами, созданными для цели максимальной социальной защиты населения страны реципиента, наряду с ускорением темпов развития экономики и привлечения иностранных участников хозяйственной деятельности.

Налогово-правовой статус российских лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность детерминируется как национальным законодательством так и международными налоговыми соглашениями, а также существующим широким спектром ненормативных источников права, направленных на изменение налогово-правового статуса хозяйствующих субъектов, с целью увеличения притока иностранного капитала в страну.

Особенностью налогово-правового статуса является зависимость возникновения прав и обязанностей налогоплательщика от вида деятельности осуществляемой им и сферы реализации проекта, при этом несущественен гражданско-правовой статус, вид субъекта и т.д.

8. Институт резидентства физических лиц на территории стран с постсоциалистической экономикой определяется как нормами национального налогового права в части установления сроков пребывания на территории, так и международным в части выделения тестов на признание резидентом, в том числе центр жизненных интересов, наличие постоянного жилища.

Институт постоянного представительства подразумевает фиксированное место регулярной деятельности, посредством которого иностранные компании полностью или частично осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории стран с постсоциалистической экономикой.

9. Фактически налоговая система постсоциалистических государств иллюстрирует механизм прямого регулирования деятельности хозяйствующих субъектов и экономики на макро и микроуровне реализуя приоритеты внутренней политики посредством максимизации и минимизации налоговой нагрузки., что может выражаться как в режиме наибольшего благоприятствования — льгот, преференций, каникул и т.д., так и в фактическом запрете деятельности разрешенной законодательством.

10. Существующий процесс разделения производства, характеризующийся вывозом основного объема производств из стран с индустриально развитой экономикой в страны третьего мира, определяет налогово-правовой статус лиц, реализующих внешнеэкономическую деятельность на территории стран с индустриально развитой экономикой. Особенностью формирования налогово-правового статуса на территории стран с индустриально развитой экономикой является полное нивелирование влияния организационно-правовой формы, вида собственности и вида деятельности юридического лица, с приоритетом института резидентства. Фактически резидентом признается любое юридическое лицо, которое инкорпорировано по национальному законодательству, что препятствуют снижению доходов государственных бюджетов стран с индустриальной экономикой, в рамках операций по вывозу производств и попыток оптимизирования налогообложения.

11. Правовые конструкции стран с индустриально развитой экономикой ориентированы на создание максимально открытого правового поля с точки зрения международного права для цели вовлечения своей территории в системы международного разделения труда с одновременным расширением понятия налогоплательщик и резидент в национальном законодательстве. Результатом является формирование обязанности по уплате налогов и сборов, субъектов финансово-хозяйственной деятельности неинкорпорированных на территории страны и не ведущих непосредственно в ней финансово-хозяйственную деятельность.

12. Эффективным механизмом государственной поддержки субъектов внешнеэкономической деятельности является институт частных международных договоров с правительствами третьих стран, позволяющих создать отдельный налогово-правовой статус российской компании.

13. Основным путем решения существующего конфликта, выражающегося в систематическом двойном налогообложении доходов субъекта хозяйственной деятельности, осуществляющего деятельность в нескольких национальных правовых системах, является унификация налогового законодательства различных стран, путем создания единого налогового пространства и стандартизированного налогово-правового статуса.

Теоретическая значимость диссертации состоит в том, что сформулированные в нем положения и выводы развивают и дополняют ряд правовых институтов финансового права России, а также разделов и научных дисциплин, что позволяет использовать полученные материалы исследования при подготовке программ теоретических и прикладных исследований, направленных на изучение проблем налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, в обосновании принятия управленческих решений по вопросам реформирования организации формы деятельности на территории иностранных государств. В работе раскрывается теоретическая значимость понятия налогово-правового статуса, впервые дан порядок и критерии его формирования на территории иностранных государств. Материалы исследования могут служить основой для построения специализированных учебных курсов в финансового и налогового права.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что выводы, полученные в ходе исследования, можно использовать в нормотворческой деятельности, органов государственной власти, а также в реализации инвестиционной деятельности российскими инвесторами на территории зарубежных стран для целей планирования и оптимизации налогово-правового статуса субъекта. Работа позволяет наметить пути возможного развития и совершенствования налогово-правового статуса российских субъектов внешнеэкономической деятельности его закрепления и регулирования.

Значимость проведенного исследования определяется в том числе и тем, что оно может способствовать эффективному научному поиску правовых решений адекватных происходящим и в России и в мировом сообществе процессам глобализации и нивелирования статуса государства в вопросах определения налогово-правового статуса.

Результаты исследования могут использоваться в преподавании курсов «Финансовое право России» в юридических вузах России, а также при подготовке лекций и учебных пособий по данной проблематике.

Материалы диссертации могут быть использованы для последующих научных исследований в данной области, использоваться в учебном процессе в рамках соответствующего спецкурса по финансовому праву.

Апробация результатов исследования. Основные идеи, теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в 4-х публикациях, подготовленных автором, в том числе в журнале, рекомендованном ВАК Минобрнауки России.

Отдельные проблемы, исследованные в диссертации, докладывались и обсуждались на: международном семинаре «Налоговое Планирование для Мультинацио-нальных Корпораций(ТАХ Planning for Multinationals)» ( Лондон 25 - 28 апреля 2005г.); международной конференции «Projects International/Международная конференция по проектному финансированию» (Париж с 17 по 20 апреля 2007г.);

Первом Российско-индийском форуме по торговле и инвестициям (12 - 13 февраля 2007 г., Нью-Дели), а также на научно-практических конференциях:

Бухгалтерский учет, аудит, налоги и финансовый менеджмент - 2007» 14 апреля 2007 г. г. Новосибирск;

Россия. Конституция. Достойная жизнь» (г. Москва, МОСГУ, ноябрь 2005 г.);

Налогообложение нефтегазовой отрасли в России: актуальные вопросы применимого законодательства» г. Москва 20 февраля 2003 года;

Пределы снижения налогов и налоговое администрирование в 2007 году. Последние рекомендации судов и налоговые новеллы законодательства» г. Москва 16 февраля 2007 года.

Выводы исследования используются в учебном процессе МГТУ им. Баумана и АНО «Международная академия предпринимательства», а также в предпринимательской деятельности ряда организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, что подтверждается соответствующими актами.

