Налоговые льготы и санкции в условиях развития рыночной среды: На примере Республики Северная Осетия - Алания тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Дзагоева, Марина Руслановна

• Дзагоева, Марина Руслановна
• кандидат экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Дзагоева, Марина Руслановна

Введение.

Глава 1. Развитие рыночных отношений и формирование условий налогообложения

1.1. Закономерности изменения состояния и динамики налогообложения

1.2. Налоговые регулирование и его идентификация налоговому потенциалу региона (субъекта федерации)

1.3. Место налоговых льгот и санкций в налоговом механизме

Глава 2. Анализ налоговых льгот и санкций в современной налоговой практике

2.1. Анализ налоговых льгот и их влияние на стимулирование общественного воспроизводства

2.2. Анализ налоговых санкций и их влияние на воспроизводственный процесс

2.3. Анализ гармонизации налоговых льгот и санкций в изменяющихся условиях налоговой практики

Глава 3. Оптимизация механизма функционирования налоговых льгот и санкций

3.1. Направления совершенствования налоговых льгот и санкций (в PCO-Алания)

3.2. Оптимизация налоговых льгот и санкций с позиции финансовой устойчивости, ликвидности, деловой активности предприятия

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые льготы и санкции в условиях развития рыночной среды: На примере Республики Северная Осетия - Алания»

В условиях перехода страны к рыночным отношениям налоговая система становится одним из важнейших экономических регуляторов. От того насколько рационально она построена, зависит эффективное функционирование народнохозяйственного комплекса.

Налоговая политика, проводимая государством, должна способствовать созданию рыночных отношений в стране, развитию социально-экономического потенциала в целом, так и в отдельных регионах. Это достигается за счет ее материализации в хозяйственной практике через систему форм и методов налогового регулирования. Основными его элементами являются налоговые льготы и санкции. Если первые поощряют деловую активность в отдельных сферах и регионах, то вторые отражают фискальную функцию налогов. От оптимизации этих двух составляющих зависит эффективность налогового регулирования, т.е. возможность его целенаправленного воздействия на количественные и качественные параметры воспроизводственного процесса.

Анализ действующей практики российского налогового законодательства свидетельствует о том, что в стране отсутствует необходимая оценка их взаимного влияния на деятельность хозяйствующих субъектов, что не позволяет в полной мере судить о результативности как преференций, так и санкций. Более того, нет оценки эффективности использования льгот и санкций в налоговом процессе.

Именно поэтому они продолжают оставаться одним из предметов дискуссии в процессе реформирования налоговой системы.

Актуальность исследования обусловлена той ролью, которую играют льготы и санкции в налоговом механизме. Известно, что по своему назначению льготы делятся на стимулирующие и адаптационные. Первые создают экономическую заинтересованность налогоплательщиков во внедрении в производство современных технологий и привлечении инвестиций в отрасли, связанные как с жизнедеятельностью региона, так и в другие приоритетные направления: здравоохранение, образование, культуру, науку, природоохранные мероприятия.

Особенностью вторых является то, что они служат для сближения условий деятельности малых, средних, вновь созданных предприятий или для выравнивания уровня жизни населения.

Наряду с этим льготы представляют собой лигитимную форму уклонения от налогов. Умелое их использование налогоплательщиками позволяет значительно снизить налоговое бремя, что требует постоянной оценки эффективности их применения с тем, чтобы не наносить ущерб государственным доходам и экономическим интересам.

В свою очередь санкциям также присуща двоякая роль. Во-первых, они обеспечивают действенность всех налогов, что подразумевает усиление санкций за несвоевременное и не полное выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Во-вторых, усиливают материальную ответственность хозяйствующих субъектов за конечные результаты деятельности, а в отдельных случаях могут ограничивать ее.

Государство путем оптимального сочетания налоговых льгот и санкций может побуждать хозяйствующие субъекты осуществлять те варианты развития их деятельности, которые удовлетворяют общественным потребностям, а также создавать механизм ограничения и контроля.

