Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, доктор юридических наук Петрова, Галина Владиславовна

• Петрова, Галина Владиславовна
• доктор юридических наук
• 2003

Оглавление диссертации доктор юридических наук Петрова, Галина Владиславовна

ГЛАВА I. ПРАВОВЫЕ РЕГУЛЯТОРЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМЫ.

§ 1. Конституционные основы налоговых отношений и единый рынок: налогово-бюджетный федерализм, межбюджетные отношения.

§ 2. Концептуальное осмысление бюджетной и налоговой правовой теории, рассматривающей налоги в составе общественной публичной собственности (бюджета).

§ 3. Правовые регуляторы налоговых отношений как составная часть правового регулирования финансовых отношений.

ГЛАВА II. АКТУАЛЬНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

§ 1. Понятие правового регулирования налоговых отношений.

§ 2. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налоговых отношений в российском законодательстве.

§ 3. Формирование системы налогов, сборов и институты налогового законодательства: концептуальный аспект.

§ 4. Возможности использования мировой практики построения правовых институтов в области налогов, сборов и концепции global tax system в развитии норм российского налогового законодательства.

ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРАВОВОГО СТАТУСА СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

§1. Субъекты налоговых отношений как взаимодействующие стороны в процессе взимания налогов и сборов.

§2. Единство правовых принципов построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации.

§3. Финансово-правовой статус налоговых органов Российской

Федерации как субъектов налоговых отношений.

§4. Правовой статус налогоплательщиков как субъектов налоговых отношений в организационно-правовом механизме налогового контроля.

ГЛАВА IV. НОРМАТИВНАЯ РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ОТРАСЛЕВЫХ ПОНЯТИЙ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: АНАЛИЗ ВЗАИМОДЕЙСТВИЙ И ПРОТИВОРЕЧИЙ.

§ 1. Имущественные (стоимостные) понятия в налоговом законодательстве и гражданское законодательство: единство и дифференциация регулирования.

§ 2. Взаимодействие норм налогового законодательства с нормами других отраслей российского законодательства.

ГЛАВА V. ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

§ 1. Развитое нормативно-правовое федеральное и региональное регулирование как необходимая предпосылка нового механизма юридической регламентации в области налогов и сборов.

§ 2. Регулятивные возможности налогового законодательства субъектов Российской Федерации и его влияние на общий режим правового регулирования налоговых отношений.

ГЛАВА VI. РЕГУЛЯТИВНАЯ РОЛЬ СУДОВ И АРБИТРАЖЕЙ В РАЗВИТИИ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ.

§ 1. Особенности регулятивного воздействия судебной и арбитражной практики на развитие правового регулирования налоговых отношений.

§2. Роль Конституционного Суда Российской Федерации в развитии правового регулирования налоговых отношений.

§3. Мировая практика судебного решения отдельных налоговых споров по оценке влияния налогов и сборов на условия конкуренции.

ГЛАВА VII. ФОРМИРОВАНИЕ НОРМ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПОД ВЛИЯНИЕМ МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.

§ 1. Общие тенденции взаимодействия норм российского и международно-правового налогового регулирования: теоретический аспект.

§ 2. Налоговые нормы и международно-правовые принципы регулирования в мировом коммерческом обороте.

§ 3. О проблемах использования положений Типовых (модельных) налоговых кодексов и других актов мировой системы в российской практике правового регулирования налоговых отношений.

ГЛАВА VIII. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К РАЗВИТИЮ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С УЧЕТОМ ВЛИЯНИЯ НОРМ И ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН.

§ 1. Анализ зарубежных норм и принципов правовой регламентации налогообложения для применения в российском налоговом законодательстве.

§ 2. Использование зарубежного правового опыта при формировании в Российской Федерации нормативной базы о налогах и сборах, стимулирующей благоприятные экономические и социальные условия.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, являются формирование эффективных норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц, с учетом усиления влияния налоговых норм на мировой коммерческий и финансовый оборот.

Для уяснения влияния на налоговые отношения общих и специальных правовых актов, принципов и норм необходимо комплексное исследование теоретических и практических вопросов, возникающих в процессе развития налогового законодательства. То есть, на настоящем этапе развития российской правовой науки, требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования в сфере налогов и сборов как совокупность научных подходов по ключевым направлениям и проблемам становления правовых регуляторов налоговой системы.

Анализ проблем охватывает такие важнейшие сферы как налогово-бюджетный федерализм, юридическая природа налоговых правоотношений, финансово-правовые особенности субъектов налоговых отношений, взаимодействие федеральных и региональных норм налогового законодательства, роль судебных решений в развитии налогового законодательства, возрастающее воздействие международных норм и норм зарубежного налогового права на российские налоговые нормы.

Актуальность исследования возрастает в связи с появлением необходимости междисциплинарного анализа эффективности построения и функционирования норм, институтов, категорий и понятий налогового законодательства. Ориентируясь на теоретические достижения в исследовании вопросов налогового, административного, финансового, гражданского, бюджетного и других связанных с налоговым законодательством отраслей, важно интегрировать комплекс научных проблем налогового законодательства в рамках более общей концепции. Это обусловлено тем, что закономерные на переходном этапе к рыночной экономике изменения инвестиционной, административной, бюджетной, налоговой, банковской, валютной, внешнеэкономической политики, заставляют иначе взглянуть на развитие норм налогового законодательства. Новизна осмысления многих проблем определяется факторами внутреннего и внешнего порядка, такими как финансовая политика государства в условиях глобализации, мировые стандарты учета и расчетов экономического содержания налогов, реформирование межбюджетных отношений, изменяющийся финансово-правовой статус субъектов налоговых отношений, возрастающее регулятивное влияние документов международных финансовых институтов.

В этой связи важным теоретическим моментом является проведение исследования закономерностей развития правового регулирования налоговых отношений, находящихся под регулятивным воздействием федерального законодательства, законодательства субъектов Российской Федерации, судебных актов, норм, принципов, обычаев, стандартов международного и зарубежного налогообложения, актов международных организаций. То есть дальнейшее совершенствование налогового законодательства требует определения путей оптимального сочетания норм различной отраслевой принадлежности, а также общих и специальных, императивных и диспозитивных предписаний.

Большое значение в правовой регламентации налоговых отношений имеют судебные акты, принимаемые в результате рассмотрения налоговых споров. Однако их место в системе регуляторов налоговых отношений и характер взаимодействия с положениями нормативных актов на сегодняшний день исследованы недостаточно глубоко.

Анализируя динамику развития институциональных основ налогового законодательства, важно выявить достоинства и недостатки как всего комплекса правовых регуляторов, так и составляющих его блоков. При этом задача состоит в том, чтобы, исходя из Конституции Российской Федерации и мировой практики развития налоговых норм, создать теоретическую основу для определения предмета федерального налогового законодательства и предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации. Этот аспект недостаточно рассмотрен в науке налогового и финансового права, что негативно сказывается на законотворчестве Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения.

Актуальность исследования вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и внешнеэкономических функций налогообложения. Исходя из этого современные формы их решения включают разработку концепции Федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, выводы о воздействие на российскую бюджетную систему налоговой доктрины развитых стран "global tax system", теоретические и практические рекомендации об устранении концептуальных недостатков российского налогового законодательства.

Учитывая динамичное развитие российского налогового законодательства, представляется актуальным предложить пути решения важнейших для науки и практики теоретических проблем: 1) определение содержания правовых понятий и категорий налогового законодательства с учетом их места в налоговых актах и актах других отраслей законодательства; 2) раскрытие назначения и воздействия норм различного типа и уровня (федеральных, региональных, международных, зарубежных) на налогообложение как часть финансовой деятельности государства; 3) оформление концептуальных выводов по теоретическим и практическим основам национальной доктрины правового регулирования налоговых отношений, обязательных для учета при разработке актов в области налогов и сборов; 4) выявление на основе российской и мировой судебной практики и практики зарубежного правотворчества тенденций разрешения налоговых споров, выработка на их базе предложений по совершенствованию комплекса норм российского налогового законодательства.

Степень научной разработанности проблемы. Ученые различных направлений правовой науки всегда уделяли значительное внимание вопросам правового регулирования в сфере налогов и сборов. В советский период теоретические аспекты правового регулирования налоговых отношений в общем контексте вопросов финансового права исследованы в работах Андреева В.К, Бесчеревных В.В., Вельского К.С., Вороновой JI.K., Горбуновой О.Н., Гурвича A.M., Запольского C.B., Конюховой Т.В., Куфаковой H.A., Пискотина М.И., Ровинского Е.А., Родионовой В.М., Соколовой Э.Д., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д. и других.

В последние годы изучению проблем налогового права были посвящены работы Вельского К.С., Брызгалина A.B., Винницкого Д.В., Вороновой JI.K, Гаджиева Г.А., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Захаровой Р.Ф., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Конюховой Т.В., Крохиной Ю,А., Козырина А.Н, Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Куфаковой H.A., Орлова М.Ю., Пепеляева С.Г., Соколовой Э.Д., Смирниковой Ю.Л, Толстопятенко Г.П., Тосуняна Г.А., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М. и других.

Вместе с тем, при комплексной разработке в научных работах и учебниках вопросов налогового права, теория и практика правового регулирования налоговых отношений, как самостоятельный предмет сравнительно-правового научного анализа, не рассматривались. То есть в российской правовой науке не проводилось концептуальное теоретическое исследование состояния правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации как результата взаимодействия правовых регуляторов разного вида и уровня, как результата влияния на российское налоговое законодательство мировых финансово-экономических и налогово-правовых режимов, как итога политического и экономического взаимодействия финансово-правовых интересов стран в международном хозяйственном обороте в конкретный исторический период.

До сих пор не нашли достаточного отражения исследования правового регулирования налоговых отношений, как конституционных организационно-властных имущественных отношений. То есть до сих пор не урегулированы многие важнейшие области налоговых отношений как отношений по реализации конституционных прав граждан и основ единого рынка, налогово-бюджетного федерализма и осуществления государственного управления экономикой и финансами. Это связано с не разработанностью в российской правовой науке концепции правового регулирования финансовой деятельности вообще и неопределенностью экономической модели налогообложения в России. Сказалось также отсутствие в советской правовой науке достаточных исследований в области рыночных элементов налогового регулирования, что связано с существенными различиями в роли налогов в плановой и рыночной экономике.

Не дана должная научная оценка процессу обособления кодификации норм налогового законодательства от общего процесса кодификации административно-правовых, финансово-правовых и гражданско-правовых норм, что приводят к нарушению целостности правовой системы, регулирующей институты как публичного, так и частного права.

Перечисленный комплекс актуальных проблем совершенствования правового режима налогообложения определил выбор темы диссертационного исследования, разработка которой имеет большое теоретическое и практическое значение.

Предмет, цели и задачи исследования

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе анализа комплекса юридических источников и доктрин выявить степень развитости российского налогового законодательства и оценить уровень его согласования с соответствующими нормами мирового правопорядка, определить общие принципы налогообложения и сборов, выработать концептуальные предложения о юридических понятиях, относящихся к объектам и субъектам налоговых отношений, отметить тенденции развития международно-правовых налоговых норм и принципов, влияющие на российское налоговое законодательство.

Достижению этой цели способствует решение следующих задач, имеющих научно-практическое значение:

- определить понятие и сущность конституционных принципов налогово-бюджетного федерализма в правовом регулировании налоговых отношений и в формировании общих принципов налогообложения и сборов на основе отечественного и зарубежного опыта развития конституционных основ правового регулирования налоговых отношений.;

- исследовать некоторые актуальные теоретические и практические проблемы, обусловленные особенностями правового регулирования налоговых отношений на разных этапах развития налогово-бюджетного федерализма, межбюджетных отношений и определить взаимосвязь налогов и сборов с бюджетами в рамках властных отношений перераспределения публичной собственности; проанализировать роль правовых норм, как регуляторов налоговых отношений и составной части финансово-правовых регуляторов государственного финансового управления в условиях единого рынка, охарактеризовать их сущность и значение на разных уровнях проявления регулирующей роли финансовых и налоговых механизмов в государственной политике; выявить и обосновать общие свойства налоговых правоотношений, как организационно-властных, денежных имущественных отношений частных и публичных субъектов по формированию и распределению бюджетных доходов и расходов; определить концептуальные подходы к построению правовых норм и институтов налогового законодательства Российской Федерации с учетом условий разграничения компетенции Российской Федерации и ее субъектов в области налогов и сборов; разработать структуру федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов; классифицировать правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, и определить степень их адекватности экономической модели налогообложения в Российской Федерации провести сравнительно-правовой анализ российского налогового законодательства с типовыми и модельными налоговыми актами, принятыми в мировой практике, определить характер и формы воздействия правовых регуляторов в сфере международных экономических и налоговых отношений на российское налоговое законодательство; выявить особенности норм и принципов реализации налоговых прав и обязанностей публичными и частными субъектами налоговых отношений, определить специфику их правового статуса; теоретически аргументировать характер коллизий правовых норм налогового и других отраслей российского законодательства с целью выявления факторов, влияющих на формирования понятий и категорий в налоговом праве, исследовать объекты налоговых отношений с позиций их имущественно-стоимостного содержания;

- предложить подходы к устранению коллизий норм федерального и регионального законодательства при построении взаимосогласованной системы правового регулирования налоговых отношений;

- показать роль судебных решений по налоговым спорам российских и зарубежных судов в общей системе правовых регуляторов налоговых отношений, способствующих обоснованию и развитию юридических понятий в сфере налогов и сборов;

- рассмотреть теоретические проблемы взаимодействия норм и принципов правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации с правовыми нормами и принципами международного коммерческого оборота и налогообложения с целью выработки предложений по их разрешению; определить приоритеты налоговой политики и налогового права в экономически развитых странах с целью использовать положительный зарубежный опыт в совершенствование российского налогового законодательства.

