Налоговое планирование в коммерческих организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Федечкина, Дарья Юрьевна

• Федечкина, Дарья Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Федечкина, Дарья Юрьевна

Введение

Глава 1. Налоговое планирование как инструмент управления хозяйствующими субъектами - теоретико-методологические аспекты

1.1 Налоговое планирование в системе управления коммерческой организацией

1.2 Налоговые риски: понятие, классификация, механизмы оценки

1.3 Налоговое бремя - возможности и пути сочетания коммерческих и общественных интересов.

1.4 Анализ эффективности действующей системы налогового планирования в коммерческих организациях.

Глава 2. Условия и механизмы реализации налогового планирования деятельности организации

2.1 Условия реализации налогового планирования на различных этапах деятельности организации.

2.2 Учетная политика организации как условие оптимизации предстоящих налоговых платежей.

2.3 Построение оптимальной организационной структуры по взиманию налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование в коммерческих организациях»

Актуальность темы исследования. На протяжении всей истории камнем преткновения экономических интересов индивида и государства являлся размер налоговых изъятий. На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей.

Задача налогового планирования на предприятиях и в организациях это оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера доходов, причем речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (налогами в том числе) остаются неизменными. В данной ситуации возрастает значение налогового планирования как условия экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:

- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те предприятия, которые оперативно реагируют на вносимые изменения. Сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.д., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и, соответственно, стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы.

Как научное направление налоговое планирование требует раскрытия концептуальных основ, как область практической деятельности оно основывается на конкретных приемах и способах принятия решений по управлению налогообложением. Значимость теоретических и методологических аспектов налогового планирования возрастает в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международным стандартам учета и отчетности, глобализации экономики.

Проблема налогового планирования - одна из немногих проблем современной финансовой науки, в решении которой практика опередила разработку теоретической и методологической базы. Отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования, определению его ключевых моментов и элементов, оценке возможностей налоговой политики предприятия сказывается на эффективности принимаемых решений с точки зрения управления предприятием в целом.

Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового планирования на предприятии, что и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. В научной литературе проблемы налогового планирования рассматриваются в работах многих отечественных и зарубежных экономистов: А.В. Брызгалин, С.В. Барулин, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев, В.Г. Князева, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Юткина, Т.А. Гусева, Д. Кэмпбелл, Е. Томсетт и Д. Джонсон и др.

Серьезные разработки по вопросам налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожино-вым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и многими другими.

В области международного налогового планирования интересны исследования Погорлецкого А.И. Среди трудов, посвященных практической реализации методов и схем налогового планирования, можно назвать работы С.М. Джаарбекова, А.Г. Липника, Ю.А. Лукаша, А.В. Петрова и др. Работы этих и других авторов носят прикладной характер: в них налоговое планирование рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений.

Приведенные в литературе дефиниции, определяющие налоговое планирование как "минимизацию налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ"1 либо как "законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств" , сужают сущность налогового планирования, рассматривая ее исключительно с ограничительных позиций и противопоставляя тем самым налогоплательщика фискальным органам. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии наименее разработаны.

Вместе с тем, налоговое планирование должно стать одной из важнейших функций управления финансами предприятием, которая пока не имеет должной теоретической обоснованности. На практике данный инструмент финансового менеджмента, применяемый в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, носит пока бессистемный характер.

Вышеизложенное подтверждает актуальность настоящей работы и подчеркивает недостаточную степень разработанности проблемы.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является углубление теоретических и методологических сторон налогового планирования, а также разработка практических рекомендаций и механизмов повышения эффективности налогового планирования в коммерческих

1 Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. - СПб.: Лимбус Пресс, 1995. - С.263.

1 Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования,- СПб.: Питер, 2004. организациях.

Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач:

- исследовать экономическое содержание налогового планирования и уточнить его место в системе управления коммерческой организацией;

-раскрыть методологию и структуру налогового планирования на различных этапах деятельности коммерческой организации;

- разграничить понятия налогового планирования и уклонения от уплаты налогов;

- оценить риски, возникающие в процессе налогового планирования;

- раскрыть понятие налоговой нагрузки и налогового бремени с целью определения критериев их количественной оценки, и выработать рекомендации по установлению оптимальной налоговой нагрузки, отвечающей интересам государства и налогоплательщика;

- определить роль учетной политики в оптимизации будущих налоговых платежей;

- исследовать показатели эффективности налогового планирования и их влияние на степень оптимизации налогообложения.

Предмет исследования. Предметом настоящего исследования выступает совокупность экономических отношений, возникающих в процессе управления налогами, между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами - коммерческими организациями - с другой.

Объектом исследования является система налогов в Российской Федерации и управление налогообложением на уровне предприятий, а также деятельность налогоплательщиков по налоговому планированию на предприятии.

Методологической основой проведенного исследования является диалектический метод познания, позволяющий изучать экономические явления в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, реализовать сочетание комплексного, системного и ситуационного подходов к изучаемой теме. В процессе исследования применялись такие методы и приемы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, системный подход и др.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.

Информационной базой исследования послужили статистическая отчетность Госкомстата РФ, Минфина России, Федеральной налоговой службы по Саратовской области, отчетные данные предприятий и результаты авторских расчетов. В работе также использовались материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.

Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретических и организационно-методических основ налогового планирования в коммерческих организациях. Конкретно это выразилось в следующих научных результатах:

1. Предложена авторская трактовка сущности налогового планирования как совокупности законных плановых действий, реализуемых в рамках общей управленческой стратегии экономического развития, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации и обеспечивающих своевременные и обоснованные расчеты с бюджетом.

2. Определены направления налогового планирования на различных этапах управления: прогнозирования, планирования, сбора и регистрации данных, контроля, анализа и регулирования.

3. Дано определение налоговых рисков как степени потенциальной опасности для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений от предполагаемых и основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых хозяйствующий субъект принимает решения в настоящем.

4. Определены критерии классификации видов налоговых рисков: по субъектам, несущим налоговые риски; исходя из факторов, определяющих их величину; по частоте возникновения; по объекту связи с другими видами рисков; по объектам последствий; по величине ожидаемых потерь; по возможности количественной оценки; по периоду возникновения.

5. Обобщены и раскрыты факторы, влияющие на принятие решения об уклонении от уплаты налогов. Данная информация необходима для принятия сбалансированной налоговой политики государства, отвечающей интересам государства и налогоплательщика.

6. Обобщены и дополнены условия реализации налогового планирования на различных этапах развития предприятия как предпосылки эффективного функционирования коммерческих организаций.

7. Раскрыта роль налоговой политики в оптимизации будущих налоговых платежей как важнейшего инструмента налогового планирования.

8. Предложена система показателей эффективности налогового планирования на предприятии и разработана его организационная структура.

Теоретическая и практическая значимость диссертации Теоретическое значение имеют уточнение понятий налогового планирования, целей и функций налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, адекватных современному состоянию налоговой системы государства, предложены актуальные направления совершенствования элементов налогового политики. Результаты исследования расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для оптимизации налоговых платежей хозяйствующими субъектами.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что методические приемы и рекомендации, предложенные в исследовании, могут быть использованы при разработке законодательных и нормативных актов федерального и регионального уровня, а также в управленческой налоговой деятельности предприятий. Реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить уровень развития налогового планирования в коммерческих организациях, что позитивно скажется на результатах их деятельности.

Настоящее исследование может быть полезным руководителям, финансовым директорам, налоговым консультантам для разработки более совершенных управленческих технологий, усовершенствования экономических и финансовых процессов в коммерческих организациях. Результаты исследования могут также использоваться в процессе подготовки экономистов высшей квалификации при преподавании дисциплин "Финансовый менеджмент", "Налоги и налогообложение", "Налоговое планирование" и других.

Апробация результатов исследования. Основные теоретико-методологические положения данного исследования докладывались на научных конференциях, проходивших в 2006-2007 гг. в Саратовском государственном социально-экономическом университете.

