Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Грунина, Татьяна Альбертовна

• Грунина, Татьяна Альбертовна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Грунина, Татьяна Альбертовна

Введение.

Глава 1. Роль иностранных инвестиций в экономике Российской Федерации и принципы их налогообложения.

1.1. Роль предприятий с иностранными инвестициями в экономике России и условия их функционирования.

1.2. Принципы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России.

Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России.

2.1. Эволюция налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России.

2.2. Сравнительная характеристика налогообложения прибыли (дохода) предприятий с иностранными инвестициями в России, в странах СНГ и ближнего зарубежья.

2.3. Налоговые льготы предприятий с иностранными инвестициями в регионах России.

2.4. Анализ состава и структуры налогов предприятий с иностранными инвестициями.

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России.

3.1. Анализ и пути развития налога на прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

3.2. Перспективы развития НДС и других косвенных налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в Российской Федерации»

Актуальность темы. Предприятия с иностранными инвестициями являются новой и важной формой экономического сотрудничества России с зарубежными странами. На начало 1999г. в Государственный реестр внесено более 26 тысяч коммерческих организаций с иностранными инвестициями, совокупная доля которых в их уставных капиталах составляет около 14,5 млрд. долларов. На территории России действуют предприятия, созданные совместно с предпринимателями из 147 стран1, в т.ч. 22% - из стран СНГ.

Между тем вопросы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями остаются не исследованными.

Возможности экономического развития России с ее богатыми природными ресурсами, ее промышленный и научный потенциал, высококвалифицированная рабочая сила, внутренний рынок позволяют рассчитывать ежегодно на приток иностранных инвестиций в сумме до 30 млрд. долларов . Однако участие иностранного капитала в развитии экономики России, в особенности ее реального сектора, невелико. Общий объем иностранных инвестиций за все годы реформ в России на 01.07.99г. около 26,1 млрд. долларов

США . В 1998г. иностранные инвестиции составили в России всего 3,3 млрд. долларов.4

В проводимой Правительством РФ политике привлечения иностранного капитала упор делается на прямые инвестиции, а не на кратковременные спекулятивные вложения, дестабилизирующие финансово-экономическую систему государства. К основным факторам, сдерживающим иностранные инвестиции в России, относится не только политическая и экономическая нестабильность, но и несовершенство налоговой системы.

1 «Российская газета», 25.06.99г., №118, с.6.

2 «Обзор экономики России. Основные тенденции развития». Перевод с англ., М., 1999г., с.243. БИКИ №132,6 ноября 1999г., с. 1.

4 «Российская газета», 25.06.99г., №118, с.6.

Налогообложение должно соответствовать следующим критериям: а) предсказуемость, открытость, стабильность; б) эффективное управление системой налогообложения; в) равенство всех налогоплательщиков перед законом; г) налогообложение должно способствовать росту производства и отвечать международным финансовым стандартам.

Цель предлагаемой автором работы заключается в том, чтобы на основе изучения и теоретического обобщения международного и отечественного опыта налогообложения предприятий, созданных с участием иностранного капитала, выработать принципы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями (КОИИ) для России; предложить рекомендации по совершенствованию законодательства и практики исчисления и взимании налогов с КОИИ, чтобы это отвечало | международным стандартам, но учитывало российскую специфику, j Постановка общей цели определяет задачи исследования - и разработку

1 • следующих конкретных вопросов:

-рассмотреть роль предприятий с иностранными инвестициями в экономике России и условия их функционирования; | -исследовать международный опыт и принципы налогообложения

1 предприятий с иностранными инвестициями; I

-проанализировать законодательство и практику налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России;

-провести исследование эволюции налогообложения предприятий с 1 иностранными инвестициями в России; j -обобщить опыт решения проблем налогообложения предприятий с

I иностранными инвестициями в странах СНГ;

-выявить особенности налогообложения предприятий с иностранными ^ инвестициями в регионах России;

-проанализировать состав и структуру налогов, уплачиваемых предприятиями с иностранными инвестициями;

-исследовать проблемы в области налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России и определить пути их решения.

Предметом исследования явилась система правовых и экономических отношений, связанных с налогообложением коммерческих организаций с иностранными инвестициями - юридических лиц Российской Федерации. В качестве объекта исследования выступала практика налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что это по существу первая попытка исследования проблем налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России.