Автор в процессе исследования стремился, не игнорируя уже имеющиеся теоретические достижения науки финансового, административного, гражданского, налогового права, интегрировать комплекс проблем налогового законодательства в рамках более общей концепции. Намерение использовать новые концептуальные подходы говорит о том, что позитивные наработки российских юристов, позволяют подняться на новый уровень исследования и дать более общую картину, не исключая при этом анализ особенностей динамики каждого правового регулятора, что позволит углубить и придать практическое значение предлагаемой концепции.

Теоретической базой исследования явилась отечественная и зарубежная литература по публично-правовым вопросам взаимоотношений различных участников административных отношений и по специальным вопросам взаимоотношения участников финансовых и налоговых отношений.

Использованы в качестве теоретической базы существенные наработки, имеющиеся в трудах ученых, исследующих вопросы общей теории государства и права, конституционного права: Алексеева С.С., Баглая М.В., Васильева В.И., Васильева A.M., Венгерова А.Б., Гаджиева Г.А., Денисова А.И., Исакова В.Б., Лазарева В.В., Ковачева Д.А., Крылова Б.С., Марченко М.Н., Мицкевича A.B., Мишина A.A. Лафитского В.И., Окунькова Л.А., Пиголкина A.C., Постникова А.Е., Пяткиной С.А., Тихомирова Ю.А., Топорнина Б.Н., Умновой И.А., Халфиной P.O., Хабриевой Т.Я. и других. Особое внимание при исследовании публично-правовых аспектов налоговых отношений уделялось фундаментальным работам в области административного права: Алехина А.П., Бачило И.Л., Бахраха Д.Н., Веремеенко И.И., Вишнякова В.Г., Жданова A.A., Кармолицкого A.A., Козлова Ю.М. Лазарева Б.М., Ноздрачева А.Ф., Салищевой Н.Г., Старилова Ю.Н., Студеникиной М.С., Терещенко Л.К. Хаманевой Н.Ю., Хангельдыева Б.Б., Юсупова В.А. и других.

При анализе имущественного характера объектов налогового регулирования автор опирался на труды известных ученых в области гражданского права: Брагинского М.И., Братуся С.Н., Витрянского В.В., Грибанова В.П., Иоффе О.С., Красавчикова O.A., Рахмиловича В.А., Павлодского Е.А., Яковлева В.Ф. и других. Уяснению автором коллизионных проблем в правовом регулировании налоговых и природоресурсовых отношений способствовали работы ученых по земельному и экологическому праву Боголюбова С.А., Галиновской Е.А., Жарикова Ю.Г., Петрова В.В. Панкратова И.Ф. и других.

В части исследования, касающейся правового регулирования налоговых отношений с иностранным элементом, автор обращался к трудам в области международного публичного и частного права, зарубежного финансового, административного и гражданского законодательства: Альтшулера А.Б., Ануфриевой Л.П., Богуславского М.М., Вилковой Н.Г., Дорониной Н.Г, Игнатенко Г.В., Звекова В.П., .Зыкина И.С., Ковачева Д.А., Козырина А.Н., Лазаревой Т.П., Лукашука И.И., Лунца Л.А., Маковского А.Л., Марышевой Н.И., Мюллерсона P.A., Манова Б.Г., Садикова О.Н., Соловьевой C.B., Фоминой O.A., Фельдмана Д.И., Хлестовой И.О., Шестаковой М.П., Энтина Л.М. и других.

Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ученых в области финансового и налогового права: Андреева В.К., Бакаевой О.Ю., Вельского К.С., Белых B.C., Бесчеревных В.В., Бойкова О.В., .Брызгалина A.B., Винницкого Д.В., Вороновой Л.К., Гука Т.Е., Гуреева В.И., Годме П.М., .Горбуновой О.Н., Е.Ю.Грачевой Е.Ю., Друговой Ю.В., Захаровой Р.Ф., Запольского C.B., Ивлиевой M Ф., Карасевой М.В., Кашина В.А., Козырина А.Н., .Конюховой Т.В., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Куфаковой H.A., Лушниковой М.В., Лыковой Л.Н., Ларютиной И.А., Орлова М.Ю., Пацуркивского П.С., .Пепеляева С.Г., Пискотнна М.И., Ровинского Е.А., Селюкова А.Д., Слома В.И., Смирниковой Ю.Л., Соколовой Э.Д., Толстопятенко Г.П., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Хвана Л.Б., Химичевой Н.И., .Цыпкина С.Д., Цыганкова Э.М., Ялбунганова A.A. и других.

Научно-правовой анализ должен также принимать во внимание научные экономические исследования и зарубежные источники. В диссертации использованы труды известных российских и зарубежных ученых финансистов и юристов, исследующих налогово-бюджетные отношения, международное налогообложение, деятельность международных организаций по регулированию финансовых отношений. Автором отмечаются работы Андерсона Р, Белла Д, Герчиковой И.Н., Данилевского Ю.А., Дернберга П., Друкера П., Дэниелса Д., Жюйара П, Карро Д., Колари В., Лиса А., Мауера Д., Поляка Г.Б., Родионовой В.А., Фокса И, Роуза П., Фрайзера Р, Черника Д.Г., Энга В. и других. Для научного анализа использовались материалы комитетов Конгресса США по совершенствованию Кодекса Внутренних Доходов США.

Методология и методика исследования. При решении поставленных общетеоретических задач использовались положения общенаучного диалектического метода познания. Теория и практика правового регулирования налоговых отношений исследуются на основе частных научных методов познания: сравнительно-правового, исторического, системно-структурного, метода документального анализа, теоретико-прогностического анализа, метода абстрагирования и обобщения. При этом автор исходил из следующих основных подходов.

Во-первых, из акцентирования внимания на многовариантности, разно направленности, и противоречивости концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налогового законодательства, так и всей системы актов о финансовой деятельности государства. При этом автор рассматривает нормы налогового законодательства во взаимосвязи с финансовым, испытывающим влияние других отраслей законодательства и отражающим переплетение публичного и частного интересов.

Во-вторых, из поддержания позитивных тенденций к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. Такой подход дает возможность по-новому посмотреть на полномочия в налоговой сфере не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (ассоциативного) управления. Имеет место и критическое осмысления перманентных изменений налогового режима Российской Федерации, обусловленного поиском гибкой, восприимчивой и адекватной российской экономики модели налоговой системы и ее правовой регламентации.

В-третьих, из согласования правовых налоговых норм, принципов, установлений и предписаний в различной форме с экономическими и социальными. Автор старался использовать научный потенциал, заложенный в теоретических исследованиях о реализации правовых норм для уяснения характера реального (положительного и отрицательного) воздействия налоговых норм на соответствующие отношения.

Оценка форм влияния на российское налоговое законодательство внутренних, международных и зарубежных нормативных и договорных основ налогообложения, общепринятых норм, принципов, обычаев, стандартов международного финансового оборота осуществлялась с учетом выводов, содержащихся в трудах видных ученых разных стран, включая в первую очередь представителей российской, украинской, американской, западноевропейской науки. Исследуя тему диссертации, автор также проанализировал обширный нормативный материал и судебную практику его применения.

Научная новизна диссертации состоит в том, что, впервые в отечественной юридической науке предпринято комплексное исследование теоретических и практических проблем, порожденных в процессе налоговой реформы и ускоренной кодификации норм налогового законодательства, сложностями определения их отраслевой принадлежности и степени регулятивного воздействия на экономику.

Результаты работы направлены на совершенствование законопроектной работы в области налогообложения, условий применения судами норм законодательных актов различной отраслевой принадлежности, применяемых к налоговым отношениям. Проведенное научное исследование находится в русле нового научного направления, связанного с междисциплинарным анализом эффективности применения норм налогового законодательства и государственного управления в области налогообложения.

Научная новизна полученных результатов состоит в том, что диссертация является первым в России монографическим комплексным исследованием особенностей урегулированных правом налоговых отношений для определения на основе комплексного анализа юридической природа налоговых правоотношений, выявления их субъектно-объектных характеристик, сравнительно-правового анализа категорий и понятий в налоговом законодательстве, выявления значения всего спектра правовых регуляторов налоговых отношений с учетом международного опыта и судебной практики.

Элементы научной новизны содержатся в следующих положениях: 1. Получены научные результаты по-новому характеризующие содержание налоговых правоотношений посредством анализа их места в классификационном ряду финансовых правоотношений и их связи с бюджетными правоотношениями. Впервые выявлены общие закономерности и черты в нормах, применяемых к налогообложению и относящихся к различным отраслям законодательства с учетом существа кодифицированных налоговых норм. При этом автором сформирована собственная точка зрения на правовое регулирование налоговых отношений, особенно как на совокупность правовых норм и конституционных принципов по созданию через налоговые доходы общественной долевой публичной собственности, формируемой из обязательных платежей на основе конституционных принципов взимания налогов и сборов и бюджетного процесса.1 На основе этого подхода определяется содержание норм в рамках предлагаемой автором Автор продолжает исследование комплекса актуальных проблем налогового права России, концептуальные и методологические основы которых освещены профессором Химичевой Н.И. в трудах советского и современного периодов. Например, см.: Химичева Н.И.Актуальные проблемы финансового права России в аспекте эффективности его воздействия на механизм финансов / Финансовый механизм и его правовое регулирование. Сборник тезисов докладов международной научно-практической конференции. Саратов. 2003.С.12-13. концепции Федерального Закона «Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации».1

2. Предложены авторские теоретические и практические подходы относительно места и содержания правоотношений, регулирующих перераспределение налогов и сборов в рамках межбюджетных конституционных отношений. Дается собственное видение правовой конструкции налогово-бюджетного федерализма, как правоотношений по защите конституционных прав граждан, российской финансовой системы.

Впервые в науке налогового права определены налогово-правовые принципы и государственные функции налогообложения, вытекающие не только из публично-правовых, но и из частно-правовых основ рыночных отношений собственности и предпринимательства по Конституции Российской Федерации. Полученные научные результаты показывают, что правовое регулирование в России налоговых и связанных с ними бюджетных отношений, рассмотренное через призму современных мировых реалий, будет играть роль «барометра» защищенности финансовой системы России в мировой экономической среде.

3. Предложено теоретически и законодательно закрепить финансово-правовой статус налоговых органов, вытекающий из их широких координационно-контрольных полномочий как участников налоговых отношений, обусловленных объективной взаимосвязью налогообложения с финансовой деятельностью государства в целом. Данный результат поможет повысить уровень контроля за бюджетной обеспеченностью, законностью установления размера налогового бремени, законностью распределения налогов между бюджетами разного уровня.

1 Диссертантом, применительно к налоговым отношениям, творчески развиваются современные теоретические подходы к теории конституционных принципов, как основы построения всей правовой системы, заложенные в работах Д.А. Ковачева. Например, см.: Ковачев Д.А. Проблемы конституционного права. М.2003. С.49-63.

В связи с этим обосновывается необходимость дальнейшего развития правовых основ и принципов (в рамках нового федерального закона о государственном финансовом контроле или постановления Правительства Российской Федерации) взаимодействия налоговых и других органов исполнительной власти, реализующих блоки регулятивных, контрольных, управленческих и иных функций в области экономики и финансов. По итогам исследования норм о правовом статусе налоговых органов, автором творчески развиты и по-новому предложены основания классификации принципов их деятельности.

4. Определяется понятие и сущность правовых регуляторов налоговых отношений как теоретическая конструкция, отражающая современный уровень политического и экономического общественного согласования прав, обязанностей и имущественных интересов публичных и частных субъектов налоговых отношений на фоне растущего влияния на них мировой среды. По-новому освещаются положения, позволяющие отграничить правовые регуляторы налоговых отношений от иных смежных регуляторов. Выявлено, что реалии информационного общества (всемирная компьютерная сеть Интернет) создают условия для смешения налогово-информационных и налогово-правовых отношений. С учетом этих тенденций правовые регуляторы рассмотрены как взаимосвязанный массив нормативных и информационных источников, принципов, обычаев делового оборота, материалов судебной практики, рекомендаций международных организаций и конференций, типовых модельных актов, законодательных актов зарубежных стран, которые влияют на поведение субъектов налоговых отношений и формирование норм российского налогового законодательства.

Определяются основания для характеристики норм в контексте степени их регулятивного воздействия (позитивного, негативного, нейтрального) на субъектов налоговых отношений. Делается вывод, что как «смешанный» результат налоговой внутренней политики и воздействия международной среды налоговые отношения могут подразделяться на позитивно урегулированные, перегруженные оперативно-регулятивными элементами, неурегулированные вообще, урегулированные внешним (международным) правом, предполагаемые к урегулированию, урегулированные без концептуального обоснования, урегулированные на основе экономического обоснования.

