Налоговое планирование на микроуровне тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Любавский, Степан Леонидович

• Любавский, Степан Леонидович
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Любавский, Степан Леонидович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

§ 1.1 Исторические аспекты налогового планирования.

§ 1.2 Определение понятия "налоговое планирование".

§ 1.3 Налоговое планирование на уровне организации.

§ 1.4. Налоговый менеджмент. Зарубежный опыт налогового планирования.

Глава 2. НОРМАТИВНО - ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО

ПЛАНИРОВАНИЯ.

§ 2.1 Налоговое планирование в рамках налогового права.

§ 2.2. Особенности налогового планирования в Закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), свободных экономических зонах (СЭЗ).

§ 2.3 Налоговое планирование в рамках гражданского права.

§ 2.4 Налоговое планирование в рамках норм процессуального права.

Глава 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

§ 3.1 Изменение окладов налогов на прибыль и на имущество предприятий при переоценке основных средств.

§ 3.2 Компенсационный механизм при начислении амортизации как фактор ускорения воспроизводственного процесса.

§ 3.3 Анализ материалов судебных решений арбитражного суда Санкт

Петербурга и Ленинградской области по налоговым спорам.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование на микроуровне»

Актуальность проблемы налогового планирования на микроуровне обусловлена как теоретической, так и практической значимостью. Каждый экономический субъект старается минимизировать свои расходы и максимизировать доходы. Ситуация с уплатой налогов не является исключением. Исторически проблема снижения налогового бремени всегда интересовала налогоплательщика. Попытки налоговой оптимизации наблюдались и в период феодальной раздробленности Руси, предпринимаются они и в настоящее время. Желание снизить величину фискальных обязательств приводит к использованию разнообразных методов, как законных, так и противоправных, используя несбалансированность ряда положений налогового законодательства. Данная деятельность именуется в литературе по-разному: уклонение от уплаты налогов, избежание налогов, минимизация налогов, налоговое планирование, оптимизация налогов и т.д. Анализ показывает, что в научной литературе отсутствует четкое разграничение указанных выше понятий, нет единства и в понимании сущности самого налогового планирования. Большинство авторов, исследуя проблему налогового планирования, ограничиваются рассмотрением отдельных составляющих данного процесса. В основном рассматриваются либо варианты использования налоговых льгот, либо оффшорный бизнес. В отечественной литературе зачастую используется калькирование иностранной лексики, зарубежных подходов, нет достаточно обоснованной классификации видов налогового планирования, форм и методов его осуществления. Эти и целый ряд других проблем обусловили выбор темы диссертационной работы.

Следует отметить, что любая деятельность имеет как свои положительные стороны, так и отрицательные. К положительным сторонам налогового планирования можно отнести следующие обстоятельства: сэкономленные при уплате налогов средства - дополнительный источник для развития предприятия; страховые фонды, формируемые в оффшорных зонах - способ борьбы с рисками; резервные фонды денежных средств - один из способов решения проблемы неплатежей, гарантия своевременной выплаты заработной платы, возможность постоянного пополнения оборотного капитала. В то же время, при реализации тех или иных методов налогового планирования возникают такие проблемы, как утечка капитала за рубеж, уклонение от уплаты налогов и другие. Являясь сложной и многосторонней проблемой, налоговое планирование должно рассматриваться комплексно, с учетом всех его проявлений и особенностей.

Целью работы является попытка систематизировать позиции российских экономистов и предложить авторскую трактовку проблемы налогового планирования; рассмотреть регламентацию налогового планирования, имеющуюся в отечественном налоговом законодательстве; разработать теоретические положения и практические рекомендации по налоговому планированию.

Осуществление названной цели предполагает решение следующих задач:

• исследования сущности налогового планирования;

• анализа основных методологических подходов к определению налогового планирования;

• классификации видов налогового планирования с целью его большей объективности;

• обоснования терминологии, используемой в отечественной литературе применительно к видам налогового планирования;

• обобщения зарубежного опыта налогового планирования и возможности его применения в современных российских условиях;

• анализа практики решения налоговых споров для грамотного осуществления налогового планирования;

• оценки величины налогов при осуществлении налогового планирования в условиях инфляции.

Цель работы, достигаемая путем решения совокупности поставленных автором задач, регламентировала логическую структуру диссертации.

