Налоговый потенциал региона и его развитие тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Толстая, Ольга Валерьевна

• Толстая, Ольга Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Толстая, Ольга Валерьевна

Введение

Глава 1. Сущность налогового потенциала региона и его роль в экономике региона

1.1. Эволюция научных подходов к определению налогового потенциала

1.2. Методические аспекты классификации налогового потенциала региона

1.3. Теоретические основы налогового потенциала региона и его роль в решении социальных и экономических задач

1.4. Зарубежный опыт формирования налогового потенциала региона

Глава 2. Анализ действующей в России системы формирования и оценки налогового потенциала региона

2.1. Факторы формирования и развития налогового потенциала региона

2.2. Налоговый потенциал регионов-доноров и регионов-реципиентов: сравнительный анализ и социально-экономические последствия

2.3. Оценка налогового потенциала региона (на примере Республики Бурятия)

Глава 3. Направления развития и совершенствования налогового потенциала региона

3.1. Особенности формирования налогового потенциала региона и основные направления его дальнейшего развития посредством совершенствования налогового законодательства

3.2. Совершенствование информационной базы оценки налогового потенциала региона

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый потенциал региона и его развитие»

Актуальность темы исследования. В настоящее время в России существует диспропорция в социально-экономическом развитии различных регионов страны и формировании их налогового потенциала. Согласно имеющимся статистическим данным, наибольшая доля налоговых доходов консолидированного бюджета РФ (около 80% налоговых доходов) приходится на следующие наиболее развитые регионы России: г. Москва, Московская область, Санкт-Петербург, Свердловская область и Ханты-Мансийский автономный округ. Возникает вопрос, за счет каких источников должны финансировать свои расходы и обеспечивать свое развитие другие субъекты Федерации. В ряде регионов России основным источником такого финансирования становятся дотации, выделяемые из федерального бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ, однако в такой ситуации вопросы, связанные с развитием подобных регионов и увеличением налоговых поступлений, остаются без внимания.

В этих условиях важное значение приобретает исследование проблем, сопряженных с формированием налогового потенциала региона, который непосредственно связан с мобилизацией налоговых доходов в бюджет субъектов Федерации. Учитывая, что в основе формирования налогового потенциала лежит определение возможной величины налоговых поступлений, одной из приоритетных задач должно стать исследование и поиск путей увеличения налоговых доходов в субъектах РФ.

В рамках исследования формирования налогового потенциала необходимо изучить вопросы, связанные с оценкой данного показателя с учетом отраслевой структуры регионов, направлений их социально-экономического развития и иных особенностей каждого конкретного субъекта РФ, а также разработать направления развития налогового потенциала с целью повышения самообеспеченности регионов России.

Решение обозначенных вопросов определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности про блемы. Фундамент науки о налогах был заложен такими учеными, как Петти У., Смит А., Шумпетер Й. Существенный вклад в разработку теории налогообложения внесли российские ученые: Соколов А.А., Тургенев Н.И., Янжул И.И. На современном этапе в исследованиях проблем налогов и налогообложения активное участие принимают Алиев Б.Х., Аронов А.В., Брызгалин А.В., Гончаренко Л.И., Дадашев А.З., Евстигнеев Е.Н., Кашин В.А., Колчин С.П., Коровкин В.В., Майбуров И.А., Мельникова Н.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Сомоев Р.Г., Черник Д.Г., Шувалова Е.Б. и др.

Изучению теоретических и практических аспектов налогового потенциала региона, его формирования и методов оценки посвящены труды российских специалистов, в частности, Архипцевой Л.М., Богачевой О.В., Вылковой Е.С., Дзагоевой М.Р., Кашиной Н.В., Кирилловой О.С., Кириной Л.С., Коломиец А.Л., Матрусова Н.Д., Мироновой О.А., Паскачева А.Б., Попенкова Д.Р., Ханафеева Ф.Ф., Юткиной Т.Ф. и др. Данному направлению также посвящены диссертационные работы Ибрагимовой И.И., Насыровой В.И., Орловой Е.Н., Дьяковой Е.Б. и других, где были приведены авторские трактовки налогового потенциала. Каждое из предложенных указанными авторами определений в той или иной степени отражает сущность налогового потенциала субъектов Федерации, однако единой трактовки данного понятия в настоящее время не существует, что обуславливает необходимость уточнения понятийного аппарата налогового потенциала региона. В настоящее время также отсутствует единое мнение относительно показателей, на основании которых должна производиться оценка налогового потенциала регионов России, какие экономические процессы должны учитываться и какие уточняющие коэффициенты должны включаться в его расчет с целью получения наиболее точного прогноза данного показателя в условиях российской действительности. Обозначенные вопросы определяют ряд проблем, лежащих в основе диссертационного исследования.

В области формирования информационной базы оценки налогового потенциала субъектов РФ работали, в частности, Мельник А.Д., Москвин В.Н., Новикова А.И. Основной целью исследований в данном направлении была разработка налогового паспорта региона, однако в настоящий момент вопрос о структуре данного документа, а также составе содержащихся в нем показателей, необходимых для наиболее достоверной оценки налогового потенциала, остается дискуссионным и требует доработки. Кроме того, ранее не ставился в практическом аспекте вопрос о создании единой информационной системы для систематизации и консолидации данных о налоговом потенциале всех регионов страны с целью совершенствования прогнозирования их налогового потенциала.

Факторам, влияющим на формирование налогового потенциала субъектов РФ, уделено большое внимание в работах таких авторов, как Бакинов П.Д., Вишневская Н.Г., Калинина О.В., Окороков Р.В. и др. Ими предложены различные группировки факторов, исходя из разных критериев. Вместе с тем, единой классификации факторов, влияющих на формирование налогового потенциала региона, в настоящее время не существует, что обуславливает необходимость уточнения их перечня.

Наиболее важным и актуальным вопросом также является выявление особенностей и проблем формирования налогового потенциала субъектов РФ с учетом их социального и экономического состояния, а также разработка направлений развития налогового потенциала региона. При исследовании данных аспектов необходимо принимать во внимание и опыт ряда зарубежных стран. Вопросы, связанные с развитием налогового потенциала субъектов РФ, нашли свое отражение, в частности, в трудах Вачугова И.В. и Улыбиной J1.B. В дополнение к проведенным данными авторами исследованиям одним из наиболее приоритетных направлений развития налогового потенциала должен стать поиск путей регулирования величины налоговых поступлений в регионы страны посредством совершенствования действующего российского налогового законодательства.

Актуальность и необходимость дальнейшего изучения перечисленных проблем обусловили выбор цели диссертационного исследования и его задач.

Целью диссертационной работы является решение научной задачи совершенствования системы формирования налогового потенциала субъектов РФ и выявления направлений его развития.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью были выдвинуты следующие задачи исследования:

• уточнить понятийный аппарат налогового потенциала региона;

• предложить методику выработки критериев классификации налогового потенциала субъектов РФ;

• уточнить перечень факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала региона;

• разработать предложения по развитию методики оценки налогового потенциала субъектов Федерации;

• проанализировать налоговую составляющую нескольких регионов-доноров и регионов-реципиентов и выявить особенности и проблемы формирования налогового потенциала субъектов РФ с учетом их специфики;

• определить направления развития налогового потенциала субъектов РФ;

• предложить пути совершенствования информационной базы оценки и прогнозирования налогового потенциала региона.

Объектом исследования выступает формирование налогового потенциала субъектов РФ.

Предметом исследования являются методология и методический аппарат формирования налоговых доходов в регионе.

Методологическая основа исследования. При подготовке диссертационной работы применены общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, методы диалектики. В процессе обработки информации использовались методы группировки, сравнения, табличного представления данных, а также статистический, абстрактно-логический, графический и экономико-математический методы исследования.

Теоретическую базу диссертации составили монографические исследования ведущих ученых в области экономики и экономико-математического моделирования, налогообложения, исследовавших проблемы развития регионов России, формирования и оценки налогового потенциала региона, учебные пособия, материалы научно-практических конференций, диссертации по исследуемой проблематике, публикации в периодических изданиях, статистические данные, а также материалы из сети Internet.

Информационной базой исследования являются федеральные и региональные нормативно-правовые акты, данные Росстата, Министерства Финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Управления ФНС по Республике Бурятия, Министерства экономики Республики, Бурятия, а также органов государственной статистики Республики Бурятия, Республики Башкортостан и Самарской области.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит).