4. Впервые проведен теоретический анализ правовых институтов Налогового кодекса Российской Федерации (общей и особенной части), отмечены противоречивые конструкции и предложена авторская концепция изменения содержания и структуры норм НК РФ. Анализируя общие и специальные нормы НК РФ автор отмечает основные устойчивые и достаточно негативные тенденции. Во-первых, нормы специальной части НК РФ, регулирующие налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог являются постоянным объектом налоговой реформы, проводимой уже не первый раз с очередным устранением налоговых льгот, то есть без учета стимулирующей функции налогов.1 При этом статья 56 НК РФ предусматривает налоговые льготы как самостоятельный режим (институт) налогового законодательства. Таким образом, нормы Второй части НК РФ, вопреки юридической логике приоритета общего над частным, создают самостоятельный, независимый от Первой части НК РФ правовой режим.

Во-вторых, несмотря на то, что НК РФ устанавливает в своей первой части систему налогов и сборов (ст.ст. 12-18 НК РФ), вторая часть включает режимы налогов и сборов не предусмотренные первой частью (например, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход). Специальные налоговые режимы являются «особым порядком» исчисления и уплаты налогов и сборов, а не отдельным налогом или сбором. Анализируя это положение, автор делает выводы о совершенствовании понятий «система налогов и сборов», «налоговые льготы», «специальные налоговые режимы»

В третьих, несогласованность Первой и Второй частей НК РФ привели к снижению регулятивного потенциала норм НК РФ, что подтверждается практикой налоговых отношений, судебной и арбитражной практикой. Поэтому в работе вносится предложение о правовом закреплении в рамках налогового процесса порядка согласования органами государственной власти необходимых изменений и дополнений в НК РФ. При этом автором подчеркивается важность обеспечения политики стабильности налогового законодательства. Делается вывод, что для каждого вида налога в рамках Налогового кодекса РФ (перечень налогов дается в статьях 13, 14, 15 НК РФ) следует искать приемлемые для России методы «перевода» современных прогрессивных концепций налогообложения на «язык» юридических понятий.

5. Предложен новый концептуальный подход к анализу законотворческих полномочий органов законодательной власти в сфере налоговых отношений. Диссертант отмечает, что она отражает не только состояние управления государственными налоговыми доходами, объем и механизмы влияния на деятельность органов исполнительной власти, но и подлинное соотношение законодательной и исполнительной власти, определяющей единую налоговую политику в государстве. Исходя из практики составления проектов налоговых законов, изменений и дополнений в НК РФ, делается вывод о необходимости закрепления в НК РФ порядка привлечения к разработке таких проектов органов законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Установлено растущее количество обязательных платежей в субъектах Российской Федерации, которые являются явной или скрытой формой налогов. Практика

1 Анализ итогов налоговой реформы смотри подробнее: Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы введения новых налогов и сборов показывает необходимость закрепления в Налоговом кодексе РФ конституционных прав Правительства Российской Федерации по принятию постановлений, отражающих и реализующих налоговую политику государства.

6. Получены результаты, выявляющие виды правоотношений, из которых состоят налоговые правоотношения. Автор обосновывает позицию, что являясь комплексными по природе, налоговые правоотношения обеспечивают реализацию налоговой политики государства, основанной на:1)единых принципов финансовой дисциплины, финансового контроля и ответственности ( финансовые отношения); 2) конституционных отношениях по разграничению полномочий Российской Федерации и ее субъектов в налогово-бюджетной сфере (конституционные отношения); 3Имущественных отношениях, связанных с получением дохода (прибыли) хозяйствующими субъектами, инвестированием капитала, использованием недвижимости собственником; 4) административных управленческих отношениях по установлению контрольно-регулятивных функций государственных органов в области налогообложения; 5) административно-процессуальных, арбитражно-процессуальных, гражданско-процессуальных отношениях при рассмотрении споров налогоплательщиков и налоговых органов; 6) информационных отношениях по предоставлению участникам налоговых отношений финансовой и иной информации; 7) международных экономических отношениях по предотвращению двойного налогообложения и обеспечению благоприятного режима торговли и инвестиций.1

7. Диссертантом предложена примерная структура правовых институтов для включения в проект Федерального закона об общих остаются // Финансы. № 1. 2003. С.32-33.

1 Диссертантом творчески осмысляются теоретические подходы к правовому регулированию единства финансовой деятельности государства и связи правового регулирования бюджетных и налоговых отношений, обоснованные в ряде работ Горбуновой О.Н. Например, см.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М. 2003.С. 118-134. принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации. Важнейшими из них являются: налоговый федерализм (исключительная компетенция Федерации, исключительная компетенция субъектов Федерации, совместная компетенция Федерации и субъектов, полномочия органов местного самоуправления в налоговой сфере); коллизионное налоговое право; взаимодействие госорганов в сфере налогообложения; международное налоговое право; принципы определения права, применяемого к налоговым отношениям, осложненным иностранным элементом; принципы идентификации понятий российского и иностранного налогового права; налоги и страхование, налоги и экология, налоги и социальные стандарты.

8. Обоснована авторская позиция на решение ряда проблем, связанных с развитием норм налогового законодательства о правовом статусе субъектов налоговых отношений (налоговых органов и налогоплательщиков). Для решения, например, проблемы возмещения убытков налоговыми органами предложены авторские подходы и анализ возможных путей решения. Во-первых, в научном плане следует определить критерии и правовой статус государственных органов в гражданско-правовых отношениях и соответственно не ясно насколько применимы нормы ГК РФ к отношениям по возмещению убытков в налоговых отношениях. Во-вторых, налоговое законодательство должно предусматривать порядка проведения расчетов убытков, причиненных налогоплательщику действиями налоговых органов и порядка доказывания причинно-следственной связи действий налоговых органов и убытков налогоплательщика. В-третьих, бюджетное законодательство должно устанавливать фонды возмещения убытков, причиненных действиями публичных органов власти и не регулирует налоговые отношения в части, соприкасающейся с возвратом или возмещением бюджетных доходов.

9. Впервые предложены концептуальные подходы к совершенствованию финансово-правового статуса налоговых органов как субъектов налоговых отношений. Выявлены критерии развития этой области налоговых отношений. Во-первых, нормы о правовом статусе налоговых органов, их взаимодействии с другими органами исполнительной власти являются сердцевиной налогового законодательства и нуждаются возведения их в ранг базовой главы Налогового кодекса с регламентацией не только их прав, обязанностей, процедурных аспектов налоговых проверок, а определением их целей и задач, гарантиями их самостоятельности в осуществлении налоговой политики на всех уровнях контроля и управления налоговыми отношениями. Во-вторых, необходимы уточнения в законодательстве компетенции некоторых органов государственного налогового контроля в части проверки обоснованности использования налогоплательщиками налоговых и таможенных льгот1.

В-третьих, Налоговый кодекс РФ должен закрепить правовые принципы контрольной деятельности, основных методов ее проведения, а также принципов осуществления специализированного налогового контроля и механизмов взаимодействия органов осуществляющих налоговый контроль. В-четвертых, необходимы правовые границы налогового контроля, позволяющие органам государственной власти разного уровня и отраслевой принадлежности участвовать и содействовать налоговым органам в осуществлении налогового контроля. Таким образом, любое контрольное действие, выходящее за рамки правовой модели контроля будет признаваться незаконным, что даст возможность налоговым органам возможность избежать возмещения ущерба налогоплательщику.

10. Представлены конкретные предложения по базовым принципам системы налоговых органов, определяющим единство построения и

Анализируя новые аспекты правового статуса субъектов налоговых отношений при реализации функций налогового контроля, автор продолжает научные исследования в этой области заложенные работами Грачевой Е.Ю. в области финансового контроля. Например, см.: Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской Федерации / Финансовый механизм и его правовое регулирование. Сборник тезисов докладов международной научно-практической конференции. Саратов. 2003.С.21-23. функционирования налоговых органов Российской Федерации. В НК РФ необходимо включить порядок реализации следующих принципов деятельности налоговых органов: принцип законности, единства и целостности деятельности налоговых органов, принцип единства налогового и бюджетного федерализма, принцип централизации и децентрализации., принцип взаимодействие и согласование налогового контроля и управления с финансовыми органами государства, принцип эффективности деятельности налоговых органов, принцип обеспечения сбалансированности публичного и частного интересов между субъектами налоговых отношений.

Автором дана классификация функций налоговых органов по видам деятельности: К ним можно отнести следующие виды деятельности: нормативную; правоприменительную; судебную (защита финансов страны от сокрытия, неуплаты налогов и других правонарушений через суд); правоохранительную; регистрационную (регистрация юридических лиц и налогоплательщиков); консультационную (по ведению бухучета и налогового учета); информационную; конфискационную (арест имущества); предупредительную (приостанавливать операции по счетам); дознавательную (вызывать для дачи объяснений налогоплательщика); оценочную (при оценке стоимости объекта налогообложения); маркетинговую (изучение цены товаров, работ, услуг на рынке); кредитную (предоставление налоговых кредитов); контрольную (налоговый контроль); управленческую (управление налогообложением в специальных режимах, координация); защиту единого рынка (обеспечение равенства налогоплательщика и единого налогового режима); бюджетной сбалансированности (межбюджетные отношения); социальную (единый социальный налог как конституционная гарантия обязательного пенсионного и медицинского страхования); организационную (налоговые посты).

11. Разработаны конкретные предложения по совершенствованию правового режима объектов налоговых отношений. Они связанны с развитием налоговых норм, находящихся на пересечении частноправовых и публично-правовых имущественных отношений, связаны с расходами и убытками по договорам, оценкой недвижимости, различными режимами отчуждения собственности для целей налогообложения (взимания налога, арест имущества налогоплательщика, обеспечение исполнения налоговых обязанностей).

Определены направления развития налоговых норм с целью устранения негативных последствий равнозначного правового статуса налогов, страховых сборов, природоресурсовых и иных обязательных платежей по НК РФ. Так, социальный налог, объединяя три вида страховых взносов, фактически не обеспечивает полного пенсионного, медицинского и социального страхования гарантированного гражданам Конституцией РФ, а придание экологическим компенсационным гражданско-правовым платежам статуса налогов приводит к риску отсутствия целевых средств для охраны окружающей среды.

13. Определено содержание предмета налогового законодательства субъекта Российской Федерации и его роль в регулировании налоговых отношениях. Впервые определены границы правового регулирования налоговых отношений субъектом Российской Федерации. Отмечено, что оно ориентировано на нормы стимулирующего налогообложения; а его регулятивное воздействие на экономику конкретного региона не уменьшается, а увеличивается. Подчеркиваются позитивные и негативные стороны сложившейся типичной структура закона субъекта Российской Федерации о налогообложении.

14. Сделаны выводы об активном воздействии актов судебных органов на налоговые отношения в общей системе правовых регуляторов. На примерах судебной практики показывается регулятивная роль постановлений, определений Конституционного Суда Российской Федерации различных арбитражных решений в устранении противоречий и пробелов налогового законодательства Российской Федерации.

Диссертантом высказываются конкретные предложения по использованию материалов зарубежной и отечественной практики налоговых споров в развитии налоговых норм.1 Подчеркивается, что наиболее ярко регулятивное воздействие арбитражных решений российских судов проявляется при разрешении «типичных» налоговых споров по «не устоявшимся» экономико-правовым и процессуально правовым понятиям, которые рассматриваются ниже (взаимозависимые лица, исполнение публичного договора, «нулевая» налоговая декларация, повторность выездных проверок, основания недействительности решения налогового органа, порядок до начисления срока исковой давности, понятие пропущенного срока давности взыскания санкций, порядок исчисления давностного срока, основания расчета авансового платежа, пределы и сроки исправления ошибок в налоговой отчетности, ответственность при нарушении норм о пенсионном страховании и др.).

15. Определены формы регулятивного воздействия на налоговое законодательство России международных принципов налогового права (принцип добросовестности, принцип ограниченности свободы выбора места уплаты налогов, принцип обязательности контракта, как правового основания получения дохода и исчисления налогооблагаемой базы, принцип равенства и взаимной выгоды при распределении налогового бремени по контракту, принцип автономии воли сторон о применяемых понятиях и терминах налогового права, принцип международного разрешения налоговых споров, вытекающих из коммерческих контрактов).

В этой сфере автор продолжает теоретические разработки в области анализа судебной практики налоговых споров зарубежных стран , комплексно представленные в работах Г.П.Толстопятенко. Например, См.: Толстопятенко Г.П. Ответственность за налоговые правонарушения / Финансовое право зарубежные стран. Сборник научных трудов.Вып.1. Под ред. Толстопятенко Г.П. М. 2001 .С. 134-147.

Сделаны предложения по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации с учетом взаимодействия и влияния на налоговое регулирование различных отраслей международного права. Выявлены объективные условия воздействия международных налоговых норм на обеспечение суверенитета на бюджетные доходы. Выработаны практические рекомендации по совершенствованию норм НК РФ с учетом зарубежного опыта защиты экономических и социальных интересов граждан через налоговое регулирование.

Используя научные новации и современные теоретические методы, разработаны некоторые проблемные подходы к использованию мировых налоговых понятий в практике российского налогового нормотворчества с привлечением в качестве примеров образцов Типового Мирового Налогового Кодекса. Автором впервые в российской правовой науке критически осмыслена теории правового регулирования налогообложения в рамках мировой глобальной системы (Global tax system).

Представлена новая концепция обоснования перспективности развития современного направления финансово-правовых исследований, посвященного изучению общепризнанных в мировой практике национальных и международно-правовых условий оптимального и стимулирующего налогообложения с анализом широкого круга научных проблем о реальном значении распространенных в мировой практике принципов налогообложения как регуляторов исполнения бюджетов и развития национальных экономик.

