Направления совершенствования налогового контроля тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Сигутов, Павел Викторович

• Сигутов, Павел Викторович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сигутов, Павел Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

• 1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1. Налоговый контроль как составная часть государственного финансового контроля.

1.2. Становление и развитие государственного налогового контроля в России.

2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ.

2.1. Роль государственного налогового контроля в мобилизации доходов в бюджет.

2.2. Государственный налоговый контроль на региональном уровне

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

3.1. Направления совершенствования налогового контроля.

3.2. Методика оценки результатов налогового контроля.

3.3. Информатизация налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Направления совершенствования налогового контроля»

Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в государстве. На любом этапе развития государственного устройства в истории человечества данное утверждение оставалось неизменным. Еще Август Октавиан организовывал в римских провинциях учреждения, в компетенцию которых входил контроль сроков и размеров собираемых налогов.

В условиях перехода Российской Федерации к рыночным отношениям увеличение темпов роста экономического развития и непрерывное наращивание экономического потенциала возможно только при стабильной налоговой системе.

На современном этапе экономического развития налоговая политика государства должна строиться не только на активном позиционировании государства в отношениях с налогоплательщиком, но и учитывать реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов фиксированную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней. Это обстоятельство обуславливает необходимость значительного пересмотра существующей системы налогового контроля.

В тоже время, положительная макроэкономическая конъюнктура, развитие системы платежного обеспечения хозяйственных операций, увеличение объемов производства у некогда нестабильно работающих субъектов хозяйствования, переход к системе цивилизованного осуществления взаимных расчетов являются существенными предпосылками для совершенствования налогового контроля в части организации его работы, форм и методов.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом. Эти обстоятельства отрицательно повлияли на организацию и действенность государственного налогового контроля. Наличие широких прав органов государственного налогового контроля в части применения административных и финансовых мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства не способствовали обретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выполнение своих обязательств перед государством.

Вследствие изменяющейся экономической ситуации в обществе возникла необходимость наиболее эффективного взаимодействия налоговых органов с контролирующими подразделениями силовых ведомств.

Вопросы совершенствования существующего налогового контроля в части организации его работы, форм и методов с целью повышения их эффективности в настоящее время исследованы недостаточно, что и предопределило выбор темы диссертационного исследования.

В работах ученых и практиков широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие «налоговый контроль» во многих работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло отражение только в Налоговом Кодексе РФ.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю.-А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Нарин-ского А. С., Панскова В. Г, Родионовой В. М., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Брызгалина А. В., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Шаталова С. В.и др.

Анализ различных аспектов финансового контроля приводится в трудах Александрова А. Н., Белобжецкого И. А., Березкина Ю. М., Вознесенского Э. А., Гаджиева Н. Г., Соловьева Г. А.

Изучение системы финансового воздействия налогов на экономическое развитие общества, рассмотренной в трудах российских ученых 19, 20 веков Посашкова И. Т., Десницкого С. Е., Витте С. Ю., Бунге Н. X., Озерова И. X., Тургенева Н. И., Мордвинова Н. С., Тривуса А. А. и др., остается актуальным и в наши дни.

Многие вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентация и ответственность должностных лиц, практического применения в России опыта зарубежных налоговых служб, взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами, совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации требуют дальнейшего исследования.

Это определило структуру диссертационной работы и перечень решаемых вопросов.

Цель работы заключается в исследовании и теоретическом обосновании сущности налогового контроля, форм и методов контроля, осуществляемого налоговыми органами с позиции их качественного улучшения.

Реализация цели исследования потребовала решения следующих задач:

• уточнить понятие государственного налогового контроля, раскрыв его содержание и особенности как подсистемы финансового контроля, а также принципы его организации, состав субъектов и объектов;

• сформулировать и исследовать организационные и методические предпосылки осуществления налогового контроля;

• систематизировать этапы развития налогового контроля в России;

• определить тенденции развития налогового контроля в условиях совершенствования структуры налоговых органов России;

• исследовать существующую методику проведения камеральных и выездных налоговых проверок;

• оценить результаты налогового контроля в современных условиях на региональном уровне;

• обосновать основные направления совершенствования государственного налогового контроля с учетом опыта зарубежных стран.