Структура работы определена внутренней логикой изложения материала. Она состоит из трех глав (семи параграфов), введения, заключения и списка использованной литературы и нормативно-правовых актов.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Суворова, Светлана Николаевна

Заключение

Налогово-правовой статус — это особый правовой статус лица (физического либо юридического) на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательным элементом правового статуса выступает совокупность прав и обязанностей, зафиксированная нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налогово-правовой статус российской организации или физического лица участника внешнеэкономической деятельности на территории иностранного государства определяется следующими критериями: организационно-правовой формы реализация финансово-хозяйственной деятельности на территории иностранного государства; наличием правосубъектности по законодательству государства инкорпорации; степенью и формой участия в гражданско-правовом обороте на территории иностранного государства; наличием объектов налогообложения; положениями национального налогового законодательства; положениями международных налоговых соглашений в части института резиденства и концепции постоянного представительства.

Типовые модели по налогообложению создали логически сформировавшуюся правовую конструкцию «резиденства» физических и юридических лиц

Международные налоговые соглашения по-разному компилируют тесты для цели определения резиденства, однако можно выделить две основных формы использования определения модельных крителриев резиденства: наличие некого универсального критерия, например местонахождение руководящего органа либо путем выбора нескольких тестов резиденства.

Критерии определения резиденства физических лиц включают: тест существенного присутствия; место деятельности; тест постоянного жилища; гражданство; тест жизненных интересов;

Модельными конвенциями были заложены основы критериев определения резиденства физического лица, а также алгоритм разрешения возникающих противоречий. Однако остаются правовые пробелы в части регулирования порядка определения резиденства фондов, партнерств, товариществ и ассоциаций.

Второй институт международного налогового права дающего характеристику налогово-правовому статусу лица, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, а именно институт постоянного представительства, которое служит для выявления самой возможности налогообложения в другой стране. «Постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность предприятия».

Признаками постоянного представительства выступают: существование места деятельности, то есть нахождения в распоряжении иностранного юридического лица помещения, или в некоторых случаях станков, оборудования фиксирования места деятельности, то есть его установление в определенном месте с определенной степенью постоянства, иными словами устойчивый, длительный период функционирования (критерий пространственной определенности); осуществления коммерческой деятельности (предпринимательской деятельности) предприятия через это фиксированное место деятельности.

Выделенные критерии определения налогово-правового статуса юридических и физических лиц, позволяют выделить особенности формирования и сущности налогово-правового статуса в различных зарубежных странах.

В странах с переходной экономикой формирование налогово-правого статуса детерминируется влиянием правовых систем развитых капиталистических стран, с преломлением задач в целях извлечения максимального уровня доходов государственного бюджета и привлечения иностранных инвесторов и иных субъектов внешнеэкономической деятельности, с одновременным сохранением независимости стратегических отраслей экономики.

Данные цели формируют приоритет национального законодательства и возможность эффективного встраивания судебного прецедента как источника права в единую систему регулирования налогово-правового статуса российских компаний.

Так налогово-правовой статус российских компаний, реализующих финансово-хозяйственную деятельность на территории Республики Индия, формируется источниками национального налогового права Индии.

Налогоплательщиком ("assesse") согласно Закону о налоге на доход, 1961 г. является лицо, у которого возникают обязательства по уплате налога или иных денежных средств (в том числе пеней или процентов) предусмотренных настоящим Актом.

Основными особенностями формирования налогово-правового статуса российской компании и физических лиц, реализующих финансово-хозяйственную деятельность на территории Республики Индия являются: приоритет норм национального права над международным, и как следствие, необходимость изучения национального налогового права Индии; наличие источника налогового права в виде судебных решений, которые могут распространять свое действие на все последующие случаи, толковать нормы права, продекларированные в законодательных актах; наличие правомочий у Центрального Департамента по Налогу на доход, придавать новый налогово-правовой статус иностранному юридическому лицу в рамках существующих норм права, отдельным ненормативным правовым актом; индийское налоговое законодательство включает в правовой статус налогоплательщика не только обязанности по исчислению и уплате налогов, но и признает налогоплательщиком лицо либо получающее доход, подлежащий налогообложению, либо лицо обязанное уплатить штрафы, либо лицо, имеющее любые обязанности, предусмотренные налоговым правом индии, помимо исчисления и уплаты налогов (налоговое агентирование, декларирование и т.д.). Возникновение статуса налогоплательщика не привязано к возникновению объекта налогообложения.

Налогово-правовой статус российской компании напрямую зависит от организационно-правовой формы деятельности на территории Индии и может быть как полностью соответствующим статусу любого индийского лица при реализации деятельности в форме: учреждения дочернего предприятия, либо создания совместного предприятия, либо сформировать налогово-правовой статус иностранного юридического лица при реализации деятельности в форме филиала (Branch Office), офиса по связям (Liaison Office), или проектного офиса (Project Office).

Статус резидента для физических лиц определяется в зависимости от: гражданства; наличия близких родственных связей; продолжительности периода пребывания на территории Индии. При этом налоговое законодательство Индии выделяет различные виды резидентов, согласно статье 6 Закона о налоге на доход 1961 года физическое лицо может быть: резидентом и типичным резидентом; резидентом и нетипичным резидентом; нерезидентом.

Закон о налоге на доход 1961 года Индии дает понятие и критерии определения статуса резидента для компаний (статья 6 пункт 3 Закона). По общему правилу индийская компания всегда признается резидентом Индии. Иностранная компания будет признана резидентом, только если в течении отчетного года управление и контроль деятельностью компании осуществлялся на территории Индии.

Налогово-правовой статус налогоплательщика зависит не только от рези-дентсва, но и от места, времени возникновения и вида дохода.1 Существует закрытый перечень доходов, получение которых приводит к возникновению обязанностей по исчислению, уплате и декларированию налогов независимо от иных факторов.

Фактически выделяя виды доходов, которые по своей природе, детерминируют формирование того или иного налогово-правового статуса налогоплательщика индийское законодательства нивелирует роль института постоянного представительства. При этом данные формы признаются для целей налогообложения компанией (согласно определения в законе о налоге на доход) и могут рассматриваться как местная или иностранная компания.

1 Direct taxes Law and practice. Dr. Vinod Singhania Dr. Kapil Singhania 35th Edition Tax-mann's 2006 section 29.1

Основой для определения резиденства юридического лица выступает место управления компанией, отраженные в статье 6 Закона о налоге на доход, 1961. Фактически даже иностранная компания может быть признана местной (как на основании критериев закона в случае выплаты дивидендов с территории Индии) так и отдельного ненормативного акта Центрального департамента налогов на доход. Также необходимо выделить прямую связь между статусом юридического лица — наличия постоянного представительства и налогового статуса наемного иностранного персонала.