Во введении предлагается обоснование актуальности выбранной темы, кратко излагаются цели, задачи, предмет и объект исследования, а также научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе диссертационной работы обосновывается теоретическая база дальнейшего исследования, разрабатываются теоретические вопросы налогового планирования и предлагается его определение, проводится классификация видов налогового планирования.

Вторая глава посвящена рассмотрению правовых способов осуществления налогового планирования. Данная работа производилась в рамках различных отраслей права. Базой для исследования послужили материалы судебной практики. На основе их изучения сделаны выводы о наиболее типичных проблемах, возникающих при реализации правовых способов снижения налоговых платежей.

В третьей главе обоснованы принципы определения тактики и стратегии при планировании некоторых налоговых платежей, предложены меры по совершенствованию налогового законодательства для стимулирования модернизации производства на предприятиях. На основе анализа материалов судебно-арбитражной практики высказаны практические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в части расширения и соблюдения прав налогоплательщиков на возмещение налогов из бюджета с учетом инфляции.

В заключении сформулированы основные выводы, полученные в ходе проведенной работы.

Объектом исследования выступили отношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговым органом при регулировании величины налоговых платежей.

Предметом изучения являются отношения, возникающие при осуществлении правовых способов оптимизации величины налоговых платежей.

При написании работы использовались разнообразные приемы и способы. В первую очередь, это общенаучные методы: диалектика, анализ, синтез, индукция и дедукция, моделирование. Автор применял также специальные методы (математический, статистический, функциональный, системный), частно-научные (формально-экономический, корреляционно-регрессионный анализ, экономическое прогнозирование) и ряд других.

При исследовании теории и практики рассматриваемой проблемы автор обращался к трудам таких экономистов, как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, H.H. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, Е. Селигман, A.A. Соколов, И.М. Кулитер, К.В. Шмелев, И.М. Сыроежин, O.A. Агеева, A.B. Брызгалин, Т.Л. Войтова,

A.Р. Горбунов, В.Я. Кожинов, В.А. Мачехин, А.Н. Медведев, А.Г. Мордухович,

B.В. Неверкевич, А.Н. Погорлецкий, Б.А. Рагозин, С.Ф. Сутырин и других. В работе использован также ряд зарубежных источников по избранной проблеме. Отдельный статистический материал был взят из Интернета. В диссертации были использованы материалы Высшего Арбитражного Суда РФ, федерального арбитражного суда Северо-Западного округа и арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. При рассмотрении и решении поставленных вопросов автор руководствовался положениями Налогового кодекса РФ, а также другими правовыми актами по состоянию на 1 апреля 2001 года.

Научная новизна представленного диссертационного исследования состоит в следующем:

• дано авторское определение понятий планирования и налогового планирования;

• аргументирована и предложена классификация видов налогового планирования по субъектам и по способам планирования;

• предложено разграничение понятий, используемых для обозначения налогового планирования;

• дана оценка влияния оффшорных зон на направление денежных потоков и курсы национальной валюты;

• на основе комплексного подхода к процессу налогового планирования предложена схема его осуществления в рамках различных отраслей права;

Практическая значимость работы заключается в следующем:

• на базе изучения зарубежного опыта обоснована необходимость и аргументирована возможность изменения системы налогообложения полных и коммандитных товариществ в целях избежания двойного налогообложения;

• предложен компенсационный механизм начисления амортизации в условиях инфляции, позволяющий учесть обесценение накопленного амортизационного фонда за счет специальной системы налоговых вычетов;

• на основе анализа материалов судебно-арбитражной практики предложены практические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в части соблюдения прав налогоплательщиков на возмещение налогов из бюджета с учетом инфляции.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Любавский, Степан Леонидович

Результаты исследования материалов судебно-арбитражной практики показывают правомерность классификации видов налогового планирования по различным отраслям права в зависимости от элементов налогов. Так, например, в рамках налогового права наиболее "эксплуатируемыми" элементами при осуществлении правовых способов снижения налоговых платежей являются льготы по налогам, налоговый период, срок уплаты налога. Трехуровневая налоговая система при общеобязательности для всех только федеральных налогов, предполагает большое налоговое разнообразие на региональном и местном уровнях. Это вызывает необходимость изучения регионального и муниципального налогового законодательства для полноты использования налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок. Нормы гражданского права имеют значение при определении субъектов и объектов налогообложения. Существенное воздействие на объекты налогообложения оказывает также и регулирование затрат и формирование учетной политики в рамках бухгалтерского права.