Объект исследования - государственный налоговый контроль.

Предмет исследования - взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков в процессе налогового контроля.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы: Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому БАО, Межрайонных налоговых инспекций, материалы проверок налоговых органов региона, оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические данные и статистические данные из регионов России.

Исследования проводились с применением общих методов научного познания. В ходе исследования применялись методы индуктивных и дедуктивных выводов, системного анализа теоретического и практического материала. Анализ статистических данных проведен с применением методов группировок, выборок, сравнения и обобщения.

В работе дана характеристика различных аспектов налогового контроля с позиции определения специфики и с учетом современной практики организации налогового контроля. В работе рассмотрены новые дополнительные элементы организации и методики контрольной работы налоговых органов.

Особое внимание в работе уделяется:

• обоснованию необходимости сохранения тесного взаимодействия налоговых органов в своей работе с соответствующими подразделениями органов государственного контроля;

• конкретизации информационного содержания камеральных проверок, и предложениям по совершенствованию методик подготовки и обобщения информации по отбору объектов выездной налоговой проверки;

• разработке предложений по совершенствованию методики проведения выездных налоговых проверок.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

• дополнено определение налогового контроля с позиции его роли в современных условиях и уточнены принципы его организации.

• предложено и обосновано соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой оптимизации в условиях российской экономики;

• разработаны методические подходы к оценке налогового контроля на основе агрегированных показателей эффективности работы инспекций;

• обоснована целесообразность разработки Единой федеральной междуведомственной информационной системы на базах данных налоговых органов и иных контрольных органах.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии научного представления о сущности налогового контроля путем эффективной оптимизации взаимодействия субъектов и объектов налогового контроля. А также поиском новых подходов к формированию организации и методики основных форм государственного налогового контроля, систематизацией и обоснованием тенденций и направлений развития налогового контроля в России на современном этапе.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по организации и повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом конкретное содержание предложенных рекомендаций заключается в возможности использования разработанных и описанных в работе новых элементов в методах организации, проведения и оценки налогового контроля, осуществления необходимого информационного взаимодействия с иными контролирующими органами, а также информационного воздействия на налогоплательщика, гарантирующих получение значительного эффекта с позиции достижения конечных целей.

Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специальности «Налоги и налогообложение» .

Отдельные предложения и выводы диссертационного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов при реализации комплекса организационных и технических мероприятий по подготовке и проведению выездных налоговых проверок.

Основные положения диссертации изложены в семи опубликованных работах в сборниках научных трудов Иркутской государственной экономической академии, Байкальского государственного университета экономики и права общим объемом 2,64 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации составляет 219 страниц машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сигутов, Павел Викторович

Результаты работы налоговых органов по Иркутской области по вопросам соблюдения законодательства по налогу на добавленную стоимость

Показатели контрольной работы Налоговый период

6 мес. 2002 года 6 мес. 2004 года Темп роста, %

Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, млн. руб. 124,3 2688,9 2606

Доля доначисленных платежей в общем объеме доначислений по выездным налоговым проверкам за период, % 16,5 55,6 336

Анализируя факты нарушений, приведенных в актах выездных налоговых проверок, проведенных инспекциями региона за период 2000-2004 года, нами классифицированы и сгруппированы основные признаки, являющиеся явным показателем наличия такого рода нарушений у юридических лиц, осуществляющих явно или «не явно» экспортные операции.

О фактах нарушения законодательства Российской Федерации при применении льготы по возмещению НДС из бюджета могут свидетельствовать следующие факторы:

• наличие вокруг экспортера большого числа так называемых «буферных» фирм (43 случая);

• экспортером является фирма-однодневка(12 случаев);

• покупателем выступает фирма-резидент одной из стран Восточной Европы (5 случаев);

• крупная сумма сделки (254 случая);

• открытие участниками сделок счетов в одном банке (3 случая);

• проведение расчетных операций в течение одного банковского дня (2 случая);

• косвенное участие в совершении подобных сделок банков, обслуживающих счета контрагентов по контракту (10 случаев).

Принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует камеральная проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным налоговым органом по месту регистрации экспортера. При этом у налоговых органов иногда отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта. В целях предупреждения и профилактики подобных случаев, а также усилением контроля расходования бюджетных средств территориальные подразделения налоговых органов проводят совместные с таможенными органами проверки предприятий-экспортеров, подавших заявления к возмещению НДС из бюджета.