В целях сравнительно-правового исследования, диссертантом изучена научная литература зарубежных авторов и осуществлен теоретический анализ правового регулирования налоговых отношений в зарубежных странах. Выработаны конкретные предложения по использованию его позитивных тенденций в совершенствовании норм российского законодательства.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в том, что она вносит заметный вклад в межотраслевое и сравнительно-правовое исследование проблем правового регулирования налоговых отношений, поскольку является первым в российской науке комплексным исследованием динамики формирования и взаимодействия их различных типов. Рассматривая виды правовых норм по специфики их формирования, сфере функционирования, степени их регулятивного воздействия на субъектов и объекты налоговых отношений, автор выявляет стратегические направления концептуального совершенствования российского налогового законодательства в системе российского законодательства в целом. Предлагая концепцию федерального закона об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации, автор создает предпосылки для построения в Российской Федерации согласованного законодательного регулирования всей системы налоговых отношений. Большое практическое значение имеют впервые показанные в диссертации возможности использования мировых типовых налоговых актов, прогрессивной международной концепции защиты через налогообложения бюджетных интересов страны и собственное видение автором концепции совершенствования российского налогового законодательства.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит также в постановке ряда проблем, которые расширяют и углубляют представление российских юристов, теоретиков и практиков, о задачах и целях совершенствования российского налогового законодательства с учетом влияния международных налоговых отношений. Материалы диссертации могут быть использованы в дальнейшей разработке теоретических проблем налогово-бюджетного федерализма, правового статуса налоговых органов, международно-правового регулирования налоговых отношений, законодательных актов субъектов Российской Федерации.

Выводы и рекомендации диссертационного исследования, основанные на обширном зарубежном и международном теоретическом опыте и судебной практике, будут полезными для федеральных органов государственной власти и органов власти субъектов Российской Федерации при составлении проектов законов, при разрешении споров, вытекающих из налоговых отношений, при внесении изменений и дополнений в Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации, при преподавании учебных курсов по налоговому праву.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты, проведенного исследования внедрены в практику подготовки проектов законодательных актов Правительством Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам Российской Федерации и других государственных органов, участвующих в совершенствовании законодательства о налогах и сборах.

Основные положения и практические рекомендации, сформулированные автором, прошли апробацию в процессе законопроектной работы государственных органов, на крупных научно-практических конференциях и симпозиумах, в том числе международных семинарах с участием представителей правовых институтов Европейского Союза, Мирового Банка, других ведущих международных центров экономико-финансовых и правовых исследований. Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены в авторских монографиях, учебниках, научно-практических комментариях, научных статьях, выступлениях автора на международных и российских научных конференциях.

К важнейшим научным трудам автора относятся такие его монографические исследования как «Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации» СПб. 2003. 833 е.; «Налоговое право» М. 2001. 266с.; «Применение права в налоговых спорах» МД996. 159с.;

Ответственность за нарушение налогового законодательства» М. 1995. 143 с и другие. Выводы диссертации апробированы в учебном процессе при подготовке юристов по Специальности 12.00.14 - Административное право, финансовое право, информационное право. Теоретические выводы послужили научной базой и творчески развивались в кандидатских диссертациях аспирантов, защищенных под руководством автора по темам, связанным с проблемами налогового законодательства. Научные результаты автора использованы при подготовке заключений по проектам концепций законов и проектов законов в процессе его исследовательской деятельности в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Они также апробированы в ходе участии автора в рабочих группах, комитетах и комиссиях по законопроектной работе федеральных законодательных и исполнительных органов государственной власти, при работе в качестве эксперта по правовым вопросам научно-экспертного совета Палаты Налоговых Консультантов России (в частности, при подготовке новой редакции разделов Налогового кодекса РФ о налогах на имущество физических лиц и организаций, о природоресурсовых платежах, при согласовании межбюджетного перераспределения налоговых платежей между субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления).

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Петрова, Галина Владиславовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе анализа законодательства, российской и зарубежной научных доктрин конституционной экономики и налогообложения автором делаются нижеследующие выводы.

1. Помимо Налогового кодекса РФ, необходимо развитие налогово-правовых основ в специальных законах (таких как Закон об общих принципах налогообложения и сборов, Закон о финансах, Закон о правовых основах единого рынка).

Содержание Закона об общих принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации в том широком и многосложном виде как это предлагаются в диссертации, нецелесообразно включать в состав общих положений НК РФ, поскольку во-первых, такой акт по Конституции РФ (п. «и» ч.1, ст.72) должен принимается согласно конституционным правам и интересам как Российской Федерации, так и ее субъектов; во-вторых, задачи НК РФ изначально заключаются только в установлении, введении и взимании налогов и сборов согласно ст. 2 НК РФ; в-третьих, дополнительный правовой материал «утяжелит» и так громоздкий массив норм и не впишется в общую концепцию НК РФ, так как будет охватывать иной уровень и тип налоговых отношений, не урегулированных правом (конституционный, международной гармонизации норм, коллизионный, публичный имущественно-распределительный, межрегиональный, социальный).

2. Необходимы концептуальные изменения в бюджетном и налоговом законодательстве позволяющие: а) учитывать в отношениях налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношениях интересы граждан как «долевых собственников» бюджетных средств в конституционных рамках общественной собственности на бюджетные средства, б) определять бюджетные трансферты, субсидии, кредиты, обязательное страхование риска потерь в аспекте понятий и отношений публичной собственности,

3. Для каждого вида налога в рамках Налогового кодекса РФ (перечень налогов дается в статьях 13,14,15 НК РФ) следует искать методы «перевода» современных (прогрессивных и позитивных для общества) экономических и социальных концепций налогообложения на «язык» юридических понятий. До сих пор не преодолены барьеры несогласованности экономического содержания и правовой формы.

Не все регуляторы налоговых отношений можно назвать «правовыми», но, учитывая, что «заведенный порядок», «положение судебной практики», «обычаи и традиции предотвращения двойного налогообложения», «общепринятые принципы и приемы экономического обоснования налога» играют большую роль в деятельности в сфере налогообложения, данные категории являются тесно связанными с правовыми и требуют юридических исследований. В статью 11 НК РФ об институтах, понятиях и терминах, используемых в Налоговом Кодексе, следует включить такие понятия, как «имущество», «капитал», «реализация», «экономическая» деятельность (поскольку статья 34 Конституции Российской Федерации гарантирует право граждан на использование имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности). В статье 38 НК РФ (п.п. 2,3,4,5) следует уточнить, с точки зрения общепринятой правовой терминологии международного оборота, гражданско-правовые источники понятий товаров, работ, услуг, коммерческой и некоммерческой деятельности (если они неполно изложены в ГК РФ).

4. Следует дать определение налоговых отношений в широком смысле (с точки зрения социально-экономической функции налогообложения) как властных имущественных отношений в сфере обеспечения бюджетных расходов по финансированию социально-экономических потребностей общества и стимулированию роста национальной экономики. Установленное в

НК РФ понимание налоговых отношений в узком смысле, как отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, отражает фискальные функции налогообложения. Предлагается расширить предмет правового регулирования налоговых отношений и пересмотреть статью 2 НК РФ, отметив, что «нормы НК РФ направлены на развитие и конкретизацию общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации».

5. Необходимо использовать конкретные методологические и теоретические подходы при совершенствовании концепции налогового законодательства.

Во-первых, акцентировать внимание на многовариантности, разнонаправленности, коллизионности концептуальных подходов к построению налоговых норм, рассматриваемых как нормы, испытывающие влияние других отраслей законодательства и экономической политики в целом. То есть задачи правового регулирования налоговых отношений излагаются в «преамбуле» или статье «Понятие налогообложения и налоговой системы Российской Федерации, их цели и задачи» в НК РФ.

Во-вторых, поддержать позитивные тенденции к расширению роли не только фискальных, но и регулирующих функций налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами. В этих целях следует в НК РФ (перед ст.34 о полномочиях ГТК РФ) ввести статью о полномочиях Правительства Российской Федерации в области налоговой политики (пределы его законодательного регулирования налоговых отношений), о функциях Минфина РФ, Минэкономразвития РФ и других органов исполнительной власти, осуществляющих меры в области налоговой политики.

В-третьих, согласовывать налоговые нормы, принципы, установления и предписания в различной форме с экономическими реалиями в различных сферах предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, банковской деятельности, природоресурсном комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.д.).Таким образом следует ограничить «расширение» понятий Части Первой и Второй НК РФ за счет включения институтов других отраслей права, а использовать отсылки.

В-четвертых, оценку влияния на российское налоговое законодательство внутренних, международных и зарубежных нормативных и иных основ налогообложения, общепринятых норм, принципов, обычаев, стандартов международного финансового оборота целесообразно осуществлять по специальной методике (общие критерии методики оценки влияния международных налоговых норм на национальные нормы даны в Главе У1, методика включает рекомендации и предложения международных консультационных структур по использованию модельных и типовых налоговых кодексов и норм).

6. Установить критерии отграничения уголовной ответственности за общественно опасные деяния в сфере налоговых отношений. Понятия, содержание, принципы специальных составов налоговых административных правонарушений и критерии их отграничения от преступлений установлены в Главах 15 и 16 Налогового кодекса Российской Федерации и Главах 1,2,15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Важно в Главе 15 НК РФ дополнить ст. 108 основаниями применения норм НК РФ, КОАП РФ, УК РФ.

7. В Главе 25 НК РФ следует обратить внимание на ее существенное расхождение с институтами налогообложения доходов (прибыли) в мировой практике, которые вытекают из «устаревшей» концепции типовых договоров о предотвращении двойного налогообложения (они приняты в 1991 году и используются по сей день, несмотря на изменившуюся в мире и в России доктрину налогового права). Это приводит к потере Российской Федерацией налогов, усложняет режим инвестиций.

Отсутствие в этих договорах и в налоговом законодательстве норм о применимом праве с иностранным элементом, определения «налогового резидента», «налоговой юрисдикции» и др. позволяет уходить от налогов иностранным и отечественным субъектам.

8. Статья 9 Федерального закона «Об иностранных инвестициях» о налоговых льготах, из-за неопределенности и неограниченности понятия «иностранные инвестиции», позволяет относить к иностранным любые инвестиции с «имущественными правами» На практике это означает «повальное» применение налоговых льгот «иностранными» инвесторами.

9. Российское налоговое законодательство, несмотря на декларированный в нем принцип о недопустимости дискриминации при налогообложении (ст. 3 НК РФ), содержит нормы об отношениях с иностранным налогоплательщиком, противоречащие этому принципу (например, глава 21 НК РФ, п.4, ст. 171 об отказе в получении налоговых вычетов при НДС)

10. Следует развивать институт «обязательных налоговых вычетов», как принцип налогового законодательства, связанный с бюджетным социальным обеспечением граждан, чтобы размеры профессиональных, социальных, имущественных, стандартных и других вычетов покрывали социальные нормативы жизни граждан. Можно ввести специальную статью в Главу 23 НК РФ о «налогово-бюджетном обосновании вычетов» при исчислении подоходного налога с физических лиц.

11. Следует законодательно урегулировать в статьях 30-35 НК РФ( и новых) вопрос об осуществлении налоговыми органами функций управления в сфере налогов и сборов. Министерство по налогам и сборам Российской Федерации обладает всеми признаками государственно-властного характера, чтобы отнести его к органу государственного управления, установленных наукой административного права. Однако действующие нормы НК РФ ст. 3035 не определяют их функции в сфере управления, а устанавливают только контрольные функции МНС РФ. В то же время из всего текста НК РФ вытекает множество оснований осуществления налоговой политики налоговыми органами. Например, статья 40 НК РФ о принципах определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения разрешает разъяснять налогоплательщикам, юридическим лицам условия рыночной цены для целей налогообложения. Статья 18 НК РФ разрешает использовать особый порядок (управленческий) исчисления и уплаты налогов и сборов, стимулирующий инвестиции и упрощающий управление и контроль со стороны МНС РФ.

12. Учитывая выводы судебной практики, мировую практику налогового контроля, при совершенствовании видов и направлений налогового контроля следует учитывать особенности правового статуса налогоплательщиков как субъекта налоговых отношений в организационно-правовом механизме налогового контроля.

Во-первых, недопустим «унифицированный» выбор тех или иных форм, приемов и способов волевого воздействия на налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности, которые могут привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц и т.д.

Во-вторых, налогоплательщик должен иметь законодательные основания (новая Глава НК РФ о налогово-информационном обеспечении и налоговом «поведении», т.е. добросовестности налогоплательщика.) проверки обоснованности применения к нему тех или иных формы налогового контроля, поскольку определены понятия и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов должны иметь строгое правовое основание (например, налогоплательщик не проверяется пока не совершит нарушение).

В третьих, за налогоплательщиком в НК РФ (по аналогии с КВД США) должно закрепляться право выступать не пассивным подконтрольным субъектом налогового контроля, а активной стороной налогового контроля, который происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, использующих конкретные правовые формы и методы налогового контроля.

В-четвертых, НК РФ включает новые нормы об экономико-финансовых и информационно-учетных методах осуществления контрольной деятельности для регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В-пятых, учитывая правовой статус налогоплательщика как активного субъекта властных отношений необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ ограничивал использование наиболее «жестких» форм проведения налогового контроля, которые ранее обычно относились к оперативным методам осуществления налогового контроля, например, осмотр помещений и территорий.