При планировании налоговых обязательств необходимо особенно тщательно изучать налоговое право, в том числе местные нормативные акты по налогам. Во второй главе, на примере структурного подразделения АО «Ленэнер-го» демонстрируется, лсак на протяжении нескольких лет литейно-механический цех, расположенный на территории муниципального образования «Кировский район Ленинградской области», не являлся плательщиком налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбора на содержание милиции в силу несоответствия норм налогового и гражданского права. Из-за неточных формулировок в Решениях местных чэрганов власти муниципального образования, литейно-механичесюш дех не соответствовал-определению х^труктурлого лодразделения, что позволило предприятию -сэкономить на налогах около одного миллиона рублей.

Обобщая сказанное выше, можно отметить, что грамотное налоговое планирование возможно при знании международного и внутригосударственного налогового законодательства, при этом последнее должно быть изучено и на федеральном, и на региональном, и на местном уровне. Разумеется, что это непростая задача и ее осуществление на предприятии должно быть возложено не на одного человека, а на целый отдел. Руководство данного отдела должно заниматься решением стратегических задач типа выбора профиля предпринимательской деятельности, вопросами выгодного с налоговой точки зрения расположения, как самого предприятия, так и его структурных подразделений; вопросами рационального размещения с фискальной позиции финансовых средств и активов предприятия; изучением налогового климата и налогового законодательства страны. Другая же часть персонала отдела, занимающегося налоговым планированием, должна осуществлять прогнозы и просчитывать детали совершаемых налоговых операций вплоть до расчета окладов конкретных местных налогов. Данное структурное подразделение предприятия должно тесно взаимодействовать с другими отделами, в первую очередь с правовым, международным, информационным и прочими.

Достаточно тесное взаимодействие должно осуществляться с бухгалтерией, так как формируемая бухгалтерами учетная политика является мощным инструментом формирования затрат. В зависимости от целей и стратегий фирмы учетная политика может быть активно использована для получения того или иного финансового результата. При этом в зависимости от отраслевых, производственных и прочих особенностей, достаточно делать акцент не на всех, а на наиболее значимых параметрах данной политики. Грамотное использование этого инструмента, позволяет привлечь в оборот дополнительные средства, показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, контрагентам, инвесторам.

Хотелось бы отметить, что в ходе налогового планирования происходит регулирование налоговых платежей, что подразумевает не только их снижение, но и увеличение. Налоговое планирование служит целям оптимизации величины фискальных обязательств, а это означает как их минимизацию, так и возможную максимизацию. В некоторых случаях предприятию может быть выгодно создать себе репутацию отличного налогоплательщика, продемонстрировать свою роль в наполнении местного, регионального или федерального бюджета налоговыми платежами.

В целом, можно сказать, что при осуществлении налогового планирования важно изначально определять цели и задачи осуществляемой деятельности; просчитывать заранее результаты производимых хозяйственных операций и делать прогнозные расчеты возможных налоговых отчислений. При этом необходимо учитывать организационную структуру, отраслевые особенности, организационно-правовую форму предприятий. Эффективность планирования налоговых обязательств всецело зависит от своевременности и правильности учета изменений действующего законодательства, учета особенностей законодательной базы субъектов РФ, особенно в области отдельных налоговых льгот.

На осуществление налогового планирования влияет большое количество разнообразных факторов, поэтому желательно определять наиболее значимые и учитывать возможные фискальные последствия при их изменении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, - это уточнение терминологического аппарата. Определение налогового планирования автор производил путем анализа понятия планирование с последующим уточнением этого вида деятельности применительно к налогам. Предложено авторское определение планирования как деятельности по достижению сбалансированности и пропорциональности. Автор пришел к выводу, что достижение сбалансированности и пропорциональности при налоговом планировании сводится к манипуляциям с различными элементами налогов. Таким образом, представляется возможным определить понятие налоговое планирование на предприятии как планирование налоговых обязательств путем воздействия на элементы налогов.