Научная новизна результатов исследования состоит в уточнении теоретических основ налогового потенциала региона и разработке направлений его развития.

Научная новизна представлена следующими положениями:

• приведено уточненное определение налогового потенциала региона, в котором, в отличие от существующих формулировок данного понятия, предложено принимать во внимание обеспечение социально-экономического развития субъекта РФ, в частности, возможность повышения рентабельности деятельности организаций региона;

• предложены и обоснованы следующие виды налогового потенциала региона: действительный, безусловный, ретроспективный, и даны их определения. Разделение налогового потенциала на действительный и безусловный связано с тем, что при оценке данного показателя не всегда представляется возможным учитывать особенности региона. В связи с этим действительный налоговый потенциал — это налоговый потенциал, при определении которого учитываются уровень инфляции, проводимая региональная налоговая политика и иные особенности региона, в то время как под безусловным налоговым потенциалом следует понимать налоговый потенциал, при определении которого конкретные особенности региона учитываться не будут. Ретроспективный налоговый потенциал выделен в рамках классификации по временному признаку, помимо общепринятых текущего и перспективного налогового потенциала, и представляет собой налоговый потенциал, фактически рассчитанный за предшествующий период;

• дополнен перечень факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала региона, географическим, экспортным и ценовым (ценообразования) факторами, учет которых позволит осуществлять более точный прогноз налогового потенциала субъекта РФ, и обосновано отнесение ресурсного фактора как к внутренним, так и к внешним факторам формирования налогового потенциала региона;

• уточнена методика оценки налогового потенциала региона: его расчет общепринятым регрессионным методом на основе валового регионально продукта предложено дополнить показателями, характеризующими уровень развития экономики субъектов РФ (например, среднегодовой численностью занятых в экономике региона), и элементами налогообложения (в частности, эффективной региональной ставкой налога на прибыль организаций), а также предложено и обосновано при оценке налогового потенциала учитывать уровень банкротства организаций в субъектах РФ;

• выделены особенности и проблемы формирования налогового потенциала регионов России, основываясь на результатах проведенного сравнительного анализа формирования налоговых поступлений в нескольких регионах-донорах и регионах-реципиентах (существенная диспропорция в развитии субъектов РФ и отсутствие стимула для их саморазвития, незначительная доля региональных и местных налогов и налоговых поступлений от применения специальных налоговых режимов, а также существенная доля «теневой экономики»); аргументирована позиция о необходимости усовершенствования действующего российского налогового законодательства с целью развития налогового потенциала регионов страны.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что выводы, предложения и рекомендации направлены на совершенствование системы формирования налогового потенциала субъектов РФ, налогового законодательства России с учетом бюджетных потребностей регионов и информационной базы оценки их налогового потенциала.

Практическую значимость имеют следующие конкретные предложения:

• уточнить абзац 4 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ следующим образом: «Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть изменена для различных категорий налогоплательщиков. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 10 до 18 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и при условии заключения инвестиционного соглашения с налогоплательщиком». Предложенное изменение позволит устанавливать более льготную налоговую ставку по налогу на прибыль для организаций, относящихся к наиболее приоритетным отраслям экономики конкретного региона, и осуществлять контроль за применением пониженной налоговой ставки;

• прописать в части первой Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика-покупателя получать, а налогоплательщика-поставщика предоставлять покупателю до вступления в договорные отношения определенный перечень документов в целях подтверждения намерений контрагента полностью и своевременно уплачивать налоги. Указанное положение предложено применять в том случае, когда объем предполагаемой сделки превышает 1 млн. рублей. Внесение указанных изменений позволит устранить существующую неопределенность относительно перечня мероприятий, которые налогоплательщики выполняют в рамках проверки своих контрагентов, а также даст возможность налогоплательщикам существенно сократить расходы на судебные разбирательства и направить высвободившиеся средства на развитие производства;

• внести изменения в налоговое законодательство, имеющие целью сокращение злоупотреблений при переходе организаций с общего режима налогообложения на специальные налоговые режимы с учетом экономического развития различных регионов с целью увеличения налоговых поступлений в регион без сокращения доли налоговых доходов, получаемых от организаций, применяющих общий режим налогообложения (введение ограничения для применения ЕНВД по объему получаемого дохода и изменение предельно допустимой численности работников для применения специальных налоговых режимов, в частности упрощенной системы налогообложения);

• дополнить структуру налогового паспорта субъектов РФ матрицей развития отраслей региона, оценкой текущего и прогнозного (на несколько лет вперед) действительного и безусловного налогового потенциала и наиболее значимыми для конкретного региона факторами и коэффициентами, на основании которых производился расчет налогового потенциала; заменить неполные налоговые паспорта унифицированной формой данного документа; а также создать единую информационную систему с соответствующей систематизацией и консолидацией на государственном уровне данных, полученных из уточненных по сделанным предложениям налоговых паспортов. Внесение в налоговый паспорт указанных изменений позволит обоснованно планировать налоговые доходы в будущих налоговых периодах, а также предоставит Правительству РФ и министерству экономического развития РФ возможность получать более полную информацию для оценки налогового потенциала регионов страны, выявления скрытых резервов их развития и выработки оптимальных решений по стимулированию внедрения региональных программ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на VI международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика» в 2009 году в Ярославле, на Международной научно-практической конференции «Государственное регулирование социально-экономических процессов в условиях глобального кризиса» в 2009 году в Саратове, на научно-практических конференциях «Потенциал развития России в XXI веке» и «Формирование новой экономики XXI века» в 2009 году в Пензе.

Изменения в налоговый паспорт региона, предложенные в диссертации, используются Управлением ФНС России по Республике Бурятия, которое дополняет налоговый паспорт, сформированный ФНС России, предложенными автором изменениями. Основные выводы и положения диссертации используются в практической работе Управления ФНС России по Республике Бурятия, способствуют усилению контроля над поступлением налоговых платежей в бюджет Республики Бурятия и применяются при поиске путей дальнейшего развития налогового потенциала Республики.

Основные положения диссертационной работы используются в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Региональные и местные налоги с организаций», «Прогнозирование и планирование в налогообложении» на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации».

Использование результатов подтверждено соответствующими справками.

Публикации. Основное содержание диссертации изложено в 7 работах общим объемом 4.2 печатных листа, в том числе три статьи объемом 3.2 п.л. опубликованы в журналах, определенных ВАК. Работы выполнены без соавторов.

Структура и содержание работы обусловлены целью, задачами и логикой проведенного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя 9 параграфов, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 222 страницах машинописного текста, из них 189 страниц основного текста, и содержит 17 таблиц, 20 диаграммы и 3 рисунка. Список литературы состоит из 233 наименований источников.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Толстая, Ольга Валерьевна

Заключение

При рассмотрении такого понятия, как налоговый потенциал региона, на практике следует отталкиваться от того, что формирование налогового потенциала происходит как на уровне страны в целом, так и на уровне каждого конкретного региона, поскольку источником всех экономических процессов являются отдельно взятые субъекты РФ. В связи с этим формирование налогового потенциала должно изначально рассматриваться с позиции региона, под которым следует понимать субъект Российской Федерации как часть административно-территориального деления России.

В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации рассмотрены четыре группы проблем, относящихся к изучению налогового потенциала региона.

Первая группа проблем связана с исследованием теоретических представлений о налоговом потенциале региона и методических аспектов его классификации.

Рассматривая сущность налогового потенциала региона, следует отметить, что в отечественной научной литературе единой трактовки данного понятия не существует. В связи с этим в работе исследованы подходы различных авторов к определению сущности налогового потенциала субъектов РФ, среди которых следует выделять ресурсный, фискальный и смешанный подходы.

Согласно ресурсному подходу налоговый потенциал представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи. Представителями данного подхода являются Матрусов Н.Д., Коломиец A.JI. и др.

Согласно фискальному подходу под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма налоговых платежей. Одним из первых представителей данного подхода является Паскачев А.Б., который рассматривал налоговый потенциал с позиций формирования налоговых баз.

Последователями фискального подхода на протяжении нескольких лет были Богачева О.В., Кашина Н.В., Насырова Н.А., Улыбина JLB., Вачугов И.В.