Решение указанных проблем возможно в результате углубленного анализа их влияния на текущую, финансовую и инвестиционную деятельность налогоплательщиков. Комплексное, научно-обоснованное их решение значимо для предприятий и физических лиц, поскольку позволяет им адаптироваться к новым условиям хозяйствования с наименьшими потерями, а для государства - постепенно повышать эффективность налоговой системы.

Недостаточная теоретическая разработанность проблем налоговых льгот и санкций как в целом, так и в их взаимосвязи предопределила выбор темы, цель, задачи и основные направления диссертации.

Цель и задачи исследования.

Цель нашей работы заключается в том, чтобы на основе изучения теоретических положений и правовой базы налоговых льгот и санкций, анализа и обобщения действующей практики работы налоговых органов в этой сфере, дать обоснование необходимости совершенствования их функционирования как отдельных элементов налогового механизма, так и их оптимизации.

Для достижения намеченной цели в работе решались следующие задачи:

- уточнить место налоговых льгот и санкций в налоговой системе Российской Федерации;

- исследовать возможность оптимизации налоговых льгот и санкций в воспроизводственном процессе;

- обосновать целесообразность применения преференций и санкций в зависимости от финансового состояния налогоплательщика;

- предложить поправки к законодательным актам в части установления и использования льгот по налогам и сборам и налоговым санкциям.

Предметом исследования является действующая система налогообложения и методика работы налоговых органов в сфере налоговых льгот и санкций, их взаимное влияние на налогоплательщиков.

Объектом исследования выступает деятельность Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Северная Осетия - Алания. Выбор объекта исследования предопределен территориально-региональным расположением, что позволило раскрыть региональные особенности влияния налоговых льгот и санкций на деятельность налогоплательщика.

Теоретические и методологические основы исследования.

Теоретическую основу диссертации составляют исследования ведущих ученых страны и практических работников в области налоговой политики, налогового регулирования, налогообложения юридических и физических лиц, льгот и санкций. В работе использованы законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, постановления правительства РФ, касающиеся вопросов налоговой политики, налогообложения юридических лиц, инструкций Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, а также материалы научных конференций и методических изданий.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Северная Осетия - Алания.

При анализе и решении поставленных задач использовались годовые отчеты налоговых органов, а также статистические данные.

Методологической основой проведенного научного исследования выступают: диалектический подход, принципы логического и системного анализа и синтеза, методы экономического анализа и статистических группировок, различные финансово-расчетные методы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в следующем:

- уточнена роль налоговых льгот и санкций в налоговом регулировании и его соответствие налоговому потенциалу региона (субъекта федерации);

- выявлены недостатки действующих льгот и санкции с позиции их влияния на воспроизводственный процесс;

- обоснована необходимость оптимизации налоговых льгот и санкций с учетом финансового состояния налогоплательщика;

- предложены поправки к законодательным актам в части преференций и санкций, позволяющие повысить их эффективность и оптимизацию.

Практическая значимость работы заключается в:

- разработке форм отчетности, позволяющей налоговым органам учитывать их по формам предоставления и производить анализ влияния налоговых льгот на деятельность налогоплательщиков разработаны, обоснованы и сформулированы методы оценки влияния налоговых льгот на воспроизводственный процесс в регионе;

-определены направления оптимизации налоговых льгот и санкций в целях стимулирования производственной деятельности хозяйствующих субъектов;

-предложена факторная модель управления налоговыми льготами и санкциями, исходя из финансового состояния налогоплательщиков -юридических лиц;

- обоснована необходимость изменения организационной структуры налоговых инспекций путем создания в них отделов по учету и анализу эффективности предоставляемых налоговых льгот.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Дзагоева, Марина Руслановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации стало одной из центральных проблем и приобрело общегосударственное значение. От ее решения зависят перспективы социально-экономического развития, становление гражданского общества, возможность к саморазвитию субъектов рынка.