При уклонении от уплаты налогов происходит незаконное воздействие на такой элемент налога, как объект налогообложения. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование. При уплате налогов плательщик, как правило, регулирует свои фискальные обязательства в сторону снижения - т.е. осуществляет налоговое планирование в рамках действующего правового поля. При этом регулирование фискальных обязательств может происходить как в рамках положений нормативных документов, так и вне рамок законодательства. Значит, правомерное налоговое планирование может быть, во-первых, регламентированное законодательством и, во-вторых, нормами права не регламентированное, но законы не нарушающее.

Встречающийся в литературе термин «обход налогов» или «избежание налогов» можно рассматривать как частный случай правомерного налогового планирования, при котором такой элемент налога как объект равен нулю.

Налоговое планирование осуществляется на макро- и микроуровне. Субъектом макроуровневого планирования выступает государство, регулирующее налоговые поступления путем установления элементов налогов. На микроуровне юридические и физические лица воздействуют на некоторые элементы налогов с целью регулирования своих корпоративных или индивидуальных фискальных обязательств.

На макроуровне и на микроуровне планирование налогов может осуществляться как с использованием только российского законодательства, так и с применением норм международного права, например, межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения, законодательства оффшорных территорий. Следовательно, можно выделить внутригосударственное и межгосударственное налоговое планирование.

Соотнося между собой понятия налоговое планирование и налоговый менеджмент, можно отметить, что английское слово "management" ("менеджмент") является синонимом русского "управление" и предполагает осуществление анализа, планирования, контроля и регулирования. Таким образом, понятие "налоговый менеджмент" включает в себя понятие "налоговое планирование".

На базе проведенного исследования мы пришли к выводу, что понятия налоговый менеджмент, управление налогами и налоговое администрирование можно рассматривать как синонимы, при этом они соотносятся с налоговым планированием как общее с частным. При этом налоговое планирование, в свою очередь, будет обобщающим термином для понятий минимизация налогов, налоговое маневрирование, уменьшение налогов, оптимизация налогов, являющихся правовыми способами снижения налогового бремени. Уклонение от уплаты налогов является неправомерным налоговым планированием.

Многие авторы, рассматривая проблему налогового планирования, акцентируют свое внимание, в том числе на оффшорном бизнесе. Этот вид бизнеса в виде оказания финансово-посреднических услуг, получив распространение в государствах, не обладающих достаточными природными ресурсами для производственной деятельности, оказался очень доходным. Миграция капитала из зоны повышенного налогообложения в районы с благоприятными налоговыми режимами является обыденным явлением, поэтому при налоговом планировании этот процесс необходимо обязательно учитывать.

В работе дана оценка влияния оффшорных зон на направление денежных потоков и курсы национальной валюты. В ходе анализа выявлено наличие тесной связи и отрицательной корреляции, свидетельствующей, что при падении курса рубля курсы иностранных валют растут. Таким образом, отток долларов из России вызывает их нехватку и, следовательно, падение курса рубля. В то же время, избыток предложения долларов на валютных рынках европейских государств, влечет удорожание национальных валют и рост их курсов. Это особенно хорошо видно при изучении ситуации, сложившейся на валютных рынках разных стран сразу после 17 августа 1998 года. Следовательно, нестабильная ситуация в России, значительно способствующая падению курса национальной валюты, может вызывать отток капиталов из страны в другие государства, в экономическом и политическом отношении гораздо более стабильные.

В ходе изучения опыта зарубежных стран, в частности США, автор пришел к выводу о целесообразности внесение изменений в систему налогообложения полных и коммандитных товариществ в виде освобождения от обложения налогом на прибыль и уплаты их участниками только личного подоходного налога. В работе это предложение получило широкую аргументацию.

Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с практикой осуществления налогового планирования, рассмотрением правовых способов снижения налоговых платежей и возникающими при этом спорами.

Определяя налоговое планирование как планирование налоговых обязательств путем воздействия на элементы налогов, можно отметить, что данный процесс происходит в рамках различных отраслей права. Автором предложена оригинальная таблица, отражающая схему данного взаимодействия.