Основное направление повышения эффективности налогового контроля возмещения НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля. Реализация таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовиться совершить определенную экспортную сделку, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, позволит исключить налоговые правонарушение, а не выявлять их в течение трех месяцев с момента представления экспортером в налоговый орган документов на возмещения налога до принятия решения по его возмещению.

Рассматривая данный аспект налогового контроля применительно к условиям материале- и капиталоемких производств, следует отметить следующие особенности территориального размещения и концентрации на территории региона энергетики, цветной металлургии, нефтепереработки, целлюлозно-бумажной промышленности. Перечисленные отрасли являются базовыми отраслями народного хозяйства страны (см. приложение 8, 9). Этим объясняется интерес к нему со стороны финансово-промышленных групп.

При анализе обзоров контрольной деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за период 2000-2004 годов нами выделены следующие основные способы совершения налоговых правонарушений, выявленных при проведении проверок предприятий указанных отраслей промышленности:

• неотражение в бухгалтерских документах и отчетности всего объема произведенной продукции. При реализации продукции активно применяются схемы ухода от налогов с использованием векселей, что увеличивало неучтенную прибыль посредника на сумм дисконта по векселю. Прибыль, получаемая посредническим предприятием, распределялась между акционерами и руководством заводов (комбинатов) без отражения в бухгалтерской отчетности и декларации о доходах физических лиц (3 случая).

• нарушение ведения бухгалтерского учета. Налоговые нарушения в данных отраслях промышленного производства довольно часто совершаются при учете результатов финансово-хозяйственной деятельности между рассматриваемыми предприятиями и посредниками (12 случаев).

• неполное зачисление выручки от реализации продукции. При проверках часто устанавливаются факты нарушения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в части отражения выручки полученной от сторонних организаций за оказание различных работ и услуг, не связанных с основным производством и реализацией продукции не на счетах реализации, а по кредитам счетов расходов в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (34 случая). У некоторых проверенных налогоплательщиков именно встречной проверкой установлены факты неоприходования приобретенного организацией товара и неотражение его реализации по счетам бухгалтерского учета (см. приложение 10).

• сокрытие выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем не отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по взаимозачетам и бартерным сделкам. Практика проведения проверок и исследования документов предприятий показывает, что для данных категорий предприятий особенностью является хроническая нехватка собственных средств как на самих предприятиях, так и у основных потребителей продукции предприятий этой отрасли, что становится причиной безденежных расчетов (бартер, векселя и прочее). При этом для обеспечения предприятий необходимыми сырьевыми запасами и приобретением современного оборудования и технологий привлекаются посредники (14 случаев).

• необоснованное завышение себестоимости продукции (работ, услуг) (145 случаев).

• неполное зачисление валютной выручки по толлинговом операциям в уполномоченные российские банки, иные нарушения налогового законодательства, допускаемые при проведении толлинговых операций (3 случая).

• нарушение налогового законодательства, допускаемые при работе с иностранными партнерами(34 случая).

• зачет НДС за счет необоснованного применения льгот и иные нарушения, связанные с исчислением НДС (25 случаев).

• занижение налога на имущество (46 случаев).

• уклонение от уплаты страховых взносов (6 случаев). Одним из практиковавшихся способов уклонения от уплаты страховых взносов заключался в обналичивании облигаций Государственного сберегательного займа предприятиями, имеющими задолженность перед ПФР через посреднические структуры.

Имели место случаи, когда налогоплательщики использовали в своих интересах особенности организационной структуры государственных органов, принципы их работы. Налоговые правонарушения, объединенные единым замыслом, разбивались на небольшие правонарушения, распределялись по территориям, хозяйствующим субъектам, затрудняя осуществление контрольной деятельности [90. С. 10].

Дополнительным подтверждением этого являются, выявленные в ходе проверок практически каждой инспекции Иркутской области, факты выпадания деятельности юридических лиц и предпринимателей, предшествующей 2001 году, из под налогового контроля в силу ограничений ст. 87 НК РФ. У некоторых инспекций доля таких налогоплательщиков по юридическим лицам превышала 33 % от числа стоящих на налоговом учете, по индивидуальным предпринимателям - 97 %. В настоящее время предприятия заменяют внешние сделки внутренними [67. С.51].

