Налоговое планирование на корпоративном уровне тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Стороженко, Оксана Григорьевна

• Стороженко, Оксана Григорьевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Стороженко, Оксана Григорьевна

Введение.

Глава

Теоретические аспекты налогового планирования.

1.1 Экономико-правовой анализ понятия налогового планирования.

1.2 Современная практика налогообложения корпораций.

1.3 Анализ зарубежной практики налогового планирования.

1.4 Влияние налоговой реформы на налоговую нагрузку организаций.

Глава

Анализ состояния налогового планирования на корпоративном уровне.

2.1. Состояние налогового планирования в интегрированных корпорациях.

2.2. Практика налогового планирования в неинтегрированных корпорациях.

2.3. Механизм налогового планирования.

Глава

Проблемы и пути совершенствования налогового планирования на корпоративном уровне.

3.1. Эволюция налогового планирования в рамках проведения налоговой реформы.

3.2 Модель налогового планирования на корпоративном уровне.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование на корпоративном уровне»

Корпоративная форма хозяйствования занимает важное место в современной рыночной экономике. Однако в российской экономической науке отсутствует единое мнение по вопросу экономической сущности корпорации как формы современного бизнеса. Нормативно-правовая база Российской Федерации также не учитывает-в полной мере специфику функционирования корпораций. Несовершенство экономико-правовой базы создает условия для развития теневой экономики в корпоративном бизнесе, что негативно сказывается на формировании доходов бюджета.

Корпоративные организации, как и все остальные налогоплательщики, рассматривают налоги как расходы, снижающие рентабельность их деятельности. На этой основе объективно возникает стремление к сокращению налоговых платежей. В последние годы данное явление называют налоговым планированием, налоговой оптимизацией, минимизацией налогообложения.

В современной экономической литературе большое внимание уделяется разработке и уточнению терминологии налогового планирования. Необходимо отметить, что теория налогового планирования получила развитие в работах российских ученых - О.В. Белянской, А.В. Брызгалина, Е.А. Вайс, Е.С. Вылковой, М.В. Романовского, Т.А. Козенковой, Д.Ю. Мельника, Б.А. Рогозина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника и других. Большое число публикаций посвящено практическим аспектам налогового планирования: исследования С.М. Джаарбекова, А.Н. Медведева, Д.Н. Тихонова, В.Я. Кожинова. Отраслевая специфика налогового планирования изучалась Г.П. Карповой, Ю.М. Богдашкиным. Однако во всех вышеперечисленных исследованиях явление налогового планирования рассматривается применительно к организациям в целом, без учета формы бизнеса и масштабов производства. Неизученными остаются вопросы налогового планирования российских корпораций.

Практическая деятельность корпораций по налоговому планированию может иметь как положительные, так и неблагоприятные последствия для государства. Если корпорации инвестируют денежные средства, сэкономленные на налоговых платежах, в российскую экономику, то государство вправе ожидать увеличения налоговых поступлений в бюджет в будущем. В случае вывоза капитала за границу государство несет большие потери, масштабы которых достигают миллиардов долларов.

Современная практика налогового планирования корпораций показывает, что используются как легитимные, так и нелегитимные способы снижения налоговых платежей. Деятельность организаций корпоративного бизнеса по сокращению налоговых платежей в рамках соблюдения налогового законодательства обеспечивает реализацию их объективного экономического интереса и не может преследоваться со стороны государства. Российские корпорации активно разрабатывают новые способы налогового планирования. Статьи в периодической экономической печати по практическим вопросам налогового планирования показывают, что существуют резервы по совершенствованию налогового планирования. Однако недопустимы разработка и использование нелегитимных схем снижения налоговых платежей. Задачей государства является разработка мер по устранению недоработок налогового законодательства и его совершенствование с учетом изменений в современной динамичной экономике.

Несмотря на большое количество публикаций, посвященных налоговому планированию, в теории и практике остается недостаточно разработанным понятийный аппарат налогового планирования. Дополнительных исследований требует также и методология налогового планирования.

Одной из актуальных и важных проблем налогового планирования является определение показателя налоговой нагрузки, расчет которого необходим на различных его этапах. Методики расчета показателя налоговой нагрузки требуют обобщения и нуждаются в совершенствовании.