В-шестых, поскольку форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов, налогоплательщик должен иметь право следить за соблюдением границ коммерческой тайны, дисциплины налогового контроля, объемом контролируемой информации, методами толкования норм национального и международного права.

13. Можно сделать ряд конкретных предложений по внесению новых норм в НК РФ и решению актуальных правовых проблем в сфере налогов и сборов. Закрепить в НК РФ понятия "налогообложение в регулировании предпринимательской и инвестиционной деятельности" с учетом внешнеэкономической функции институтов налогового законодательства для иностранных инвестиций и внешней торговли.

Закрепить в НК РФ (дополнив статьи 1 -7) концепцию формирования налоговой системе России и критерии ее адекватности экономическим и социальным условиям, основам налогово-бюджетного федерализма нормативной базы, включая выводы о надлежащем сочетании уровней налогового законодательства, его общих и специальных институтов.

Обеспечить юридическую классификацию форм регулирования налоговых отношений с учетом частного и публичного интереса развитием категорий задач и целей налогового законодательства.

Создать законодательные предпосылки (включив в НК РФ раздел о международном налогообложении) для развития нового научного направления финансово-правовых исследований, посвященного изучению общепризнанных в мировой практике национальных и международно-правовых условий оптимального и стимулирующего налогообложения с анализом широкого круга научных проблем о реальном значении распространенных принципов налогообложения как регуляторов исполнения бюджетов и развития национальных экономик.

Регламентировать в НК РФ процедуры учета регулятивного воздействия национальных и международных судебных и арбитражных решений на налоговые отношения для применения «типичных» в государственной и мировой практике приемов решения налоговых споров.

Законодательно закрепить в НК РФ правовые и экономические принципы "теории правового регулирования налогообложения в рамках мировой глобальной системы (Global tax system), направленные на защиту российской бюджетной и налоговой системы от негативных тенденций, порождаемых международной конкуренцией, колебаниями курсов валют и фондовых ценностей, другими факторами динамики мировых финансов.

Список литературы диссертационного исследования доктор юридических наук Петрова, Галина Владиславовна, 2003 год

1. Конституция Российской Федерации 1993г. (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 п 20, от 10.02.1996 п 173, от 09.06.2001 п 679). "Российская газета", п 237, 25.12.1993

2. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 23.02.1998. п 8. ст. 913.

3. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 30.09.1998 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства» // Бюллетень международных договоров. 1999. №1.

4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 13.08.2001. № 33 (часть I). Ст. 3422.

5. Федеральный закон от 07.05.1998 №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» // Собрание законодательства РФ. 11.05.1998. №19. Ст.2071; 2001. №7. Ст.623; 2002. № 12. Ст.1093.

6. Федеральный закон от 18.07.1995 №108-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «О рекламе» // Собрание законодательства РФ. 24.07.1995. № 30. Ст. 2864.

7. Закон РФ от 21.02.1992 №2395-1 (ред. от 29.05.2002) «О недрах» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №16. Ст.834; Собрание законодательства РФ. 06.03.1995. № 10. Ст.823; 1999. №7.Ст.879; 2001. № 33. Ст.3429.

8. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ (ред. 10.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О Счетной палате Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 16.01.1995. №3. Ст. 167.

9. Федеральный закон от 21.07.1997 №118-ФЗ (ред. от 07.11.2000) «О судебных приставах» // Собрание законодательства РФ. 28.07.1997. №30. Ст. 3590.

10. Федеральный закон от 21.07.1997 №119-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «Об исполнительном производстве» // Собрание законодательства РФ.2807.1997. №30. Ст. 3591.

11. Закон РФ от 21.07.1993 №5485-1 (ред. от 06.10.1997, с изм. от 10.11.2002) «О государственной тайне» // Собрание законодательства РФ. 13.10.1997. № 41. Ст. 8220-8235.

12. Федеральный закон от 31.07.98 №142-ФЗ (ред. от 27.12.2002) «О налоге на игорный бизнес» // Собрание законодательства РФ.0308.1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст.613.

13. Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 (ред. от 30.12.2001) «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения» // Ведомости СНД и ВС РФ. 19.03.1992. № 12. Ст. 593.

14. Закон РФ от 11.10.1991 №1738-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002) «О плате за землю» // Ведомости СНД и ВС РФ. 31.10.1991. №44. Ст. 1424; 1992, №10, Ст.469; №34, ст. 1976; Собрание законодательства РФ. 1994. №16. Ст. 1860; 1998. №1. Ст.5.

15. Указ Президента РФ от 14.02.1996 № 199 (ред. 25.07.2000) «О некоторых мерах по реализации решений об обращении взысканий на имущество организаций» // Собрание законодательства РФ. 19.02.1996. № 8. Ст. 741.

16. Федеральный закон от 25.09.1997 №126-ФЗ (ред. от 09.07.1999, с изм. от 30.12.2001) «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 29.09.1997. №39. Ст. 4464.

17. Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 12.07.1999. №28. Ст. 3487.

18. Федеральный закон от 20.02.1995 № 24-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «Об информации, информатизации и защите информации» // Собрание законодательства РФ. 20.02.1995. № 8. Ст.609.

19. Федеральный закон от 04.07.1996 № 85-ФЗ «Об участии в международном информационном обмене» // Собрание законодательства РФ. 08.07.1996. № 28. Ст.3347.

20. Федеральный закон от 31.12.1995 № 226-ФЗ (ред. от 14.11.2002) «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О государственной пошлине» // Собрание законодательства РФ. 01.01.1996. № 1. Ст.19.

21. Закон города Москвы от 16.07.1997 № 34 (ред. от 29.09.1999) « Об основах платного землепользования в г. Москве» // Ведомости Московской думы. 1997. № 7. Ст. 157.

22. Постановление Правительства РФ от 27.05.1998 № 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций» // Собрание законодательства РФ. 01.06.1998. № 22. Ст.2472.

23. Приказ Минфина от 29.07.1998 №34-н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 14.09.1998. № 23.

24. Приказ МНС от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002) «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ» // "Экономика и жизнь". № 3. 2001.

25. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.05.1999 № 8-П «По делу о проверке конституционности положений части первой статьи 131 и части первой статьи 380 Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой закрытого акционерного общества

26. Сибирское агентство «Экспресс» и гражданина С.И. Тененева, а также жалобой фирмы «Y.& G.Reliable Services, Inc.» // Собрание законодательства РФ. 24.05.1999. №21. Ст.2669.

27. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.1997 № 10-П «По делу о проверке конституционности частей первой, второй и третьей статьи 2 и части шестой статьи 4 Закона Московской области от 5 июля 1996 года «О сборе на компенсацию затрат бюджета

28. Перевод на рус. яз. С.В.Чернышева, 1994. М. 25с.

29. Нью-Йоркская (1958 г.) Конвенция о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений // Вестник Высшего

30. Монографии, сборники, учебники, пособия

31. Административное право / Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. М., Юристъ, 1999. 728 с.

32. Административное право зарубежных стран./ Учебное пособие под ред. Козырина А.Н. М., Спарк, 1996. 229 с.

33. Административное право Российской Федерации / Учебник Алехина А.П., Кармолицкого A.A., Козлова Ю.М. 3-е изд., испр. и доп. М,: Зерцало-М, 2001. 592 с.

34. Алексеев С.С. Предмет советского социалистического права / Ученые труды СЮИ. Серия гражданское право. Т.1. Свердловск. 1959. 116с.

35. Алексеев С.С. Общая теория права. Курс в 2-х томах. Т.1. М., Юрид. лит. 1981. 360 с.

36. Алексеева Л.Б., Жуйков В.М. Международные нормы о правах человека и применение их судами Российской Федерации. М., Права человека. 1996.228с.

37. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., Аудиторская фирма «Контакт». 1992.216с.

38. Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право Российской

39. Федерации. Часть первая. Сущность и основные институтыадминистративного права / Учебник. М., «Теис», 1995. 268с.

40. Ануфриева Л.П. Соотношение международного публичного имеждународного частного права: правовые категории. М., СПАРК. 2002.400с.

41. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административноеправо Российской Федерации. М., Зерцало-ТЕИС. 1996. 640 с.

42. Альтшулер А.Б. Международное валютное право. М.,Международные отношения. 1984. 252с.

43. Алипрантис К., Браун Д., Беркеншо О. Существование иоптимальность конкурентного равновесия / пер. с англ. М., Мир. 1995. 384с.

44. Аналитический обзор судебной практики по налоговым ифинансовым спорам/ Под ред. Брызгалина A.B. сентябрь 2002. Екатеринбург. 2002. с. 40

45. Арановский К. В. Государственное право зарубежных стран /

46. Учебник для вузов. М., Инфра-М. 1998.628с.

47. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.

48. Учебник. 2-е изд., изм. и доп. М., Норма-М-Инфра, 1999. 776 с.

49. Баглай М.В., Туманов В.А. Малая энциклопедия конституционного права. М., БЕК. 1998. 456с.

50. Бакаева О.Ю. Основные финансово-правовые аспекты статусатаможенных органов Российской Федерации. Саратов, 2002. 147 с

51. Бахрах Д.Н. Административное право./Учебник для вузов. М.,1. БЕК. 1997. 269с.

52. Бельский К.С. Финансовое право. Наука. История.

53. Библиография. М., Юристъ. 1995. 208 с.

54. Богданова Н. А. Система науки конституционного права. М.,1. Юристь. 2001. 204c.

55. Богдановская И. Ю. Прецедентное право. М., Наука. 1993

56. Боголюбов С.А. Экологическое право. М., Норма. 2001.463с.73 . Боголюбов С.А. Земельное право. М., 2000. 452с.

57. Богуславский М.М. Международное частное право. М.,

58. Международные отношения. 1989. 365с.

59. Богуславский М.М Международное экономическое право»,

60. М., Международные отношения. 1990. 330с.

61. Бойков О.В. Высший Арбитражный Суд и проблемыналогового законодательства. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра / Сборник статей. М., ФБК-ПРЕСС. 1997 . 123с

62. Борисов Б.А. Налоговые органы и налогоплательщики. М.,1996.384 с.

63. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Общиеположения. М., Статут. 1997. 540с.

64. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М.,1. Госюриздат., 1950. 367 с.

65. Братусь С.Н. Имущественные и организационные отношенияи их правовое регулирование в СССР / Вопросы общей теории советского права / Сборник статей. М., 1967. 187с.

66. Братусь С.Н. Предмет и система советского гражданскогоправа. М., Госюриздат. 1967. 197 с.

67. Брызгалин A.B., Берник В.Р. Головкин А.И. Судебнаяпрактика по налоговым спорам: основные судебные прецеденты современного налогового права / Налоговое и финансовое право. Под ред. Брызгалина A.B. Екатеринбург, 2002. 224 с.

68. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право в схемах. М., Аналитика-Пресс. 1997.128 с.

69. Бутурлин А.И. О логике проекта Налогового кодекса РФ.

70. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра / Сборник статей. М., ФБК-ПРЕСС. 1997. 154с.

71. Бюджетная система России / Учебник под ред. Г.Б.Поляка.1. М.,ЮНИТИ. 1999. 539с.

72. Бюджетный федерализм: Опыт развитых стран. М., ИНИОН1. РАН. 1996.237с.

73. Васильев В.И. Постников А.Е., Тихомиров Ю.А. и др.

74. Концепция развития конституционного законодательства / Сборник научных трудов ИЗ и СП. Концепции развития российского законодательства. М., 1998. С. 22-39 .

75. Васильев A.M. Правовые категории. М., 1976. 125с.

76. Веремеенко И.И. Административно-правовые санкции. М.,1. Юрид. лит. 1975. 192 с.

77. Вилкова Н.Г. Договорное право в международном обороте.1. М., Статут. 2002.510 с.

78. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. 194 с.

79. Винниций Д.В. Российское налоговое право. Проблемытеории и практики. СПб., Юридический центр. 2003. 395с.

80. Витрянский В.В., .Герасименко С.А. .Налоговые органы,налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995. 143с.

81. Внешнеэкономический бизнес в России / Справочник подред. Фаминского И.П. М., Республика. 1997. 590с.

82. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предпринимательналогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации./ Учебное пособие. М, ФБК-ПРЕСС. 1998. 592 с.

83. Гаджиев Г. А. Защита основных экономических прав и свобод предпринимателей за рубежом и в Российской

84. Федерации. M., Манускрипт. 1995. 231с.

85. Гаджиев Г.А. Государство, право и международные отношения в странах западной демократии. М., ИНП АН.1993. 142с.

86. Герчикова H.H. Международные экономические организации:регулирование мирохозяйственных связей и предпринимательской деятельности. М., Консалтбанкир.2000621с.

87. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.253с.

88. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовыймониторинг в современной России. М., 2003. 158 с.

89. Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетноеправо России /. Учебное пособие. М., Право и закон. 2002. 192с.

90. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основныхфинансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку./ Научный доклад по диссертации на соискание ученой степени доктора юрид. наук. М., 1990. 56с.

91. Государственное право Германии. В 2 томах. М., Ин-тгосударства и права РАН. 1994. 654с.

92. Государство, право, экономика / Под ред Чхиквадзе В.М.,

93. Загайнова Л.И., Козыря М.И. М., Юрид.лит. 1970. 488 с.

94. Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовоеправо России. М., ТЕИС. 1995. 232 с.

95. Грачева Е.Ю., .Соколова Э.Д. Финансовое право России

96. Учебное пособие. М., 2000. 304с

97. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право /Учебник.1. М, 2001.328с.

98. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулированиягосударственного финансового контроля. М., Юриспруденция. 2000. 192 с.

99. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М., Госюриздат, 1952. 324 с.

100. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., Экономика.1997. 383 с.

101. Гуценко К.Ф., Ковалев М.А. Правоохранительные органы.1. М., 1995. 364с.

102. Гэлбрейт Джон К. Справедливое общество.

103. Гуманистический взгляд / Новая постиндустриальная волна на западе / Антология под ред. В.Л.Иноземцева. М., Akademia. 1999. С. 223-245.

104. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук H.H. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск . 2000. 321с.

105. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России.

106. Учебное пособие. М., ИНФРА-М, 1997. 248 с.

107. Дейкин А.И. Механизм федерального бюджета США.1. М., Наука, 1989. 117с.

108. Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба сней в странах с развитой рыночной экономикой. М.: РАН, 1992. 51с.

109. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М., ЮНИТИ. 1997.

110. Дэниэлс Джон Д.,.Радеба .Ли X. Международныйбизнес: внешняя среда и деловые операции /перевод с анг. М., Дело. 1998.747с.

111. Европейское право / Учебник для вузов под ред. Л.М.

112. Энтина.М., Норма. 2000. 720 с.

113. Егорова E.H. Исследование налоговых систем стран

114. Западной Европы, Польши и России. М., РАН. ЦЭМИ. 1994.111с.

115. Егорова E.H. Налогообложение в странах Бенилюкса.1. М., РАН. ЦЭМИ. 1992.36с.

116. Жданов A.A. Финансовое право России. М., Изд-во

117. Рос. открытого ун-та. 1995. 129с.

118. Заворотько П.П. Процессуальные гарантии исполнениясудебных решений. М., Юрид. лит. 1974. 341с.

119. Завадская JI.H. Реализация судебных решений. М., 1982.123с.

120. Звеков В.П. Международное частное право. М., Норма.1999. 342с.

121. Зыкин И.С. Внешнеэкономические операции: право ипрактика. М., Международные.отношения. 1994. 304 с.

122. Зыкин И.С. Обычаи и обыкновения в международнойторговле. Понятие. Применение. Формирование. Применимое право. Типовые контракты. М., Международные отношения. 1983. 160 с.

123. ИгнатенкоГ.В. Взаимодействиевнутригосударственного и международного права. Свердловск: УрГУ, 1981. 60с.

124. Иностранное конституционное право / Под ред. В. В.

125. Маклакова. М., Юристь. 1996;

126. Иноземцев В.Л. За пределами экономическогообщества. М., 1998.131 .Исполнительная власть в Российской Федерации /

127. Под ред. А.Ф.Ноздречева , Ю.А.Тихомирова. М., 1996. 269с

128. КарасеваМ.В. Финансовое право. Общая часть:

129. Учебник. М., Юристь. 1999. 256 с.

130. Карасева М.В. Финансовое правоотношение^.,1. Норма, 2001.288с.

131. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России.

132. Политический аспект. М., Юристь. 2003. 173с.

133. Карро Д., Жюйар П. Международное экономическоеправо. М., Международные отношения. 2002. 580с.

134. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения.

135. М., Международные отношения. 1983.184с.

136. Кашин В.А. Налоговые соглашения России.

137. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998.

138. Керимов Д.А. Философские проблемы права. М.,1972.231с.

139. КиддлзБ.,Андерсон X.,.Колдуэлл Д.Принципыбухгалтерского учета. М., 1996. 453с.

140. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги врыночной экономике. М., Финансы и статистика. 1993. 61с.

141. Козлова Е.И., Кутафин O.E. Конституционноеправо России. Учебник. М., Юристь. 1996. 480 с.

142. Ковачев Д.А. Проблемы конституционного права.1. М,ОЛИТА.2003. 376 с.

143. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран:вопросы теории и практики. М., Изд-во Манускрипт. 1993. 112 с.

144. Козырин А.Н. Таможенное право России. М.,1995. 376с.

145. Колобов В, Сидоров О. Конкурентное право

146. Европейского Союза /Учебное пособие для студентов и аспирантов. Йошкар-Ола, 2002.643с.

147. Комаров A.C. Ответственность вмеждународном коммерческом обороте. М., 1991;

148. Комментарий к Федеральному закону «Обисполнительном производстве» / Под ред. М.К.Юкова и В.М.Шерстюка. М., Статут-Городец. 1998;

149. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. A.B. Брызгалина. М., Аналитика-Пресс. 1999. 452с.149 .Комментарий Части первой Налогового кодекса

150. Российской Федерации / Под ред. B.JI. Слома. М. ,СПАРК. 1996.397с.

151. Комментарий Части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Г.В. Петровой. М., НОРМА. 1999.425 с.

152. Комментарий к Земельному кодексу Российской

153. Федерации / Под общей редакцией Боголюбова С.А М, 2002.564с.

154. Конституционное право России / Отв. редактор

155. В.В. Лазарев. М., 1999. 364 с.

156. Конституционное право зарубежных стран /

157. Учебник для вузов под ред. М. В. Баглая, Ю. И.

158. Коренев А.П. Административное право России.1. Учебник. М. 1956. 231с.

159. Кочетов Э.Г. Глобалистика. Теория, методология,практика. М., Норма-Инфра М. 2002. 647с.

160. Кох X, Магнус У.,.Винкмер П. фон Моренфельс

161. Международное частное право и сравнительное Правоведение /пер. с нем. М., Международные отношения.2001.672с.

162. Красавчиков O.A. Структура предмета гражданско-правового регулирования общественных отношений / Сборник ученых трудов. СЮИ. Вып. 13. 1970. .

163. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. -M., Норма. 2001. 352 с.

164. Курбатов А.Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. М., Юринфор . 2001. 212 с.

165. Курс международного права/Под ред. Кожевникова. М.И.М., 1992

166. Куфакова H.A. Финансовое право развивающихся стран. М., УДН. 1988. 74с.

167. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. Харьков,2001.342с.

168. Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков, 1997.

169. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права (а в шести томах) Т. 1

170. Генезис налогового регулирования (в двух частях). Харьков, Легас. 2002. 800с

171. Лавров Д.Г. Денежные обязательства в российскомгражданском праве. СПб., 2001. 342с.

172. Лазарев Б.М. Административная ответственность М., Моск.1. Рабочий. 1985.77 с.

173. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М., Юрид.лит.1972. 280 с.

174. Лазарев В.В., Хабриева Т.Я. Охрана Конституции иконституционных прав граждан. Лекция. М., 1996. 56 с.

175. Ланг Й. Проект Кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн. М., 1993. 736с.

176. Лебедев В.М. Судебная практика и развитие законодательства. Законодательство России в XXI веке / Материалы научно-практической конференции. Москва, 17 октября 2000 г. М., Городец -издат. 2002. 124с.

177. Лексин В.Н., Швецов А.Н. Государство и регионы. Теория и практика государственного регулирования территориального развития». М., УРСС. 1997. 213с.

178. Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. /Учебное пособие. М., Высшая школа. 1974. 215 с.

179. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. 1999. М., Статут. 216с.

180. Лушникова М.В. Правовой режим налогового планирования /Учебное пособие. Ярославль, 1999. 321с.

181. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. М., 2001.213с.

182. Малеин Н.С. Имущественная ответственность в хозяйственных отношениях. М., Наука. 1968. 207 с.

183. Малеин Н.С. Правонарушение: понятие, причины, ответственность. М., Юрид. лит. 1985. 192 с.

184. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право/ Учеб. пособие. Саратов, 2000. 194с.

185. Масленников М.Я. Порядок применения административных взысканий/Учебно-практическое пособие. М., БЕК. 1998. 272 с.

186. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М., Госюриздат. 1962.213с.

187. Мишин А.А.Конституционное (государственное) право зарубежных стран. М., Юстицинформ, 2001. 485 с.

188. Мюллерсон P.A. Соотношение международного и национальногоправа. М., Международные отношения. 1982. 135с. 183.Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского иналогового законодательства. М., Юридический Дом Юстицинформ. 2002 64с.

189. Налоги / Учебник под ред. Д.Г. Черника. М., Финансы истатистика. 1994. 400с. 185.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е издание. Санкт-Петербург. Москва-Харьков-Минск. / Под ред. Е.Н.Евстигнеева, 2001. 231с.

190. Налоги в развитых капиталистических странах: теория, практика, проблемы. М., НИФИ. 1990. 59с.

191. Налоги в развитых странах. М., Финансы и статистика. 1991.286с.

192. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран. М., НИФИ. 1992. 81с.

193. Налоги и налоговое право / Учебное пособие под ред. A.B. Брызгалина. М., Аналитика-Пресс. 1997. 600 с.

194. Налоги с населения / Учебник под ред. В.А.Тура. М., Финансы и статистика. 1986. 205 с.

195. Налоги с населения и компаний в развитых странах. М., НИФИ. 1993.46с.

196. Налоговое бремя в США./ Перевод с английского. М., Иностранная литература. 1957. 62с.

197. Налоговое право России / Учебник для вузов, под ред. .Крохиной Ю.А. М., 2003. 550с

198. Налоговое право / Учебное пособие под ред. Пепеляева. С.Г. М., 2000.321с

199. Налоговое право России./ Курс лекций Кучерова И.И. М., ЮрИнфоР. 2001. 360 с.

200. Налоговое право США. Терминология / Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г., Юлдашев Р.Т. М., Анкил. 1996. 272с.

201. Налоговый кодекс РФ. Общая часть. Комментарий С.Д.Шаталова. М., Международный центр финансово-экономического развития. 1996. 431с.

202. Налоговые системы западных стран. М., НИФИ. 1991. 60с.

203. Налоги и налогообложениие / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. М., 1998. С.52.

204. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки. М., 1904. 125с.

205. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Теория государства. Т.1. / Отв. ред. М.Н. Марченко. М., Зерцало. 1998.416 с.

206. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Теория права. Т.2. / Отв. ред. М.Н. Марченко. М., Зерцало. 1998. 640 с.

207. Общая теория государства и права / Отв. ред. A.C. Пиголкин. М., 2000. 342с.

208. Общая теория финансов / Под ред. Л.А. Дробозиной. М., Банки и биржи. ЮНИТИ. 1995. 256 с.

209. Организация советского государственного управления. Правовые проблемы / Бачило И.Л., Лазарев Б.М. М., Наука. 1984. 237 с.

210. Основы налогового права / Учебно-международное пособие под ред. С. Г.Пепеляева. М., 1995. 360с.

211. Покачалова Е.А. Налоговое право Российской Федерации, его источник. Финансовое право./ Учебник. Под ред. Н.И. Химичевой. М., Изд-во БЕК. 1995. 458с.

212. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М., ИНФРА-М-НОРМА. 1997. 271 с.

213. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., ИНФРА-М. 1995. 144 с.

214. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах М., Изд. Алкиной Лимитед. 1996. 160с.

215. Петрова Г.В. Комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации». М., Юстициинформ. 2001.127 с

216. Печникова A.B. Современная налоговая система США. М., Финансы. 1975. 78с.

217. Петров В.В. Экологическое право. М., БЕК. 1995.456с.

218. Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М., Юридическая литература. 1971. 312с.

219. Правовые акты. / Учебно-практическое и справочное пособие под ред. Ю.А. Тихомирова, И.В. Котелевской. М., Юринформцентр.1999. 381 с.

220. Проблемы исполнения судебных решений./ Сборник статей под ред. С.П.Гришина. Нижний Новгород, 2000. 231с.

221. Поляков В.В., Котляренко С.П. Понятие международного налогового права / Налоговое право. Учебное пособие под ред. С.Г.Пепеляева. М., 2000. С.320- 367.

222. Проект федерального закона «О принципах федеративныхэкономических отношений в Российской Федерации». М., 2002. 76с.

223. Пронин C.B. Критика буржуазных концепций распределения доходов. М., 1978. .278 с.

224. Распад мировой долларовой системы: ближайшие перспективы . / Под ред. Маслюкова Ю.Д. М., 2001.231с.

225. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., Госюриздат. 1960. 193с.

226. Родионова В.М. Финансы / Учебник для вузов. М., 1994.431с.

227. Саркисянц А.Г. Система международных долгов. М., ДеКА.1999. 716с

228. Советское финансовое право/ Учебник под. ред. Вороновой

229. Л.К., Химичевой Н.И. М., Юрид. Лит. 1987.464 с.

230. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935.300с.

231. Соколов A.A. Теория налогов. М., Фин. Изд-во НКФ СССР. 1928. 64с.

232. Старилов Ю.Н. Административное право: в 2-х ч. История. Наука. Предмет. Нормы. 4.1. Воронеж:, Изд-во Воронеж, ун-та. 1998. 392 с.

233. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, ИПФ. 1995.240с.

234. Старилов Ю.Н. От административной юстиции к административному судопроизводству. Воронеж, Издательство Воронежского университета. 2003. 143 с.

235. Студеникин С.С. Советская административно-правовая норма и ее применение. М., 1949. 120с.

236. Суворов Д.А., Толкушин A.B. Система местных налогов во Франции. М., НИФИ. 1991. 124с.

237. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора, (пер. с англ.) / Под ред. Куманина Г.М. М., 1997. 457с ;

238. Сырых В.М. Теория государства и права. М., 2001.340с.

239. Теория государства и права / Под ред. В.М. Карельского. М.,1998.213с.