Определенная доля налоговых правонарушений выпадает на доли предприятий, допускающих нарушение порядка регистрации. Такие предприятия, как правило, полностью уходят от налогообложения (их бизнес, по сути, нелегален). При этом отсутствует регистрация лица как таковая, либо манипуляции осуществляются путем самовольного изменения предприятиями видов деятельности без соответствующей регистрации или путем использования недобросовестными налогоплательщиками фальшивых реквизитов несуществующих предприятий, а также неправомерного использования реквизитов реально существующих предприятий. Во всех этих случаях, лицо, осуществляющее сделки налоги не уплачивает.

По нашему мнению основное место среди причин, рассмотренных налоговых правонарушений занимают стимулы экономического характера. С одной стороны, законодательно установленные правила осуществления предпринимательской деятельности, а также организация контрольной работы. Эти факторы значительно влияют на уровень налоговых правонарушений, масштабы «теневого» сектора экономики. С другой стороны, уровень налоговых правонарушений, стремление бизнеса уйти в «теневой» сектор экономики должны восприниматься как тест на правильность проводимой налоговой политики, избранных методов государственного регулирования, иных параметров правовой системы и общеэкономической жизни в стране [95. С.63].

В любом случае, экономическая сущность явления должна быть учтена при формировании соответствующей правовой среды, распределении компетенции между государственными органами. Это особенно важно на современном этапе проводимых преобразований в системе государственного налогового контроля.

Изучение предпочтений в налоговых правонарушениях в этом случае может быть полезно также при выборе путей стабилизации сложившейся ситуации. В одних случаях выгоднее использовать нормативно-правовое регулирование. В других случаях более эффективным может оказаться воздействие на экономические процессы через силовые ведомства. При этом, главным в идеологии налогового контроля должно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и соответственно, взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов, а также несения всей ответственности за совершенные им действия.

Значительное влияние на проводимый налоговый контроль налоговыми органами региона оказывают отраслевые особенности существующей промышленной инфраструктуры области (см. табл. 9).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Непреложной истиной остается утверждение того факта, что налогообложение является одним из важнейших элементов современного государственного устройства не только с позиции экономической науки, но и с позиции его практической реализации во многих социально-экономических сферах жизни общества.

Очевидно, что рыночная экономика на современном этапе не может существовать без стабильной налоговой системы. Налоговая политика государства играет важнейшую роль в решении экономических и социальных задач получения и перераспределения доходов в масштабе государства.

Этот неоспоримо с позиции возможностей реализации базовых функций государства посредством использования фискального механизма для мобилизации необходимых для этого средств.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время основным средством выявления и предупреждения нарушений в исчислении и уплате налоговых платежей является непрерывное совершенствование контроля, осуществляемого налоговыми органами. При этом особую роль в этом процессе играет совершенствование налогового законодательства в части однозначного и понятного толкования им процедур налогового контроля.

В диссертационном исследовании доказано, что главным способом обеспечения повышения собираемости налогов является разработка и применение на практике таких мер, которые будут реально способствовать повышению эффективности налогового контроля.

На уровень налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля.

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование теоретических основ и современной практики реализации налогового контроля, выявлены его особенности.

Дается развернутое определение понятия государственного налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определяются его специфические черты и свойства, принципы организации, сфера действия и объект.

Критически исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база, организационные, методические и материально-технические основы проведения налоговых проверок, как основной формы контроля, осуществляемой налоговыми органами.

А также оценено влияние существующего налогового законодательства, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.

Из проведенного исследования были получены следующие выводы и результаты:

1. На основе критического рассмотрения определений контроля у разных авторов, обоснования положения о том, что налоговому контролю присуща активная фискальная направленность, дополнено содержание государственного налогового контроля с учетом объективных условий непосредственного осуществления налогового контроля, а также иерархической соподчиненности финансовых категорий.

Налоговый контроль есть составная часть государственного финансового контроля, является формой реализации контрольной функции государственных финансов.

Налоговый контроль является важнейшим звеном в системе управления налоговыми отношениями, по своей сути включая всю совокупность мероприятий, направленных на достижение целей правильного, полного и своевременного исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства, определенного рамками правового пространства, которое регламентирует организацию поступлений денежных средств в интересах государства, а также меры ответственности за налоговые нарушения.

Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения налогового законодательства, а следовательно, организации налогового контроля.

Назревшими проблемами налогового контроля являются определение границы между финансовым и налоговым контролем и, прежде всего создание единой методологической базы проведения налогового контроля.

Оценка реализации на практике принципов организации контрольной деятельности налоговых органов показывает, что не все из них в полной мере соблюдаются.

Особенно это относится к принципам единства и централизации, независимости от органов государственной власти местного самоуправления, всеобъемлющей полноты контроля, действенности и реальности контроля, принципам правомочности и превентивности контроля.

2. Важным фактором стабильности налоговой системы выступает качество правового обеспечения.

Анализ прав, предоставляемых налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Противоречия и пробелы в налоговом законодательстве приводят, с одной стороны - неоправданному расширению полномочий налоговых органов. В некоторых случаях рамки предоставленных полномочий не позволяют налоговым органам осуществлять действенных контроль при осуществлении выездных налоговых проверок. С другой стороны - в части регламентации непосредственных отношений субъектов налоговых отношений с государством, порождает как законные, так и незаконные способы уклонения от налогов.

Именно поэтому в диссертации обоснованны ряд положений, касающихся уточнения прав налоговых органов.

3. Важной составной частью преобразований в деятельности налоговых органов выступает качественное совершенствование форм и методов налогового контроля.

В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что в целях повышения эффективности контрольной работы налоговыми органами наряду с использованием традиционных методов контроля соблюдения налогового законодательства следует шире использовать новые нетрадиционные формы такой работы, особенно в части отбора налогоплательщиков к выездной налоговой проверке.

Причем применение новых методов именно на стадии камеральных проверок позволит не только качественно улучшить смысловое наполнении последних, но и в более эффективной форме использовать возможности предварительного и текущего контроля (наряду с контролем последующим) поскольку они способствуют предупреждению налоговых нарушений и предопределяют более эффективное проведение контрольных действий. ф Изменение содержания и направленности камеральных проверок подразумевает расширение проверки арифметической и взаимоувязки форм отчетности, ее качественный переход в более детальный контроль с привлечение пер-^ вичных документов, бухгалтерских и налоговых отчетов за предыдущие периоды, иных данных, особенно по аналогичным налогоплательщикам.

Работа в этом направлении позволит целенаправленно осуществлять анализ риска и оценки эффективности, как в части выбора предприятия для проверки, так и критической оценки ее эффективности. Именно в такой совокупности усилий, возможно, сделать налоговый мониторинг налогоплательщиков более эффективным.

4. В условиях усиления влияния криминалитета на хозяйствующие субъекты, сращивания преступности уголовной и налоговой, в работе рассматривается новые возможности взаимодействия налоговых органов и с контролирующими подразделений силовых ведомств в борьбе с налоговыми преступлениями.

При анализе возможностей такого рода взаимодействия особое внимание уделяется роли правоохранительных органов, как приемника налоговой полиции, с позиции возложенных на них функций. В исследовании выявлены негативные факторы ограничения данных служб в части их прав воздействия на налогоплательщика, как объект проверок, на возможность наличия в деятельности последнего элементов налоговых правонарушений и преступлений.

Наиболее слабым звеном является отсутствие методических материалов о # проведении совместных профилактических и контрольных мероприятий, а также регламентации взаимного использования в работе информационных баз ^ данных друг друга.

Особое внимание уделяется разграничению функций между двумя контролирующими органами с позиции возможностей их воздействия в процессе осуществления ими контрольной функции.

5. Проведенное исследование показало, что проводимая реформа налоговых органов в части коренной ломки информационного наполнения осуществ-ф ляемой ими контрольной работы осуществляется в правильном направлении, но имеет ряд недостатков, как по темпам проведения, так и по качественному наполнению некоторых направлений ее проведения с позиции конечных целей проводимого реформирования.

Как доказывает опыт зарубежных коллег, для увеличения оперативности и эффективности контроля налогоплательщиков нужны принципиально новые технологии налоговой деятельности на основе более полного использования компьютерных баз данных. Только единая государственная информационная система позволит добиться высокой отдачи от работы налоговых органов.