Анализ материалов практики арбитражных судов производился в соответствии с указанной выше таблицей. В работе на различных примерах проанализированы налоговые льготы при экспорте и при получении убытков. Сделаны выводы о недопустимости необоснованного ограничения прав налогоплательщиков на получение установленных законами льгот по налогам. В рамках гражданского права рассмотрены примеры регулирования фискальных обязательств субъектами малого предпринимательства, влияния организационной структуры юридических лиц на величину уплачиваемых налогов. Особое внимание уделено автором изучению налогового планирования в Закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах на территории России. Приводятся примеры льготных зон налогообложения в Калмыкии, Алтайском крае, республике Алтай. Предоставление налоговых льгот субъектами РФ должно производиться в строгом соответствии с федеральным законодательством и соответствовать общим принципам построения налоговой системы. Можно отметить, что в силу несовершенства отечественного законодательства, практическая реализация правовых способов снижения налоговых платежей затруднена. Формулировки законов должны точно определять плательщиков, сроки, порядок уплаты и другие элементы налогов.

Изучение судебной практики разрешения налоговых споров позволило сделать ряд выводов, полезных при реализации правовых способов снижения величины фискальных обязательств. В диссертационной работе использован материал по значительному количеству налоговых дел, рассмотренных арбитражным судом Санкт-Петербурга и Ленинградской области за 2000 год, что позволяет говорить о репрезентативности проведенного исследования. Наибольшее число споров было связано с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. В общем числе исков их доля составляла абсолютное большинство, а сумма заявленных исков по этим категориям дел превышала девяносто процентов от суммы исков по всем налоговым делам. В связи с этим можно сделать вывод, что при осуществлении налогового планирования особое внимание должно быть уделено именно НДС и налогу на прибыль.

На основе анализа материалов судебно-арбитражной практики предложены практические рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в части соблюдения прав налогоплательщиков на возмещение налогов из бюджета с учетом инфляции. К сожалению, действующее законодательство не позволяет рассчитывать на возмещение убытков при неправомерном отказе в возврате средств налогоплательщику. Предлагается распространить действие статьи 395 Гражданского кодекса РФ об ответственности за неисполнение денежного обязательства на налоговые отношения. Данная норма позволила бы уравнять положение налогоплательщиков и налоговых органов, компенсируя возможные убытки налогоплательщиков при неправомерном удержании их средств налоговыми органами.

В связи с переходом России на международные стандарты ведения бухгалтерского учета в нормативных актах предусмотрены варианты начисления амортизации основных средств различными способами (линейным; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет «рока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ)). Их использование позволяет приблизить отечественную отчетность к международным стандартам и является одним из этапов реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Однако можно отметить, что применение распространенных в мировой практике приемов и способов составления отчетности не может применяться в нашей стране без учета ряда особенностей.

Результатом принятия необоснованных управленческих решений при переходе на рыночный механизм хозяйствования стала гиперинфляция и стагфляция. Наметившийся в последние годы подъем отдельных секторов экономики не вызывает глобального развития всей отечественной промышленности. Это вызвано, прежде всего, узко сырьевой направленностью экономики, наличием не производящей, а рентной экономики. Более половины промышленного оборудования в России нуждается в срочной замене, а для воспроизводства оборудования, по подсчетам экспертов, потребуются десятилетия! Предприятиям необходимо накапливать средства для инвестирования в собственное развитие. Решению этих задач служит амортизация основных средств, однако, суммы амортизации сводятся на нет инфляцией. Необходим компенсационный механизм, позволяющий нивелировать воздействие инфляционных факторов. К сожалению, регламентируемые законодательством методы начисления амортизации не учитывают эту потребность. Автором обосновывается и предлагается компенсационный механизм начисления амортизации в условиях инфляции, позволяющий учесть обесценение накопленного амортизационного фонда за счет специальной системы налоговых вычетов. В качестве рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах можно высказать пожелание более полно учитывать в налоговом законодательстве потребности увязки норм бухгалтерского и налогового учета, особенностей состояния отечественной промышленности на данном этапе. В этой связи, в главу особенной части НК по налогу на прибыль целесообразно ввести льготу по налогу на сумму дооцени-ваемых амортизационных отчислений. При этом указанная льгота должна иметь строго целевой характер и предоставляться при условии использования предприятиями накопленных таким образом средств на модернизацию производства.

Таким образом, комплексная реализация системы предложенных автором мероприятий, будучи регламентирована соответствующими нормами налогового права, позволит решить проблему двойного налогообложения товариществ, обесценения накопленного амортизационного фонда, соблюдения прав налогоплательщиков на возмещение налогов из бюджета с учетом инфляции.

