Эффективность налогового контроля и пути ее повышения: на примере материалов выездных налоговых проверок тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Готаидзе, Давид Нугзарович

• Готаидзе, Давид Нугзарович
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Готаидзе, Давид Нугзарович

I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ.9 '

1.1 Природа налогового контроля и его организация в РФ.

1.2 Методики налогового контроля и налоговые риски.

1.3. Порядок взаимодействия налоговых органов с различными государственными контролирующими структурами в рамках налогового контроля.

1.4. Урегулирование налоговых споров, возникающих в процессе налоговых взаимоотношений.

II. ЭМПИРИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

2.1 Роль налоговых проверок в повышении эффективности налогового контроля.

2.2 Анализ основных процессов проведения выездных налоговых проверок.

2.3 Оценка эффективности налогового контроля по результатам выездных налоговых проверок и ее совершенствование (на примере Краснодарского края).

III. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

3.1 Формирование алгоритма отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям на примере строительной отрасли.

3.2 Моделирование системы урегулирования налоговых споров в досудебном порядке на примере межрайонной инспекции ФНС РФ.

3.3. Разработка шкалы балльной оценки труда налогового инспектора и критериев его формирующих на межрайонном уровне налоговых органов РФ.

3.4 Формирование учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Эффективность налогового контроля и пути ее повышения: на примере материалов выездных налоговых проверок»

Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса произошло резкое снижение бюджетных доходов: Общий объем налоговых доходов федерального бюджета за первое полугодие 2009 года составил 1 801,1 млрд. рублей, по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года снизился в номинальном выражении на 26,3%. С начала 2009 года наблюдается существенный рост задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему. Наиболее значительно увеличилась задолженность по региональным налогам и сборам (25%). По федеральным налогам и сборам рост составил 7%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - 13,4%. В этой связи, контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы страны.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства, дефицита позитивного отношения налогоплательщиков к налоговой системе в целом.

Нарушения в регламенте осуществления налоговых платежей представляют реальную угрозу финансовой безопасности как для государства, так и для налогоплательщиков. Неустойчивость системы налогообложения обусловлена ухудшением налоговой дисциплины хозяйствующих субъектов, снижением собираемости налогов и сборов, ростом количества преступлений в сфере налогообложения.

К сожалению, сегодня в распоряжении контролирующих органов отсутствуют эффективные частные методики расследования налоговых нарушений, адекватные уровню сложности их совершения, поэтому на первый план выходит проблема разработки инструментарно-методических средств (приёмов) повышения эффективности проведения налоговых проверок и их постконтролю в части аккумуляции в бюджеты различных уровней начисленной недоимки, пеней и штрафов. Таким образом, актуальность темы исследования вызвана необходимостью углублённого анализа действенности существующей системы налогового контроля; и поиска средств повышения его эффективности, в частности, при проведении выездных налоговых проверок.

Проблемная ситуация заключается в следующем: с одной стороны, есть требования государства к неукоснительному соблюдению обязательной для всех законодательно закрепленной налоговой дисциплины и, с другой, имеются факты массовых проявлений ее нарушения налогоплательщиками разных уровней; возникает противоречие между традиционным макроэкономическим подходом к системе налогов и налогообложения, где главным является полнота сборов и поступлений доходов в бюджет государства, с одной стороны, и вектором влияния субъективного (человеческого) фактора на реализацию налоговой политики государства, - с другой.

Организация и проведение выездных налоговых проверок в части осуществления налогового контроля в РФ, с одной стороны, имеют наработанные механизм и регламент, с другой стороны, осуществление налогового контроля ведётся при постоянно меняющемся налоговом законодательстве, что не способствует чёткому выполнению проверок. Негативное влияние оказывает и продолжительность выездных налоговых проверок, которые, как правило, заканчиваясь за один отчётный период уже предусматривают её за новый. Недостаточная правовая грамотность налогоплательщиков и несогласованность ряда правовых норм ведёт к налоговым спорам и судебным разбирательствам, и даже к судебной отмене решений налоговых органов.