Одной из наиболее важных характеристик налоговой системы является соотношение компетенции центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. Его сущность выражается в праве органов власти определенного уровня устанавливать особенности налогообложения и вводить новые налоги. В числе преимуществ данного механизма выступают определенность на каждом уровне власти доходных источников, возможность прогнозировать доходы, проводить свою налоговую политику при наличии прав налоговой инициативы, увеличивая или уменьшая налоговый пресс. Вместе с тем, практика налогообложения в России показывает отсутствие экономически обоснованной политики регионального налогового регулирования.

Выход из сложившейся ситуации мы видим в том, что система регионального налогообложения должна отвечать следующим условиям:

- поступления от налогов, собираемых на территории региона (субъекта федерации) должны в основном покрывать потребности его бюджета;

- региональные власти должны иметь право устанавливать ставки части закрепленных налогов;

- налоги должны быть понятны для хозяйствующих субъектов и граждан, несущих бремя налогообложения.

Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

В этих условиях налоговые органы должны стать партнерами хозяйствующих субъектов путем проведения эффективной налоговой политики, ориентированной не на среднестатистического налогоплательщика, а на конкретного субъекта с учетом его индивидуальных особенностей.

Реализация такой политики возможна при создании рационального налогового механизма, наиболее мобильным элементом которого является налоговое регулирование экономики. Под его сущностью понимается целенаправленное воздействие на качественные и количественные параметры воспроизводственного процесса его составляющих, особенно налоговых льгот и санкций.

Наличие льгот - это основной признак справедливой налоговой системы. Льготы, представляющие собой определенные преимущества налогоплательщикам при исчислении и уплате ими налоговых платежей, являются необходимым ее элементов и благодаря им осуществляется государственное регулирование экономики.

Нами обращено внимание на то, что в части первой Налогового кодекса отсутствует определение налоговых льгот. По нашему мнению, понятие «налоговая льгота» следует определять как полное или частичное освобождение от налогообложения определенных категорий юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Структура системы налоговых льгот определяется исходя из основных направлений налоговой политики, проводимой государством. В зависимости от субъектов налогообложения всю совокупность налоговых льгот можно разделить на общие (предоставляемые всем категориям плательщиков) и специальные (для ограниченного круга).

Другим критерием подразделения налоговых льгот является срок их действия - постоянные и имеющие конкретные временные рамки.

По иерархии уровней управления они предоставляются с учетом специфики отдельных территорий, сфер экономики, отраслей промышленности и различных категорий налогоплательщиков.

По назначению льготы делятся на стимулирующие и адаптационные.

Таким образом, налоговые льготы столь же многочисленны, сколь и разнообразны, хотя значительная их часть в полной мере не применяется на практике. Одна из причин - отсутствие отчетности по льготам в налоговых органах и, следовательно, нереальное представление об их эффективности или нерациональности. Исходя из этого, тезис о «всемерном сокращении налоговых льгот» является в большей мере популистским. Вместе с тем, при их разработке и применении следует учитывать, что налоговым льготам чужд чисто административный характер действия и они не должны наносить существенного ущерба государству.

Субъективное сокращение налоговых льгот означает сведение до минимума регулирующей функции налоговой системы, возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики.

Для дифференциации налоговых льгот и повышения их эффективности необходимо во всех случаях ввести в налоговых органах отчетность по ним с последующим анализом и выработкой рекомендаций.

На основе проведенного анализа влияния налоговых льгот на стимулирование общественного воспроизводства нами были разработаны и сформулированы собственные методы оценки такого влияния применительно к налогоплательщикам субъекта федерации. Указанный подход позволяет в процессе разработки региональной налоговой политики определить приоритеты при предоставлении налоговых льгот.

Одним из инструментов налогового регулирования являются налоговые санкции, которые не только обеспечивают действенность всех налогов, но и ориентируют хозяйствующие субъектов на использование в своей деятельности более эффективных форм и методов хозяйствования.

Под «налоговой санкцией» мы понимаем совокупность мер принудительного воздействия применяемых к нарушителям норм налогового законодательства с целью обеспечения полноты сбора налогов.