Смешанный подход объединяет в себе основные черты ресурсного и фискального подходов. Представители смешанного подхода под налоговым потенциалом понимают такой максимально возможный объем налоговых поступлений, который может быть собран на территории субъекта РФ за определенный период времени с учетом использования фактически имеющихся в регионе ресурсов. Представителями данного подхода, по мнению автора, можно назвать Кириллову О.С., Шалюхину М.Н., Крысько С.Н., Калинину О.В. и Окорокова Р.В.

Смешанный подход более точно характеризует сущность налогового потенциала, однако ни в одном из определений, приведенных представителями данного подхода, не учитывался тот факт, что под налоговым потенциалом региона следует понимать не просто максимальный объем налоговых поступлений, который может быть собран в регионе, а такой максимально возможный объем налоговых поступлений, при котором возможно обеспечить социально-экономическое развитие субъекта РФ. При этом в рамках рассмотрения вопроса, связанного с обеспечением социально-экономического развития субъекта РФ, следует, в частности, учитывать возможность повышения рентабельности деятельности организаций региона и увеличения реальных располагаемых денежных доходов населения субъекта РФ.

Учитывая вышесказанное, предложено уточненное определение, согласно которому под налоговым потенциалом региона следует понимать такой максимально возможный объем налоговых поступлений, который может быть собран на территории субъекта РФ за определенный период времени (как правило, финансовый год) в рамках действующего налогового законодательства и проводимой региональной налоговой политики при оптимальном использовании фактически имеющихся в регионе ресурсов и обеспечении социально-экономического развития субъекта РФ, а также при учете качества работы региональных институтов власти, масштабов теневого бизнеса и иных особенностей региона.

Существующее разнообразие подходов к определению налогового потенциала субъектов Федерации привело к тому, что в отечественной литературе появилось довольно много различных классификаций данного понятия исходя из разных критериев, например с точки зрения полноты включения в расчет налогового потенциала налоговых доходов, собираемых и остающихся в бюджете региона (полный налоговый потенциал и налоговый потенциал консолидированного бюджета субъекта РФ), в зависимости от величины налоговой нагрузки (максимальный, фактический и оптимальный налоговый потенциал), по временному признаку (текущий и перспективный налоговый потенциал) и пр.

Для осуществления более точного прогноза налогового потенциала субъекта РФ в зависимости от определенных задач исследования предложено скорректировать критерии классификации налогового потенциала региона следующим образом:

1. Классификацию по временному признаку, в которую входят текущий и перспективный налоговый потенциал, дополнить ретроспективным налоговым потенциалом, фактически рассчитанным за предшествующий финансовый год и служащим отправной точкой для определения текущего или прогнозного налогового потенциала с учетом текущих или планируемых изменений в действующем налоговом законодательстве и каких-либо существенных изменений в экономике региона. Ретроспективный налоговый потенциал может представлять ценность с точки зрения повышения точности расчета величины налогового потенциала на предстоящий финансовый год, однако он не должен рассчитываться в отрыве от текущего или прогнозного налогового потенциалов субъекта РФ.

2. В зависимости от возможности при оценке налогового потенциала региона учесть специфические особенности конкретного субъекта РФ предложено различать действительный и безусловный налоговый потенциал. Действительный налоговый потенциал — это налоговый потенциал, при определении которого учитываются уровень инфляции, проводимая региональная налоговая политика и иные особенности региона, в то время как под безусловным налоговым потенциалом следует понимать налоговый потенциал, при определении которого конкретные особенности региона учитываться не будут. При этом наибольшую ценность в исследованиях будет представлять показатель действительного налогового потенциала региона, поскольку он отражает более достоверную величину возможных налоговых поступлений, которые могут быть собраны на территории субъекта РФ с учетом его специфики.

Вторая группа проблем в изучении налогового потенциала региона обусловлена необходимостью углубленного исследования факторов, влияющих на его формирование и развитие.

Проведенный анализ подходов различных авторов к составу подобных факторов показал, что их единой классификации в настоящее время не существует, что обуславливает необходимость уточнения перечня факторов, определяющих формирование и развитие налогового потенциала региона.

Наиболее общим и достаточно распространенным критерием классификации данных факторов является их деление на внешние и внутренние.

К внешним относятся факторы, которые задаются извне по отношению к конкретному субъекту РФ, т.е. оказывают влияние на региональный налоговый потенциал посредством изменения федерального налогового законодательства или обусловлены изначально определенными особенностями региона. В свою очередь конкретный субъект Федерации не может оказывать какого-либо влияния на внешние факторы, однако, поскольку они образуют базис для формирования величины налогового потенциала региона, их роль в данном процессе является довольно значимой.

В числе внешних факторов можно выделить федеральный законодательный, природно-ресурсный, природно-климатический, геополитический, инфляционный, нормативный и методический факторы, помимо которых предложено и обосновано отдельно выделять географический фактор, характеризующий географическое местоположение субъекта РФ и его территориальную величину.

Под внутренними факторами понимаются такие факторы, которые подвержены влиянию региональной и муниципальной законодательной и исполнительной власти. При исследовании налогового потенциала региона они представляют больший интерес, чем внешние, так как влияние внутренних факторов на налоговый потенциал может корректироваться региональными органами власти.

К внутренним относятся следующие факторы: региональные законодательные, налогового администрирования, управленческие, региональное налоговое планирование и прогнозирование, социально-политические, социально-экономические и человеческий. В числе внутренних факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала, в рамках социально-экономических факторов предложено и обосновано выделять экспортный и ценовой (ценообразования) факторы.

В целях совершенствования планирования налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ также предложено пересмотреть подход к квалификации ресурсного фактора исключительно как внешнего фактора формирования налогового потенциала региона. Его предложено называть природно-ресурсным и относить к внешним факторам до тех пор, пока природные ресурсы, находящиеся на территории региона, не станут потенциально возможным сырьем в процессе их добычи для последующей продажи, переработки или использования в производстве. Рассматриваемый фактор будет называться ресурсно-сырьевым внутренним фактором формирования налогового потенциала региона, когда имеющиеся в регионе природные ресурсы станут рассматриваться субъектом РФ как потенциально возможное сырье, поскольку с этого момента можно будет расширить использование ресурсно-сырьевой базы региона и за счет этого увеличить его налоговый потенциал.

Исходя из реализации финансовых возможностей конкретного региона с учетом использования всех или нескольких факторов, определяющих формирование и развитие налогового потенциала субъектов РФ, все регионы России можно условно разделить на регионы-доноры и регионы-реципиенты.

Проведен анализ особенностей формирования налогового потенциала субъектов РФ путем сопоставления развития таких регионов-доноров, как г. Москва, Самарская область и Республика Башкортостан, и регионов-реципиентов на примере Республики Бурятия и Республики Тыва, и сделаны следующие выводы относительно особенностей формирования налогового потенциала субъектов РФ в зависимости от их специфики и социально-экономического развития:

• Исходя из разного уровня экономического и социального развития субъектов Федерации и различного уровня выделяемых дотаций все регионы страны условно можно разделить на четыре группы: регионы-доноры с высоким налоговым потенциалом (группа 1), стабильно развивающиеся субъекты РФ (группа 2), регионы-реципиенты (группа 3) и преимущественно дотационные субъекты Федерации (группа 4);

• Дифференциация регионов по уровню налогового потенциала обусловлена, прежде всего, влиянием внешних факторов, на которые субъект РФ не может оказать какого-либо влияния. Вместе с тем, данные факторы играют основополагающую роль в развитии региона и формировании его налогового потенциала;

• Наличие какого-либо одного фактора либо только совокупности внешних без наличия достаточного количества внутренних факторов (например, без учета уровня социально-экономического развития региона) не может означать наличия в субъекте РФ низкого или высокого налогового потенциала. Чем больше факторов учитывается при формировании налогового потенциала, тем больше может быть его величина. Полная реализация налогового потенциала региона возможна только в случае, когда задействованы все возможные факторы, влияющие на его формирование и развитие;

• При наличии высокой доли безвозмездных поступлений у слаборазвитых субъектов РФ (в основном, регионов, входящих в группы 3 и 4) отсутствуют средства и стимулы для собственного развития, что не позволяет им в полной мере реализовывать имеющиеся в регионе ресурсы и приводит к увеличению потребления средств, выделяемых из федерального бюджета. Одновременно с этим происходит рост расходов таких субъектов РФ, что приводит к замораживанию их налоговых доходов практически на одном и том же уровне. Таким образом, формируется своеобразный замкнутый круг, из которого сложно выбраться большинству дотационных регионов, что отражается в сохранении довольно небольшого налогового потенциала данных субъектов РФ на протяжении последних нескольких лет.