Обобщая вышеизложенное, можно констатировать, что различные нюансы практической работы налоговых инспекторов, будучи фактологической базой для двойственности налоговой системы, недостаточно представлены в научно-теоретических исследованиях и концептуальных обобщениях арбитражных практик, что предопределило выбор темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Современная интерпретация функционирования налоговой системы с позиций традиционного экономического подхода изложена в трудах российских экономистов и налоговедов: Аронова A.B., Брызгалина A.B., Бунича П.Г., Дадашева А.З., Кашина В.А., Майбурова И.А., Мильнера Б.З., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Пушкаревой В.М, Сергеева И.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и других ученых.

Теоретические основы налогового контроля рассматривались в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю. А., Зуйкова И. С., Киреенко А. П., Наринского А. С., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Романовского М.В., Черника Д. Г.

Проблемы практической деятельности налоговых органов освещались в трудах Артюхова В. Г., Комаровой Г. П., Рагозина Б. А., Родиной О.В., Шаталова С. В. и др.

Среди отечественных исследований, посвященных вопросам взаимодействия общества и налоговой системы, интерес представляют ряд работ. В частности, конструктивная постановка проблем развития механизма налоговых реформ, взаимоотношений государства с налогоплательщиками рассмотрены в работе Л.А.Глушенко.

Следует отметить труды Сенчагова В.К. по экономической и финансовой безопасности, Тихонова Д.Н. по налоговой безопасности и налоговым рискам, Авдийского В.И. и Курмашева Ш.Р. по прогнозированию и анализу рисков, Джаарбекова С.М., Евстигнеева E.H. по налоговому планированию, Павловой Л.П. и Пепеляева С.Г. по налогообложению и налоговому праву.

Правовой подход к анализу системы налогообложения довольно глубоко раскрыт в трудах российских юристов Бабаева В.К., Бембетова А.П., Кузнецова А.П., Кучерова И.И. и других ученых, исследовавших, в частности, вопрос налоговых правонарушений.

Вопросы организации и методики контроля, осуществляемого налоговыми органами, регламентации и ответственности должностных лиц, а также проблемы практического применения в России адаптированного опыта зарубежных налоговых служб и взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами требуют дальнейшего исследования.

Необходимо также отметить узость теоретической базы проведения налоговых проверок и их влияния на собираемость налогов. В связи с этим, очевидна необходимость разработки теоретической- основы и практических рекомендаций по повышению эффективности выездных налоговых проверок как метода государственного налогового контроля в целях решения вышеуказанных проблем.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка путей совершенствования > контрольной работы межрайонных налоговых органов при проведении выездных проверок. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих задач:

• выявить действенность существующих методик организации налогового контроля, осуществляемого структурными подразделениями ФНС РФ, и возникающие налоговые риски;

• дать оценку функциональным возможностям нормативно-правовых актов, регулирующих процедуры налогового контроля и алгоритмы технологических процессов выездных налоговых проверок;

• определить и систематизировать факторы, влияющие на эффективность осуществления выездных налоговых проверок, выявить системы провалы выездных проверок;

• исследовать влияние результатов выездных налоговых проверок на суммы доначислений в бюджеты различных уровней;

• выработать основные направления совершенствования системы налогового контроляи предложить мероприятия по их реализации;

• разработать концептуальную модель и базовые схемы повышения эффективности деятельности налоговых органов при проведении выездных проверок.

Область исследования, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальности ВАК России.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является действующая система налогового контроля-в России (в части выездных налоговых проверок). Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе проведения выездных налоговых проверок, и пути повышения их эффективности.