Особого внимания в этой связи заслуживает задача организации эффективного и безопасного информационного обмена данными с другими органами государственного финансового контроля.

Организация осуществления обмена информацией требует предварительного решения правовой проблемы организации обмена данными между различными ведомствами.

Здесь необходимо не только законодательно определить права и полномочия взаимного доступа органов, осуществляющих налоговый контроль в базы данных друг друга, но и формально определить базы данных, подлежащих обязательной передаче, формы их предоставления, а также четко установить нормы ответственности организаций, участвующих в информационном обмене.

6. Большой потенциал в увеличении сбора налогов содержит более внимательное толкование налогооблагаемой базы по разным группам субъектов хозяйственных отношений, как в пределах страны в целом, так и с позиции положения России в системе межгосударственных отношений.

В работе рассмотрены некоторые потенциальные возможности лишь небольшого перечня мероприятий, способных действенно повлиять на общую ситуацию в сфере налоговых назначений.

Именно в их экстенсивном потенциале содержатся возможности переложения налоговой нагрузки как внутри потенциально интересных групп для налогообложения, так между группами в целом.

Использование данных возможностей, наряду с применением оптимальной структуры налогов (с позиции объединения сродных по сути своего экономического и фискального содержания) позволит качественно улучшить ситуацию в сфере налоговых отношений, в которой в настоящее время «традиционные» налогоплательщики занимают отнюдь не самую удачную позицию в плане воздействия на них налоговых органов.

К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только исполнением и применением методических рекомендаций. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного пресечения возможных попыток и каналов возникновения налоговых правонарушений.

Следует предусматривать установление непрерывного повседневного контроля соблюдения налогового законодательства, заблаговременного предупреждения вариантов «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов. Данная работа может вестись по следующим основным направлениям:

• изменение организационной структуры налогового контроля в направлениях рационального перераспределения и размещения информационных, материальных и людских ресурсов налоговых органов;

• ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого является образование междуведомственных центров обработки данных. В таких центрах должен быть создан единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;

• реализация мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет т.д.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового контроля.

Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хоть и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений действующего законодательства.

Реформирование налоговой системы напрямую связано с масштабной перестройкой налогового контроля, которое должно быть объединено в рамках одного органа.

Современная система сбора налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщика.

Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих нормальному развитию и перетоку инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшения налогового контроля и превентивного сужения возможностей для уклонения от налогообложения.

Впервые в качестве приоритетов выдвигается задача изменения работы налоговых органов всех уровней в направлении улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг.

Повышение качества и эффективности налогового контроля не должно сопровождаться его усложнением. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков.

Разумная и постепенная переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую функцию позволит без ущерба для экономики использовать налоговые рычаги государственного регулирования. Это создаст предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сигутов, Павел Викторович, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации Закон от 27.12.91 г. №2118-1

4. Аллахвердян Д. А. Роль финансов в распределении национального дохода СССР. М.: Госфиниздат, 1955. - 96 с.

5. Александров А. М. Финансы социализма. М.: Финансы, - 1974, - 335 с.

6. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. ML: Бератор-Пресс, 2002. - 192 с.

7. Афанасьев А. В. Финансовый контроль. М.: Финансы, 1966. - 97 с.

8. Аюшиев А. Д. Налогообложение в Российской Федерации. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1994,- 116 с.

9. Баскин А. И., Саакян Р. А. О прогнозировании развития налоговой системы// Налоговый вестник. 2001.- № 6 - с. 12-17

10. Батехин С. Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. 2001,- № 1 - с. 68-69

11. Бекаревич А. Налоговая техника: Пособие по взиманию налогов с частных лиц и предприятий. М.: Госфиниздат, 1933. - 110 с.

12. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989, - 256 с.

13. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М. : Финансы, 1979. 160 с.

14. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия на промышленном предприятии. М.: Экономика, 1976. - 180 с.

15. Березкин Ю. М. Проблемы и способы организации финансов. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2001 - 248 с.

16. Бессон Э. Бюджетный контроль во Франции и за границей. С.-Пт.: - 1901. -381 с.

17. Бетина Т. А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации// Налоговый вестник, № 11, 2002,-с. 11-19.