Отдельно следует указать возможность ненормативного регулирования налогово-правового статуса юридического и физического лица - путьем вынесения частного решения налогового органа по конкретному налогоплательщику.

Особенностью формирования налогово-правового статуса российских субъектов внешнеэкономической деятельности осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории стран с переходной экономикой, является приоритет норм национального права над международным, детерминированность организационно-правовой формой собственности, а также отсутствием прямой связи между возникновением статуса налогоплательщика и объекта налогообложения. Наличие необходимости у стран с переходной экономикой в привлечении иностранных инвесторов с одновременной защитой стратегически важных отраслей национальной экономики привело к активной интеграции судебного прецедента и ненормативного правового акта в систему источников налогового права и регулирования ненормативного налогово-правового статуса.

Активными участниками международной экономики начала 21 века становятся государства с постсоциалистической экономикой. Налогово-правовой статус иностранных инвесторов на территории данных государств формируется абсолютно новыми налоговыми системами, созданными для цели максимальной социальной защиты населения страны реципиента, наряду с ускорением темпов развития экономики и привлечения иностранных участников хозяйственной деятельности.

Налогово-правовой статус российских лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Социалистической Республики Вьетнам, детерминируется как национальным законодательством СРВ, так и международными налоговыми соглашениями.

Налогоплательщиком для цели исчисления налога на доход согласно положениям Закона о налоге на доход предприятий СРВ 18/2003/L-CTN от 26 марта 2003 признаются «организации и индивидуальные физические лица, вовлеченные в процесс производства товаров или торговли товарами и /или услугами (именуемые вместе дальнейшем «представителями предпринимательской деятельности» (business establishments)) доходы которых от данных видов деятельности подлежат обложению налогом на дох предприятий»1.

Особенностью данной нормы является зависимость возникновения прав1 и обязанностей налогоплательщика от вида деятельности осуществляемой им. Согласно данной формулировке обложение налогом на доход, и соответственно возникновению прав и обязанностей налогоплательщика связано исключительно с реализуемой им деятельностью по производству товаров и реализации товаров и или услуг. При этом несущественен гражданско-правовой статус, вид субъекта и т.д.

Основной особенностью формирования налогово-правового статуса российского лица является:

- приоритет норм международного права и их прямое действие на территории СРВ, независимо от норм права национального законодательства;

- существование широкого спектра ненормативных источников права, направленных на изменение налогово-правового статуса иностранного инвестора, с целью увеличения притока иностранного капитала в страну;2

- детерминированность видами деятельности и сферой реализации проек

1 Law on Enterprise Income Tax N 09/2003/QH11 Date of issuance 17/6/2003 Article 1.

2 Law on Enterprise Income Tax N 09/2003/QH11 Date of issuance 17/6/2003 Article 12.

255 та.

Российское лицо в рамках Закона об иностранных инвестициях во Вьетнаме от 23.11.1996 года № 52-L/CTN может осуществлять деятельность в форме: делового сотрудничество в рамках контракта о деловом сотрудничестве; контракт на «Строительство - Деятельность - Передачу» ("Build-Operate-Transfer Contract"); совместного предприятия; создание компании со 100% иностранным уставным капиталом; представительства; филиала.

Институт резиденства физических лиц определяется как нормами национального налогового права в части установления сроков пребывания1 на территории СРВ, так и международным в части выделения тестов на признание резидентом,2 в том числе центр жизненных интересов, наличие постоянного жилища. Понятие резиденства юридического лица в национальном законодательстве отсутствует, в международном налоговом праве выделяют тест места управления.

Порядок определения налогово-правового статуса российской компании, реализующей внешнеэкономическую деятельность на территории Вьетнама, напрямую зависит от института постоянного представительства. Так налогоплательщиком для целей исчисления налога на доход корпораций, признается иностранное юридическое лицо осуществляющее деятельность на территории Вьетнама3.

Вьетнамское национальное законодательство содержит определение постоянного представительства, которое подразумевает фиксированное место регулярной деятельности, посредством которого иностранные компании полностью или частично осуществляют свою предпринимательскую деятельность на

1 Decree No. 147/2004/ND-CP of july 23, 2004 detailing the implementation of the ordinance on income tax on high-income earners Article 11.

2 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством социалистической Республики Вьетнам об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, Ханой от 27 мая 1993 года, Сборник межправительственных и межгосударственных соглашений по вопросам налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими странами. М. 1997., вып. V. С. 23.

3 Decree No. 24/2007/ND-CP 14/02/ 2007, detailing the implementation of the law on business income tax article 3. территории Вьетнама1. Формы организации постоянного представительства дублируются в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством социалистической Республики Вьетнам об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, Ханой от 27 мая 1993 года и национальных источниках права, за исключением отдельного установления Соглашением сроков для определенных видов деятельности, приводящих к возникновению постоянного представительства.

Налогово-правовой статус российского субъекта внешнеэкономической деятельности реализующий инвестиционные проекты на территории Вьетнама детерминируется видом деятельности и основной целью проекта.

Налоговые системы постсоциалистических стран, являются наиболее социально-ориентированные системы в мире, в отличие от стран с переходной и индустриальной экономикой системы. Налоговая система стран с постсоциалистической экономикой ориентирована на защиту производственных отраслей экономики (создание максимальной налоговой нагрузки для сферы услуг, и фактическая нерентабельность криминальных отраслей), защиту экологии (налог на приобретение легкового автомобиля 100% стоимости), и охрану здоровья нации (высокий уровень налогообложения алкоголя, сигарет, развлекательных учреждений), с одновременной минимизацией налоговой нагрузки инвестиционных проектов направленных на создание промышленности группы А, производства средств производства, и как следствия создания дополнительных рабочих мест, потенциально возможное создание замкнутого экономического цикла производства, с одновременным стимулированием экспортно-ориентированных отраслей2.

Фактически налоговая система Вьетнама иллюстрирует механизм прямого регулирования деятельности хозяйствующих субъектов и экономики на мак

1 Decree No. 24/2007/ND-CP 14/02/ 2007, detailing the implementation of the law on business income tax article article 6.