Третья группа проблем, связанных с исследованием налогового потенциала региона, касается совершенствования методов его оценки.

Учитывая разнообразие факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала, в работе дана оценка налогового потенциала региона на примере Республики Бурятия.

Расчет налогового потенциала региона общепринятым регрессионным методом на основе ВРП (ВРДП) предложено дополнить показателями, характеризующими уровень развития экономики субъектов РФ, например сальдированным финансовым результатом региона (СФР;П) и среднегодовой численностью занятых в экономике субъекта РФ (Nin). Выбор данных показателей экономически обусловлен тем, что при прогнозе налогового потенциала (особенно в период финансового кризиса) они подвержены наибольшему отрицательному воздействию и могут оказать существенный уточняющий эффект при оценке налогового потенциала региона на кризисный период (например, на 2009 и на 2010 годы). Помимо указанных факторов, предложено добавить в уравнение регрессии дополнительный фактор, являющийся элементом налогообложения, в частности эффективную ставку налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (Rn).

Эффективную региональную ставку в данном случае следует рассчитывать как среднеарифметическое взвешенное максимальной региональной ставки налога на прибыль организаций и пониженной ставки, применяемой определенными группами налогоплательщиков региона. Вместе с тем, при расчете налогового потенциала Республики Бурятия в качестве эффективной ставки налога на прибыль организаций использовалась максимальная региональная ставка (18% по состоянию на 2009 год), поскольку в данном субъекте РФ в настоящее время доля налогоплательщиков, применяющих пониженную ставку по налогу на прибыль, составляет невысокий процент.

На основании осуществленных расчетов сделан вывод о том, что уравнение регрессии с учетом дополнительных факторов (сальдированного финансового результата, среднегодовой численности занятых в экономике субъекта РФ и эффективной региональной ставки по налогу на прибыль организаций) дает более точную оценку налогового потенциала Республики Бурятия за 2000 - 2007 годы. В целом с учетом построенного уравнения регрессии среднее отклонение рассчитанного налогового потенциала от фактических налоговых поступлений составило 5.6% (для сравнения отклонение при использовании только ВРП составило примерно 7%). Тесная зависимость налогового потенциала региона от совокупности факторов, включенных в уравнение многофакторной регрессии, в данном случае также подтверждается полученным коэффициентом детерминации, равным 0.989 (для сравнения при использовании парной регрессии только на основании ВРП данный коэффициент составил 0.978).

Основываясь на приведенных факторах, автором произведена оценка налогового потенциала Республики Бурятия на 2009 и на 2010 годы с поправкой на финансовый кризис, с учетом его корректировки на прогнозное изменение налоговых поступлений в связи с внесением поправок в российское налоговое законодательство, коэффициент инфляции, коэффициент безработицы, коэффициент «теневой экономики» и предложенный автором коэффициент банкротства, характеризующий уровень банкротства организаций в субъектах РФ. Коэффициент «теневой экономики» позволит спрогнозировать возможную сумму налоговых поступлений в бюджет региона при условии, что все организации и предприятия будут платить налоги. В свою очередь, необходимость включения в формулу для расчета налогового потенциала региона коэффициента безработицы и коэффициента банкротства объясняется тем, что безработные физические лица, а также обанкротившиеся организации перестают платить налоги, что влечет за собой уменьшение налоговых поступлений с территории субъекта РФ.

Учитывая данные произведенных расчетов, был сделан вывод, что общее увеличение налогового потенциала региона при учете уточняющих коэффициентов по сравнению с уравнением регрессии без учета данных коэффициентов составило бы 678 млн. рублей в 2009 году и 73 млн. рублей - в 2010 году, что является существенным показателем при формировании налоговых доходов консолидированного бюджета Республики.

Четвертая группа проблем, рассматриваемых при изучении налогового потенциала региона, связана с выявлением проблем его формирования и на этой основе разработкой направлений его развития (на примере Республики Бурятия).

Выявлены следующие проблемы формирования налогового потенциала регионов России:

• Существенная диспропорция в экономическом развитии субъектов РФ, а также значительная доля безвозмездных поступлений в общем объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. В такой ситуации у регионов фактически отсутствует стимул для саморазвития и увеличения налоговых доходов, на постоянной основе зачисляемых в бюджет субъекта РФ;

• Незначительная доля региональных и местных налогов, а также налоговых поступлений от применения специальных налоговых режимов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов Федерации. Данное обстоятельство обусловлено, в частности, следующим: о Существенную долю от всех налоговых доходов, собираемых в субъектах РФ, составляют налоги, полностью или частично поступающие в федеральный бюджет, что выводит значительную часть налоговых поступлений из региона (например, доля налоговых поступлений с территории Республики Бурятия в федеральный бюджет в 2007 году составила 36%); о Налоговая база для расчета региональных и местных налогов в большинстве случае несущественна, в связи с чем основную часть налоговых поступлений на региональном и местном уровнях составляют федеральные налоги, в частности, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц; о Недостаточно развиты предприятия малого бизнеса, которые являются основными плательщиками таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В то же время российское налоговое законодательство предоставляет довольно льготные условия налогообложения при применении УСН и ЕНВД большому спектру компаний, в частности, достаточно крупным организациям со средней численностью персонала за календарный год до 100 человек, что дает возможность подобным компаниям применять льготные режимы налогообложения и, следовательно, сокращает налоговые поступления в бюджет. Кроме того, на практике существует возможность для злоупотреблений при переходе с общего на специальные режимы налогообложения;

• Существенная доля «теневой экономики» в субъектах РФ, в связи с чем происходит сокращение налоговой базы по основным налоговым доходам, собираемым в регионе (в основном - по налогу на прибыль и НДС). Один из наиболее значительных пластов «теневой экономики» занимают фирмы-однодневки, целью создания которых зачастую является уход от налогообложения.

Обозначенные проблемы формирования налогового потенциала регионов России являются существенным препятствием для развития субъектов Федерации, что обуславливает необходимость совершенствования действующего российского налогового законодательства. В связи с этим автором сделаны следующие предложения по совершенствованию налогового законодательства РФ с целью развития налогового потенциала субъектов РФ:

1. Для создания новых промышленных предприятий и увеличения налогового потенциала наиболее приоритетных развивающихся отраслей экономики региона при возможном обеспечении компенсации выпадающих доходов, а также для осуществления контроля за применением пониженной региональной ставки по налогу на прибыль организаций предложено изложить абзац 4 п. 1 ст. 284 НК РФ в следующей редакции:

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть изменена для различных категорий налогоплательщиков. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 10 до 18 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и при условии заключения соглашения с налогоплательщиком».

Предложенное изменение направлено на предоставление региональным органам власти большей свободы в области налогового регулирования и основано на опыте ряда зарубежных стран, в частности Канады и США, где региональные власти получают довольно существенный уровень самостоятельности в решении вопросов налогообложения в пределах штата или провинции и при определении своей налоговой политики.

В диссертации дана оценка возможного влияния указанного понижения региональной ставки налога на прибыль организаций на величину налогового потенциала субъектов РФ, осуществленная на основании предложенного многофакторного уравнения регрессии (применительно к Республике Бурятия за 2000 - 2007 годы). Для прогноза возможного налогового эффекта от снижения или увеличения региональной ставки по налогу на прибыль организаций в уравнении многофакторной регрессии были зафиксированы на уровне 2009 года все показатели, используемые при построении данного уравнения (т.е. ВРП, сальдированный финансовый результат и среднегодовая численность занятых в экономике региона), за исключением эффективной ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Таким образом, многофакторная регрессия была преобразована в уравнение парной регрессии, показывающей зависимость налогового потенциала региона от эффективной региональной ставки по налогу на прибыль для каждого конкретного года, которое применительно к Республике Бурятия на 2009 год имеет следующий вид:

ТЬ2009= 16026 - 5561 *R2009.

Подставив в полученное уравнение парной регрессии возможные изменения эффективной региональной ставки по налогу на прибыль организаций от 10% до 18% с интервалом в 1%, получится зависимость, согласно которой уменьшение эффективной ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, на 1% приводит к постепенному росту величины налоговых доходов Республики.