Теоретико-методологическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых и практических работников в области финансового и налогового контроля. Труды ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

Инструментарно-методический аппарат работы. При обработке и анализе фактических материалов и разработке практических рекомендаций были использованы такие приёмы научного познания, как классификация, детализация, наблюдение, системный подход к анализу объекта исследования, логический, сравнительно-нормативный и другие методы. Статистические данные обрабатывались с применением методов группировок, сравнения и обобщения, анализа рядов динамики.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция РФ, законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, касающиеся вопросов налогового контроля, функционирования налоговых органов, приказы Министерства финансов РФ, документы Федеральной налоговой службы России, Стратегии и Концепции совершенствования системы налогообложения.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы: Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ (Росстат), Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю, Межрайонных налоговых инспекций, результаты анализа материалов выездных налоговых проверок, проводимых МРИ №7 ФНС России по Краснодарскому краю, а также оригинальные материалы, собранные автором в практической деятельности. При анализе и решении поставленных задач использовались годовые и квартальные отчеты, оперативная информация налоговых органов, а также общероссийские статистические- данные- и статистические данные из регионов России.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в предположении автора о том, что осуществление налогового контроля должно базироваться на эффективных методиках проведения выездных налоговых проверок, на технологии урегулирования налоговых споров в досудебном порядке и внедрении системы материального стимулирования налоговых работников. Гипотеза базируется на системе теоретико-методологических положений и научной позиции автора относительно влияния результативности проведения выездных налоговых проверок на уровень собираемости налоговых платежей.

I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЕ

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Готаидзе, Давид Нугзарович

Результаты работы внутри отдела оценивает руководитель подразделения (отдела выездных налоговых- проверок в частности), и поэтому он как ни кто другой знает личный вклад каждого сотрудника.

Согласно» внутренних документов инспекции по оплате труда, руководитель, отдела подаёт сведения о выполнении сотрудниками своей работы с коэффициентом 2,0. следовательно, за основу разработки мы берём коэффициент 1,0, который и отражает вариабельную часть труда (личный вклад) сотрудника.

Рекомендуется к применению следующий вариант шкалы балльной оценки труда налогового инспектора и критериев его формирующих в экспериментальном порядке на базе межрайонной инспекции №7 ФНС России по Краснодарскому краю (таблица 3.1).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время перед государством достаточно серьезно стоит вопрос о повышении- собираемости налогов. Решением может стать грамотное построение системы налогового контроля. Налоговый контроль играет особую, значимую роль в системе государственного контроля и представляет собой' комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральный аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым -ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.

Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов. Важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы. Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Действующее налоговое законодательство не раскрывает многие из базовых понятий налогового права, в том числе и такие, как «налоговый контроль», «формы налогового-контроля», а также не содержит четкой и логичной структуры, позволяющей предельно точно выделить аспекты, которые имеют непосредственное отношение к налоговому контролю и могут быть квалифицированы в качестве форм и методов налогового контроля.

Таким образом, для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.

Главным в идеологии налогового контроля является формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов.

Учитывая вышеизложенное, важнейшими проблемами остаются эффективный отбор налогоплательщиков для налогового аудита и повышение качества проводимых выездных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности, совершенствование нормативно - правовой базы с учетом опыта проведения налоговых проверок.

Повышение эффективности налогового контроля способствует увеличению налоговых доходов и стимулированию производства с целью компенсации издержек, возникающих при реформировании налогообложения, направленном на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки считаются одной из эффективных форм налогового контроля, осуществляемого в РФ, в результате которых решается большое количество задач. Наиболее важные из них:

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

Однако выездные налоговые проверки должны проводиться таким образом, чтобы обеспечивалось соблюдение не только интересов государства, но и законных прав налогоплательщиков, в том числе повышение защищенности налогоплательщиков от неправомерных действий и требований налоговых органов, а также создание максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов, установленных налоговым законодательством РФ. —

В диссертации систематизированы результаты теоретического исследования и проведенных оценок в виде основных направлений повышения эффективности выездных налоговых проверок, включающие мероприятия, как действующие, так и предложенные автором.

Основные положения диссертационного исследования сводятся к следующему:

1. Практическое решение задачи повышения эффективности налогового контроля (в части выездных проверок) связано с решением вопросов и концептуально-методического характера, поскольку действующие методики организации налогового контроля, несмотря на их регламентацию, малоэффективны, что связано с длительным периодом оформления результатов проверки и урегулирования разногласий с налогоплательщиком. В ходе анализа алгоритмов технологических процессов выездных налоговых проверок выявлен резерв времени на стадии подготовки

Акта выездной налоговой проверки, когда подключается к работе отдел налогового аудита. Авторское предложение связывает ускорение сроков разрешения возможных налоговых споров по результатам выездной проверки, которые чаще всего возникают при обсуждении материалов Акта, ещё до вынесения решения<по нему.