Имеющаяся немногочисленная литература, посвященная иностранным инвестициям, носит, как правило, общеэкономический и правовой характер. Вопросы налогообложения в ней излагаются в общем плане; освещаются в основном проблемы налогообложения иностранных юридических лиц в России, их филиалов и представительств. Вопросы налогообложения организаций и предприятий со смешанной российско-зарубежной формой собственностью - не находят в ней отражения.

В последние годы в России принято значительное количество нормативных актов, регулирующих деятельность иностранных инвесторов и их налогообложение. Однако эти документы носят разрозненный характер. В настоящей работе автор сделал попытку обобщить существующую нормативно-правовую базу в этой области как на федеральном, так и региональном уровне.

К числу конкретных предложений и выводов, претендующих на новизну, могут быть отнесены:

- определены международные принципы налогообложения с учетом российской специфики для коммерческих организаций с иностранными инвестициями- юридических лиц России;

-обоснована необходимость реформирования системы льгот для предприятий с иностранными инвестициями и предложены варианты внесения изменений в налоговое законодательство;

-доказана необходимость использования положительного опыта отдельных регионов России по налогообложению предприятий с иностранными инвестициями и привлечению иностранного капитала;

-определены принципы подхода к выбору приоритетных направлений стимулирования иностранных инвестиций и коммерческих организаций с их участием с помощью стабилизационных гарантий в области налогообложения;

- сделаны рекомендации по повышению роли налога на прибыль: перейти при исчислении налогооблагаемой базы к западным стандартам, осуществлять более либеральный порядок списания издержек, связанных с производством товаров; при льготировании затрат на капитальные вложения в реальный сектор учитывать срок их окупаемости;

- сделаны рекомендации по усилению стимулирующей роли НДС на инвестиционную деятельность: принимать к возмещению затраты по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным объектам производственного назначения только в реальный сектор экономики;

- сделаны рекомендации по усилению целенаправленного воздействия НДС на расширение экспорта товаров: стимулировать экспортной льготой только непосредственных производителей товаров (работ, услуг);

-проводить более согласованную налоговую политику со странами СНГ, в особенности по НДС: принимать к возмещению НДС по товары (работы, услуги) при производственной кооперации со странами СНГ, в том числе предприятий, созданных на территории указанных государств с участием российского капитала.

Практическая значимость работы состоит в том, что полученные результаты базируются на анализе налогообложения конкретных предприятий с иностранными инвестициями, а также на результатах налоговых проверок, осуществленных налоговыми органами.

Содержащиеся в диссертации аналитические оценки и выводы могут быть использованы государственными налоговыми органами при выработке налоговой политики в отношении налогообложения предприятий с иностранными инвестициями, а также в учебном процессе в вузах при изучении соответствующих тем по учебным дисциплинам.

Источники и литература по проблемам налогообложения достаточно обширна и по возможности были рассмотрены автором диссертации. В числе их работы авторов, заложивших основы современной налоговой системы, таких как: А. Смит, Д. Рикардо, А. Лаффер, Р.Д Дернберг; работы современных исследователей финансовой науки и практики налогообложения в России, международного бизнеса, таких как: И.В. Горский, М.М. Богуславский, А.Г. Грязнова, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, И. Русакова, Д.Г. Черник, и другие.

Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные акты Российской Федерации по регулирования деятельности иностранных инвесторов, а также налогообложению, инструкции и письма Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ, информация, полученная по электронным справочно-правовым системам Консультант-Плюс и сетевой системе Гарант.

Методы исследования - в качестве основного метода исследования в настоящей работе применяется научные методы сравнения и анализа. Одновременно получили достаточно широкое применение такие методы, как абстрагирование, синтез, аналогия. При изучении отдельных вопросов применялся аппарат математической и налоговой статистики.

1. Роль предприятий с иностранными инвестициями в экономике Российской Федерации и принципы их налогообложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Грунина, Татьяна Альбертовна

Заключение

На основе проведенного исследования налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России автором сделаны следующие выводы и предложения.

Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России должно на основе международных правил и принципов, но с учетом российской специфики. Международная практика свидетельствует, что в государствах с развитой рыночной экономикой налогообложение таких предприятий осуществляется на основе внутреннего законодательства без каких-либо привилегий. Россия, следуя примеру развитых стран мира, налогообложение предприятий с иностранными инвестициями также осуществляет на основе внутреннего российского законодательства. По видам налогов и уровню налоговых ставок по основным видам налогов (налог на прибыль, НДС и др.) Россия следует примеру развитых стран мира. Однако эти примерно равные налоговые ставки накладываются на абсолютно разные экономические условия. Во-первых, применяемые на Западе налоговые ставки применяются в условиях стабильного роста производства. Россия, наоборот, переживает спад в производстве и нуждается в стимулирующем воздействии налогов. Во-вторых, Россия не является страной, способной выступать на равных с развитыми странами. По многим товарным позициям она выходит на уже «занятые рынки». К тому же Россия практически не имеет прямых капиталовложений, ориентированных на поддержку ее экспорта, в страны дальнего зарубежья.