Предусмотренное в части первой Налогового кодекса взыскание санкций через арбитражные суды или суды общей инстанции вызывает необходимость не только в создании налоговых судов, но и в развитии налогового права. Это, в свою очередь, требует изучения в высших учебных заведениях его основ, а также организации процесса подготовки и переподготовки специалистов налоговых органов, юристов, налогоплательщиков.

В рамках налогового права следует решить следующие задачи: максимально учесть права и обязанности налогоплательщика, что позволит освободить его от дополнительных обязанностей, и обеспечить адресность применяемых стимулов (льгот) и антистимулов (санкций).

Вместе с тем налоговые льготы и санкции эффективны там, где обеспечивается их гармонизация, под которой нами понимается максимальное сближение не совпадающих и прямо противоположных категорий, к которым они и относятся. Известно, что система налогов, налоговых льгот и санкций служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение и ускорение научно-технического прогресса. Вместе с тем, просчитать эквивалент этого воздействия достаточно сложно. Нами были разработаны и проанализированы направления влияния налоговых льгот и санкций на экономическую активность в регионе, что подтвердило такую зависимость

Такую оптимизацию возможно достичь путем совершенствования налогового законодательства, а также применения механизма льготирования и санкционирования, исходя из финансового состояния налогоплательщика и прежде всего результирующих характеристик таких финансовых коэффициентов как коэффициент финансовой устойчивости, ликвидности, рентабельности, деловой активности. Выбор этих показателей не случаен. Устойчивость финансового состояния предприятия определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств и величиной собственных и заемных источников. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, внешним проявлением которой выступает платежеспособность. В результате осуществления хозяйственных операций финансовое состояние предприятия может оставаться неизменным, либо улучшаться или ухудшаться. Зная эти особенности налоговые органы могут путем оптимизации налоговых льгот и санкций обеспечить своевременность поступления налогов в бюджеты различных уровней.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Данный показатель представленный в динамике, позволяет своевременно выявить снижение ликвидности и оперативно отрегулировать механизм льготирования и санкционирования.

Аналогичное положение и с коэффициентами рентабельности и деловой активности. Если их величины растут, то устанавливается один подход к налоговому регулированию, если падают, то другой. Учет указанных взаимосвязей повышает эффективность налоговых льгот и санкций в конкретном пространстве, в конкретное время и в соответствии с установленными целями, создает условия для привлекательности налоговой системы в целом для налогоплательщика.

Вместе с тем, скорейшее проведение налоговой реформы является в настоящее время одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации в Российской Федерации, как способ решения этой проблемы предполагается принятие Налогового кодекса в полном объеме. Налоговый кодекс призван заменить Закон об основах налоговой системы и обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права и налогообложения в стране. С этой целью представляется целесообразным расширить его понятийный аппарат, дополнив следующими терминами:

- налоговая политика;

- налоговый механизм:

- налоговый потенциал:

- налоговые льготы и санкции.

Законодательное толкование этих терминов позволит обеспечить их нормативное применение, а по некоторым из них приступить к созданию методики их расчета (налоговый потенциал).

Кроме того, в процессе диссертационного исследования нами было выявлено несовершенство применяемого механизма налоговых льгот и санкций на законодательном уровне. В результате был сформулирован ряд предложений по формированию законодательной базы, способствующей усилению влияния налоговых льгот и санкций на воспроизводственный процесс.

В целом же, совершенствование налоговой системы в Российской Федерации должно происходить эволюционным путем и преследовать решение следующих задач:

- построение стабильной, понятной, эффективной налоговой системы;

- рациональное функционирование налогового механизма;

- максимальный учет особенностей социально-экономического развития субъекта федерации при установлении размеров регулирующих налогов; оптимизацию налоговых льгот и санкций; снижение общего налогового бремени.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Дзагоева, Марина Руслановна, 1999 год

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.- М.: Юр. лит-ра, 1993.- С. 21.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1.- М., 1998.

3. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской федерации». Налоговый портфель.- М.: СОМИНТЭК, 1993.

4. Закон РФ от 29 декабря 1995 г., № 222-ФЗ, «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».//Российская газета.- 1996.- 11 января.