2. На эффективность организации выездных налоговых проверок существенное влияние оказывают факторы: своевременность выбора налогоплательщика для выездной проверки; соблюдение критериев отбора; подбор квалифицированного персонала, участвующего в контроле; соблюдение регламентов работы; быстрое и чёткое взаимодействие на горизонтальном уровне между территориальными налоговыми органами в части встречной проверки; надлежаще-четкое исполнение должностных обязанностей всеми участниками налогового контроля; подготовка документации в установленные сроки; взаимодействие с иными органами и службами, способствующими выполнению контрольных функций.

-3. Проблемами в системе выездных налоговых проверок являются чрезмерная длительность комплексных проверок; недостаточный уровень профессиональной подготовки специалистов, осуществляющих контроль в современных условиях развития предпринимательства при использовании различных схем ухода от налогообложения; слабое взаимодействие на горизонтальном уровне с территориальными органами ФНС РФ; отсутствие необходимых документов при проверке контрагентов; увеличение временных затрат на подготовку аналитических данных бухгалтерского учёта проверяемой организации; низкий уровень контроля за исполнением законодательства о ведении бухгалтерского и налогового учёта на предприятиях.

4. Качественно проведённая выездная налоговая проверка позволяет пополнить бюджеты различных уровней не только суммами доначислений, но и штрафами и пенями. На суммы поступлений оказывают влияние основания подбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, и алгоритмизированная последовательность проверок: так под контроль попадают, прежде всего, крупнейшие налогоплательщики, затем основные, что связано напрямую с затратами на организацию самой налоговой-проверки. Как правило, организации такого уровня- имеют опытных юристов, и даже юридические службы, которые совместно с бухгалтерией в ходе налогового планирования изыскивают пути снижения налогового бремени. Необоснованные выводы налогового инспектора о нарушении налогового законодательства могут привести не только к налоговому спору, но и к судебному разбирательству, в ходе которого начисленные суммы доначислений и штрафов могут остаться не взысканными. Наиболее частыми налоговыми правонарушениями в ходе выездных налоговых проверок являются прецеденты с НДС и НДФЛ.

5. .Среди контрольных мероприятий, предлагается использовать действующие регламенты и другие внутриведомственные документы, которые- позволяют алгоритмизировать процесс проверки, кроме этого, авторские наработки позволили предложить инициативные мероприятия, среди которых: использование концептуальной модели отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок по регламентируемым критериям (на примере строительной отрасли); внедрение методики и базовой схемы урегулирования налогового спора в досудебном порядке на примере деятельности межрайонной инспекции ФНС РФ; выработка методических подходов к механизму налоговых проверок предприятий малого бизнеса; активизация проведения встречных проверок, в том числе истребование документов у контрагентов; применение методики премирования налогового инспектора на основе оценки эффективности труда (и критерием, её формирующих) на уровне межрайонной инспекции ФНС РФ; формирование структуры учебных кейсов для повышения профессиональной подготовки налоговых инспекторов, принимающих участие в выездных налоговых проверках.

6. Для повышения эффективности выездной налоговой проверки автором разработан концептуальный подход, включающий элементы эффективной реализации работы систем отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки и оценки работы налоговых инспекторов при выполнении профессиональных обязанностей; применение эффективных форм, приёмов и методов налогового контроля; урегулирование налоговых споров в досудебном порядке. Сформирована базовая схема урегулирования налогового спора на уровне межрайонной инспекции. Предложены критерии сегментации налогоплательщиков -юридических лиц, работающих в строительной отрасли, для выездной налоговой проверки и экономическая модель их отбора.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Готаидзе, Давид Нугзарович, 2010 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (ред.от 30.07.2010).