Россия является страной с переходной экономикой, поэтому ей необходимо использовать опыт не только государств с развитой рыночной экономикой, но и стран со сходной экономической ситуацией: государств Восточной Европы, СНГ и Балтии. Налогообложение иностранных инвесторов в этих странах, хотя в основном и регулируется национальными законами, но поскольку эти страны испытывают недостаток капитала для развития, то они устанавливают для предприятий с иностранными инвестициями более льготный режим налогообложения.

За счет снижения ставки налога на прибыль и прочих привилегий в этих странах создается дополнительный стимул для привлечения иностранных инвестиций. Среди налоговых преференций наиболее распространенной льготой является предоставление предприятиям с иностранными инвестициями налоговых каникул, гарантий от неблагоприятного изменения налогового законодательства и т.п. Эти меры актуальны и для России.

Анализ налогообложения исследуемых в диссертации предприятий с иностранными инвестициями показал неудовлетворительную структуру уплачиваемых ими налогов. Наибольший удельный вес занимают: НДС; отчисления в государственные социальные фонды; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на пользователей автомобильных дорог. В то же время удельный вес налога на прибыль и налога с имущества предприятий невелик. Значительное число налогов, взимаемых с выручки и фонда оплаты труда, относится на себестоимость продукции и прибыль до ее налогообложения. Это приводит к снижению прибыли и рентабельности предприятий. В результате ухудшается инвестиционный климат и снижается интерес иностранных инвесторов к вложению капитала.

Россия относится к числу государств с высоким уровнем налогообложения. Анализ показал существенные различия в уровне стандартных ставок НДС в России и странах Организации экономического сотрудничества и развития. Наиболее высокие ставки НДС применяются в Дании - 25%, Исландии - 24,5%, Норвегии - 23%, Франции - 20,6%; наиболее низкие - в Канаде - 7%, Швейцарии - 6,5%, Японии - 5%. Однако в большинстве стран данного сообщества стандартная ставка НДС равна 16

17%, в то время как в России - 20%.

В указанных странах применение более низких ставок позволяет уменьшить налоговую составляющую в издержках производства, снизить цену товара и выиграть в конкуренции за рынки сбыта. В России экономические трудности в сбалансированности бюджета не позволяют понизить уровень налогообложения по косвенным налогам. В результате инвестиционный климат в России менее благоприятный, чем в других государствах.

Анализ становления и развития системы налогообложения предприятий с иностранными инвестициями в России показал, что в начальный период рыночных преобразований в нашей стране зарубежным инвесторам предоставлялись широкие налоговые льготы (налоговые каникулы, снижение при определенных условиях налоговых ставок и др.). Они использовались как стимул для привлечения иностранного инвестора в создание и развитие предприятий с их участием. Однако затем большинство льгот было отменено. Нестабильность налогообложения предприятий с иностранными инвестициями была, в частности, обусловлена тем, что до 1999г. в российском законодательстве об иностранных инвестициях не были предусмотрены гарантии иностранным инвесторам от неблагоприятного изменения налогов. Закон «Об иностранных инвестициях в РФ» от 9.07.99г. №160-ФЗ впервые устанавливает такую гарантию сроком на семь лет и более. Это соответствует международным нормам, направлено на создание более благоприятного налогового режима и призвано сыграть положительную роль в привлечении иностранных инвестиций.

Согласно Закону, важнейшей льготой для предприятий с иностранными инвестициями реального сектора экономики является государственная гарантия, заключающаяся в налоговом иммунитете предприятий, в уставных капиталах которых иностранным инвесторам принадлежит более 25% и осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты (независимо от доли), от неблагоприятного изменения законодательства РФ. Исключение составляют таможенные пошлины, НДС, акцизы и отчисления в Пенсионный фонд. При этом к числу приоритетных отнесены проекты с суммарным объемом иностранных инвестиций не менее 1 млрд. рублей (или не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка России на день вступления в силу Закона №160-ФЗ от 09.07.99г.).