2. В работе сделан вывод о том, что необходимо учитывать двойственную роль малого бизнеса в формировании налогового потенциала региона. С одной стороны, основная масса малых предприятий является плательщиками специальных налоговых режимов, в частности УСН или ЕНВД, 90% поступлений от которых формирует доходы консолидированного бюджета субъектов РФ, что обуславливает необходимость стимулирования развития малого бизнеса в субъектах РФ. С другой стороны, следует соблюдать баланс между организациями, которые применяют общий режим налогообложения, дающий наибольшую долю налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны, и малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, которые заменяют уплату основных налогов, исчисляемых при общем режиме налогообложения.

Кроме того, необходимо учитывать, что в России совокупная налоговая нагрузка на малые предприятия при применении УСН или ЕНВД намного меньше, чем в ряде западных стран, например в США, где с налоговой точки зрения компании малого бизнеса стимулируются исключительно за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. В связи с этим в России в настоящее время не следует внедрять изменений в налоговое законодательство, направленных на создание новых условий для перехода компаний на специальные налоговые режимы. Напротив, необходимо контролировать переход с общего на специальные режимы налогообложения компаний, которые выполняют требования для такого перехода лишь с формальной точки зрения, что может привести к неоправданному сокращению налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ.

Злоупотреблениям при переходе на специальные налоговые режимы могут также способствовать новые более льготные условия, которые в последнее время были введены Правительством РФ в области налогообложения малого бизнеса (в частности, увеличение предельного дохода для применения УСН с 20 млн. рублей до 60 млн. рублей). Кроме того, согласно действовавшей по состоянию на 1 января 2009 года редакции Налогового кодекса РФ, возможность применять УСН и ЕНВД была не только у совсем небольших компаний, но и у малых предприятий, средняя численность которых за календарный год составляет до 100 человек, что является довольно внушительным показателем для использования льготных режимов налогообложения.

В связи с этим для сокращения числа злоупотреблений при переходе организаций с общего режима налогообложения на УСН или ЕНВД предложено внести следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

• Ввести ограничение для применения ЕНВД по объему дохода, получаемого налогоплательщиком, которое может соответствовать объему доходов, предусматриваемому в качестве ограничения для перехода на УСН;

• Изменить предельно допустимую численность работников для применения УСН и ЕНВД, в частности, предусмотреть уменьшение данного показателя, что позволит осуществлять переход на специальные налоговые режимы только небольшим компаниям, имеющим все основания на применение льготного режима налогообложения.

Стимулирование развития малых предприятий при одновременном ограничении злоупотреблений налогоплательщиков, желающих в целях сокращения налогов перейти с общего режима налогообложения на специальные налоговые режимы, посредством реализации предложенных автором изменений в российское законодательство позволит сократить нарастающий в России уровень безработицы посредством создания новых рабочих мест, повысить рентабельность деятельности организаций регионов, а следовательно, увеличить их налоговый потенциал.

3. Для решения вопросов, связанных с урегулированием процедуры проверки контрагентов налогоплательщика предложено внести в часть 1 Налогового кодекса РФ отдельную статью, предусматривающую обязанность налогоплательщика-покупателя получить, а налогоплательщика-поставщика предоставить своему контрагенту до вступления с ним в договорные отношения определенный перечень документов в целях подтверждения намерений контрагента полностью и своевременно уплачивать налоги. Указанное положение предложено применять в том случае, когда объем предполагаемой сделки превышает 1 млн. рублей. Перечень документов должен включать:

• копию свидетельства о регистрации контрагента в Едином государственном реестре юридических лиц,

• копию свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговом органе,

• копию доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, и

• копию акта сверки с налоговыми органами уплаченных контрагентом налогов.

Предложенные изменения в Налоговый кодекс РФ позволят устранить существующую неопределенность относительно перечня мероприятий, которые организации выполняют в рамках проверки «добросовестности» своих контрагентов, а также дадут возможность налогоплательщикам и налоговым органам существенно сократить свои расходы на судебные разбирательства и направить высвободившиеся денежные средства на развитие экономики субъекта Федерации и увеличение его налогового потенциала.

В работе также исследованы вопросы, связанные с развитием информационной базы оценки налогового потенциала региона, основой которой служит налоговый паспорт субъекта РФ. Предложено дополнить данный документ (на примере Республики Бурятия) матрицей развития отраслей региона, позволяющей выявить отстающие в развитии и приоритетные отрасли субъекта РФ и осуществить полноценный анализ потерь и резервов роста экономики региона, а также включить в налоговый паспорт оценку текущего и прогнозного (на несколько лет вперед) безусловного и действительного налогового потенциала, рассчитанного с учетом влияния коэффициентов инфляции, «теневой экономики», безработицы и банкротства. Данные коэффициенты и наиболее значимые для конкретного субъекта РФ факторы, на основании которых производилась оценка его налогового потенциала, также должны быть указаны в налоговом паспорте.

Необходимо произвести анализ форм налогового паспорта, используемых в каждом регионе России, и заменить неполные налоговые паспорта единой унифицированной формой данного документа с учетом предложенных автором изменений. В целях сокращения времени для обработки и анализа данных, содержащихся в налоговом паспорте субъектов РФ, предложено осуществлять процесс управления налоговым потенциалом регионов России с использованием единой информационной системы (ЕИС) по сбору данных из налоговых паспортов, их систематизации и консолидации на государственном уровне. Применение данной системы позволит производить эффективную и своевременную обработку и анализ полученных из налоговых паспортов данных как на региональном, так и на федеральном уровнях с целью выработки оптимальных решений, направленных на стимулирование развития региональных программ, приоритетных отраслей экономики регионов, что в перспективе приведет к увеличению их налогового потенциала.

Учитывая все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что в настоящее время необходимо уделять большое внимание процессу формирования налогового потенциала субъектов РФ, учитывая специфику и социально-экономическое развитие регионов страны. Учитывая выявленные особенности и проблемы формирования налогового потенциала субъектов РФ, необходимо совершенствовать действующее российское налоговое законодательство с целью повышения саморазвития регионов страны, а также совершенствовать информационную базу оценки налогового потенциала региона для более точного его прогнозирования и оказания своевременной помощи отстающим в развитии субъектам Федерации со стороны государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Толстая, Ольга Валерьевна, 2010 год

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Первоначальный текст документа опубликован в Российской газете № 153-154, в ред. от 30 декабря 2008 года.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Первоначальный текст документа опубликован в Парламентской газете № 151-152, в ред. законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Первоначальный текст документа опубликован в Российской газете № 148-149, в ред. законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года.

4. Бюджетная стратегия Российской Федерации на период до 2023 года.

5. Закон г. Москвы «О транспортном налоге» от 9 июля 2008 № 33.

6. Закон Республики Башкортостан от 03.11.2007 г. № 474-з «О бюджете республики Башкортостан на 2008 год».

7. Закон Республики Башкортостан от 15.07.2005 г. № 203-з «О межбюджетных отношениях в республике Башкортостан».

8. Закон Республики Башкортостан от 22.04.1997 г. № 86-з «О республиканских целевых программах».

9. Закон Республики Башкортостан от 23.06.2008 № 16-з «Об исполнении бюджета республики Башкортостан за 2007 год».

10. Ю.Закон Республики Башкортостан от 25.07.1997 г. № 112-3 «О туристской деятельности в республике Башкортостан».

11. Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 г. № 43-з «О налоге на имущество организаций».

12. Закон Республики Башкортостан от 28.12.2006 г. № 400-3 «Об инновационной деятельности в республике Башкортостан».13.3акон Республики Башкортостан от 28.12.2007 г. № 511-3 «О развитии малого и среднего предпринимательства в республике Башкортостан».

13. Закон Республики Башкортостан от 31.10.2007 г. № 472-3 «О развитии сельского хозяйства в республике Башкортостан».

14. Закон Республики Бурятия от 07.07.2008 № 409-IV «Об исполнении республиканского бюджета за 2007 год».

15. Закон Республики Бурятия от 08.05.2008 № 280-IV «О внесении изменений в закон республики Бурятия «О республиканском бюджете на 2008 год и на период до 2010 года».

16. Закон Республики Бурятия от 09.11.2007 № 2625-III «О республиканском бюджете на 2008 год и на период до 2010 года».

17. Закон Республики Бурятия от 13.10.2005 № 1334-III «О межбюджетных отношениях в республике Бурятия».