2 Investment Projects Established before Decree 108/2006/ND-CP Takes Effect Will Apply Corporate Income Tax Preferences 03/04/07. ро и микроуровне реализует приоритеты внутренней политики посредством максимизации и минимизации налоговой нагрузки. Основной задачей данной системы является не аккумуляция денежных средств в государственном бюджете, а развитие экономики страны посредством прямого законодательного регулирования, реализованного в положениях норм законов о налоговой системе.

Налогово-правовой статус российского субъекта внешнеэкономической деятельности работающего в странах с постсоциалистической экономикой коррелирует с целями и задачами государства Вьетнам, что может выражаться как в режиме наибольшего благоприятствования - льгот, преференций, каникул и т.д., так и в фактическом запрете деятельности разрешенной де-юре.

Существующий процесс глобализации экономических отношений и дальнейшей диверсификации процесса разделения производства, без учета государственных границ, на фоне продолжающего экспорта основного объема производств из стран с индустриально развитой экономикой в страны третьего мира определяет налогово-правовой статус лиц, реализующих внешнеэкономическую деятельность на территории стран с индустриально развитой экономикой.

Налоговое право Великобритании - Закон о налоге на корпоративный доход, 1965 г. - для цели унификации налогово-правового статуса юридических лиц, ввело понятие «компания» под которым понимается любое инкорпорированной на территории Великобритании или за ее пределами юридическое лицо, а также неинкорпорированные ассоциации. Исключение делается лишь для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и товариществ. Таким образом, полностью нивелируется влияние организационно-правовой формы собственности, а также правовой статус юридического лица и вид деятельности на территории Великобритании.

Основное значение для целей идентификации налогово-правового на территории Великобритании отдается институту резиденства. В рамках действующего национального законодательства резидентом признается любое юридическое лицо, которое инкорпорировано по национальному законодательству, а также любое юридическое лицо центр управления которым или место принятие решений по деятельности которого является Соединенное Королевство Великобритания.

Юридическое лицо признается резидентом Великобритании, в случае расположения в ней места управления и контроля компании. При признании юридического лица налоговым резидентом, налогообложению на территории Великобритании подлежит глобальный доход. Таким образом, страны с индустриально развитой экономикой препятствуют снижению доходов государственных бюджетов, в рамках операций по экспорту производств и попыток оптимизирования налогообложения.

Формирование налогово-правового статуса российского инвестора в преломлении национального законодательства имеет ряд специфичных особенностей.

Так правовые конструкции стран с индустриально развитой экономикой ориентированы на создание максимально открытого правового поля с точки зрения международного права (наличия широко спектра договоров об избежание двойного налогообложения) для цели вовлечения своей территории в системы международного разделения труда с одновременным расширением понятия налогоплательщик и резидент в национальном законодательстве. Результатом является формирование обязанности по уплате налогов и сборов, субъектов финансово-хозяйственной деятельности неинкорпорированных на территории страны и не ведущих непосредственно в ней финансово-хозяйственную деятельность.

Институты национального налогового права стран с переходной экономикой имеют приоритет над нормами международного права, что не позволяет их эффективно использовать российским инвесторам. Необходимость развития экономики с привлечением иностранных ресурсов детерминировала возникновение налоговой системы ориентированной под влиянием стран с развитой экономикой расширением понятия налогоплательщик и резидент, с активным использованием ненормативных источников для формирования налогово-правового статуса. Фактически налоговая нагрузка компании определяется важностью данного проекта для страны, с эффективным механизмом защиты стратегических отраслей - созданием отдельных случаев налогового статуса с критичным увеличением обязательств.

Страны с постсоциалистической экономикой отличаются «социальностью» налоговой системы и как следствие детерминированностью налогово-правового статуса видом осуществляемой деятельности. Приоритет норм международного права, эффективно замещается созданием максимальной налоговой нагрузки для субъектов, реализующих проекты не совпадающих с целями государственной политики. Одновременно существуют механизмы создания максимально приоритетного налогово-правового статуса в случае осуществления деятельности в стратегически важных отраслях экономики.

Основным путем решения существующего конфликта налогово-правового статуса субъекта хозяйственной деятельности, осуществляющего деятельность в нескольких национальных правовых системах, является попытка унификации налогового законодательства различных стран, путем создания единого налогового пространства.

Эффективным механизмом государственной поддержки субъектов внешнеэкономической деятельности остается институт частных международных до- , говоров с правительствами третьих стран, позволяющих создать отдельный налогово-правовой статус российской компании.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Суворова, Светлана Николаевна, 2009 год

1. Нормативно-правовые акты Российской Федерации и меяедународныесоглашения

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 19-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы".

4. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (Ханой, 27 мая 1993 г.).

5. Информационное сообщение Минфина РФ от 2 марта 2004 г. Об иностранных государствах, в отношениях с которыми РФ по состоянию на 1 января 2004 г. действуют соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

6. Налоговое законодательство Республики Армения. — Ереван: Налоговый и таможенный вестник, 2001.

7. Налоговый кодекс Республики Таджикистан.- Душанбе: Шарки Озод, 1999 г.

8. Налоговое законодательство республики Узбекистан: сборник нормативных актов. Ташкент: Мир экономики и права, 1999 г.

9. Налоги Грузии. Кодифицированный текст налогового законодательства по состоянию на 1 декабря 1995 Тбилиси: Сагадасахадо мацнэ, 1995 г.

10. Налоговый кодекс. Налоговая служба Республики Молдова.- Кишинев, 1998 г.

11. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет Алматы: БАСПА, 2001.

12. Central Sales Tax Act, 1956 (74 Of 1956) India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

13. Amendments to Central Sales Tax by Finance Act, 2005 India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

14. Amendments to Central Sales Tax by Finance (N 2) Act, 2004 India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

15. Extracts from Finance Act, 2003 India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

16. Extracts from Finance Act, 2002 India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

17. Central Sales Tax (Amendment) Act, 2001 (No 41 Of 2001) India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026

18. Extracts from Finance Act, 2000 India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

19. Central sales Tax (registration and turnover) rules, 1957 SRO 644, dated 28/02/1957 India Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

20. Circular under section 8 (3)(b) No 9(88)ST/57 Government of India, Ministry of finance Department of economic affairs New Delhi, the November 12, 1958/ kartika 21, 1880 (saka): Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

21. Additional duties of excise (goods of special importance) Act, 1957 (58 of 1957) India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

22. Additional duties of excise (textiles and textile articles) Act, 1978 (40 of 1978) India: Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

23. Конституция и основные законодательные акты Китайской Народ-ной Республики (1954-1958). Под ред. А.Г. Крымова. М.: Изд-но иностр. лит., 1958.