Однако выбор приоритетного проекта должен зависеть не только от его стоимости, но и от того, куда направляются инвестиции, какие задачи они решают. Между тем, в законе ничего не говорится ни о приоритетных отраслях экономики, ни о принципах их определения. По нашему мнению, такие вопросы должны решаться в Федеральном законе, а не в постановлениях Правительства. Приоритет следует отдавать предприятиям, производящим товары, не выпускающиеся в России, использующим отечественное сырье и материалы, новые технологии.

Обращает на себя внимание также срок действия стабилизационной оговорки - в течение срока окупаемости, но не более 7 лет с начала финансирования приоритетного инвестиционного проекта. Для инвесторов реального сектора указанный 7-летний срок может быть продлен. По нашему мнению, льготный период должен быть ограничен для всех инвесторов семилетним периодом. Иначе отдельным инвесторам и предприятиям по существу устанавливается индивидуальный режим налогообложения прибыли и других прямых налогов на неопределенный срок, что означает создание для них привилегированного режима и неравных условий конкуренции с другими отечественными предприятиями.

В течение ряда лет Россией проводилась политика по поощрению предприятий с иностранными инвестициями сферы материального производства с долей иностранных инвесторов в уставном капитале свыше 30%. Однако затем такие предприятия оказались в худшем положении. По действующему законодательству малые предприятия с иностранными инвестициями с долей иностранного инвестора в уставном фонде более 25% не могут воспользоваться льготами, установленными для малых предприятий, как это было до 1997г., хотя они являются юридическими лицами по российскому законодательству. Это не заинтересовывает иностранных инвесторов увеличивать вклады в уставные капиталы. Страны СНГ, содействуя развитию малого бизнеса, предоставляют льгот: предприятиям с иностранными инвестициями с долей иностранного инвестора в уставном капитале свыше 30% и в эквивалентной сумме не менее 500 тыс. долл. США, если эти предприятия соответствуют по численности малым и осуществляют деятельность в приоритетных отраслях народного хозяйства. Эти меры целесообразно, по нашему мнению, применять и в России.

Налогообложение должно стимулировать вложения иностранных инвесторов не только в индустриально развитые центры, но и в другие регионы страны. Ст. 17 Закона «Об иностранных инвестициях в РФ» от 9.07.99г. №160-ФЗ предусматривает право региональных и местных органов власти предоставлять предприятиям с иностранными инвестициями льготы, однако их не конкретизирует. До введения в действие первой части Налогового кодекса субъекты РФ вправе были устанавливать дополнительные льготы по налогообложению предприятий с иностранными инвестициями в пределах сумм налогов, зачисляемых в территориальные бюджеты.

Среди региональных льгот получили распространение такие меры, как освобождение при определенных условиях от уплаты в бюджет субъекта Федерации налога на прибыль и налога на имущество (или снижение их ставок), гарантий местных органов власти и др. Такую налоговую практику следовало бы продолжить. Однако с 1.01.99г. органы представительной (законодательной) власти субъектов РФ не вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы по налогу на прибыль, а налогоплательщики на основании Налогового кодекса имеют право использовать налоговые льготы только в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. По нашему мнению, данная норма не должна распространяться на уже предоставленные льготы. Субъектов РФ не целесообразно лишать права на предоставление дополнительных льгот. Однако налоговые освобождения следует предоставлять не всем предприятиям, а только тем, у которых значительны валютные вклады иностранных инвесторов, которые функционируют в приоритетных отраслях и осуществляют обновление основных фондов. При этом валюта должна ввозиться из-за границы, а не приобретаться на внутреннем рынке России.

Предоставление налоговых льгот при ввозе капитала должно сочетаться с контролем за его незаконным вывозом, целевым использованием уставного фонда. Анализ показывает, что нередко средства уставного капитала используются на текущие хозяйственные нужды, в том числе на оплату труда, а вывезенные капиталы превышают ввоз. Целесообразно принять закон об уставном капитале, регламентировать не только порядок его формирования, но и использования, в том числе вкладов иностранных инвесторов. Отсутствие этих норм отрицательно сказывается на налогообложении, затрудняет применение в России практики стимулирования предприятий с иностранными инвестициями через использование налоговых льгот. При нарушении условий, являющихся основанием предоставления льгот, налоги должны взыскиваться в полной сумме с уплатой процентов по ставкам, установленным Центральным банком России. На период «налоговых каникул» целесообразно устанавливать ограничения для вывоза капитала участниками указанных предприятий.