18. Бирман А. М. Очерки о финансах. -М.: Наука, 2001.-250 с.

19. Боголепов М. И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. -64 с

20. Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -144 с.

21. Брюханов Н. П. О бюджетной политике СССР: к проекту Государственного бюджета на 1926-27 г. М.: Фин. Изд-во НКФ СССР, 1927. - 40 с.

22. Булат П. П. Финансовые проблемы (сборник статей). М.: Госфиниздат, 1934.-271 с.

23. Бурцев Д. Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002.- № 5 - с. 23-27

24. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1979. - 270 с.

25. Бутыльков М. JI. Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков// Финансы и кредит, № 17, 2001.- с. 47-52

26. Васин А.А., Васина П. А. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов (роль ограничений на штраф). М.: Консорциум экономических исследований и образования, 2002, - 48 с.

27. Васьков В. JI. Налоги как зеркало развития общества. В кн. : Финансовая система Иркутской области: Проблемы и перспективы: Сборник статей. -Иркутск: изд-во «ИП Макаров С. Е», 2002, с. 37-43.

28. Вейдер Т. Управление pHCKaMH//Computerworld, № 43, 2000,- с.23-26, Постоянный адрес статьи: http://www.osp.ru/cw/2000/43/0210.htm.

29. Викуленко А. Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-215 с.

30. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1909 гг. СПб.: Т. Тип. АО Брокгауз-Ефрон, 1912. -568 с.

31. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты сущности финансов. М.: Финансы, 1974.- 127 с.

32. Гаршин В. Г. Вопросы налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговые правонарушения//// Налоги, № 1, 2002.- с. 38-42

33. Гензель П. П., Микеладзе П. В., Строгий В. ЬЦ Шмелев К. Ф. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928,. - 345 с.

34. Годме П. М. Финансовое право -М.: Прогресс,1978. с.403.

35. Гончаренко JI. И. Контроль как система социально-экономических отношений. -М.: Экономика, 1987. -215 с.

36. Грачева Е. Ю. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2001. - 208 с.

37. Данилевский Ю. А. Становление государственного финансового контроля в России.- М.: Финансы и статистика. 1976.- 345с.

38. Дьяченко В. П. История финансов СССР (1917-1950). М.: Наука, 1978. -493 с.

39. Ефимов А. В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в нефтяной отрасли//Финансы, № 2, 2002.- с. 43-44

40. Ефимович А. И. Финансовый контроль в государствах Западной Европы. -Д.: Финиздат, 1928. 111 с.

41. Журко В. Ф., Ястребов В. Б. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность. -М.: Финансы, 1980. 192 с.42. 3авидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. И. Уклонение от уплаты налогов. -М.: Экзамен, 2001 -230 с.

42. Качевский И. Местные налоги и сборы: Руководство для районных финансовых работников. М.: Госфиниздат СССР, Г933. - 99 с.

43. Каштанов С. М. Финансы средневековой Руси. М.: Наука, 1988. - 248 с.

44. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 201 с.

45. Ковганова В. И. Функции финансов. -М.: Наука, 1985.- 235 с.

46. Комарова Г. П. и др. Система управления налогообложением. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.

47. Коттке К. Грязные деньги. М.: Дело сервис, 1998.- 235 с.

48. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1982. - 214 с.

49. Кулишер М. Очерки финансовой науки. Петроград: 1919 - 260 с.

50. Кучеров И. И. Налоги и криминал. М.: Дело, 2000 - 235 с.

51. Ланд И. Основы работы государственного финансового контроля. Л.: Финиздат, 1928.-37 с.

52. Ларичев В. Д. Спирин Г. М. Коммерческое мошенничество в России. М.: Экзамен, 2001.-230 с.

53. Лопашенко Н. А. Преступления в сфере экономической деятельности. -Ростов-на-Дону: Феникс, 1999 450 с.

54. Мачехин В. А. Налоговый кодекс и налоговое планирование, правовая база «Гарант»

55. Мацкевичус И. С., Лакис В. И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.

56. Милюков П. Н. Финансовые учреждения России со времени основания государства.- СПб.: Тип. К. Смирнова, 1825. 161 с.

57. Мордвинов Н. С. Избранные произведения. М.: Госполитиздат, 1945. 253 с.