В процессе реформирования налоговой системы, изменения законодательства меняется практика налогового планирования корпораций. Вместе с тем у них остаются большие возможности по налоговому планированию. Поэтому необходимы теоретические выводы и анализ влияния налоговых преобразований на налоговое планирование организаций корпоративного бизнеса.

Все это обуславливает актуальность выбранной темы исследования. Целью исследования является решение научной задачи разработки методического аппарата налогового планирования корпораций.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• на основе изучения теории и практики налогового планирования уточнить применяемые дефиниции: налоговое планирование, налоговая оптимизация, налоговое прогнозирование, определить элементы и методы, а также классификационные признаки налогового планирования;

• изучить практику налогового планирования и выявить ее специфику в российских корпорациях;

• выявить недостатки существующих методик определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта и на этой основе разработать авторскую методику, позволяющую оценивать экономический эффект налогового планирования;

• изучить влияние проводимой в Российской Федерации налоговой реформы на налоговую нагрузку и деятельность налогоплательщиков по налоговому планированию;

• разработать эффективную модель организации налогового планирования на уровне корпораций;

• разработать рекомендации по противодействию нелегитимным способам снижения налоговых платежей.

Объектом исследования является система налогового планирования, применяемая корпорациями.

Предметом исследования является методика и методы налогового планирования на корпоративном уровне.

Диссертационное исследование основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.

При подготовке диссертации использованы действующая нормативно-правовая база по налогообложению и бухгалтерскому учету, материалы монографий, периодических изданий.

При проведении исследования использовались практические материалы проектов по налоговому планированию аудиторско-консалтинговых фирм г. Москвы.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п.2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»).

Научная новизна результатов исследования состоит в следующем:

• на основе обобщения существующего понятийного аппарата уточнены определения налогового планирования, налоговой оптимизации, налогового прогнозирования;

• предложен критерий классификации налогового планирования по признаку интеграции. Данная классификация позволяет отразить специфику налогового планирования организаций разных форм бизнеса;

• разработана и обоснована методика расчета налоговой нагрузки, в которой в отличие от традиционных методик учитывается взаимосвязь налоговых баз при оптимизации различных налогов. В качестве базового показателя для определения величины налоговой нагрузки использован показатель совокупного фонда потребления и накопления компании, определяемый как суммарная величина расходов на оплату труда (без единого социального налога) и прибыли после налогообложения;

• обоснована необходимость встраивания в структуру налогового планирования такого дополнительного элемента, как мониторинг;

• в отличие от сложившегося в экономической литературе определения трансфертного ценообразования как метода налогового планирования, в работе доказана нелегитимность трансфертного ценообразования и предложено относить его к методам избежания налогообложения.

Обоснованные в диссертационной работе практические рекомендации направлены на устранение недоработок налогового законодательства, позволяющих корпорациям легитимными способами уменьшать налоговые платежи в значительных объемах.

В частности, в диссертации сделаны следующие предложения по совершенствованию налогового законодательства:

• изменить порядок расчета косвенного участия организации в других организациях, применяемый при определении взаимозависимости (статья 20 Налогового кодекса Российской Федерации). Считать организации лицами, имеющими заинтересованность в совершении сделки, и применять меры контроля при определении доли косвенного участия одной организации в другой, если доля участия в каждой из фирм-посредников превышает 20-ти процентную величину. Долю участия организации определять с помощью информации, получаемой в налоговом паспорте в электронном виде с максимальной детализацией сведений об аффилированных лицах в условиях создания единой информационной базы данных налоговых органов;

• исключить из статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации положение о возможности организаций обосновывать любые скидки маркетинговой политикой, за исключением скидок, применяемых при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки и новых товаров, не имеющих аналогов;

• в пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, исключить положение о возможности применения повышенного коэффициента амортизации по оборудованию, переданному в лизинг аффилированным лицам, так как это позволяет снижать налоговые платежи интегрированным корпоративным структурам;

• в статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации исключить положение о предоставлении отсрочки по уплате налога на прибыль аффилированным лицам при создании резерва по сомнительным долгам без проведения тщательной претензионной работы в судебном порядке.