5. Закон РФ от 23 июля 1998 г., № 120-ФЗ, «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 1998 год».//Российская газета.- 1998.- 30 июля.

6. Закон РФ от 21 июля 1998 г., № 121-ФЗ, «О внесении изменений и дополнений в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ».//Российская газета.- 1998.- 5 августа.

7. Закон РФ от 31 июля 1998 г., № 138-Ф3, «О внесении изменений и дополнений в статью 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ».// Российская газета.- 1998.- 5 августа.

8. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.- Нормативные акты для бухгалтера.- № 17.- 1999.- 2 сентября.

9. Закон РФ от 31 июля 1998 г., № 148-ФЗ, «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». //Российская газета.- 1998.6 августа.

10. Ю.Закон РФ от 31 июля 1998 г., № 149-ФЗ, «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».//Российская газета.- 1998.- 5 августа.

11. Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г., № 685.//Собрание законодательства РФ.- 1996.- № 20.- Ст. 2326.

12. О временной чрезвычайной комиссии при Президенте РФ по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины. Указ Президента РФ от 11 октября 1996 г., № 1428.//Собрание законодательных актов РФ.- 1996.- № 42.- Ст. 4793.

13. Банковское дело./Под ред. Лаврушина О.И.- М.: Финансы и статистика, 1998.

14. Бюджетная система Российской Федерации./Под ред. Романовского М.В., Врублевской О. В.- М., ООО «Юрайт», 1999.

15. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента.- М.: Финансы и статистика, 1998.- С. 411-455.

16. Барулин С.В. Налоги в системе формирования чистого дохода общества: Автореф. дис. канд.экон.наук.- Саратов, 1998.- С.9.

17. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы.- М.: ИНФРА-М, 1998.- С. 108, 116, 213,261.

18. Бокарев А.Г. Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов: Автореф. дис. канд. экон.наук.- М., 1998.- 15 с.

19. Болыпаков Н.С. Необходимость совершенствования бюджетной системы.//Финансы.- 1999.- № 7.- С. 19-20.

20. Брызгалин A.B. Справедливость как основной принцип налогообложения.//Финансы.- 1997.- № 8.- С. 289-292, 296,449.31 .Бурмистрова Л.М. Влияние финансовых условий хозяйствования на прибыль предприятия: Автореф. дис. канд. экон. наук.- М., 1998.- С.20.

21. Грачева Е. Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право.- М., Новый юрист, 1998.-С.44.

22. Глухов В. В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие.-СПб., Спец. лит-ра, 1996.

23. Дадашев В.В., Черник Д.Г. Финансовая истема России.- М., Инфра-М,1997.-С. 41.

24. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение.- М., Юнити; Будапешт, С01Л)1, 1997.

25. Караваева И.К. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века.- М., Ин-т экономики РАН, 1998.

26. Караваева И. В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономика.//Финансы.- 1999.- № 8.- С. 34-36.

27. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе.//Финансы.- 1998.-№ 12.-С. 17-19.

28. Карасев О.И. Налоговая система как инструмент реализации социальной политики государства: Автореф. дис. канд.экон.наук.- М., 1998.- С. 18.

29. Качур О.В. Закономерности формирования налоговой системы РФ: Автореф. дис. канд.экон.наук.- Воронеж, 1998.- С. 21.

30. Кашин В. А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики.//Финансы.~ 1998.- № 8.- С. 23-26.

31. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России.- М., Статус-кво 97,1998.

32. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности.-М., 1994.

33. Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия.//Финансы. 1999.- № 7.- С. 31-32.

34. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути решения.//Финансы.- 1998.- № 11.- С. 24-26.

35. Налоги, сборы, пошлины России./Под ред. Черник Д.Г., Павлова В.А.- М., Машиностроение, 1994.

36. Макарьева В.И. Малые предприятия, налоги, учет и отчетность.- М., Междунар.центр финансово-эконом.развития, 1996.

37. Миляков И.В. Налоги и налоообложения.- М., ИНФРА-М, 1999.- С.26-27.