По материалам исследования опубликованы 5 работ общим объемом 3,28 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Федечкина, Дарья Юрьевна

Заключение

Налоги являются одним из важнейших внешних ограничений собственных финансовых ресурсов и играют ключевую роль в эффективности управления хозяйствующим субъектом. Налоговое планирование деятельности хозяйствующего субъекта представляет собой совокупность законных плановых действий, реализуемых в рамках общей управленческой стратегии экономического развития, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом.

В качестве объекта налогового планирования рассматривается налоговая база, поскольку остальные элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) являются условно-постоянными и устанавливаются государством. Воздействуя на налогооблагаемую базу и оптимизируя данную величину, можно добиться наилучшего распределения и использования ресурсов в целях повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Значимость налогового планирования проявляется не только в рамках управления финансами хозяйствующих субъектов, но и в оптимизации финансовых результатов. Это происходит посредством влияния на формирование доходов, расходов, конечного результата и формирования оптимальной структуры капитала. Налоговое планирование в рамках управления расходами осуществляют в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта. Если целью деятельности является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено на всестороннее их уменьшение. Налоговое планирование в этом случае заключается в уменьшении налогов, относящихся на расходы для целей налогообложения прибыли. В противном случае управление расходами заключается в минимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, для чего необходимо четко продумать элементы учетной политики - выбор способа амортизации, списания материально-производственных запасов и т.д. В рамках управления доходами автор акцентирует внимание на налоговых аспектах проблемы планирования точки безубыточности.

Планирование доходов и выручки создает основы для планирования различных модификаций прибыли, которое также невозможно без учета налогового планирования.

Рассматривая налоговое планирование в рамках управления хозяйствующим субъектом, автор определяет его основные направления на каждом этапе управленческого цикла. На этапе прогнозирования роль налогового планирования сводится к оценке расширения масштабов бизнеса, расчету налоговых последствий при выборе инвестиционных программ и т.д. Для этапа планирования характерны выбор схемы налогообложения, разработка налоговой политики, налогового плана, календаря налоговых выплат. На этапе организации и координации происходит мониторинг изменений в действующее налоговое законодательство и внесение корректировок в налоговую политику и налоговый план. Сбор и регистрация данных предполагают построение системы налогового учета на предприятии: графика документооборота предприятия, процедур формирования налоговой отчетности, форм и порядка заполнения учетных регистров. Для этапа контроля характерна проверка планируемых и фактических налоговых выплат. На этапе анализа выполняются аналитические расчеты и выявляются факторы, влияющие на показатели налоговой отчетности предприятия, а также выявляются причины расхождений между плановыми и фактическими объемами налоговых выплат. На заключительном этапе - регулирования - устраняются причины расхождений или в налоговой отчетности, причины отклонений от планов, происходит окончательная корректировка плановых расчетов.

Налоговое планирование - это интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

По мнению автора диссертации, налоговое планирование основывается исключительно на легитимной основе, поэтому рассмотрение такого явления, как уклонение от уплаты налогов, осуществляется вне контекста налогового планирования. В то же время акцентируется внимание на том, что граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов не всегда бывает ясна и очевидна. В связи с этим существуют определенные опасности налогового планирования. Данные обстоятельства порождают необходимость в изучении налоговых рисков, причем данная процедура должна присутствовать на всех стадиях налогового планирования. Автор определяет риски как степень потенциальной опасности для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений от предполагаемых им и основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых хозяйствующий субъект принимает решения в настоящем.

Рассмотрев различные виды рисков, автор предлагает классифицировать их по следующим признакам:

1. По субъектам, несущим налоговые риски:

2. Исходя из факторов, определяющих финансовые риски

3. По частоте возникновения

4. По объекту связи с другими видами рисков

5. По объекту последствий

6. По величине возможных потерь

7. По возможности количественной оценки

8. По этапу возникновения

Управление налоговыми рисками целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов:

- выявление вида риска (количественный или качественный);

- определение срока выхода риска за пределы приемлемого уровня;

- оценка его реального или ожидаемого уровня;

- анализ факторов, оказывающих большое влияние на его уровень;

- выбор методов управления риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации;

- применение выбранных методов;

- оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок.