Практические рекомендации, изложенные в диссертации, предложены Департаменту налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации для использования при разработке проектов изменений в законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации.

Практическую значимость имеет также предложенная автором имитационная модель организации налогового планирования в программе BP win 4.1 для корпоративных структур. Результаты исследования могут быть использованы организациями корпоративного сектора экономики для совершенствования внутрифирменного налогового планирования. i 7

Результаты исследования докладывались на конференциях: III Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Страны СНГ в условиях глобализации» (31 марта-2 апреля 2004 года, Российский Университет Дружбы Народов, г. Москва), VIII Межрегиональной научной конференции «Молодежь и экономика» (15 апреля 2004 года, Военный финансовый институт, г. Ярославль), VII Всероссийском форуме молодых ученых и студентов «Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире» (20-22 апреля 2004 года, Уральский государственный экономический университет, г. Екатеринбург).

Материалы диссертации используются в учебном процессе кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации при преподавании дисциплин «Прогнозирование и планирование в налогообложении» и «Организация и методика налогового консультирования», а также в практической деятельности отдела налогообложения ЗАО «ТЭНД».

Основное содержание диссертации изложено в 6 работах общим объемом 9,4 печатных листа. Весь объем авторский.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Стороженко, Оксана Григорьевна

Заключение

В рамках проведенного исследования автором получены следующие выводы:

1. Исходя из проведенного анализа дефиниций понятийного аппарата, налоговое планирование можно определить как легитимную деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленную на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход.

Налоговая оптимизация - выработка управленческих решений с целью достижения наиболее выгодной для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы по основным значимым налогам.

В современных условиях налоговое прогнозирование имеет место на макро уровне. Суть налогового прогнозирования состоит в исследовании перспектив развития налоговой системы. На уровне государства возможно и необходимо проведение научных исследований перспектив развития налоговой системы и на этой основе определение поступлений налоговых платежей в бюджеты различных уровней в долгосрочной перспективе. На уровне хозяйствующих субъектов в настоящее время проведение налогового прогнозирования является высокозатратной деятельностью, осуществление которой в условиях нестабильного российского налогового законодательства и отсутствия инструментального обеспечения налогового прогнозирования малоэффективно.

2. Обосновано положение о необходимости выделения такого классификационного критерия налогового планирования как критерий интеграции. В зависимости от субъекта налоговое планирование подразделяется на государственное налоговое планирование и налоговое планирование хозяйствующих субъектов. Последнее представлено как налоговое планирование организаций и физических лиц. Налоговое планирование организаций в свою очередь может быть подразделено на корпоративное и некорпоративное. Некорпоративное налоговое планирование включает планирование в малых организациях, в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также в иных некорпоративных структурах. Предложенная классификация отражает специфику налогового планирования организаций разных форм бизнеса.

3. Основными чертами налогового планирования в российских корпорациях является разработка и использование схем с участием российских и иностранных оффшоров, а также использование механизма трансфертного ценообразований. В целом, налоговому планированию на корпоративном уровне присущи черты избежания налогов, отсутствует стратегический характер планирования. В процессе налоговой реформы с внесением изменений в налоговое законодательство многие схемы теряют свою актуальность и заменяются новыми.

4. На наш взгляд, единственным выходом из создавшейся ситуации злоупотребления налоговыми льготами с помощью использования российских низконалоговых регионов - это полная отмена всех региональных льгот.

Что касается противодействия использованию схем с участием иностранных оффшоров, то бороться с этим явлением, по нашему мнению, можно только в рамках сотрудничества с международными организациями ОЭСР, ФАТФ, поскольку оффшорный бизнес - проблема общемирового масштаба. Так же при заключении договоров об избежании двойного налогообложения исключать возможность сотрудничества со странами, имеющими оффшорный статус.

5. Важнейшей проблемой налогового планирования в российских корпорациях является использование механизма трансфертного ценообразования. Законодательной основой данного метода выступают положения статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Большие потери бюджета от использования корпорациями трансфертного ценообразования выдвигают проблему совершенствования норм вышеуказанных статей Налогового кодекса.