18. Закон Республики Бурятия от 21.12.2006 № 2028-III «Об инновационной деятельности в республике Бурятия».

19. Закон Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации».

20. Закон Республики Бурятия от 28.12.2006 № 2057-III «О республиканском бюджете на 2007 год».

21. Закон Республики Калмыкия от 12 марта 1999 года № 12-II-3 «О предоставлении налоговых льгот предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия».

22. Информационное сообщение Министерства финансов Республики Башкортостан «Исполнение бюджета Башкортостана в 2007 году».

23. Информационное сообщение Пресс-службы президента Республики Башкортостан «Исполнение бюджета Башкортостана в январе июле 2008 года».

24. Информационное сообщение территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Башкортостан «Социально-экономическое положение республики Башкортостан в январе-июне 2008 г.».

25. Основные направления бюджетной и налоговой политики республики Бурятия на 2009-2011 годы, утверждены распоряжением Правительства республики Бурятия от 14.08.2008 №420-р.

26. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.

27. Постановление Правительства Республики Башкортостан от 29.02.2008 № 54 «О республиканской программе развития субъектов малого и среднего предпринимательства в республике Башкортостан на 2008 год».

28. Постановление правительства Республики Башкортостан от 17.07.2006 г. № 202 «О концепции развития малого предпринимательства в республике Башкортостан на 2006-2010 годы».

29. Постановление Правительства Республики Бурятия от 29.06.2006 № 198 «Об утверждении положения о порядке предоставления государственной поддержки организациям, в т.ч. реализующим инвестиционные проекты в республике Бурятия».

30. Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 № 68 «О создании на территории муниципального образования "Прибайкальский район" Республики Бурятия особой экономической зоны туристско-рекреационного типа».

31. Приказ Министерства экономического развития и внешних связей республики Бурятия от 04.04.2006 № 53 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке муниципальных программ развития малого предпринимательства в республике Бурятия».

32. Проект основных направлений бюджетной политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов.

33. Проект Федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ.

34. Республиканская целевая программа государственной поддержки и развития малого предпринимательства в республике Бурятия на 2008-2012 годы, утверждена Постановлением Правительства республики Бурятия от 25.12.2007 № 419 (ред. от 05.08.2008).

35. Указ Президента республики Бурятия от 17.12.2007 № 737 «Об оценке эффективности деятельности исполнительных органов государственной власти республики Бурятия и администраций муниципальных районов и городских округов в республике Бурятия».

36. Федеральная целевая программа «Электронная Россия (2002 2010 годы)», утвержденная Правительством РФ от 28.01.2002 года № 65, с изм., внесенными постановлением Правительства РФ от 15.08.2006 г. № 502.

37. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

38. Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

39. Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

40. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

41. Федеральный закон от 24.11.2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

42. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»

43. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

44. Федеральный закон РФ от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

45. Финансово-экономическое обоснование к Проекту Федерального закона № 1002395 «О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса РФ».

46. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.02.2008 № 12210/07.

47. Малое предпринимательство в России. 2008: Стат. сб./Росстат. М., 2008.-164 с.

48. Налоговый паспорт республики Бурятия по состоянию на 01.01.2007 г.

49. Налоговый паспорт республики Бурятия по состоянию на 01.01.2008 г.

50. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: Стат. сб. / Росстат. -М., 2008.- 999 с.

51. Российский статистический ежегодник. 2008: Стат.сб./Росстат. М., 2008. - 847 с.

52. Финансы России. 2008: Стат.сб./ Росстат М., 2008. - 453 с.

53. Абдурахманов O.K. Налоговые системы зарубежных стран: монография / O.K. Абдурахманов. -М.: Издательство «Палеотип», 2005. 365 с.

54. Алехнович С.О. Регионы России: современный ракурс и перспективы / С.О. Алехнович. М.: РАЕН, 2007. - 296 с.

55. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под. Ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с.

56. Бадмахалгаев Л.Ц., Бадмахалгаев А.Л. Регионы России: состояние, проблемы, решения / Л.Ц. Бадмахалгаев, А.Л. Бадмахалгаев. Элиста, 2007. - 366 с.

57. Бакинов П.Д. Внешние и внутренние факторы реализации налогового потенциала субъекта РФ: Препринт. Волгоград: Изд-во Волгогр. Гос. Ун-та, 2002. — 24 с.

58. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры / Березин М.Ю. М.: Волтерс Клувер, 2006. - 640 с. - ISBN 5-46600171-6 (в пер.).

59. Большая советская энциклопедия. М.: СЭ, 1975, том. 21.

60. Большая энциклопедия России. М.: Эксмо, 2008 - 1024с.: ил.

61. Большой толковый словарь русского языка, СПб.: НОРИНТ, 2001.

62. Большой экономический словарь / Под. Ред. А.Н. Азрилияна. — 7-е изд. доп. М.: Институт новой экономики, 2007. - 1472 с.

63. Бюджетная и налоговая политика республики Башкортостан на 2007 год и среднесрочную перспективу, Министерство Финансов республики Башкортостан, Уфа, 2006.

64. Вачугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. — Н. Новгород: Изд. Гладкова О.В., 2003.-72с.

65. Гришанова О.А. Сбалансированность бюджета субъекта РФ и пути повышения его доходов. Иваново: Иван. Гос. Ун-т, 2004. - 272 с.

66. Дуканич J1.B. Управление региональным налогообложением: теоретико-методологические основы и инструментальное обеспечение: Научная монография. — М.: Контур, 2001 -263 с.

67. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. — СПб.: Питер, 2007. 288 е.: ил. — (Серия «Краткий курс»).

68. Игнатов В.Г., Бутов В.И. Регионоведение (методология, политика, экономика, право). Ростов-на-Дону.: Март, 1998.

69. Калинина О.В., Окороков Р.В. Налоговый потенциал региона: теория и методы оценки. СПб: Изд-во Политехи. Ун-та, 2007. - 124 с.

70. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000. - 240 е.: ил.

71. Конюхова И.А. Современный российский федерализм и мировой опыт: Итоги становления и перспективы развития. М.: ОАО «Издательский дом «Городец»; «Формула права», 2004. - 592 с.

72. Кузнецова О.В. Экономические развитие регионов: теоретические и практические аспекты государственного регулирования. Изд. 4-е. М.: Изд-во ЛКИ, 2007. - 304 с.

73. Ларина Н.И., Кисельников А.А. Региональная политика в странах рыночной экономики. М.:, Экономика, 1998.

74. Леонов С.Н., Казанцев Т.В. Межбюджетные отношения на уровне субъекта Федерации. — Владивосток: Дальнаука, 2006. 151 с.

75. Матрусов Н.Д. Региональное прогнозирование и региональное развитие России. -М.: Наука, 1995.

76. Межевич Н.М. Экономический анализ региона. СПб.: Изд-во С.-Петерб. Ун-та, 2007.-169 с.

77. Некрасов Н.Н. Региональная экономика. М.: Мысль, 1978.

78. Павлова Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность и значение / Л.П. Павлова, М.Р. Пинская. М.: ТАИМС, 2001. - Ч. 1. - 165 с.

79. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом «МЕЛАП», 2001, с. 400.

80. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году.-М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2005.-280 с.

81. Полный словарь терминов и нормативных понятий, используемых в деятельности ФНС России, ФТС России и Росфинмониторинга / под. Ред. К.В. Седова; авт.-сост. А.Б. Паскачев, В.А. Кашин, Е.А. Захарова; ГНИИ РНС ФНС России. М.: Магистр, 2007.-541 с.

82. Петти У. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapient слово мудрым. Разное о деньгах / У. Пегги. - М.: Ось-89, 1997. - 325 с.

83. Райзберг Б.А. Словарь современных экономических терминов / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. 3-е изд. - М.: Айрис-пресс, 2007. - 480 с.

84. Распределение финансовой помощи в системе межбюджетных отношений России: Монография / Бойтуш О.А., Казак А.Ю. (руководитель автор. Коллектива). Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003. - 164 с.

85. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма / Всемирный банк. М., 1993.-201 с.

86. Сабитова Н.М. Бюджет и бюджетная политика субъекта РФ (на примере Республики Татарстан). Казань: Изд-во Казанского ун-та, 2002. - 202 с.

87. Сангадиева И.Г. Экономический потенциал и перспективы развития региона. -Улан-Удэ: Бурятское книжное издательство, 2002 48 с.