38. Мураховская Е.С. Налоговое регулирование формирования финансовых ресурсов территорий. Автореф. дисс. канд.эк.наук.- СПб., 1997.- С. 16.52.0станов М.П. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.-СПб, 1997.-С. 11-285.

39. Рукина С.Н. Финансы коммерческих предприятий и организаций.- М., Экспертное бюро, 1997.- С. 83-90.

40. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.- М., Финансы, 1998.

41. Павлова Л. П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ.//Финансы.- 1998.-№ 1.

42. Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика.//РЭЖ.- 1996.- № 1.- С. 17-19.

43. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе.//Финансы.- 1998.- № 11.- С. 18-23.

44. Пепеляев С.А. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие.-М., Инвест-фонд, 1995.- С. 84-87.

45. Полторак Л.Ф. Платежи в бюджет из прибыли.- М., Финансы и статистика,1988.

46. Понова H.A. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах.//Финансы.- 1999.- № 2.- С. 29-33.

47. Пронин С.Б. Обращение взыскания задолженности на имущество предприятий.- М., ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998.- С. 13.

48. Сабанти Б.М. Теория финансов. Учебное пособие.- М., Менеджер, 1998.

49. Сабанти Б.М., Куцури Г.Н. Финансы России.- Владикавказ, Иристон, 1999.

50. Седов К.В. Налогообложение в РФ и пути его совершенствования. Автореф. дисс.канд.эк.наук.- М., 1996.- С. 21-22.

51. Смирнов A.B., Смирнова O.A. Порядок взыскания финансовых санкций за нарушения налогового законодательства.- М., Книжный мир, 1998.

52. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Кн. 5.-М., Соцэкгиз, 1992.

53. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент.- М., Перспектива, 1993.

54. Стоянова Е.С. Методические указания к анализу финансового состояния предприятий.- М., 1994.

55. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике.- СПб, Полиус, 1998.- С. 126-127.

56. Телятникова Н.Б. Особенности развития налоговой системы России.-Саратов, 1996.- С. 42-44.

57. Черник Д.Г. Налоги.- 2-е изд.- М., Финансы и статистика, 1998.- С. 37,4243.

58. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике.- М., Финансы ЮНИТИ, 1997.73 .Черник Д.Г. Налоги.- М., Финансы и статистика, 1995.

59. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы Российской Федерации.- М., Финансы и статистика, 1998.

60. Черник Д.Г. Развитие налоговой системы в России.- Сборник статей.- М., Ин-т экономики РАН, 1988.- С. 61-62.

61. Черник Д. Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы.//Финансы.- 1997.- №11.- С. 20-22.

62. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.- М., ИНФРА-М, 1998.- С. 60-63, 107, 247.

63. Абалкин Л.И. О функциях налоговой системы и путях ее построения. Сборник статей.- М., Ин-т экономики РАН, 1988.

64. Волковский В.И. Некоторые вопросы совершенствования налогового механизма в России. Сборник статей.- М., Ин-т экономики РАН, 1988.

65. Щербинин А. Т. Правовые основы налогового контроля.//Финансы.-1998.-№5.- С. 26-28.

66. Финансы предприятий./Авт.коллектив под ред. Проф. Колчиной Н.В.- М., Финансы, 1998.

67. Финансово-кредитный словарь в 3-х томах./Под ред. Гарбузова В.Ф.- М., Финансы и статистика, 1994.

68. Рагимов С. И. Зигзани налога на прибыль.//Финансы.- 1998.- № 1.- С.27-28.

69. Рассказов A.B. Что дает Налоговый кодекс регионам. //Финансы.- 1997.- № 11.-С. 23-24.

70. Умарова И.Э. Регулирующие налоги в системе межбюджетных отношений.//Финансы.- 1999.-№ Ю.- С. 36-38.

71. Хелберт Э. Техника финансового анализа.- М., Аудит ЮНИТИ, 1996.

72. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента.- М., Дело ЛТД, 1995.

73. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия.- М., 1992.