В исследовании предложено считать организации лицами, имеющими заинтересованность в совершении сделки, и применять меры контроля в том случае, если доля участия в какой-либо из организаций цепочки превышает 20%. Целесообразным представляется вменение в обязанности налоговым органам собирать от организаций информацию, раскрываемую, например, в налоговом паспорте, в электронном виде с максимальной детализацией сведений об аффилированных лицах. При создании единой информационной базы налоговых органов вопрос установления взаимозависимости представляется гораздо менее сложным.

За время действия первой части Налогового кодекса возникла необходимость внесения изменений в пункт 3 статьи 40 Налогового кодекса. Законодательно установлена норма, согласно которой учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки. Данная норма позволяет организациям внутренним документом - маркетинговой политикой обосновывать целесообразность применения любых скидок в цене. В целях защиты интересов государства предложено внести изменения в статью 40 Налогового кодекса, предоставить организациям возможность учитывать только скидки, непосредственно перечисленные в пункте третьем, а также скидки при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки и новых товаров, не имеющих аналогов.

В диссертационной работе проведен анализ широко применяемых в практике налогового планирования лизинговых схем. По оборудованию, переданному в лизинг, законодательство разрешает начислять амортизацию с учетом повышающих коэффициентов, что дает возможность получать законную экономию на налоговых платежах в рамках интегрированных корпоративных структур. Представляется целесообразным внести изменение в пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации и отменить применение повышенного до 3-х коэффициента амортизации по оборудованию, переданному в лизинг аффилированными лицами.

Глава 25 Налогового кодекса разрешает включать в расходы отчисления в резерв по сомнительным долгам. Данная норма по сути означает возможность отсрочки по уплате налога на прибыль, особенно в рамках аффилированных организаций, и позволяет недобросовестным налогоплательщикам за счет искусственного наращивания дебиторской задолженности снижать платежи по налогу на прибыль. Для предотвращения потерь бюджета государства предлагается внести изменение в статью 266 Налогового кодекса Российской Федерации, устраняющее возможность создания резерва по сомнительным долгам при отсутствии проведения организацией тщательной претензионной работы в судебном порядке.

7. При проведении налогового планирования в диссертации предложено применять следующую совокупность показателей налоговой нагрузки:

• определять показатели налоговой нагрузки по каждому налогу, сравнивая сумму налога с источником уплаты этого налога, это позволит на этапе обследования и анализа налогового поля сделать расчет налоговой нагрузки. Данный подход позволит проводить подробный анализ изменения показателя налоговой нагрузки по каждому налогу после проведения действий по оптимизации и выявлять взаимосвязи между показателями по разным налогам, а также динамику показателей;

• рассчитывать показатель налоговой нагрузки как отношение суммы уплаченных налогов к показателю совокупного фонда накопления и потребления компании, который характеризует, какую долю доходов, включающих помимо чистой прибыли организации еще и чистый (п'осле обложения налогом на доходы физических лиц) доход сотрудников, организация выплачивает государству в виде налоговых платежей.

В работе показатель налоговой нагрузки рассчитан на основе фактических данных финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества по нескольким методикам. Результаты варьируются от 1% до 73%. Показатель, рассчитанный на основе методики, предложенной в диссертации равен 23%. К положительным свойствам методики можно отнести отсутствие громоздких расчетов, позволяющее применять ее на практике без дополнительных трудозатрат организации. '

8. Информационный мониторинг предложен Петровым И.В. в качестве метода налогового планирования. Но, с точки зрения автора данной работы мониторинг относится к элементам налогового планирования. Мониторинг сам по себе не решает задачи налогового планирования, а лишь служит дополнительной процедурой, посредством которой постоянно обновляется информативная база и тем самым совершенствуется система налогового планирования.

9. Трансфертное ценообразование рассматривается большинством российских экономистов как метод налогового планирования в корпоративном бизнесе, поскольку для его успешного применения необходимо наличие группы организаций, взаимосвязанных между собой. В исследовании проанализирован вопрос отнесения данного метода к методам налогового планирования, поскольку трансфертное ценообразование сложно назвать легитимным.