240. Таможенное право:/ Учебник под. ред. А.Ф. Ноздрачева М.,1998.,431с

241. Теория государства и права / Учебник под ред. Денисова А.И. М., Издательство МГУ. 1967. 450с.

242. Теория государства и права /Учебник под ред. Пиголкина А.С.М. 2001. 486с. .

243. Теория права и государства. Учебник / Под ред. В.В. Лазарева.

244. B.B. М., Право и закон. 1996. 424 с. 241 .Теория государства и права /Курс лекций под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. М., Юрист. 2000. 352с.

245. Тихомиров Ю.А. Коллизионное право / Учебное и научно-практическое пособие. М., 2000. 354 с.

246. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса / М., Юринформцентр. 1998. 798 с.

247. Тихомиров Ю.А. Курс сравнительного правоведения. М., Норма. 1996. 432 с.

248. Тихомиров Ю.А. Публичное право. Учебник. М., БЕК. 1995.496с .

249. Тихомиров Ю.А. Управленческое решение. М., 1972.216с.

250. Толкушин A.B., Попонова H.A. и др. Контроль за уплатой налогов в развитых странах. М., НИФИ. 1993. 59с.

251. Толстопятенко Т.П. Европейское налоговое право. Сравнительно- правовое исследование. М., Норма. 2001. 336 с.

252. Толстопятенко Т.П. Ответственность за налоговые правонарушения /Финансовое право зарубежные стран. Сборник научных трудов.Вып.1. Под ред. Толстопятенко Т.П. М., 2001.С.134-147.

253. Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России. Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. М., ФБК-ПРЕСС. 1997 .241с.

254. Топорнин Б.Н. Европейское право. /Учебник.М., Юристь. 1998.376с.

255. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов: у истоков финансового права./ Золотые страницы российского финансового права. М., Статут. 1998.231с.

256. Туроу Лестор.Будущее капитализма: как экономика сегодняшнего дня формирует мир завтрашний / Новая постиндустриальная волна на Западе / Антология под ред. В.Л.Иноземцева . М. Akademia. 1999. Стр. 185-222.

257. Тынель А., Функ Я., Хвалей В. Курс международного торгового права. Минск., 1993.

258. Устранение двойного налогообложения./Международные договоры./ Практическое пособие под ред. А.М.Асалиева. М., Экономика и финансы. 1997. 890с

259. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., БЕК. 1996.525с.

260. Финансовое право / Учебник под ред. Н.И. Химичевой. М.,1. Юристъ. 2000. 541с.

261. Финансовое право / Учебник под ред. В. В. Бесчеревных, С. Д. Цыпкина. М., 1982.300с.

262. Финансовое право / Учебник под ред. Грачевой Е.Ю. и Толстопятенко Г.П. М., 2003. 457с.

263. Финансовое право / Учебник под ред. О.Н. Горбуновой. М., Юристъ. 1996. 400 с.

264. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 2000. 431с.

265. Финансовое право Учебник / Артемов Н.М., Горбунова О.Н., Денисова И.Г. и др. М., Юристъ. 1996. 399с.

266. Финансовое право Российской Федерации / Под общ. ред.

267. Карасевой. М.В. Воронеж:. 1994. 186 с.

268. Финансы, налоги, кредит / Под общей ред. А.М.Емельяновой. М., 2001. 346с

269. Финансовые аспекты рыночной экономики / Учебное пособие под ред. Д.Г. Черника. М., 1994. 64 с.

270. Финансы и налогообложение в России / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1993. 100 с.

271. Финансы / Учебник под ред. В.М. Родионовой. М., Финансы и статистика. 1994.432с.

272. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под общ. ред. Л.А. Дробозиной. М., 1997. 479 с.

273. Флейшиц Е.А. Обязательства из причинения вреда и из неосновательного обогащения. М., Госюриздат. 1951. 239 с.

274. Фомина O.A. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996. 138с.

275. Хабриева Т.Я. Толкование Конституции Российской Федерации: теория и практика. М., Юристъ. 1998. 312с.

276. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., Юрид. Лит. 1974. 351 с.

277. Химичева Н.И. Налоговое право / Учебник. М., БЕК. 1997. 336 с.

278. Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов, Изд-во Сарат. ун-та. 1979. 22с.

279. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. М., Юридическая литература. 1973. 222с.

280. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М., Изд-во МГУ. 1983. 80 с.

281. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955. 123с.

282. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., Юнити. 1998.423с.

283. Экспертный институт. Избранные доклады(1992-1997). М.,1. Изографус. 2002. 686 с.

284. Шапира Ж. Международное право предпринимательскойдеятельности. М., 1993.436с.

285. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. М.,СПАРК.1994.237с.

286. Шумилов М.М. «Международное экономическое право» (вдвух томах), М., 2002 г 283.Энг .Максимо В, Лис Френсис А„ Мауер Лоуренс Дж. Мировые Финансы / перевод с анг. М., 1998. 735 с.

287. Юридический энциклопедический словарь. М., 1984. 415 с.

288. Юсупов В.А. Теория административного права. М., Юрид. Лит. 1985. 160 с.

289. Явич Л.С. К вопросу о предмете и методе правовогорегулирования / Вопросы общей теории советского права. Сборник, статей под ред. С.Н.Братуся. М., i960.

290. Якобсон JI.И. Экономика общественного сектора. Основытеории государственных финансов. М., 1996. 342с.

291. Яковлев В.Ф. Россия: экономика, гражданское правовопросы теории и практики). М., 2000, 152с

292. Ярков В.В. Комментарий к Федеральному закону «Об исполнительном производстве» и к федеральному закону «О судебных приставах». М., Юристъ. 1999.3. Статьи

293. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Формы вины // Юридический мир. М., 2001. №5. с.48-54.

294. Аракелов С., Мачехин В. Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах Российской Федерации // Законодательство.^ № 9, 10 . 2000. с.44-48,49-54.

295. Балабин В. Представительство в налоговых правоотношениях // Хозяйство и право. 1999. №2. С19-24.

296. Барулин C.B. Налоги как цена услуг государства // Финансы. 1995. №2. с.15-17.

297. Бахин C.B. Lex mercatoria и унификация международного частного права //Журнал международного частного права. 1999. № 4(26). С.3-40.

298. Бахин C.B. Принцип права международной торговли // Правоведение. №4.2001. с.12-25.

299. Березова O.A. Сроки давности в налоговом праве // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. №3.с. 135-143.

300. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. №2. с.29-32.

301. Борисов К.Г. К вопросу о формировании международногоналогового права в международном общении государств// Московский журнал международного права. 1999. №4. с.42-47.

302. Бойков О.В. Становление экономического правосудия // Российская юстиция. № 10, октябрь 2001.

303. Бойков О.В. Арбитражный процессуальный кодекс 2002: повышение эффективности судебной защиты// Российская юстиция 2002. № 10. С.2-6

304. Бочкарева В.А. Действие актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих или улучшающих положение налогоплательщиков во времени // Законодательство и экономика. М., 2002. №2. с.12-14.

305. Брызгалин A.B. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. 1999. №1. С 915.

306. Брызгалин А. О кодификации налогового законодательства в современных условиях // Хозяйство и право. 1997. №4. с.72-78.

307. Брызгалин A.B. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право. 2001. №3. с.7-14.

308. Брызгалин A.B. Оффшорные механизмы в международном налогообложении: основные положения // Законодательство и экономика. 1998. №1. с.18-21.

309. Брызгалин A.B. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения // Хозяйство и право. 1999. №9.с. 16-20

310. Брызгалин A.B. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. №19-20. с.3-9.

311. Брызгалин A.B. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. №8. с. 10-13.

312. Брызгалин A.B. Структура (элементы) налоги: новое содержание в условиях НК // Налоговый вестник. № 3. 2000. С. 29-38;

313. ЗЮ.Брызгалин A.B., Кудреватых С.А. К вопросу о формированииналогового права как подотрасли права // Государство и право. 2000. №6. с.61-67.

314. Будагова А. Ш. Конституция и идеология // Актуальные проблемы правоведения за рубежом. 1995. Вып. 4: Конституционное право и демократия. М., ИНИОН МЮИ. 1993. 120с.

315. Вишняков В.Г. Правовые проблемы становления Евразийского экономического сообщества // Журнал российского права. 2001.№ 10.С. 121-123.

316. Вишняков В.Г. О соотношении норм международного и конституционного права (на примере Белоруссии и России)// Журнал российского права. 2002. № 9.С.11-17.

317. Н.Галенская JI.H. Действие общих принципов международного права в сфере международного частного права // Журнал международного частного права. 1995. № 4 (10). С.3-11; № 1-2 (1112). С.3-12.

318. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Практикум акционирования. 1994. Вып.5.с.5-12.

319. Гладких P.A. Налоговая система Нидерландов // Финансы. 1995. №5. С. 15-18.

320. Горош Ю.В. Принципы правового регулирования налоговых отношений//Юрист. 1998. №3.с.20-21.

321. Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской Федерации / Финансовый механизм и его правовое регулирование. Сборник тезисовдокладов международной научно-практической конференции. Саратов. 2003.С.21-23.

322. Горбунова О.И. Социально-экономическое развитие и финансовое право //Сов. гос. и право. № 5. 1988. С. 32-46.

323. Грибанов В.П. Интерес в гражданском праве // Советское государство и право. 1967. №1. с.49-56.

324. Гуреев В.И. Теория определения эффективности правового регулирования налоговой системы в РФ // Законодательство и экономика. 1999. №8. с.11-14.

325. Данилевский Ю.А. Влияние глобализации на экономику и финансы Российской Федерации // Финансы. № 5 2003. С. 3-7.

326. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. № 1. 2003. С.32-33.

327. Демин А. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. 1998. № 2. 89-96.

328. Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. №4. с.54-63.

329. Дымченко В.И. Правовое значение налоговых льгот // Журнал российского права. 1998. №4-5. с.161-165.

330. Дымченко В.И. Правовое значение налогообложения // Правоведение. 1998. №2.с.39-42

331. Ефремов JI. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США. Налоговый суд Соединенных Штатов // Вестник Высшего

332. Арбитражного Суда. 1998. №2. с. 106-110. 330. ИвлиеваМ.Ф. Финансовое право как отрасль права, отрасль законодательства и учебная дисциплина в современных условиях // Вестник Московского университета. 1999. №6. с.90-92.

333. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта. Налогообложение //Вестник МГУ. Серия II. № 3. 1997.С.23- 30.

334. Ильюшихин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. №2. с. 127-145.

335. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе // Государство и право. 1997. -№11.- с.22-31.

336. Кашин В.А. Налоговые соглашения России // Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С.47.

337. Ковалевская Д.Е.,Короткова Л.А. Возмещение вреда,причиненного в результате действий, безздействий налоговых органов и должностных лиц// Аудиторские ведомости. № 7 2001 с. 19- 27.

338. Ковачев Д.А. Предмет, способы и формы конституционного регулирования // Журнал российского права. 1997. №2.С.53-62.

339. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах // Финансы. М., 1994. №5. с.20-25

340. Коннов О.Ю. Проект Налогового кодекса и международные обязательства Российской Федерации // Налоговый вестник, 1998, № 2.с.11-16.

341. Кошкин В.Н. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов РФ и местного самоуправления // Налоговый вестник. М., 1997. №3. с.16-17.

342. Кошаева Т. Преступления в сфере налогообложения // Журнал российского права. 1997. №12.с.85-93.

343. Кудрявцев В.Н. Законность: содержание и современное состояние. //Законность в Российской Федерации. М., 1998. С 2-.9.

344. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики // Хозяйство и право. 1995. № 1,2.

345. Курбатов А. Основные формы взаимодействия налогового и гражданского законодательства // Хозяйство и право, № 6, 1996, с54..61

346. Кучеров И.И. Международное налоговое право и его источники // Международное публичное и частное право. 2001. №2. с. 15-17.

347. Конюхова.Т.В. Комментарий к бюджетному законодательству Российской Федерации// Законодательство и экономика.1999.№№ 6.7. C.2-34.C3-45.

348. Ларютина И.А. Международное налоговое право // Московский журнал международного права. 2001. №4. с.94 116.

349. Лунев С.Н. Налоговая ответственность: понятие и определение на основе анализа действующего законодательства // Вестник Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь.Минск. 1998. №4. с.13-23.

350. Мачехин В., Аракелов С. «Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах РФ» // Законодательство,9, 10, 2000. С. 19-25.С.39-49.

351. Мюллерсон P.A. Международное публичное и международное частное право: соотношение и взаимодействие. // Советский ежегодник международного права, М. 1985. С. 48-64.

352. Мудрых В.В. Анализ норм об ответственности за нарушения налогового законодательства // Юридический мир.2001. №2. с.4-15.

353. Надеев Р.К. Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации // Право и экономика. М., 1998. №10. с. 19-25.

354. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. Соотношение гражданского и налогового законодательства // Право и экономика. 2002.№1. с.64-83.

355. Новокрещенова С.С. Гармонизация налоговых систем фактор интеграции национальных хозяйств // Финансы. М., 2001 №7. С 213.

356. Ноздрачев А.Ф. Новое законодательство о федеральнойгосударственной службе // Право и экономика. 1999. №7. С. 1214.

357. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги? //Налоговый вестник. 1999. № 9. С. 11-13.

358. Орлова Т.А. Международные соглашения в области бюджетной политики // Финансы.№ 4.2003.С.77-78

359. Пальцева И.В. Отдельные вопросы применения арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ // Арбитражная практика. 2001. №1. С.21-25.

360. Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. 1999. №6. с.96-97.

361. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон. 1998. №11-12.с.44-45.

362. Пепеляев С.Г. Сокрытие и занижение дохода (прибыли) как составы правонарушений // Ваш налоговый адвокат. 1997. Вып.1. с.176-194.

363. Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях.// Налоговый вестник, 1997, № 5.С.12-17.

364. Петухов В.Н., Терещенко JT.K., Хангельдыев Б.Б. Концепция развития административного законодательства // Правовая реформа: концепции развития Российского законодательствам., Изд-во Ин-та законодательства и сравн. правоведения, 1995. с.42-70.

365. Пискотин М.И., Лазарев Б.М. О развитии науки советского административного права // Советское государство и право. 1975. №4. с.47-55

366. Петрова Г.В. Формирование норм российского налогового законодательства под влиянием международно-правового налогового регулирования // Финансовое право. 2003.№ 2. с.33-42.

367. Петрова Г.В. О приведении норм российского финансового законодательства в соответствие с международно-правовыми финансовыми нормами // Журнал российского права. 2000. № 12.с. 45-56.

368. Предтеченский А. Налоговый суд США и его место в судебной системе государства // Хозяйство и право. М., 2000. №3. с.89-98.

369. Принципы международных коммерческих договоров /Пер. с англ. А.С.Комарова. М., 1996.

370. Пронин С.Б. Правовые основы взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды // Юридический бюллетень предпринимателя. М., 1998. №2. с.61-67.

371. Тихомиров Ю,А. Согласованность и коллизия норм//.

372. Московский журнал международного права, 1996, № 2.с.20-30.

373. Тихомиров Ю.А. Реализация международно-правовых актов в российской правовой . системе» // Журнал российского права,1999, №3/4.с. 13-24.

374. Топорнин Б.Н. «Налоговое право в правовой системе России» // Налоговый вестник. Август 1997.с. 12-32.

375. Усенко Е.Т. Соотношение и взаимодействие международного и национального права в Российской Федерации // Московский журнал международного права, 1995, № 2.С.23-34.

376. Усенко Е.Т. Соотношение категорий международного инационального (внутригосударственного) права // Советское государство и право, 1983, № 10.с.21-34.

377. Фельдман Д.И. О системе международного права // В кн.: Советский ежегодник международного права, 1977. М.: Наука, 1979. С.34-45.

378. Фомина О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995 №5. с.125-135.

379. Фомйна О. А. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах // Хозяйство и право. 1998. №10. с.82-87.

380. Хангельдыев Б.Б., Тихомиров Ю.А., Сырых В.М. и др. Федеральные законы и исполнительная власть // Журнал российского права. М., 1997. - №3. - с. 14-23.

381. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы. 1994. №7. с. 12-26

382. Черник Д.Г. Налоги в Италии // Финансы. 1995. №1. с.34-36

383. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. №3. с.32- 38.

384. Шаповалов К.Н. О конфликтах иностранных предпринимателей в России с налоговыми органами из-за несоответствия законодательства нормам международного права // Московский журнал международного права. 1999. №3. с.94-96.

385. Яковлев В.Ф. Влияние арбитражной практики на совершенствование законодательства // /Российская юстиция .1999.№ 6 с. 10-11.

386. Литература на иностранном языке

387. Asian Agricubtural Product (AAPL. c/ski Lanha ARB/87/1, Cluronique

388. Gaillard. IDT, 1992. 216p.

389. American Council of Life Insurance. Fact Book Update. Washington. D.C. 1989 . Whitehouse. 200p.

390. Bell D. The Cultural Contradiction of Capitalism. New York/ 1976.227

391. Bonell M.J. The UnlDROIT Principles of International Commercial Contracts, nature, Purposses and First Experiances in Practice (presentedon the UnlDROLT websit: «http: // www. unidroit. org/english/principles/pr-exper.html).

392. Boenlegd A.I., Cnossen S., van Zstendall F.J., J.M.Westerburgen J.W.B. Harmonization of Company Taxation in tue European Communityi

393. Comments on tue Ruding Commitee Report, Kluwer Law and Gaxation Deventer: Ghe Hefkurland, 1992.453p.

394. Booth, Lawrence David. Taxes, Funds Positioning and the Cost of Capital for Multinationals // Advances in Financial Planning and Forecasting. Vol.4.part B. 1990. pp.245-270

395. Brockway G.P. The of Economic Man. New York. 1995.541p.

396. Business Law. Anderson,Fox&Twomey New York 1987.980p.

397. Caminada Koen. Progression and Revenue Effects of income Tax Reform// International tax and Public Finance. Volume 3, 1996. p 56-66 .

398. CASE № 2-3/69 Sociaal Fonds voor de Diamantarbeiders v. Brachfeld1969Internet-site-http://eurupa.eu.int/eur-lex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html

399. CASE № 2 h 3/62 Commission v. Luxembourg and Belgium (1962) Internet site http://eurupa.eu.int/eur-lex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html

400. CASE № 24/68 Commission v. Italy (1969)); № 132/80 United Foods and Abelev.Belgium(1981));Internet.site-http://eurupa.eu.int/eur-lex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html.

401. CASE № 78/76 Steimke & Weinlig v. Germany (1977); CASE № 90/79 Commission v. France (1981)/Internet.site-http://eurupa.eu.int/eur-l ex/en/lif/ind/enanaliticalindex02/html.

402. Code of federal regulations / Washington: Jov. print off. 1998. Internal revenue. Pgs. 50 to 299. Rev ss. Apr. I, 406p.

403. Code of federal regulations / Washington: 2000, Internal revenue, pts. (1.501 to 1.640) Rev. as of Apr.l. 2000 . 599p.

404. Durso G., Rothblatt R. Ownership Plans Abroad //Rosen C., Young K.M. N.Y. 1991.300p.

405. Druker P.F. Post-Capitalist Sosiety. New-York. 1991 453 p;

406. Doernberg Richard L International taxation. 1993. NewYork, 468p/

407. Druker P.F.The new Realities. New-York.1991. 583p.

408. European Community Law Selected Documents (Including European Union Materials) / Bermann G. A., Goebel R .J., Davey W.J., Fox E.M. eds. St.Paul, Minn., 1997.506p.

409. Proceedings of the Court of Justice and Court of Frist1.stance of the European Communities. Luxembourg, 1996-1999. 1423p.

410. Internal Revenue Code USA, Official text, Washington official papers (1986- 2003)2354p/

411. Handy Ch. Understanding Organizations. L. 1993. 354 p

412. Frisch, Daniel J. The Economics of International Tax Policy. Some1. Oldand New Approaches // Tax Notes. April 30.1990,pp.581-591

413. Hartman, David J. Tax Policy and Foreign Direct Investment in the United States//National Tax Journal. Desember 1984.pp. 475-487

414. Harry Huizinga. Taxation,Time Preference, and Long Term International

415. Herbert A. How Pension Investment Policy Drains American Economic Strength // The Columbia Journal of World Business. .April. 1992. pp. 22-36

416. Gaide des Regies ef Prafiques du GATT. Op.cit. 484.

417. Lopez-Garcia M. Angel The Origin Principle and the Welfare Gainsfrom1.derect Tax Garmonization // International tax and Public FinanceVolume 3, 1996, p.85-88

418. Jack, Andrew. Foreigners Keep Their Cool on U.S.Tax Threat// Financial Times. November 6. 1992. p.6

419. Offshore Trust Yearbook. London. 1996.430р.

420. Ronald A.Anderson, Ivan Fox, David P.Twomey. Business law.South-Western Publishing Co. Dallas, 1987, 1139p ;

421. Rose Peter S., James W.Kolari, Dohald R.Fraser. Financial institutions.

422. Undestanding and Managing Financial Services/ ForthEdition/Boston,1993,892p ;

423. Galbraith J.K. The new Industrial State,2nded, 1991. 342p.

424. Miscullaneouns tax reforms: Hearings before the Comm. on ways a. means. House of representatives, 104th Congr., 1st. sess. July 11 a 12, 1995 Washington,: Jov. print off., 1996, XXXIII 1746p.

425. Montesquitu. Lesprit des Lois/ 1748/ L.XII. ch.l / перевод с франц. И.И.Янжула. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах 4-е изд. СПб., 1904. 231с.

426. Oversight on restructing and reform on the IRS; Hearings before the Comm. on finance, U.S. Senate, 106th Congr., Apr. 14, 1999, 50p.

427. Proudhon. Theorie de l'impôt. 1861. 123p.

428. Principles of International Commercial Contracts. UnlDROIT. Rome, 1994. 308p.

429. Roundtable discussion on tax reform and economic growth: Hearing before a Joint econ. comm. Congr. of the U.S., 104th 1st ses., June 10, 1996, Washington, Jov. print off., 1996, 138p.

430. Sherman, H.Arnold Managing Taxes in the Multinational Corporation//The Tax Executive//Winter 1997 pp. 171-181

431. Smith, R. Stafford. Local income taxes: economics effects and equity. Berkeley, 1972. XXIVLusti of gov. studies. Univ. of California.

432. Social security earnings limit provision of the contract with America: Hearings before the Subcomm. on social security of the Comm. on ways a. means, Jan. 9, 1995, U.S. Congress.

433. Social security tax cut: Hearings before the Committee on finance, U.S.

434. State taxation of interstate commerce: hearing before the Subcomm. oniLtaxation a. debt management of the Comm. on finance, U.S. Senate, 99 Congress 1st. sess. On november 15, 1985. Washington.

435. State taxation on nonresidents' pension income: Hearing before the Subcomm. on commercial and administrative law of the Comm. on thejudiciary, House of representatives, 104th Congress 1st session on June 28, 1995, Washington.

436. Stenerle C. Eugene. Taxes, Loans and inflation: How the nation's wealth becomes misallocated. Washington: Brookings institution, 1985. -XII, 205p., (Studies of gov. finance, 2th ser.), p. 201-205.

437. Studies in international taxation / Ed. By Jiovannihi A. et. Al -Chicago; Univ. of Chicago press, 1993, IX, 321 p. (national bureau of econ. research rep.).

438. Tax administration: Establishing an 1RS business matching program for corporations. Hearings before thr commerce, consumer, a. monetary affairs subcomm. of the Comm. on gov. operations, House of representatives, 102d. Cong., June 10, a. 24 1991, 298p.

439. Tax reform proposals: Hearings before the Commetee of finance, U.S. Senate, 99th Congr., Washington, Jov. print off, 1985, 178p.

440. Tax reform proposals, taxation of foreign income and foreign taxpayers: For the use of the Comm. on ways a means a. the Comm. on finance. Washington, Jov. print off, 1985, 147p.

441. Tax Havens / Ed. by Gerhard Kurts. Bonn. 1995.43 lp.

442. Tixier G., Gest G. Manuel de droit fiscal. Paris: L.G.D.J. 1986. 178p.

443. The Principles of European Contract Law /Ed. O.Lando, H.Beale/ Dordrecht, 1995.654p

444. The President's fiscal year 2000 budjet request for the small business, administration: Hearing before the Comm. on Small Business, U.S. Senate, 106th Congress, 1st. sess., Mar. 16, 1999, Washington, Jov. print off., IV, 174p.

445. Verdross A. Les regies internationals concernant le traitement des étrangers. RCADI. 1931. 33 5p

446. Диссертации и авторефераты

447. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Кролис Л.Ю. -Екатеринбург, 1996. 18 с.

448. Административная ответственность организаций: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Дымченко В.И. Свердловск, 1983. - 17 с.

449. Административно-правовое регулирование налогообложения: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Ковалевская М.Ю. М., 2000. -25 с.

450. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Исаев В.П. М., 2000. - 24 с.

451. Европейское налоговое право: Автореф. дис.д.ю.н./ Толстопятенко Г.П. М. 2001.

452. Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонской правовой системы): Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Фомина О.А. М., 1996. - 29с.

453. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Переверзева Е.В. -Саратов, 1998.-23с.

454. Институт постоянного представительства в налоговом праве. Коннов

455. О.Ю./ Дис. на соискание уч ст. канд юрил наук М. 2002. 152с;

456. Правовые проблемы налоговой тайны /Автореф. дис. на соис. уч. ст.канд. юр. Наук/ Костенко М.Ю. М. 2002

457. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации:/ Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Кочергина М.Э. М., 2000. - 26 с.

458. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права . Автореф.дис к. ю. н. / Орлов М.Ю. М., 1996. 31с.

459. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права / Автореф.канд. дисс./ Орлов М.Ю. М. 1996. 24с.

460. Правовое регулирование финансовой деятельности подразделений службы вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации: Автореф. дис. . .канд.юр.наук./Бочкова Л.И. Саратов, 2001.26 с.

461. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук / Гуреев В.И. М., 1999. 64с.

462. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку: Автореф. дис. .д-ра. юрид. наук / Горбунова О.Н. М., 1996. - 42 с.

463. Проблемы советского бюджетного права: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук / Пискотин М.И. М., 1969. - 40 с.

464. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве .Автореф. на соискание, уч. ст. канд. юр. наук./ Чуркин A.B. М. 2002.

465. Субъекты налогового права Российской Федерации: Автореф. дис. . .канд. юрид. наук / Винницкий Д.В. Екатеринбург, 1999. - 26 с.

466. Финансовое правоотношение: Автореф. дис. .д-ра юрид. наук / Карасева M.B. М., 1998.