Научное обоснование форм, методики, теории организации и практики осуществления налогового планирования - это очень перспективная и практически ценная деятельность, способствующая более эффективному управлению бизнесом. Автор надеется, что выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе окажутся полезными и будут иметь положительный эффект как для экономической теории, так и для экономики России в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Любавский, Степан Леонидович, 2001 год

1. Конституция Российской федерации // Российская газета, N 237, 25.12.93.

2. О референдуме Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. - № 42. - Ст. 3921.

3. Бюджетный кодекс Российской федерации (в редакции Закона Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 116-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №31. - Ст.3823.

4. Гражданский кодекс Российской федерации. Часть первая, (в редакции Закона Российской Федерации от 8 июля 1999 года № 1Э8-ФЗ) // Российская газета. 1994. - № 238-239. - 8 декабря.

5. Гражданский кодекс Российской федерации. Часть вторая, (в редакции Закона Российской Федерации от 17 декабря 1999 года № 213-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 5. - Ст. 410.

6. Кодекс торгового мореплавания // Российская газета. 1999. - № 85-86. - 1 мая.

7. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая. // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.98, ст. 3824

8. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая (в редакции Закона Российской Федерации от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ) // Российская газета. 2000. - № 153-154. - 10 августа.

9. Федеральном бюджете на 1998 год: Закон Российской Федерации от 26 марта 1998 года (в редакции Закона Российской Федерации от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 30.03.98, N 13, ст. 1464.

10. Постановление Правительства от 31.12.97 №1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» // Собрание законодательства РФ, 12.01.98, N 2, ст. 260.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1995. -№9.

12. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн (в ред. от 28 марта 2000 г. №32н) // Финансовая газета . -1998. № 35.

13. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению: Приказ Минфина СССР от 1 января 1991 г. № 56 (в ред Приказа Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15)

14. Порядок рсчета процентов за пользование бюджетными средствами: письмо МНС от 12 мая 1999 г. N АС-6-09/398@ // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. -1999. № 6, №7.

15. Распоряжение Министерства инвестиционной политики Республики Калмыкия от 15 марта 1999 года N З-РП/СМ/15

16. Постановление Конституционного Суда РФ от 03.02.98 N 5-П "По делу о проверке конституционности статей 180, 181, пункта 3 части 1 статьи 187 и статьи 192 арбитражного процессуального кодекса РФ" // Собрание законодательства РФ. 1998. - N 6. - Ст. 784.

17. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.10.2000г. N 3050/00 (О взыскании налогов, сборов, штрафов и оценке актов налоговых органов) // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2001. - № 1. - С. 19 - 20.

18. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.11.95 N 5234/95 // Вестник ВАС РФ. 1996. -N3.

19. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-13356/00

20. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-14094/00

21. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-16014/2000

22. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-19662/2000

23. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-23076/00

24. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-24068/00

25. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-24590/2000

26. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-29050/00

27. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-30027/00

28. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-30572/2000.

29. Архив арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Дело № А56-30932/00

30. Акофф Р. Л. Планирование будущего корпорации /Под общ. ред. и с пре-дисл. В. И. Данилова-Данильяна; Пер. с англ. В.А. Бирюкова, М.М. Крейс-берга. М.: Прогресс, 1985. -327 с.

31. Большой экономический словарь / под редакцией А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994,- 528с.

32. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. Пер. с англ. / Ред.кол.: А.М. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. - М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 823 с.

33. Венгеров А.Б. Теория государства и права. М.: Новый Юрист, 1998. - 624с.

34. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р., Пуляев В.Т. Краткая экономическая энциклопедия. СПб., ТОО ТК "Петрополис", 1998. - 509 с.

35. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет,- М. Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда», 1998. - 496 с.

36. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии В 2 т. М., 1998. -Т.1.-240 с.

37. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. -М.: Издательская фирма "Анкил", 2000. 192 с.

38. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и управление компаниями за рубежом. -М.: Издательская фирма "Анкил", 1997. 192 с

39. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования: Часть!. СПб: Из-во СП6УЭФ. 1995- 112 е.

40. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1998. - 228 с.

41. Долгосрочное планирование и прогнозирование. М.: Прогресс, 1975. -518с.

42. Дэниэл Гарнер, Роберт Оуэн, Роберт Конвей Привлечение капитала / Пер. с англ. М.: "Джон Уайли энд Санз", 1995 г., 464 с.