По мнению автора исследования, метод трансфертного ценообразования имеет явно выраженную незаконную основу. Трансфертное ценообразование используется в большинстве случаев для избежания (обхода) налогообложения. Арбитражная практика показывает, что все попытки налоговых органов пресечь манипуляции с внутрикорпоративными ценами пока не принесли положительных результатов. Если рассматривать налоговое планирование как легитимную деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленную на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход, то в данной ситуации трансфертное ценообразование не может быть выделено в качестве метода налогового планирования (tax planning). В диссертационной работе показано, что трансфертное ценообразование следует рассматривать как избежание (tax avoidance) налогообложения.

10. Налоговая реформа предоставила организациям большие возможности по налоговому планированию по сравнению с существовавшими до введёния главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Это возможности по создЗИию резервов, консолидации убытков, включению в расходы убытков от реализации имущества, применению повышенных коэффициентов амортизации. В целом, можно отметить, что налоговая реформа расширила возможности легитимных методов снижения налоговой нагрузки для корпораций.

11. Концепция налогового планирования позволяет утверждать, что налоговое планирование, осуществляемое на основе собственных служб, является обслуживающим и управленческим процессом, а проводимое с привлечением консалтинговых или аудиторских фирм, является бизнес-процессом.

В диссертации предложена имитационная модель налогового планирования, построенная с помощью программного средства BPwin. Модель описывает документооборот деятельности организации в части налогового планирования, основные функции сотрудников отдела налогового планирования и позволяет оценить стоимость каждого этапа налогового планирования. Модель может быть использована для рационализации работы отдела налогообложения действующей организации, а также для постановки работы отдела налогообложения в части налогового планирования во вновь создаваемой организации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Стороженко, Оксана Григорьевна, 2004 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1,2,3

3. Закон РФ от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;

4. Распоряжение Госкомимущества России от 05.04.1994 № 723-р.

5. Определения Конституционного Суда от 04.12.03 г. № 441-0 и № 442-0

6. Акофф Рассел Планирование будущего корпорации: Пер. с ангУ Общ. Ред. и предисл. Данилова-Данильяна В Л. -М.: Прогресс, 1985-327с.

7. Акулинин Д. Основные средства организации как объект налогового планирования // Хозяйство и право. 2002 .-№ 5.-С. 98-106

8. АкчуринаЕ.В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М.: Ось-89, 2003. - 496с.

9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2003. - 296с.

10. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 248с.

11. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия/При содействии Макдонелла Э.Дж.; пер. с англ. Жильцов.С.-СПб.: Питер, 1999.-413с.

12. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах.-СПб.: Питер, 2003.-192 с.

13. Афонцев С.А., Капелюшников Р.И. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. - № 9. -С.82-101.

14. Байрачный Ю.Н. Развитие механизма налогового планирования с использованием оффшорных инструментов. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. М., 2000. - 194 с.

15. Байрачный Ю.Н. Оффшорный бизнес в налоговом планировании: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 68с

16. Барулин С.В., МакрушинА.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. -№ 2. - С.39-40.

17. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. — 2003. — № 4. С.30-33.

18. Бекетова О.Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в России. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Саратов, 2002.- 152 с.

19. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятии теоретико-методологический аспект. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. -СПб, 2000.- 145 с.

20. Богачкова Н.Ю. Реализация экономических преимуществ корпораций в переходной экономике. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. -Волгоград, 2000. 234 с.

21. Большой энциклопедический словарь.-2-е изд., перераб. И доп. М.: «Большая Российская энциклопедия»; СПб.: «Норинт», 2001. - 1456 с.

22. Бондарчук Н.В. Методика построения цены на продукцию промышленного предприятия с учетом потенциальных налоговых издержек // Промышленная политика в Российской Федерации. 2003. - № 5. - С.48-53.

23. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. - 1120с.

24. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екб: Налоги и финансовое право, 2002. - 272с.

25. Брызгалин А.В. Положение об учетной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. Екб: Налоги и финансовое право, 2002. - 240с.

26. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. 2002. -№ 7. -С.46-61.

27. Вайс Е.А. Региональное налоговое планирование (на примере Санкт-Петербурга). Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. СПб., 2001. -208 с.

28. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы// Вопросы экономики № 6, 2003г. с. 15- 25.

29. Введение в экономико-математические модели налогообложения /Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256с.

30. Верстана НГ. Налоговое планирование как элемент финансовой полигакиреструктурируемого предприятия // Финансы, № 4,2002. с.26-29.

31. Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист 2002.-№ 7.-С.34-37

32. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый весгаик. 2002. -№ 12. - С.132-135; 2003. -№ 1. - С.136-139.

33. Налоговое планирование / Вылкова Е.С. Романовский М.В. СПб.: Питер, 2004. 636 с.

34. Гамольский П.Ю. Актуальные проблемы налогообложения // Закон. 2003. -№10. -С.45-47.

35. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом: Финансовый механизм оффшора. М.: Издательская фирма «Анкил», 1999.-183с.

36. Горбунов, А. Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом : Фин. механизм оффшора. Рос. представительство инофирмы. Бух. учет и фин. автоматизация. М.: Анкил, 1999. - 183 с.

37. Горбунов, А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги : Орг. структуры. Консолидир. баланс. Налоговое планирование. М.: Изд. центр "Анкил", 1997. - 149 с.

38. Дебердиева Е.М. Организационно-экономическое обеспечение внутрифирменного планирования в корпоративных структурах нефтедобывающего профиля. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Тюмень, 1999. - 176 с.

39. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения М.: МЦФЭР, 2002.-288 с.

40. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. 2002. - №1. ~ С.26-28 * >

41. Джаарбеков С.М Реорганизация как способ ухода от налогов // Налоговое планирование. 2003. -№ 38. - С.15-18.

42. Денисенко В.В. Предпосылки налогового планирования // Закон. Финансы. Налоги. 18 июля 2000. - № 29. - с.6.

43. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются// Финансы №1, 2003. с 25.

44. Долан Э.Дж., Линдсей Д. Рынок: микроэкономическая модель. СПб., 1992. -257 с.

45. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов н/Дону: Феникс, 2000. -415с.

46. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 2001.-256с.

47. Ерзнкян Б.А. Формирование и развитие корпоративных структур в российской экономике: подход на основе транссакционной концепции. Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. М., 2000. - 350 с.

48. Ерицян А.В., Азорян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании. М.: Главбух, 2003. - 208с.

49. Жданова О. Совет директоров инструмент налогового планирования // Финансовый директор. - 2003. - № 2. - С.23-24.

50. Жесткое B.C. Правовые основы налогового планирования на примере групп предприятий. М.: МЗ Пресс, 2002. - 141с.

51. Зарипов В. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК-Пресс, 2003. -176с.

52. ЗлобинаЛ., СтажковаМ. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. М.: Академический проект, 2003.- 112с.

53. ЗреловА.П. Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм Налогового кодекса // Налоговое планирование № 1, 2004. с. 4.

54. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. 2003. - №3. - С.22-35.

55. Илаев А.А. Трансфертное ценообразование в стратегии международного корпоративного налогового планирования. С-Пб государственный университет экономики и финансов. С-Пб., 1999. 152 с.

56. Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения//Финансы №7, 2003.-с 32.

57. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства//Финансы №9, 2003.- с.43.

58. Кабир Jl.С. Организация оффшорного бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2002. - 144с.

59. Как сэкономить при переходе на уплату налога на прибыль по новым правилам // Расчет. 2002. - № 1. - С. 122-125

60. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1999. -№ 6. - С.21-28; № 9. - С.158-168.

61. Карасева Т.А. «Усиление налогового администрирования начнется с НДС-счетов»/Л>оссийский налоговый курьер.- 2003.- №22.-с. 26-27.

62. Кашанина Т.В. Корпоративное право. М., 1999.- 278 с.

63. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИД998. - 383с.

64. КацИ. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления. 1999. - № 4. - С.85-89.

65. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты//Финансы .-1998.- № 9.- с.38-39.

66. КожиновВ.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2002. - 160с.

67. Кожинов, ВЛ. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учеб. метод, пособие. М.: Федер. Книготорг. Ко, 1998. - 157 с.

68. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирование. 2000. - №1. - С.12-20.

69. Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налоговое планирование. 2001. - № 4. - С.20-31.

70. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - С.28-34. <

71. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли нагрузка на производителей и граждан? // Российский Экономический Журнал. 2002. - № 1. - С.93-95.

72. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. -752с.

73. Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и н алогообложение .- 2001 .-№ 4-. С. 28-31

74. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Отв. ред. А.С. Бакаев.-М.: Юрайт-Издат, 2004.-409 с.

75. Комисарова Л.И. Основные принципы налоговой политики оффшорных зон // Дайджест-Финансы. 2001. - № 9. - С.2-5.

76. Корнеева Е. Как осуществить «самофинансирование» в рамках группы компаний // Финансовый директор. 2002. - № 6. - С. 16-18.

77. Костин Е.В. «Особенности развития современных корпоративных структур» Диссертация на соискание степени к.э.н М., 2001. 161 с.

78. Кугаенко А.А., БелянинМ.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 1999.-344с.

79. Кукушкин И., Берсенева Н. Налоги: оптимизация или уклонение // Консультант.-2004.-№ 21.- с34-37.

80. Кутгер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.

81. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономический интересы предприятия // Финансы. 1998. - № 5. - С.29.

82. Лихачев А.А., Орехов Н.А. Основы прогнозирования и планирования в организации: учебное пособие. М.: Издательство МГТУ им.Н.Э.Баумана. 2003.- 289 с.

83. Лихачева О. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие. -М.: ТК Велби, 2003. 264с.

84. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы// Налоговый вестник июнь 2003 г. с. 3-5

85. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году М.: МЦФР, 2002.272 с.

86. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192с.

87. Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применения статьи 40 НК РФ. М.: МЦФЭР, 2002. - 112с.

88. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. -352с.

89. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты // Налоговый вестник. 1998. - № 6. - С. 103.

90. Меньшиков С. «Рентабельность и рента» Экономические стратегии № 1, 2004, стр. 28-31

91. Минимизация налоговых рисков при уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход // Экономика и жизнь. 2002. - № 40. Бухгалтерское прил. - С.3-7.

92. Михальчук П. Налоговый дисбаланс// Эксперт от 3 марта 2003 г №8 (362) с.54

93. МНС РФ будет инициировать проведение проверок предприятий, подозреваемых в применении схем ухода от налогообложения, РБК от 12.03.04, http:// www.rbk.ru

94. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. 608с.

95. Нетесова А. Как работать с офшорами// Финансовый директор №2(8) февраль 2003.-с. 33.

96. Обзор экономических показателей. Экономическая экспертная группа, апрель 2003.

97. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9 - С.54-57.

98. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник М.:МЦФЭР, 2003.- 636 с.

99. ПепперДж. Антиофшор: Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Ч. 2. М.: ИРБИС-ПРЕСС, 2002. -224с.

100. Попонова НА. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы.1997.-№ 8.-С.32-35.

101. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.:ИНФРА-М, 2000. - 480с

102. Российский статистический ежегодник. Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2003. - 749с.

103. Рубченко М., Шохина Е. Грязная тройка//Эксперт №45 1-7 декабря 2003. -с.15.

104. Сальникова О. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. 2004. - №1. - С.41-45.

105. Семенов В.М., АсейновС.А. Финансовый словарь-справочник. Астрахань, 2000.-272с.

106. Скоробогатъко Д. «Сибнефть» раскрыла секрет успеха, чтобы быть богатым не надо платить налоги» //Коммерсантъ от 31.10.2003г. № 200

107. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. -2001. -№ 9. С.130-135.

108. Соловьев И.Н. Условия наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Налоговое планирование. 2001. - № 1. - С.58-63.

109. СомоевР.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.:ПРИОР, 2000. -171с.

110. Справочное издание. Большой экономический словарь. Под ред. А.Н. АзрилиянаМ.: «Институт новой экономики»,1999. -1245 с.

111. Стороженко О.Г. Некоторые аспекты теории налогового планирования // Модели экономических систем и информационные технологии. Сборник научных трудов. Выпуск VII, М.: ФА.- 2002.- с.222-232.