24. Конституция Китайской Республики / Пер. с кит. В.П. Полякова М.: МК-Сервис, 1998.

25. The Assam Value added tax Act, 2003 India. Assam Act No. VIII of 2005 (received the assent of the President of India on 25/02/2005) first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati

26. The Assam Value added tax Rules, 2003 India, first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

27. The Assam Entry tax Act,2001 Assam Act No IV of 2001 (received the assent of the governor on 21/03/2001) India first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

28. The Assam Entry Tax Rules, 2001 India published in the assam Gazette Extraordinary No. 172 of 28/09/2001 first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

29. The Assam Entry tax Forms, 2001 India first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

30. The Assam Entry tax Act, 2001 India first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

31. The Assam taxation (Liquidation of Arrear Dues) Act, 2005 India first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati

32. Industrial Policy of Assam, 2003 Notification No CI/310/2001/pt dtd. 26/09/2003; India first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

33. The Assam Industries (Tax exemption for pipeline units) order, 2005 Notification No. FTX81./05/Pt/2 dtd/ 28/07/2005. India first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

34. The Assam Value Added Tax (second amendment) Act, 2005 Assam Act No. XXXVI of 2005 (received the assent of the Governor on 7/09/2005) India first , edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

35. The Indian Forest Act, 1927 Taxmann's, december 2006 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

36. The sale of goods Act, 1930 India Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

37. The Indian Partnership Act, 1932 India Taxmann's, december 2006 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

38. The Code of civil procedure, 1908 India Taxmann's, december 2006 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

39. The Central excise Act, 1944 India Taxmann's, december 2006 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

40. The Income tax Act, 1961 India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

41. Income tax rules, 1962 (SO 969, dtd. 26/03/1962) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

42. Company Act, 1956; "Company Act with Allied Rules, SEBI Guidelines", Bharat Law House PVT. LTD., New Delhi, 2006.th —

43. Finance Act, 2005; Taxmann's Income Tax Act, 49 Edition (as amended by the Finance Act, 2005).

44. Foreign Exchange Management Act, 1999; New Foreign Exchange Manual, 2006, Nabhi Publications, New Delhi, 2006.

45. Foreign Exchange Management (Establishment in India of Branch Office or Other Place of Business) Regulations, 2000; New Foreign Exchange Manual, 2006, Nabhi Publications, New Delhi, 2006.

46. Income Tax Act, 1961; Taxmann's Income Tax Act, 49th Edition (as amended by the Finance Act, 2005).

47. RBI Directions relating to Opening of Project Office in India Intermittent Remittances and Foreign Currency Accounts in India (Vide AP (DIR Series) Circular No. 44 dt. 17.05.2005); New Foreign Exchange Manual, 2006, Nabhi Publications, New Delhi, 2006.

48. Certificate proceedings rules, 1962) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

49. Appellate tribunal rules, 1963 Notification No I-At/63, dated 17-4-1963 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

50. Income tax settlement commission (procedure) rules, 1997GAR 361(E), dated 04/07/1997 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

51. Expidenture -tax Rules, 1987 SO 939(E) 26/10/1987 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

52. National savings scheme rules, 1987 GSR 335 (E), dated 30/03/1987 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

53. National savings certificates (VIII ISSUE) Rules, 1989 GSR 496 (E), dated 01/05/1989 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

54. Capital gains account scheme, 1988 GSR 724 (E), dated 22/06/1988 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

55. Accounting standards notified under section 145 (2) Notification No 9949 (F. No 132/7/95-TPL) dated 25/01/1996 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

56. Securities lending scheme, 1997 Circular No 751, dated 10/02/1997) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

57. Site restoration fund scheme, 1999 SO 118 (E), dated 16/02/1999 ) India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

58. Income-tax welfare fund rules SO 627(E), DATED 24-7-1998 India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

59. Wealth tax settlement Comission procedure 1997 India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

60. Securities transaction tax rules, 2004 Notification No SO 1059 (E), dated 28/09/2004 India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

61. Scheme to develop, operate & maintain special economic zones under section 90 IA of the Incomeptax act read with rule 18C(2) of Income tax rules SO 100 (E), dated 24/01/2002 India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

62. Scheme for filing of returns by salaried employees through employer, 2004 notification No. SO 51 (E), dated 12/01/2004 India, Taxmann, march 2005 Taxmann publicutions (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

63. Service tax Chapter V Finance Act, 1994 (as amended by Finace Act, 2005)Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

64. Service tax rules, 1994 Notification No. 7/2005-ST, dated 01/03/2005 Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

65. Service tax (advance rulings) rules, 2003 Notification No. 17/2003-ST, dated 23/07/2003 Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

66. Authority for advance rulings (customs, central excise and service tax) procedure regulations, 2005 Notification No. 1/2005-AAR, dated 07/01/2005 Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

67. Service tax (removal of difficulty) order, 2002 order No. 1/2202-ST, dated 01/08/2002 Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

68. Cenvat credit rules, 2004 Notification No. 23/2004-ST, dated 10/09/2004, amended by Notification No. 20/2005-CE (NT), dated 02/05/2005 Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

69. Law on tax Administration Pursuant to the 1992 Constitution of the Socialist Republic of Vietnam, which was amended and supplemented under Resolution No. 51/2001/QH10 of December 25, 2001, of the Xth National Assembly, the 10th session.

70. Law on Enterprise Income Tax 17/6/2003 No 09/2003/QH11.

71. Law on tax administration pursuant to the 1992 Constitution of the Vietnam Resolution No. 51/2001/QH 10 of December 25, 2001.

72. Order no. 18/2003/L-CTN of june 26, 2003 promulgating the Law on Enterprise Income tax.

73. The law of Enterprise income tax No 092003/QH 11 of june 17, 2003.

74. Decree no. 164/2003/ND-CP of December 22, 2003 detailing the implementation of the Law on Enterprise Income Tax.

75. Decree No. 24/2007/ND-CP of February 2007, detailing the implementation of the law on business income.

76. Decree no.l52/2004/ND-CP of August 6/2004 Amending and Supplementing a number of articles of the Government's Decree no. 164/2003/ND-CP of December 22, 2003 detailing the implementation of the Law on Enterprise Income Tax.

77. The law on Special Consumption tax pursuant to the 1992 Constitution of the Republic of Vietnam.

78. Decree no.l58/2003/ND-CP of December 10, 2003 detailing the implementation of the Value Added Tax Law and the Law Amending and Supplementing a , number of articles of the Value Added Tax Law.