43. Ефремова A.A. Учет основных средств (ПБУ 6/97) и учетная политика предприятия. М.: Книжный мир. - 1998. - 112 с.78.3абрамная Е.Ю. , Чепуренко A.B. Комментарий к положению о составе затрат. М.: Главбух, 1999,- 132 с.

44. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. -М., 1983. 167 с.

45. Ковалев В.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 512с.

46. Кожинов В .Я. Налоговое планирование. М: 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998. - 256с.

47. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград: Книгоиздательство «Наука и школа», 1919. - 256 с.

48. Мавродин В.В. Рождение новой России. Л.: Издательство Ленинградского университета, 1988.-531 с.

49. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

50. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 2000. - 144 с.

51. Мордухович А.Г., Неверкевич В.В. Оптимизация налогообложения предприятий в РФ. М.: АО "Бизнес-школа"Интел-Синтез". - 1997 . - 128 с.

52. Налоги и другие обязательные платежи, действующие в Санкт-Петербурге в1999 году. Информационное издание Комитета экономики и промышленной политики Администрации Санкт-Петербурга. Санкт-Петербург, 1999. - 72с.

53. Налоги и другие обязательные платежи, действующие в Санкт-Петербурге в2000 году. Санкт-Петербург, 2000. - 72 с.

54. Налоги и налоговое право. М.: «Аналитика - Пресс», 1998. - 608 с.

55. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской СПб.: Питер, 2001. - 544 с.

56. Налоги и налогообложение / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2000. - 494 с.

57. Налоговое право США; Терминология. М.: Анкил, 1996. -273с.

58. Налоговые системы зарубежных стран. 2-е изд. - М.: Закон и право: ЮНИТИ, 1997. - 192 с.

59. Налоги, люди, время. М.: "Аналитика - Пресс", 1998. - 80 с.

60. Налоговое бремя в СССР и иных иностранных государствах. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - 184 с.

61. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., 1995. - 315 с.

62. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах. - М.: "Ось-89", 112 с.

63. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Оптимизация и минимизация налогообложения / Главн. научн. руководитель Б.А. Рагозин.- 6-ое изд., испр. и доп. Т. 2. - М., 1996. - 533 с.

64. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Оптимизация и минимизация налогообложения / Главн. научн. руководитель Б.А. Рагозин.- 7-ое изд., испр. и доп. Т. 4. - М., 1998. - 2099 с.

65. Оффшорные компании: Обзоры, комментарии, рекомендации. НПК-Веста, 1995.-512 с.

66. Реформа бухгалтерского учета. 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательство «Ось-89», 2000.-208 с.

67. Саати Т., Керне К. Аналитическое планирование. Организация систем. -М: Радио и связь, 1991. 285 с.

68. Соколов A.A. Теория налогов М.: Финансовое издательство НКФ СССР 1928.-258 с.

69. Справочник финансиста /Под редакцией проф. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЕМ". Издательство ЭКМОС, 1998. - 496 с.

70. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Изд-во «Полиус», 1998. 577 с.

71. Сыроежин И.М. Планомерность. Планирование. План: (Теоретические очерки) / Научн. Ред. Е.З. Майминас. -М.: Экономика, 1986. -248 с.

72. Таранов П.С. Философия 45 поколений. М.: ООО «Фирма» Издательство ACT», 1998.-656 с.

73. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов. С-Петербургъ, 1914. -43с.

74. У истоков финансового права. М.: Статут, 1998. 432 с.

75. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М. А. Поукока, А. X. Тейлора; Пер. с англ. А. Г. Пивовара. 2-е изд. - М.: Инфра-М, 1996. - 480 с.

76. Финансы: Учебник для вузов. Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф Б.М. Сабанти. М.: Издательство "Перспектива", Издательство "Юрайт", 2000. - 520с.

77. Ченг Ф. Д., Джозеф, И. Ф. Финансы корпораций: Теория, методы и практика / Пер. с англ. Б.С. Пинскер. М.: Инфра-М, 2000. - 686 с.

78. Агеева O.A. Выбор решения по переоценке основных средств с учетом размеров налогов на прибыль и на имущество предприятия // Налоговое планирование.- 1998.- №1.-С. 5-15.

79. Войтова Т.Д. Оптимизация налога на имущество // Налоговое планирование.- 1998.- №2.-С.37-42.