Рассмотрение вопросов налогового планирования хозяйствующих субъектов невозможно осуществлять изолированно от интересов государства, поскольку паритет интересов двух сторон является взаимо обусловленным. В этой связи, автор диссертации рассматривает вопрос об установлении оптимального налогового бремени, сочетающего интересы государства и хозяйствующего субъекта. В диссертации проведен анализ публикаций и исследований, касающихся методики расчета налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта. Автор склоняется к целесообразности применения в качестве такого показателя налоговых доходов брутто, т.е. сформированных по правилам налогового учета, включающих как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, увеличенные на сумму косвенных налогов.

При рассмотрении налогового бремени с макроэкономических позиций в России длительное время не учитывался такой важнейший показатель как предел налоговых изъятий25. Выявление оптимального значения налоговой нагрузки не представляется возможным без определения верхних и нижних пределов налоговых изъятий. Один из родоначальников теории «экономики и предложения» А.Лаффер выразил идею о том, что снижение налоговых ставок позволяет сохранить или увеличить налоговые поступления в бюджет. Из этой теории можно выделить одно из проявлений инертности налоговой системы - необоснованное увеличение налоговой нагрузки сопровождается уменьшением суммы налоговых поступлений в бюджет с определенным темпом, а снижение налоговой нагрузки не гарантирует возврата к прежнему объему доходов бюджета. Все это указывает на высокую цену ошибок в сфере налогового планирования и предопределяет принятие взвешенных и обдуманных решений.

Автор обращает внимание на то, что при научно-обоснованном подходе к налоговому планированию, всестороннем использовании его стратегического и оперативного инструментария уклонение от налогообложения является нецелесообразным. В диссертации приводится анализ эффективности действующей

25 Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России// Финансы. - 2003. - № 4 системы налогового планирования в коммерческих организациях.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации исследованы два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное. Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения. Особая роль на этом этапе отводится формированию налоговой стратегии предприятия, которая является частью общей стратегии развития предприятия.

Оперативное (тактическое) налоговое планирование рассматривается в разрезе нескольких основных направлений. Первое направление - расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей. Вторым направлением является составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. При этом эффективно применение различных методов налогового планирования: ситуационного метода, а также разновидностей численных балансовых методов бухгалтерского учета. Третьим направлением в рамках оперативного налогового планирования является оценка последствий размещения инвестиций организации, его прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей. Для этих целей предложена система показателей, способных всесторонне охарактеризовать эффективность налогового планирования.

Следующей проблемой, рассматриваемой в диссертации, являются условия реализации налогового планирования на различных этапах деятельности предприятия. Автор диссертации отмечает, что на разных стадиях жизненного цикла предприятия одни и те же факторы имеют разную силу влияния. На стадии зарождения предприятие наиболее подвержено влиянию внешних условий, таких как выбор юрисдикции, организационно-правовой формы собственности; определение состава учредителей и порядка формирования уставного капитала; разработка стратегии развития бизнеса; определение статуса предприятия и выбор системы налогообложения. Рационализацию налогового планирования на последующих стадиях жизненного цикла предприятия определяют внутренние условия.

На стадии роста и зрелости предприятия доминирующую роль приобретают внутренние условия. К их числу относятся: выбор учетной политики; разработка контрактных схем при осуществлении сделок; определение структуры активов, подлежащих налогообложению и порядка использования оборотного и внеоборотного капитала.

Особенное внимание в работе уделено тщательной проработке учетной политики, которая является эффективным инструментом для выбора оптимального с точки зрения налогообложения варианта учета. Зачастую наблюдается излишне формальный подход к формированию учетной политики, при котором она становится просто документом, который организации предоставляют в налоговый орган во избежание проблем. Разрабатывая учетную политику, каждая организация расставляет для себя приоритеты: максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет в целях экономии трудозатрат бухгалтерии, либо оптимизировать налоговые выплаты, сознательно выбирая усложнение учетных процедур. В работе проанализированы основные элементы учетной политики:

1. Метод признания доходов в целях налогообложения прибыли;

2. Выбор показателя для расчета коэффициента распределения прибыли, приходящейся на обособленное подразделение;

3. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;

4. Выбор способа амортизации основных средств;

5. Создание резервов.