79. Circular No. 06/2005/TT-BTC of January 2007, guiding the application of the value added tax rate of 0% and the import duty refund on goods and services exported to Cambodia for the collection of freely convertible foreign currencies in cash.

80. Circular No. 111/2005/TT-BTC of December 13, 2005, guiding value added tax enterprise income tax for insurance business.

81. Investment Projects Established before Decree 108/2006/ND-CP Takes Effect Will Apply Corporate Income Tax Preferences 03/04/07.

82. Organization of the Government; Pursuant to April 10, 1998 Ordinance No. 05/1998/PL-UBTVQH10 on Natural Resource Tax (amended).

83. Constitution of the Socialist Republic of Vietnam; Pursuant to the Resolution of the Xth National Assembly's 2nd session on the 1998 law-and ordinance-making program;This Ordinance provides for natural resource tax.

84. Decree No. 109/2004/ND-CP of april 2, 2004 on business registration government Pursuant to the December 25, 2001 Law on Organization of the Government; Pursuant to the June 12, 1999 Law on Enterprises.

85. Law on import tax and export tax No. 45/2005/QH11 of june 14,2005 pursuant to the 1992 Constitution of the Vietnam.

86. The ministry of finance circular No. 26/2004/TT-BTC of march, 31, implementation or the regulations on tax on the transfer of profits abroad a tax on reinvested incomes for foreign investors.

87. Decree No. 27/2003/ND-CP of march 19. 2003 amending and supplementing of the government's Decree No. 24/2000/ ND-CP of july 31, 2000 detailing the Law on Foreign investment in Vietnam.

88. The law on foreign investment in Vietnam pursuant to the 1992 Constitution of the Vietnam.

89. Finance Act 2007 Great Britain.An Act to grant certain duties, to alter other duties, and to amend the law relating to the National Debt and the Public Revenue, and to make further provision in connection with finance.

90. Statutory Instrument 1993 No. 744 The Income Tax (Employments) Regulations 1993 Great Britain.

91. Statutory Instrument 1992 No. 13 The Income Tax (Deposit-takers) (Interest Payments) (Amendment) Regulations 1992. Great Britain.

92. Statutory Instrument 1987 No. 1130 The Inheritance Tax (Double Charges Relief) Regulations 1987. Great Britain.

93. National insurance and statutory payments act 2004. Great Britain.

94. Statutory Instruments 2007 No. 966 value added tax The Value Added Tax (Consideration for Fuel Provided for Private Use) Order 2007Made 22nd March 2007Laid before the House of Commons 22nd March 2007Coming into force 1st May 2007.

95. Statutory Instrument 1992 No. 3125 The Value Added Tax (Tour Operators) (Amendment) Order 1992. Great Britain.

96. Statutory Instrument 2003 No. 2914 The Stamp Duty Land Tax (Amendment of Schedule 5 to the Finance Act 2003) Regulations 2003 Made 13th November 2003 Coming into force 1st December 2003. Great Britain.

97. The Taxes Management Act 1970. Great Britain.

98. Stamp Duty (Temporary Provisions) Act 1992 Great Britain.

99. Legal Services Act 200 Great Britain.

100. Statutory Instrument 1996 No. 1880 The Local Authorities (Contracting Out of Tax Billing, Collection and Enforcement Functions) Order 1996 Great Britain

101. Local Government Finance Act 1992 (c. 14) 1992 Great Britain.

102. I. Источники Российская Федерация (научная, учебная литература)

103. М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств: Учебное пособие М.: Гелиос АРВ, 2002 г.

104. Балакина А. П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н.; Налоговые системы государств — членов Евразийского экономического сообщества: Учебное пособие -/ под ред. Д.э.н., профессора А.З. Дадашева; М.: Налоговый вестник, 2002 г.

105. Какимжанов З.Х., Мамбеталиев Н.Т.Реформирование налоговой и таможенной системы республики Казахстан -; М.: Налоговый вестник, 2001.

106. Налоговые системы зарубежных стран под ред. Проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника 2-ое издание переработанное и доп.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997 г.

107. Шепенко Р.А Налоговое право Китая: Источники и субъекты.- М.; «Статут», 2004.

108. Аронов А.В., Кашин В.А., Налоги и налогообложение: Учебное пособие -; М., «Магистр», 2007 г.

109. Погорлецкий А.И.; Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. Спб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006 г.

110. Погорлецкий А.И.; Международное налогообложение Ученик.— Спб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006 г.

111. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие.:- М.: Экономист, 2006.

112. Дернберг Р.Международное налогообложение.: М., Магистр- 1997.

113. Законодательные акты Китайской Народной Республики / Под ред. Е.Ф. Ковалева. М.: Изд-во иностр. лит., 1952.

114. Законы великой династии Мин со сводным комментарием и приложением постановлений (да мин люй цзи цзе фу ли) / Пер. с кит. Н.П. Свистуновой. М.: Восточная литература, 1997.

115. Инако Цунэо. Право и политика современного Китая. 1949-1975 Пер. с япон. В.В. Батуренко, Е.Г. Пащенко. М.: Прогресс, 1978.

116. Китайская Народная Республика в 1985 г. Политика, экономика, культура / Гл. ред. M.JI. Титаренко. М.: Наука, 1988.

117. Китайская Народная Республика в 1988 г. Политика, экономика, культура / Гл. ред. M.JI. Титаренко. М.: Наука, 1990.

118. Конституции буржуазных стран. Государства Азии, Аравийского полуострова и Африки. М.: Соцэкгиз, 1936. Т. III.

119. Корсак А. Историко-статистическое обозрение торговых сношений России с Китаем. Казань, 1857.

120. Костяева А.С. Народные движения в Китае в 1901-1911 гг. М.: Наука, 1970.

121. Крип Х.Г. Становление государственной власти в Китае. Империя Западная Чжоу / Пер. с англ. Р.В. Котенко. СПб.: Евразия, 2001.

122. Ли Теин. Теория и практика экономических реформ в КНР / Пер. с кит. Е.С. Литвиненко и В.В. Жигулевой. М.: Ин-т Дальнего Востока РАН, 2000

123. Ло Юань-цзэн. Экономические преобразования в Китайской Народной Республике. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1955.

124. Лунев А.Е. Сущность Конституции Китайской Народной Республики. М., 1958.