Для иностранного инвестора важны не только специальные льготы, но и общий налоговый климат в России. Система налогообложения должна быть привлекательной как для иностранных, так и для отечественных инвесторов. Это во многом зависит от окупаемости средств иностранных инвесторов, вложенных в создание и развитие предприятий с их участием, первостепенное значение для них имеет возможность получения максимально возможной прибыли и порядок ее налогообложения.

Не все проблемы в этой области решены. Ставка налога на прибыль в России (в 1999г. - 30%), хотя и соответствует средним значениям, принятым в других странах, но налогооблагаемая база существенно отличается. Прибыль, исчисленная в целях налогообложения, существенно отличается от балансовой. Анализ показал, что нередко налог исчисляется не с реально полученной прибыли, а с расчетной величины, в состав которой порою включаются расходы и убытки, понесенные предприятием. Актуальным является переход к исчислению облагаемой базы по налогу на прибыль на основе западных стандартов: осуществлять более либеральный порядок списания издержек, связанных с производством товаров (работ, услуг) и взимать налог не с «расчетной величины», а с реально полученной прибыли.

В то же время нельзя согласиться с проектом специальной части Налогового кодекса РФ, предусматривающим все средства, направленные на капитальные вложения, включать в состав вычетов, исключаемых из дохода до формирования прибыли. Разработчиками кодекса это мотивируется тем, что в действующих условиях возможно отнесение одних и тех же расходов на себестоимость дважды. Однако ломать сложившуюся систему вряд ли целесообразно. Это может привести к тому, что прибыль не будет объявляться и выводиться в балансах предприятий. Для предотвращения двойного списания на затраты одних и тех же расходов следует внести поправки к Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в соответствии с которыми налогооблагаемая база не должна уменьшаться на суммы амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, приобретенные за счет прибыли, в отношении которой была применена льгота.

Налогооблагаемую прибыль целесообразно «очистить» от доходов расходов), не связанных с производством и реализаций продукции (работ, услуг). По действующему законодательству РФ в состав налогооблагаемой прибыли включаются доходы от прочей реализации, в том числе от реализации основных фондов и других товарно-материальных ценностей. Эти доходы носят нерегулярный характер. Реализация этого вида имущества порою создает видимость благополучия с облагаемой базой по налогу на прибыль, скрывает спад производства по основной деятельности. Включение указанных поступлений в облагаемую налогом прибыль не позволяет иностранному инвестору сделать объективную оценку полученного дохода на вложенный капитал. Целесообразно было бы включить указанные поступления в состав объектов обложения налогом на доходы от капитала, введение которого предусмотрено Налоговым кодексом и, соответственно, исчислять налог по ставке 15%.

Важное значение имеет совершенствование льгот в области косвенного налогообложения. Налоговое бремя должно быть мягче к тем, кто вкладывает средства в производство. С 2000 года будет производиться возмещение из бюджета НДС по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным объектам, независимо от источника финансирования. Эта мера направлена на стимулирование инвестиций. Однако вряд ли целесообразно предоставление льготы всем инвесторам. Возмещение из бюджета следует производить только в случае финансирования капитальных вложений производственного назначения в реальный сектор экономики.

Для развития сотрудничества России со странами СНГ важно проводить не только согласованную налоговую политику, но и предоставление взаимных льгот при развитии кооперации и создании совместных предприятий. 25.11.98г. Советом глав правительств СНГ принято «Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ и услуг) между государствами-участниками СНГ». В нем указано, что ни одна из сторон не облагает такими налогами товары работы, услуги), экспортируемые на территорию другой стороны. Это означает обложение НДС по нулевой ставке и освобождение от акцизов. У сторон, национальным законодательством которых не предусмотрено обложение НДС по нулевой ставке, применяется освобождение товаров от НДС. Нулевая ставка означает для налогоплательщика право на зачет или возмещение из бюджета сумм НДС, ранее уплаченные по этим товарам.

В соответствии с российской Конституцией, указанное Соглашение может вступать в силу только после его ратификации и принятия федерального закона. Подобной ратификации пока не произошло. Поэтому в настоящее время, согласно действующему на территории России налоговому законодательству, товары, реализуемые в страны СНГ в рамках производственной кооперации, облагаются НДС. Это отрицательно сказывается на развитии кооперации России со странами СНГ, создании и функционировании их совместных предприятий, снижает конкурентоспособность товаров, экспортируемых из России, по сравнению с другими государствами.