2. Налоговый кодекс Российской* Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (ред. от 30.07.2010).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, часть вторая, часть третья и часть четвертая) от ЗОЛ 1.1994 N 51-ФЗ

4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЭ

5. О налоговых органах Российской Федерации. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (ред.от 17.07.2009).

6. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации. Указ Президента РФ от 09 марта 2004 г.

7. Об утверждении положения о федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г.

8. Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39.

9. Порядок осуществления материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов федеральной налоговой службы: Приказ МФ РФ от 17 октября 2007 г. № 90н.

10. Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов. Приказ МНС России от 21 августа 2003 г. № БГ-4-06/24дсп.

11. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок: утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

12. Письмо ФНС России от 2 июня 2008 г. № ММ-9-3/63 «О рассмотрении запроса».

13. Информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71.

14. Постановление ФАС Московского округа от 13 апреля 2006 г. по делу № КА-А40/2912-06-П.

15. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 августа 2005 г. по делу № Ф04-5532/2005(14267-А27-15).

16. Постановление ФАС Центрального округа от 28 июня 2005 г. по делу № А54-293/2005-С18.

17. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г. по делу № А56-17918/2005.

18. Постановление ФАС Уральского округа от 28 октября 2003 г. по делу № Ф09-3614/03-АК.

19. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2007 г. № 5.

20. Постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2006 г. №2203/03.

21. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. по делу №Ф03-А51/05-2/2616.

22. Постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2007 г. по делу №КА-А41/5338-02.

23. Абалкин Л.И. Поиск путей обновления. М.: Наука, 1993.

24. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б.Сея, Риккардо, Сисмонди и Д.С.Миля. Харьков, 1870.

25. Алтухова Е.В. Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков -взаимозависимых лиц // Налоговый вестник. 2009. - № 2. - СПС «Консультант Плюс».

26. Американское государство накануне XXI века: стратегия и техника в экономике. (A.A. Пороховский, В.А. Аникин, И.М.Осадчая и др.). М.: Наука, 1990.

27. Аронов A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М: Экономисте, 2006. - 588 с.

28. Аронов A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин. М.: Магистр, 2009. - 575 с.

29. Артамонова Л.Г. Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов // Налоговая политика и практика. 2009. - № 3. - СПС «Консультант Плюс».

30. Астахов С.А. Проверка с перепроверкой // Ваш налоговый адвокат. -2009.- № 4.

31. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М., Соцэкгиз, 1961.

32. Борисов A.B. Ответы на вопросы о порядке проведения налоговых проверок // Гражданин и право. 2007. - № 6. — СПС «Гарант».

33. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2004 год. Налоги и финансовое право, 2004. - СПС «Гарант».

34. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. М.: «Финансы и статистика», 2006.

35. Буковецкий А.И., Гензель П.П., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. Л.: 1926.

36. Вечканов Г.С. Современная экономическая энциклопедия. СПб.: Изд-во «Лань», 2007.

37. Волков-A.M. Швеция: социально-экономическая модель. М.: Мысль, 1991".

38. Волчкова М. Критерии, используемые при назначении выездных налоговых проверок //Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. — 2009. № 4.

39. Выездные налоговые проверки // Бератор Практическая бухгалтерия. СПС «Гарант».

40. Гварлиани Т.Е., Максимов С.А., Готаидзе Д.Н. История налоговедения и таможенной политики. Научное издание (монография) — Сочи: РИЦ СГУТиКД, 2007, 250 с.

41. Гварлиани Т.Е., Овечкин C.B., Максимов С., Мулыкина В.П., Готаидзе Д. Исследование теории налоговедения и тенденций ее развития. Научное издание (монография) / Под ред. д.э.н., профессора Гварлиани Т.Е.

42. М.: Финансы и статистика, 2009.— 352c-.~ISBN 978-5-279-03425-3.

43. Гензель П. Новый вид местных налогов. СПб., 1902.

44. Глебова О.П., и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы. Статус-Кво 97 , 2004 - СПС «Гарант».

45. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М., Финансы и бизнес, 1991.

46. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. Учебное пособие.- М: Кно-Рус, 2009, 448 с.

47. Горелов A.A. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. - №8.

48. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник. Март 2004.- №3. - СПС «Гарант».

49. Готаидзе Д.Н. Пути повышения эффективности выездных налоговых проверок // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2009. - Том 7. - №4. - Часть 2. - С. 179 -181.

50. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. Пособие. -М.: Юрист, 2005.

51. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения //Адвокат. Апрель 2004 г. - №4. — СПС «Гарант».

52. Дадашев А~3., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2002.

53. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие: / Ю.А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-пресс, 2002г. - 542 с.

54. Дейкин А.И. Механизм федерального бюджета США: бюджетная политика в 80-е годы. М.: Наука, 1989.

55. Демидова Н.Г., Кастальский В.Н. Правовые аспекты налоговых проверок // Аудиторские ведомости. Август 2007. - № 8. - СПС «Гарант».

56. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ -Будапешт: COLPI, 1997.

57. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2006.

58. Жукова Л.Е. Оценка качества предоставления услуг налоговыми органами, или Как рассчитать индекс удовлетворенности налогоплательщика // Налоговая политика и практика. 2008. - №8.

59. Журавлева О.О. К вопросу о соотношении понятий «налоговый контроль» и «контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах» // Журнал российского права. 2009. - №7. - СПС «Гарант».

60. Захарова С. Активизация учебного процесса по экономическим предметам // Высшее образование в России. 1997. - №2.- с.94-96

61. Зрелов А.П. Выездные налоговые проверки: новые налоговые споры //Ваш налоговый адвокат. — 2009. №2.

62. Золотарева А.Б.Некоторые проблемы налогового администрирования, (доклад подготовлен под научным руководством М. Алексеева и С.Г. Синельникова Мурылева). — М., 2006. /www.nalog.ru.

63. Зрелов А.П. Методика подготовки и проведения выездной налоговой проверки // Право и экономика. Июль 2007.- № 7. — СПС «Гарант».

64. Зуева И.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. N 2. - С. 3 - 7.

65. Интервью руководителя УФНС России по Тверской области В.А. Полежаева. URL:llttp://www.r69.nalog.rll/document.php?id=172992 &1;орк=69.

66. Исаев А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

67. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА,1996.

68. Камеральные налоговые проверю! //Бератор Практическая бухгалтерия. СПС «Гарант».

69. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М.: Мысль,1983.

70. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух , 2006. - СПС «Гарант».

71. Киреенко А.П. Аудит в системе налогового контроля / А.П. Киреенко; Федер. агентство по образованию, Байк. гос. ун-т экономики и права. И: Изд-во БГУЭП, 2007г. - 101 с.

72. Киреенко А.П. Правовое регулирование налоговых отношений: учебное пособие / А.П. Киреенко; Федеральное агентство по образованию, Байкальский гос. ун-т экономики и права. — И.: Изд-во БГУЭП, 2009. — 147 с.

73. Кокова Е.Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов // Налоги и налогообложение. 2008. - №7.

74. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2009.

75. Коробов П.Н. Математическое программирование и моделирование экономических процессов. СПб.: ООО «Издательство ДНК», 2006.

76. Кравченко И. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

77. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М.: Финансы и статистика, 2008. 168 с.

78. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учебное пособие / Под редакцией Л.П. Павловой М.: Финансы и статистика, 2005. 384 с.

79. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Юристъ,2008.

80. Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2009. - №11. - С. 40 - 44.

81. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2007.

82. Лушников В. Налоговый контроль //ЭЖ-ЮРИСТ. Февраль 2007.- № 7. СПС «Гарант»;

83. Малыхин В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: Учеб. пособие. — М.: Высшая школа, 2006.

84. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов высших учебных заведений / И.А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007. - 495 с.

85. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов высших учебных заведений- / под ред. д.э.н., проф. И:А. Майбурова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009: - 519 с.

86. Масгрейв P.A., Масгрейв П.Б. Государственные финансы: теория.и практика / Пер. с англ. М.: Бизнес Атлас, 2009. С. 517 — 576.