80. Гончаров А. Запоздалая облава на беглый капитал? // Российская газета. -1999.-21 мая. С.4.

81. Гук Т.Е. Некоторые вопросы применения соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы иностранных юридических лиц на территории РФ // Журнал международного частного права. 1996. - №4. - С. 23 - 32.

82. Данные Информационно-аналитического отдела арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

83. Жевакин С. Н.//Государство и право 1995. № 1. - С. 75.

84. Козенкова Т.А. Способы учета имущества организации и величина ее налоговых обязательств // Налоговое планирование. 2001. - № 1. - С. 14-19.

85. Козенкова Т.А. Особенности налогообложения холдинговых компаний // Налоговое планирование. 2000. - № 4. - С. 21-31.

86. Колосов А.Ф. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей // Экономика строительства .- 1995. -№11.-С. 21-25.

87. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 1999. - № 10. - С.35-40.

88. Медведев А.Н. Гражданско-правовые сделки: Бухгалтерская и налоговая неопределенность // Хозяйство и право. 1999. - № 3. - С. 72-82.

89. Орешкин В. // Экономика и жизнь декабрь 1998. № 51. С.1125. (О начислении амортизации на приобретаемые основные средства) // Налоговое планирование. 2000. - № 4. - С. 48.

90. Прайс-лист на грузовую технику автомобильной компании "Гранат" генерального дилера ОАО "КАМАЗ" . - 1997. - май.

91. Прайс-лист от 10.01.2001 г на грузовую технику автомобильной компании "Гранат" официального дистрибьютора ОАО "КАМАЗ".128. (Инвестиции в основной капитал по данным Госкомстата) // Российская газета. 1999. - 27 февраля.

92. Россия налоговый рай // Бухгалтерский учет и налоговое планирование №7-8 1998 С.322-324.

93. Халдин М.А. , Андрианов В.Д. Бегство капитала из Росси // Общество и экономика. 1996. - № 6. - С. 48.

94. Фомина O.A. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. 1997. - №5. - С.82-86.

95. Центробанк РФ и вывоз капитала // Финансовый бизнес. -1995. № 8. -С.24.133. (Цены на продукцию ВАЗа) // Центр плюс. 2001. - 27 марта.

96. Что нужно знать предпринимателю Петербурга. Спецвыпуск журнала Консультант предпринимателя. 2001. - №3.

97. Dine J. Company Law. -3-d edit. London: Macmililan Press Ltd, 1998. -374р., XXXV.

98. Longman dictionary of contemporary English /-3-d edit. Longman, 2000. -1668 p.

99. Moore, V. A practical approach to Planning Law. London: Blackstone Press Limited, 1995.

100. Oxford Dictionery of Finance and Banking /Edit. B. Butler and oth. -2-d edit. -Oxford; New York: Oxford University Press, 1997. -378 p.

101. The Cambridge Law Journal.Volume 60, Part 1. Cambridge:Cambridge University Press,2001. -229p.

102. Tax: strategic corporate tax planning / Price Waterhouse; Confederation of British Industry (CBI) With a foreword by Terens Higgins/ London}: Mercury books: W.H. Allen @ Co, [1989. -195 p.: tabl. - (CBI Initiative 1992).

103. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ СОКРАЩЕНИЙ1. Автомобильные дороги а/д

104. Государственная корпорация "Росвооружение" ГК "Росвооружение"1. Гражданский кодекс ГК

105. Грузовая таможенная декларация ГТД

106. Государственный таможенный комитет ГТК

107. Государственное унитарное предприятие ГУЛ1. Железнодорожный ж/д

108. Жилой фонд и объекты социально культурной сферы ЖФ и ОСКС

109. Малое предпринимательство МПП

110. Минерально-сырьевая база МСБ

111. Министерство по налогам и сборам МНС

112. Муниципальное образование МО

113. Налоговая инспекция МНС РФ ИМНС1. Налоговый кодекс НК

114. Налог на добавленную стоимость НДС1. Налоговое планирование НП

115. Неквалифицированный" фондовый опцион НФО

116. Содружество независимых государств СНГ

117. Стимулирующий фондовый опцион СФО1. Федеральный закон ФЗ

118. Федеральная служба налоговой полиции ФСНП Центральный банк Российской Федерации - ЦБ РФ142