Освобождаются от НДС экспортируемые товары (работы, услуги) при реализации их за пределы государств - участников СНГ. При этом в соответствии со ст.5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91г. №1992-1 от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные. Такой порядок зачастую приводит к тому, что собственники экспортируемой продукции получают право на возмещение входного налога и по закупленным материальным ресурсам, использованным для производства экспортной продукции, и по товарам, приобретенным для перепродажи на экспорт. Таким образом, экспортерам предоставляется двойная льгота: с одной стороны, не облагаются НДС поставки продукции на экспорт, а с другой, возмещается (засчитывается) входной НДС по приобретенным материальным ресурсам, использованным для производства и обращения экспортируемой продукции.

Более целесообразно стимулировать экспортной льготой только непосредственных производителей, но в пределах сумм уплачиваемых ими налогов за налоговый период. Посредникам и перепродавцам льготу по экспорту не предоставлять и входной НДС к возмещению (зачету) из бюджета не принимать.

Предлагаемые автором рекомендации направлены на создание в России более благоприятного налогового климата и повышение заинтересованности иностранных инвесторов в создании и развитии предприятий с их участием. Реализация предложений и выводов, обоснованных в диссертации, должна оказать положительное влияние на совершенствование системы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Грунина, Татьяна Альбертовна, 2000 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта 1999г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) в редакции Федерального закона от 9.07.99г. №155-ФЗ.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993г. №5221-1 (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995г., 21 июля, 16 ноября 1997г., 10 февраля 1999г.)

4. Басати В.Б. «О некоторых аспектах нового закона «Об иностранных инвестициях» в России». БИКИ, №103, 4 сентября 1999г., №120-121, 12 октября 1999г.

5. Басати В.Б. «Предприятия с участием иностранного капитала в России». БИКИ, №132, 6 ноября 1999г.

6. Богуславский М.м. «Иностранные инвестиции: правовое регулирование». М., Издательство «БЕК», 1996г.

7. Брызгалин А.В., Катаев А.И «Иностранные инвестиции б Российской Федерации». Екатеринбург, Центр «Налоги и финансовое право», 1995г.

8. Воловик Е.М. «Налог на добавленную стоимость (по материалам зарубежных исследователей)». Ж. «Налоговый вестник», №2, 1999г.

9. Дернберг P.J1. «Международное налогообложение» (перевод с англ.), М., «Юнити», 1997г.

10. Ерофеев А., Марковская В., «Динамика иностранных инвестиций в России в 1994-1997гг.» ж. «Инвестиции в России» №7, 1998г.

11. Ефимова B.C. «Привлечение иностранного капитала: опыт развивающихся стран». М., Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1999г.91. «Инвестиции: итоги 1 квартала 1998г.» ж. «Инвестиции в России» №7, 1998г.

12. Карпов В.В. «Иностранные инвестиции, совместные предприятия и иностранные юридические лица». Практическое пособие. М., «Экономика и финансы» совместно с ИИФ «Триада», 1998г.

13. Крылов В. «Иностранный капитал в Румынии» ж. «Бизнес и инвестиции в СНГ», сентябрь 1999г.

14. Крылов В «Программы иностранных государств по стимулированию инвестиций», ж. «Бизнес и инвестиции в СНГ», февраль 1999г.

15. Кузнецова Г.В. «Государственное регулирование иностранных инвестиций в Мексике». БИКИ, №126, 23 октября 1999г.

16. Куренков Ю., Кондратьев В. «Реформа предприятий одно из главных условий оживления инвестиционного процесса». Ж. «Инвестиции в России», №9, 1999г.

17. Лебедев В.П. «Импорт капитала: цифр много, да сумма мала». «Экономика и жизнь», 1995г., №50.

18. Лившиц В., Лившиц С., «Когда же на нашей улице будет праздник?» ж. «Инвестиции в России» №9, 1998г.99. «Механизмы привлечения инвестиций в условиях России. Практика, правовые основы». М., «Институт Риска и Безопасности», 1998г.

19. Оль П.В. «Иностранные капиталы в России», НКФ, Институт экономических исследований, 1922г.

20. Халевинская Е.Д. «Предприятия с иностранным капиталом в России». М., «Финстатинформ», 1995г.

21. Чистов А.В. «О законе «Об иностранных инвестициях» в Российской Федерации». БИКИ, №104, 7 сентября 1999г.

22. Jeffrey Owens «Taxation Experience worldwide and its applicability in Russia» OECD (1991) and OECD Tax Database.

23. Wilkinson M "Taxation" The Macmillan press ltd. 1992.