125. Лю Шао-ци. О проекте Конституции Китайской Народной Республики. Пекин: Изд-во лит. на иностр. яз., 1954.

126. Меликсетов А.В. Социально-экономическая политика Гоминьдана в Китае (1927-1949 гг.). М.: Наука, 1977.

127. Москалев А.А. Современное состояние этно-правового строительства в КНР // Информационные материалы. 2000. Вып. 7.

128. Никитин Н. Тайвань неотъемлемая часть Китайской Народной Республики. М.: Госполитиздат, 1953.

129. У Цинлянь. Экономическая реформа в КНР / Пер. с кит. И. Балкж и др. М.: Наука, 1990.

130. Финансовые системы иностранных государств / Авт. кол. под рук. Н.Н. Любимова. М.: Госфиниздат, 1947.

131. Чехутов А.И. Налоговая система Китайской Народной Республики. М.: Изд-во вост. литературы, 1962.

132. Шевель И. Б. Налоговая политика Китая // Экспресс-информация. 2002. №4.

133. Шевель И. Б. Реформа налоговой системы КНР // Информационные материалы. 1997. Вып. 4. Ч. 1.

134. Басу Дурга Дас, Основы конституционного права Индии, М.: «Прогресс», 1986.

135. Белокреницкий В.Я., Москаленко В.Н., Шаумян Т.Л. Южная Азия в мировой политике -М: «Международные отношения», 2003.

136. Кашкин С.Ю. Основные тенденции и итоги конституционного развития Индийской Республики, М, 1993.

137. В.А. Аронов, В.А. Кашин. Налоговая политика и налоговое администрирование- Мо.: -Экономист, 2006 г.

138. Налоговое право России. Учебник для Вузов/ отв. Редактор Ю.А. Крохи-на- М.: Норма, 2007 г.

139. И.И. Кучеров. Международное налоговое право: Учебник.- М.: ЗАО «Юр Инфор», 2007.

140. Богуславский М.М. Международное экономическое право. М. 1986.

141. Вельяминов Г. М. Международное экономическое право и процесс (Академический курс). Учебник. М., 2004.

142. Дадалко В. А. Румянцева Е. Е. Демчук Н. Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие Минск, 2000.

143. Денисаев М. А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Отв. ред. Е. Ю. Грачева. М., 2005.

144. ДернбергР. JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. М., 1997.

145. Донцов П. В., Бирюков П.Н. Расследование налоговых преступлений «с иностранным элементом»: правовые и криминалистические аспекты. Воронеж, 2003.

146. Захаров А. С. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М., 2006.

147. Карро Д., Жюйар П. Международное экономическое право: Учебник. Пер. с франц. В. П. Серебреникова, В. М. Шумилова. М., 2001.

148. Кашин В. А. Налоговые соглашения России. — М., 1998.

149. Коннов О. Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева. М. 2002.

150. С.Г. Пепеляев. Налоговое право-М.: Юрист, 2005 г.1.. Источники иностранные (научная, учебная литература)

151. Taxes in India by Arun Kumar Chandak B. com., FCA, MIIA (USA) 2006,j

152. JBA Publishers An Associate of Jain book agency 2 reprint addition, june 2006 D.K. Fine Art Press (p) Ltd. Delhi-110052.

153. Model Tax Convention on Income and on Capital condensed ^version 15 july 2005 of Organization for Economic Co-operation and Development Committee on Fiscal Affairs.-France Paris OECD publications-2007.

154. Central sales tax Law and practice as amended by Finance act 2005 by V. S. Datey 4th edition Taxmann's, december 2005 Taxmann Publications (P.) Ltd. New-Delhi-110026.

155. Various Abstracts under labour & Industrial laws FCA, MIIA (USA) 2006, JBA Publishers An Associate of Jain book agency, june 2006 D.K. Fine Art Press (p) Ltd. Delhi-110052.

156. Income Tax for GoVT employees by P.S. Dhingra FCA, MIIA (USA) 2006, JBA Publishers An Associate of Jain book agency, june 2006 D.K. Fine Art Press (p) Ltd. Delhi-110052.

157. Beal. E.G. The origin of likin. Cambridge, 1958.

158. Ch ien Tuan-sheng. The Government and Politics of China. Cambridge, 1961.

159. China Hand Book. 1937-1943. Chungking, 1943.

160. China in Crisis. Chicago, 1963. Vol. 1.

161. Doing business in China. Washington: Price Waterhouse, 1995.

162. Doing business in Taiwan. Washington: Price Waterhouse, 1996.

163. Ecklund G.N. Financing the Chinese Government Budget. Mainland China 1950-1959. Edinburgh: The University Press, 1966.

164. Gerson J. Horatio Nelsen Lay and Sino-British Relation. 1954-1864. Cambridge, 1972.

165. Hsu Cho-yun. Han Dynasty China. London, 1980. Vol. 2.

166. Kelly D.A. A Comparative Analysis of the United States People's Republic of China Tax Treaty: United States Tax Treaty Policy Concerning Developing Countries // Syracuse Journal of International Law & Commerce. Fall 1986.

167. Kinn Wei Shaw. Democracy and finance in China. N.Y., 1926.

168. Lassila D.R. The China Shipping and Aircraft Tax Treaty // International Tax Journal. December 1982.

169. Lau P.C., Rolf A. New China Tax Laws Address Foreign Investors // International Tax Journal. Summer 1993.

170. Lee F. Currency, banking and finance in China. Wash, 1926.

171. Pan Zhihong, Pan Chi. Investing in China: Questions and Answers. Beijing: Foreign Languages Press, 1999.

172. Reichler R., Pam F. New Shipping and Aircraft Tax Agreement Between the United States and the People's Republic of China // International Tax Journal. September 1983.

173. Sebree S.B. The Economic Reality of the United States' Tax Treaty with China: Sacrificing Gains Today with an Eye Toward the Future // Tax Law-yer. Spring 1990.

174. Shao-kwan Chen, A.M. The system of taxation in China in the Tsing Dynasty, 1644-1911.N.Y., 1914.

175. Siong K.J., Kenning D.A. Taxes and Investment in Taiwan. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 1990.

176. Sui-Yu Wu. Anti-Dumping in Taiwan. A Reflection on the First Ten Years // Journal of World Trade. 1995. Vol. 29. № 2.

177. Strieker S. China Forges a Uniform Tax System for Foreign Investors // Journal of International Taxation. January 1993.

178. Strieker S. Tax Reform in China Includes One System for Domestic and Foreign Enterprises // Journal of International Taxation. March 1994; Taxation in China. Washington, 1990.