88. Северо-восток России: региональная экономика и управление./Е.А. Борисов и В.А. Уварова. Монография: 2-е изд., переработанное и дополненное, Москва: Финтрекс, 2006. -624 с.

89. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. М., 1935.-Т. 2.-335 с.

90. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. - 512 с.

91. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937. - 126 с.

92. Улыбина Л.В. Налоговый потенциал региона: проблемы формирования и перспективы развития / Л.В. Улыбина. Чебоксары: Новое время, 2008. - 132 с.

93. Управление региональными программами в США и Канаде. М.: Наука, 1983.

94. Финансовый баланс территории и его использование. М.: Изд-во Академии бюджета и казначейства, 2003.

95. Финансовый потенциал республики Бурятия. Издание второе, дополненное, переработанное. Улан-Удэ: Изд-во БНЦ СО РАН, 2002.

96. Хурсевич С.Н., Сибиряков С.А. Активная региональная финансовая политика: проблемы формирования и механизмы реализации, г. Томск, 1998. — 105 с.

97. Шувалова Е.Б., Шувалова А.Е. Налоги и налогообложение. М.: ММИЭИФП, 2002. - 149 с.

98. Шумпетер И. Теория экономического развития: капитализм, социализм и демократия. М.: Эксмо, 2007. - 864 с.

99. Экономический потенциал Республики Башкортостан: Монография / под ред. А.В. Янгирова. Нефтекамск: РИЦ БашГУ, 2008. - 179 с.

100. Югкина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе.-М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с. ПЗ.Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственныхдоходах. М.: «Статус», 2002. - 555 с.

101. Андреев А.В. Основы региональной экономики: учебное пособие / А.В. Андреев, Л.М. Борисова, Э.В. Плучевская. 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2008. - 336 с.

102. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / А.В. Аронов, В .А. Кашин. М.: Магистр, 2007. - 576 с.

103. Барыгин И.Н. Регионоведение: Учебник для ВУЗов / И.Н. Барыгин. М.: Аспект Пресс, 2007 - 399 с.

104. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для студентов ВУЗов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. М и др.: Питер, 2004. - 634 с.

105. Дадашев А.З., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник / А.З. Дадашев, Л.П. Павлова, Д.Г. Черник. М.: Инфра-М, 2001. - 415 с. - (Высшее образование).

106. Игнатов В.Г., Бутов В.И. Регионоведение (экономика и управление): Учебное пособие. 3-е изд., перераб. И доп. Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2004 - 528 с.

107. Кистанов В.В., Копылов Н.В. Региональная экономика России: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. - 584 е.: ил.

108. Ковалева Т.М. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: учебное пос. / Т.М. Ковалева, С.В. Барулин. 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. - 208 с.

109. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: уч. пос. / М.: Вузовский учебник, 2008.272 с.

110. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Практика налогообложения малых предприятий: Выбор системы налогообложения. / В.В. Коровкин, Г.В. Кузнецова. М.: Приор, 1998. - 186 с.

111. Леонов С.Н., Корсунский Б.Л., Барабаш Е.Л. Региональная экономика и управление: экономика Дальнего востока. Учеб. Пособие для ВУЗов. Владивосток: Дальнаука, 2007 - 176 с.

112. Мартынихин В.В. Регионоведение: Сибирь, Дальний восток: учеб. Пособие. -Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. 239 с.

113. Миронова О.А. Налоговое администрирование: учеб. Пособие / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2005. - 288 с.

114. Налоги: учеб. пособие для вузов / Д.Г. Черник и др.; ред. Д.Г. Черник. 6-е изд., перераб. и доп. - М. Финансы и статистика, 2006. - 552 с.

115. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. Пособие / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др.; под. Ред. Л.И. Гончаренко. М.: Инфра-М, 2009. - 318 с. - (Высшее образование).

116. Налоги и налоговое право: уч. пос. / Под. ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-486 с.

117. Налоги и налогообложение: учебник / под. Ред. Б.Х. Алиева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. — 448 е.: ил.

118. Налоги и налогообложение: учебник для вузов (под. Ред Черника Д.Г.) Изд. 3-е. Авторы: Князев В.Г., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Изд-во: МЦФЭР. 2006,- 528 с.

119. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под. Ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 400 с.

120. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/И.А. Майбуров и др.; под. Ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -655 с.

121. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 е.: ил.

122. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник / И.И. Бабленкова, Л.С. Кирина, Г. Карпова. М.: Экономика, 2009. - 351 с.

123. Региональная экономика. Основной курс: Учебник / Под ред. В.И. Видяпина, М.В. Степанова. М.: ИНФРА-М, 2008. - 686 с. - (100 лет РЭА им. Г.В. Плеханова).

124. Региональная экономика: Учебник / Под ред. В.И. Видяпина и М.В. Степанова. -М.: ИНФРА-М, 2008. 666 с. - (100 лет РЭА им. Г.В. Плеханова).

125. Регионоведение: учебник для ВУЗов/Т.Г. Морозова, М.П, Победина, С.С. Шишов, Р.А. Исляев; под ред. Проф. Т.Г. Морозовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 424с.

126. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: уч. Пос. / Р.Г. Сомоев. -М.: Приор, 2000.-235 с.

127. Федеральные округа России. Региональная экономика: учебное пособие / кол. Авторов; под ред. В.Г. Глушковой и Ю.А. Симагина. М.: КНОРУС, 2008. - 352 с.

128. Фетисов Г.Г., Орешин В.П. Региональная экономика и управление: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - (Высшее образование).

129. Шапкин И.Н. Управление региональным хозяйством: учебное пособие / И.Н. Шапкин, А.О.Блинов, Я.М.Кестер. М.: КНОРУС, 2008. - 398 с.

130. Эколого-географические проблемы развития трансграничных регионов: материалы международной научной конференции (Улан-Удэ, 20-22 июня 2007 г.) Улан-Удэ: Изд-во Бурятского государственного университета. 2007. - 198 с.

131. Экономика Башкортостана: Учебник для ВУЗов и ссузов / Под общ. Ред. Х.А. Барлыбаева. 3-е изд., перераб. И доп. Уфа, 2007. - 544 с.

132. Экономика США: учебник / под ред. В.Б. Супяна. 2-е изд., испр. - М.: Экономист, 2008. — 832 с.

133. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е издание, перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2002. 576 с. (Серия «Высшее образование»).

134. Асаилов А.А. Экспортный потенциал региона и механизм его развития (на примере республики Дагестан): автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Махачкала, 2001.

135. Бакинов П.Д. «Многофункциональная реализация налогового потенциала субъекта Российской Федерации и методика его оценки»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Волгоград, 2003.

136. Голышева Е.Е. Производственный потенциал региона: проблемы оценки и развития: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Иваново, 2006.

137. Гусейнова А.И. Стратегия развития предпринимательского потенциала региона: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Москва, 2005.

138. Дадаева У.С. Оценка инвестиционного потенциала региона: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Махачкала, 2002.

139. Дудко С.В. Методические основы выделения регионов-доноров и реципиентов: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Ставрополь, 2004.

140. Ибрагимова И.И. «Налоговый потенциал региона и резервы его использования»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Махачкала, 2003.

141. Коробейников Д.А. Стратегическое управление формированием научно-инновационного потенциала региона: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Екатеринбург, 2002.

142. Крысько С.Н. «Асимметрия налогового потенциала муниципальных образований и бюджетное выравнивание»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Волгоград, 2004.

143. Маушева З.А. Организация эффективной системы использования природно-ресурсного потенциала региона (на материалах Кабардино-Балкарской республики): автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Нальчик, 2003.

144. Насырова В.И. «Налоговый потенциал и его реализация в системе налоговых доходов региона (по материалам республики Татарстан)»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Казань, 2002.

145. Нестеров В.В. Межбюджетные отношения как механизм формирования социально-экономического потенциала региона (на материалах Чувашской республики): автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.05, Чебоксары, 2004.

146. Орлова Е.Н. «Формирование налогового потенциала в регионе»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Иркутск, 2006.

147. Попенков Д.Р. «Налоговый потенциал субъекта федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Владивосток, 2006.

148. Севрюкова J1.B. «Выявление налогового потенциала региона в целях повышения собственных доходов регионального бюджета»: Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Орел, 2005.

149. Тимошенко И.И. Факторы роста финансового потенциала региона: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд. эк. наук: 08.00.10, Москва, 2004.