87. Мещерякова .О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

88. Мир денег: краткий путеводитель по денежной, кредитной и-налоговой системам Запада. Ред.-сост. Энтов Р.М.-М., А/О «Развитие», 1992 г.

89. Морозова H.A.,. Герасимова Е.А. Обобщение судебной практики, связанной с нарушением налоговым органом процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля // Арбитражные споры. -2009.- № 1.

90. Надточий Е.В., Зайцева Н.С. Повышение качества предоставления услуг налоговыми органами как способ минимизации издержек налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2010. - № 3. - С. 12 - 15.

91. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2008.

92. Налоговые системы Японии, Германии и Китая. Информационный бюллетень «Экономика и управление в зарубежных странах» М.: НИФИ, 1993.

93. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран (Русакова И.Г., Кашин В.А., Рис И.Б. и др.). М.: НИФИ, 1992.

94. Налоги с населения и компаний в развитых странах (Рис И.Б., Попонова H.A. и др.). М.: НИФИ, 1993.

95. Налоги в рыночной экономике. М.: Знание, 1993.

96. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под. ред. Евстигнеева E.H. - СПб.: Питер, 2001.

97. Нестеренко A.A. Проверка контрагента как средство снижения налоговых рисков // Налоговый вестник. 2010. №5. - С. 82 - 86. •

98. Никольская Ю.П. Роль финансового контроля в период кризиса // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский, учет. -2009. № 10. - С. 3 - 9.

99. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах (под ред. Ветровой Н.С.). М.: Институт международного рабочего движения, 1990.

100. О бюджетной политике в 2010 2012 гг.: Бюджетное послание Президента РФ от 25.05.2009.

101. Обзор судебных споров // Двойная запись. Октябрь 2007.- № 10. - СПС «Гарант».

102. О мерах по совершенствованию налогового администрирования. Доклад Минфина /http://www.my-sn.ru/articles.php?n=41 &с=3&а— =2012&1 =4. /30.09.2007.

103. Павлова Л.П. Местные бюджеты капиталистических государств. М.: Прогресс, 1986.

104. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для студентов вузов / В. Г. Пансков. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. - 493 с.

105. Пантюшов О.В. Дополнительные мероприятия налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2009. - №1.

106. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА,1995.

107. Персикова И .С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый* курьер. Апрель 2006.- № 8. - СПС «Гарант».

108. Петти У. Трактат о налогах и сборах. М.: Наука, 1963.

109. Плетнев М.В. Надлежащее уведомление налогоплательщика в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2009. - №6.

110. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / под ред. д.э.н., проф., засл. деят. науки РФ Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2008 - 415 с.

111. Померанцева И.Б. Обеспечительные меры, реализуемые в сфере налогового контроля // Исполнительное право. — 2009. №1.

112. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 384 с.

113. Правительство выставило налоговикам оценки. Одобрены критерии,эффективности работы ФНС // Коммерсантъ. 2007. 22 июня. № 107 (№ 3683). URL:http://www.kommersant.ru/doc.html?docld =776934

114. Путин A.B. Налоговый контроль в условиях кризиса // Российский налоговый курьер. 2009. - № 23. - С. 33 - 35.

115. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 252 с.

116. Разгулин С.В. О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля // Финансовая газета. 2000. - №№46, 48.

117. Родина О.В. О критериях отбора налогоплательщиков для включения в план выездной налоговой проверки // Налоговый вестник,-2008,-№ 1.

118. Роль денежно-кредитной, бюджетной и налоговой политики в экономическом развитии промышленно развитых стран (на примере Японии, США, Франции и ФРГ). Научно-аналитический обзор. М., ИНИОН РАН, 1992 г.

119. Сашичев В.В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового* контроля в России //Налоговый вестник. 2006. - № 10. - СПС «Гарант».

120. Семенов A.C. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Налоги и налогообложение. - 2009. - №4.

121. Сенчагов В.К. Экономика, финансы, цены: эволюция, трансформация, безопасность / В.К. Сенчагов. М.: Анкил, 2010. - 1120 с.