112. Стороженко О.Г. Проблемы налогообложения корпоративного сектора экономики РФ// Российская экономика: потенциал для развития. Межвузовский сборник научных трудов. Выпуск III, Саранск 2003.- с. 151-157

113. Стороженко О.Г. Оценка налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов // Аспирант и соискатель.- 2004.- № 5.-С.242-251.

114. Стороженко О.Г. К вопросу о легитимности некоторых методов налогового планирования// Аспирант и соискатель.- 2004.- № 5.- с.234-242.

115. Стороженко О.Г. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне// Бюллетень финансовой информации.- 2004.- № 9-10.- с. 33-36

116. Стороженко О.Г. Налоговое планирование на корпоративном уровне. М.:Научно-издательское предприятие «2Р», 2004.-130 с.

117. Стратегическое планирование / Под ред. Э.А. Уткина. М.: Тандем, 1998. -440с.

118. Сутырин С.Ф. , Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб.пособие/ С.- Петербург.гос.университет, каф.мир. экономики.СПб.:Михайлов: Полиус, 1998.-577с., с.91-113

119. Сычев Н.Г., Ильин В.В., Крикунов А.В., Ермилов В.Г. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2002. -272с.

120. Тихонов ДЛ. Основы налогового планирования.-М.: Инфограф, 1999.-191с.

121. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности М. Аналитика-Пресс 2002г. -224с.

122. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. -М.: Юристь, 2000. 512с.

123. ТрошинА.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы. 2000. - № 5. - С.44-48.

124. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002. - № 15. -; № 18. - С. 10; № 19. - С. 10.

125. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002, 198 с.

126. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168с.

127. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. Волгоград, 2003. 198с.

128. Фрейдман С.Д. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. 2002. - № 7. - С.38-40. • '

129. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002. - № 2. - С.35-50; № 3. - С.3-21.

130. Цупко Е.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль в корпоративных структурах (на примере предприятий текстильной промышленности Ивановской области). Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. М.2001. 162 с.

131. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения Учебно-практическое пособие М.: Проспект 2002,- 336 с.

132. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -517с.

133. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки. М.: Финансы и статистика, 2002. - 137с.

134. Шевцова Т.В. Налоговый инспектор должен говорить с налогоплательщиком на одном языке // Российский налоговый курьер.-2004.-№ 21.- с. 8-11.

135. Шестаков Н.В. Современные достижения в разработке и внедрении информационных технологий управления в нефтегазовом комплексе. http://www.uran.donetsk.ua/~masters/2001/fvti/matsak/diss/lib/pdoil.htm

136. Шохина Е. За чужой счет//Эксперт.-13-19 октября 2003.-№38. с.23.

137. Щетинский А. Налоговое планирование в международном масштабе // Консультант. -2004- № 21 .-с.42-45.

138. Щиборщ К. Основные направления налогового планирования на российских предприятиях //Аудагор.-1999.-№ 10.-С.20-26

139. Эскиндаров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике М.: Республика, 1999. 253 с.

140. Юдин С. Налоговое планирование сделки // Финансовый директор. 2002. -№ 5. - С.31-35.

141. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. -576с.

142. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 2002. 372 p.

143. Feinstein J. An Econometric Analysis of Incom Tax Evasion and Its Detection. — RAND Journal of Economics, 1991, vol.22, No 1.

144. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy // Journal of public economics. 1994. - 54. - P.391-402.

145. Karayan J.E., Swenson Ch.W., Neff J.W. Strategic Corporate Tax Planning. John Wiley & Sons, 2002. - 352 p.

146. Slemrod J. Fixing the Leak in Okun,s Bucket: Optimal Tax Progressivity When Avoidance Can Be Controlled.- Journal of Public Economics, 1994, vol. 55, Nol.

147. Slemrod J.,Yitzhaki S., Tax Avoidance, Evasion and Administration. NBER WP No 7473, 2000

148. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International, 1995. - 382 p.153. http://taxhelp.ru154. http://antitax.ru155. www.finizv.ru И никакой «белой» зарплаты Е. Выхухолева. 02.04.2004 г.