150. Архипцева JI.M. Анализ налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. -2008.-№ 5.-С. 20-24.

151. Архипцева JI.M. Методологические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему // Налоги и налогообложение. 2007. - № 12. -С. 16-20.

152. Архипцева J1.M. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты, используемые в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. - № 7. - С. 22-26.

153. Бишенов A.J1. Расчет налогового потенциала и распределение дотаций // Финансы. -2005.-№6.- С. 13-14.

154. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. - №2.-С. 29-32.

155. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. - №3,-С. 21-23.

156. Бюллетень Счетной палаты, 2009, № 1

157. Воробьева В. Проблемы формирования бюджетного потенциала муниципалитетов в реализации финансовой политики региона // Управленческое консультирование. — 2002. -№ 2. С. 58-62.

158. Гафуров И. Оценка экономического потенциала территории // Экономист. 2005. -№ 3. - С. 61-66.

159. Горский И.В. Сущность налогового потенциала / И.В, Горский // Финансы. — 1999.- № 7. С. 27-31.

160. Государственная политика противодействия коррупции и теневой экономике в России / Материалы Всероссийской научной конференции (Москва, 6 июня 2007 г.) — М.,

161. Научный эксперт, 2007. — 760 с.с

162. Дадашев А.З., Гловацкая Н.Г. Эффективность поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики. — 2002. № 7. - С. 126-139.

163. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Вестник Финансовой академии. 2004. - № 1. - С. 42.

164. Дзагоева М.Р., Сланов А.Э. Местные бюджеты и административная реформа // Вестник Финансовой академии. 2006. - № 4. - С. 127.

165. Елинский А.В. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Налоги. 2006. - № 1. - С. 63-65.

166. Кашина Н.В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования // Финансы. 2002. - № 2. - С. 78 - 79.

167. Кашина НИ.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. 2001. - № 12.-С. 35 -37.

168. Кириллова О.С. Доходный потенциал территориальных бюджетов // Финансы -2006 № 9 - С. 22 - 24.

169. Кириллова О.С.Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит 2005 - № 6 - С. 15-20.

170. Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов // Налоговый вестник 2000 - № 2 - С. 22-23.

171. Коломиец А.Л. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона // Налоговый вестник. 2000. - № 1. - С. 35-37.

172. Коломиец А.Л., Мельник А.Д. О налоговом потенциале региона // Налоги. 2000.- № 1.-С. 21-26.

173. Коломиец A.JI., Новикова А.Н. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый вестник. — 2000. -№ 3. С. 5 - 8.

174. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятные последствия / С.П. Колчин // Финансы. 1999. - № 7. - С. 48.

175. Малис Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал // Финансы. 2006. - № 7. -С. 30-35.

176. Материалы Научной сессии, г. Волгоград, 16-30 апр. 2007 года Вып. 3. Управление и региональная экономика / ВолГУ; редкол. Б.Н. Сипливый (отв. Ред.) и др..-Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2007 226 с.

177. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории // Налоговый вестник. 2000. - № 3. - С. 156-158.

178. Москвин В.М. Налоговый паспорт региона: обсуждаем и предлагаем // Налоговый вестник. 2000. - № 8 - С. 15-20.

179. Налетов Ю.А. Финансовые ресурсы республики Бурятия // Финансы. 2003. - № 2. -С. 9-10.

180. Новикова А.И., Мелышк А.Д. Налоговый паспорт региона в центре внимания // Налоговый вестник. - 2000. - № 3. - С. 3-4.

181. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений // Налоги. -2006.-№3. -С. 6-11.

182. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспективы расширения налоговой базы // Налоговый вестник. август 2000. - С. 2-8.

183. Перонко И.А., Вишневская Н.Г. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Министерство РФ по налогам и сборам. Налоговый вестник. 2000. -№7.-С. 18-22.

184. Попенков Д.Р. Методы оценки налогового потенциала территории // Власть и управление на Востоке России. 2003. - № 2(23). - С. 109 - 117.

185. Потапов Л.В. «Байкальский фактор» и проблемы социально-экономического развития Бурятии // Финансы. 2001. - № 4. - С. 7-9.

186. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы. 2001. - № 5. - С. 30-33.

187. Российская Бизнес-газета, 9 декабря 2008 года, № 682.

188. Сабуров Е., Типенко Н., Чернявский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения // Вопросы экономики. 2000. - № 1. — С. 56-70.

189. Свинцова А.П. Об оценке налогового потенциала региона // Финансы. 2001. - № З.-С. 68-69.

190. Силуанов А.Г. Повышение эффективности межбюджетных отношений и качества управления общественными финансами в 2006 2008 годах // Финансы. - 2006. - № 1.-С. 3-9.

191. Титов А.А. Налогообложение прибыли в свете мировой практики // Налоги. -2006. -№ 1.-С. 66-70.

192. Черемисина Н.В. К вопросу о статистическом измерении теневой экономики на региональном уровне» // Вопросы статистики. № 1. — 2007 — С. 25 - 30.

193. Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник. — 2000. № 8. — С. 138-140.

194. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник 2001 - № 1 - С. 24-26.

195. Corporate and individual tax rates. URL: http://www.smbiz.com/sbrl001.html#pis08, доступ свободный (дата обращения: 07.08.2007).

196. Entrepreneurship and small business. URL: http://usinfo.state.gov/journals/journals.htm (дата обращения: 05.05.2008).

197. Federation of tax administrators March 2008. URL: http://www.taxadmin.org/fta/rate/taxstru.html (дата обращения: 10.09.2007).

198. Pre-2009 ARRA. The American Recovery and Reinvestment Act of 2009 (2009 ARRA).

199. Revenue statistics 1965 2007. Special feature: taxing power of sub-central governments, OECD, 2008.

200. State Government tax collections 2007. URL: http://www.census.gov/govs/www/statetax07.html (дата обращения: 07.07.2008).

201. State property tax rates. URL: http://www.nytimes.eom/2007/04/10/business/l 1 leonhardt-avgproptaxrates.html?r=l &oref= slogin (дата обращения: 08.09.2008).

202. Tax guide for small business, Publication 334, 2007. URL: www.irs.gov (дата обращения: 10.01.2008).

203. Tax reform and taxation of small business. URL: http://www.urban.org (дата обращения: 10.11.2008).

204. URL: http://alflash.narod.ru/news/14959.html (дата обращения: 05.05.2008).

205. URL: http://baikalinform.ru (дата обращения: 04.06.2008).

206. URL: http://baikal-media.com (дата обращения: 04.05.2008).

207. URL: http://vtinform.ru (дата обращения: 08.03.2008).

208. URL: http://www.dolgfactor.ru/economics (дата обращения: 02.02.2008).

209. URL: http://www.itar-tass.com (дата обращения: 02.04.2008).

210. Комитет Совета Федерации по делам Федерации и региональной политике: сайт. URL: www.comfed.ru.

211. Кузнецова С.В. Налоговый потенциал региона в прогнозировании доходной части бюджета. URL: http://openbudget.karelia.ru/books/tezis2003/t29.htm (дата обращения: 04.07.2007).

212. Министерство финансов Российской Федерации: сайт., http://wwwl.minfin.ru/ru/ (дата обращения: 01.11.2008).

213. Министерство экономики Республики Бурятия: сайт. URL: http://economy.buryatia.ru.

214. Налоги в США, рубрика Экономика, выпуск: 46(2501) от 15.03.2007. URL: http://www.e-vid.ru/index-m-192-p-63-article-17440.htm (дата обращения: 03.04.2007).

215. Официальный информационный портал органов государственной власти Республики Бурятия: сайт. URL: http://egov-buryatia.ru/ (дата обращения: 12.11.2008).

216. Официальный информационный портал Республики Башкортостан: сайт. URL: http://www.bashkortostan.ru (дата обращения: 11.11.2008).

217. Реформирование региональных финансов Республики Бурятия. URL: http://minfin.e-baikal.ru/reforms/progref/ (дата обращения: 05.07.2008).

218. Росстат: сайт. URL: http://www.gks.ru.

219. Ротова В.Н. Анализ оценки налогового потенциала. URL: http://aeli.altai.ru/nauka/sbornik/2000/rotova.html (дата обращения: 09.08.2007).

220. Федеральная налоговая служба: сайт. URL: http://www.nalog.ru.