122. Сердюкова H.A. Оптимизация налоговой системы России: Дис. д.э.н.: 08.00.10: Москва, 2002. с. 387 РГБ ОД, 71:03-8/193-6

123. Сметанникова E.H. Мишени налогового контроля // Главная книга. -2009.-№19.-С. 18-21.

124. Смирнова Е.Е. Использование системы контрольных соотношений при проведении камеральной налоговой проверки // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. - №11. - С. 48 - 51.

125. Смирнова Е.Е. Мероприятия, проводимые налоговыми органами по окончании выездной налоговой проверки // Налоговый вестник. -2009. -№3.

126. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935.

127. Тараканов С.А. О процедуре рассмотрения материалов налоговой-проверки // Ваш налоговый адвокат. 2008. - №5.

128. Теория и история налогообложения / Улезько О.В., Щедрин И.С., Пыльцина М.В., Мусорина И.В., Шебордаев В.Н. ; Под ред. А.К. Камаляна: учебное пособие. Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2007. - 152 с.

129. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый Кодекс. М., 1996.

130. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб.: В типографии Н.Греча,1818.

131. Улыбышева Е. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на межфирменные связи. М.: ИМЭМО, 1995.

132. Федоров A.C. Организация контрольной работы: системность и целенаправленность // Российский налоговый курьер. 2010. - № 1-2. - С. 98 -105.

133. Федоров A.C. Контролируемая задолженность: особенности налогового контроля // Российский налоговый курьер. 2010. - № 12. - С. 2833.

134. Химичев А. Проблемы презумпции добросовестности в налоговом контроле // Практическая бухгалтерия. 2010. - N 5. - С. 78 - 81.

135. Худолеев В.В. Налоговая проверка на предприятии: правовые аспекты, практические рекомендации //Консультант бухгалтера. Июнь 2007. - N 6. - СПС «Гарант».

136. Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля // Налоги и налогообложение. 2010. - № 4. - С. 21 - 25.

137. Цанова Е.С. Досудебное обжалование решений налоговых органов// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2009. - № 2.

138. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы Изд. Объединение «ЮНИТИ», 1997.

139. Чиркова Е. Новые правила обжалования налоговых решений// http://www.klerk.ru/articles/? 118484.

140. Чулкова JI. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 391/09) // Финансовая газета. 2009. - №46.

141. Чхутиашвили JI.B. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №9. - С. 46 - 62.

142. Шилкина В. Довесок к налоговой проверке //Практическая бухгалтерия. Октябрь 2007. - №10. - СПС «Гарант».

143. Шилкина В. Контрольная выездная проверка //Практическая бухгалтерия. - Июль 2007. - № 7. - СПС «Гарант».

144. Agnar Sandmo The theory of tax evasion: A retrospective- view. -Norwegian School of Economics and Business Administration, 2004.

145. Crocker, K. J. and J. Slemrod. Corporate tax evasion with agency costs, unpublished paper. University of Michigan Business School, 2003.

146. Delia Laura Sour. An analysis of tax compliance for the mexican case: Experimental evidence. / A dissertation The faculty of the irving b. Harris school of public policy In candidacy for the degree of Doctor of philosophy, 2001.

147. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых» периодов Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

148. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.

149. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

150. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ОЦЕНКИ РИСКОВ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПРОЦЕССЕ ОТБОРА ОБЪЕКТОВ' ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ1. ПРОВЕРОК ОТ 25.06.2007

151. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

152. Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.

153. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

154. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

155. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

156. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

157. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.4., Опережающий темп' роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

158. По налогу на прибыль организаций.

159. Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

160. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

161. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

162. Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).

163. Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.

164. Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.).

165. По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).

166. Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.

167. Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

168. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

169. В части единого сельскохозяйственного налога.

170. В части упрощенной системы налогообложения.

171. В части единого налога на вмененный доход.

172. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за. календарный год.

173. По налогу на доходы физических лиц.

174. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

175. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

176. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

177. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

178. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

179. Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.

180. В части налога на прибыль организаций:

181. Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.