179. The China Year Book. 1916. By H.T. Montague Bell, H.G.W. Wood-head. London: George Routledge & Sons, NY.: E.P. Dutton & Co.

180. The China Year Book. 1925-6. By H.G.W. Woodhead. London: Simp-kin, Marshall, Hamilton, Kent & Co., N.Y.: Brentanos.

181. The China Year Book. 1928-30. Tientsin, 1931.

182. The Laws of Hongkong. By G. Alabaster. Hongkong: Noronha & Co, 1913. Vol. III.

183. Tien Tche-hao. Le droit chinois. Paris: Presses Universitaires de Paris, 1982.

184. Tong Te-kong. United States diplomacy in China. 1844-1860. Seattle, 1964.

185. Treaties, Conventions, Etc., between China and Foreign States. Shanghai, 1917. Vol. 1.

186. United States Department of State. A Decade of American Foreign Policy: 1941-1949, Basic Documents. Washington, 1950.

187. Young A.N. China's wartime finance and inflation, 1937-1945. Cambridge, Massachusetts: Harvard University Press, 1965.

188. Zheng H.R. The Sino-U.S. Income Tax Treaty and Its Effect on Chinese Taxation of American Economic Interests // Tax Lawyer. Spring 1987.

189. Kailash Chang Killa. A Value Added book on Value Added Tax. The Assam Value Added Tax Act, 2003 Assam Act No VIII of 2005, first edition, October 2005 Assam Vidhi Prakashan, Saraighat Press, Chenikuthi, Guwahati.

190. Kapur A. Regional Security Structures in Asia, Routledge Curzon, London and New York, 2003.

191. Morgenthau H. Another "Great Debate": The National Interest of The United States//Contemporary Theory in International Relations, Prentice Hall, 1969. 1

192. Nayar, Baldev Raj and T.V.Paul, India in the World Order: Searching for Major-Power Status, Cambridge University Press, 2003.

193. Rosenau J. Study of Global Interdependence", N.Y. 1980.

194. India's Energy: Essays on Sustainable Development//Ed. Pierre Audinet, P.R. Shukla, Frederic Grare, New Delhi, MANOHARE, 2000. I

195. India's Security Problems in the Nineties//Ed. R.Gupta, New Delhi, 1989.

196. Roy, Arundhati. Power Politics, South End Press, Cambridge, 2001.

197. Pradeep Narain "A Handbook on Taxation of Non-Residents", Asia Law House, New Delhi, 2005.

198. Dr.Vinod K.Singhania, Dr.Kapil Singhania "Direct Taxes: Law and Practice", 35'th Edition, Taxmann, 2005.

199. A Dictionary of the Social Sciences (Eds. Julius Gould, William L. Kolb), The Free Press of Glencoe, USA, 1964.

200. National Common Minimum Programme of the Government of India, May 2004, New Delhi.

201. Southern Asia-Pacific Perceptions and Strategies//Ed. K.P.Misra, New Delhi, 1988.

202. The Evolution of Economic Policy in India: Selected Essays by P.N. Dhar, Oxford University Press, New Delhi, 2003 .

203. R. Krishnan R. Parthasarathy Service tax one should know 2006 Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2006.

204. R. Krishnan R. Parthasarathy Service tax. Law, practice and procedure. Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2006.

205. S. R. Kharabanda Arun Kharabanda Tax deduction and collection at source Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

206. Tarun Chaturvedi. Taxation of capital gains. Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005

207. S. R. Kharabanda, Prem Nath. HUF Tax Planning and assessment. Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

208. R. Santhanam. Search seizure & survey under income tax law. Commercial law publishers India Pvt. Ltd. Saras Graphic Delhi, 2005.

209. V.S. Datey Indirect taxes. Law and Practice. 16th edition. Taxmann Publications (p.) ltd. Tan prints (India) 2006.

210. V.S. Datey Corporate laws and secretarial practice India. Taxmann Publications (p.) ltd. Tan prints (India) 2006.

211. Dr. Vinod K. Singhania& Dr. Kapil Singhania. Direct taxes- Law and practice. Taxmann Publications (p.) ltd. Tan prints (India) 2006.

212. A.K. Majumbar, Dr. G.K.Rapoor. Company law and practice. Taxmann Publications (p.) ltd. Tan prints (India) 2006.

213. V. Диссертационные исследования

214. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права. Дис. .докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003. - 436 с.

215. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Автореф. дис. . докт. юрид. наук. — М., 1996. — 42 с.

216. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории финансового права современного российского государства. Дис. . докт. юрид. наук. — Саратов, 2005. 564 с.

217. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (проблемы теории и практики). Дис. . докт. юрид. наук,- М., 2001. 317 с.

218. Шепенко Р.А. Правовое регулирование налоговой системы Китайской народной Республики. Дис. . докт. юрид. паук.- М., 2005. 367 с.

219. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенных налогов на Украине. Автореф. дис. . канд. юрид. наук, Харьков, 2002. 20 с.

220. Берестовой С.В. Налоговые процедуры в Российской Федерации и соединенных штатах Америки (сравнительно-правовой анализ).

221. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2005. 200 с.

222. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук, Екатеринбург, 1999. — 200 с.

223. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и европейском союзе. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2002. 160 с.

224. Горлов Е.А. Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2001. 178 с.

225. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика. Дис. . канд. юрид. наук, Воронеж, 2005. -268 с.

226. Дементьев И.В. Индивидуальные налогово-правовые акты. Дис. . канд. юрид. наук, Воронеж, 2005. 235 с.

227. Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2003.-211 с.

228. Зорилэ Д.В. Развитие налогового законодательства ФРГ во второй половине XX века. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2003. 208 с.

229. Иванов М.А. Институционально-правовой механизм рассмотрения налоговых споров во Франции. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2006. — 213 с.

230. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2001. 185 с.

231. Кудряшова Е.В. Теоретическое и практическое значение категории «косвенные налоги» (финансово-правовое исследование). Дис. . канд. юрид. наук, М., 2004.- 199 с.

232. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложение и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2002. 206 с.

233. Лощенкова Е.Ф. Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2003,- 193 с.

234. Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права (на примере ЕС и РФ). Дис. . канд. юрид. наук, М., 2003. 198 с.

235. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Дис. . канд. юрид. наук, М., 1998. 198 с.

236. Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2002. 183 с.

237. Ухаль А.А. Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук, М., 2005. 209 с.