58. Наринский А. С., Гаджиев А. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

59. Ованесян С. С., Нечаев А. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004,- 190 с.

60. Овинова В. А. Сотрудничество со СМИ: решение государственных задач// Российский налоговый курьер. 2002,- № 16 - с. 15

61. Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 1997. 210 с.

62. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2000. - 450 с.

63. Песчанских Г. В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений// Налоговый вестник, №4, 2002,- с. 130-133

64. Плотников К. Н., Ровинский Н. Н. Система й организация финансов и кредита в СССР.- М.: Финиздат, 1950. -248 с.

65. Понтович Э. Э. Финансовый контроль. Л.: Финиздат. - 1928. - 107 с.

66. Рагозин Б. А. Как выявить и исправить 400 бухгалтерских и налоговых ошибок. М.: ООО «За социальную защиту и справедливость налогообложения», 1999. - 526 с.

67. Растеряева Н. Государственное хозяйство: Курс финансовой науки. СПб.: Тип. т-ва «Народная польза», 1904. 562 с.

68. Рейнгольд И. Бюджет СССР и царской России. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР, 1926.-43 с.

69. Родионова В. М. Финансовый контроль. М.: ИД ФБК-пресс. 2002. - 319 с.

70. Рудченко И. Я., Жданов И. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб.: т-во Куюмова, 1893. - 58 с.

71. Сабанти Б. М. В. И. Ленин в социалистических финансах. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.

72. Савицкий А. И. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. -М.: Финансы и статистика, 1985. 104 с.74.-Самаруха В. И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000, - 236 с.

73. Сашичев В. В. Организация налогового контроля: итоги и перспективы// Налоги, № 1, 2002,-с. 9-16

74. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования// Налоговый вестник, № 8, 2002,- с. 12-16

75. Славкин М. Методы ревизии по налогам и сборам НКФ СССР Управление финансовыми учебными заведениями. - М.: Госфиниздат, 1936. - 84 с.

76. Смирнов И. Н., Оптовцев А. И., Кудряшов Р. А. и др. Местный бюджет. -М.: Госфиниздат, 1936, 164 с.79.' Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 199 с.

77. Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений// Налоговый вестник, № И, 2001.- с. 119-125

78. Таргулов Я. Финансовая наука: Краткий курс. Петроград: 4-я гос. тип., 1919.-184 с.

79. Тихонов В. Д. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-224 с.

80. Толстой Д. А. История финансовых учреждений России со времени основания государства до кончины императрицы Екатерины И.СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848.-261 с.

81. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: 1925. - 56 с.

82. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1937.- 176 с.

83. Файоль А. Общее и промышленное управление / Пер. с фр. Б. В. Бабина -Д.: Изд. товарищество «Книга», 1924. 156 с.

84. Фрейдлин С. Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы//Финансы. 2002.- № 7 - с. 38-39

85. Фридман М. И. Винная монополия в России.- СПб.: Раневъ, 1916. Стр. 26

86. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. Под ред. Ю. П. Титова, О. И. Чистякова. М.: Юридическая литература, 1990. -450 с.

87. Черник Д. Г. Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000,- № 5 - с. 3-11, 2000 . - № 6.-С.3-11,

88. Черник Д. Г. Появление регулярного налогового контроля// Российский налоговый курьер. 2000.- № 7 - с. 17

89. Черноморд П. В. Организация ревизий и проверок (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1981. - 127 с.

90. Шардинов О. Л. Информационные технологии и налоговый контроль// Российский налоговый курьер. 2002.- № 19 - с. 14

91. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР,2000. - 176 с.

92. Шахов Д. Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки// Финансы и кредит, № 14, 2002,- с. 62-68

93. Шерменев М. К. Современное развитие финансов социализма. М.:Правда, 1981.-345 с.

94. Шмыков С. А. Информационно-коммуникационные технологии в налогообложении//Налоговая политика и практика, № 8, 2003. С.45-48.

95. Якобсон JI. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995. - 345 с.

96. Bird Richard Tax Policy and Economic Development. Baltimor. London: The Johns Hopkins University Press. 1992. - 270 p.

97. Hardman Philip J. Company Taxation: A guide to the taxation of companies and those who work for them. The chartered institure of Publiher Finance and account taney, London. - 1990. - 398 p.