В рамках комплексного подхода к построению системы налогового планирования в коммерческих организациях, критически осмыслена современная организация налогового планирования на российских предприятиях. В отличие от принятых зарубежных стандартов, ключевую роль здесь играет бухгалтерская служба, а роль экономических и финансовых служб ограничивается лишь сбором статистической информации. По нашему мнению, такой подход неприемлем, в этой связи предложена проектная структура, включающая в себя команду самых квалифицированных сотрудников предприятия. В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.

В целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия при выполнении функций налогового планирования автором предложен матричный метод. Матрица показывает, кто и в какой степени принимает участие в подготовке решения и работе по его выполнению. Она отражает объем и характер полномочий, реализуемых каждым должностным лицом при совместном участии в реализации функций налогового планирования, когда области полномочий и ответственности двух или нескольких лиц пересекаются. Овладение этим методом должно способствовать более качественному решению вопросов распределения задач, прав и ответственности в системе планирования налоговых платежей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Федечкина, Дарья Юрьевна, 2007 год

1. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 145 с дополнениями и изменениями.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. 30 ноября 1994 г. № 51 ФЗ (в редакции последних изменений).

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 26 января 1996 г. № 14 ФЗ (в редакции последних изменений).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. 31 июля 1998 г. № 147 ФЗ (в редакции последних изменений).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 05 августа 2000 г. № 118 ФЗ (в редакции последних изменений).

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195 ФЗ с изменениями и дополнениями.

7. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» с изменениями и дополнениями.

8. Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

9. Закон РФ от 14 июля 1992 г. № 3297 1 «О закрытом административно-территориальном образовании».

10. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118 ФЗ «О введение в действие части I Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» с изменениями и дополнениями.

11. Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 196 ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

12. Постановление Правительства от 05.07.2001 г. № 508 «Об утверждении перечня закрытых административно-территориальных образований и расположенных на их территориях населенных пунктов».

13. Постановление правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

14. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» с изменениями и дополнениями.

16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» с изменениями и дополнениями.

17. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

18. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» с изменениями и дополнениями.

19. Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - №3. Справочная система Гарант.

20. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц.

21. Л.Б. Азимова, А.В. Белянина, Н.М. Калмыковой. Под ред. И.А. Егорова. М.: Наука для общества, 1998. - 301с.

22. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С. 112-117.

23. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. 2004. - № 10. - С.130-135.

24. Анищенко А.В. Немного о резервах // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006. - № 14.

25. Антишина М.И. Современные опасности и перспективы использования оффшоров в налоговом планировании // Налоги и налогообложение. 2004. -№7.

26. Антошина О. ,Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. 2005. - № 50.

27. Афонцев С.А., Капелюшников Р.И. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. - № 9. -С.82-101.

28. Ашмарина Е.М. Учет как информационное поле в системе государство налоги // Налоги и налогообложение. - 2005. - № 4.

29. Бабанин В.А. Анализ мирового опыта налогового планирования // Финансовый менеджмент. 2004. - № 3.

30. Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя // Экономика и математические методы. 2000. -№11.- С.3-16.

31. Балацкий Е. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // МЭиМО. 1997. -№11.- С.31-43.

32. Балацкий Е. Инвариантность фискальных точек Лаффера // МЭиМО. -2003. № 6. - С.62-71.

33. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. - № 4. - С.34-37.

34. Барулин С.В., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. -2003. № 10. - С.32-34.

35. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. - № 2. - С.39-40.

36. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. 2003. - № 4. - С.30-33.

37. Баскин А.И., Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001. - № 6.

38. Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса // Налоговое планирование . 2001. - № 3. - С.39-46.

39. Баязитова А. Минфин закончил налоговую реформу? // Главбух. -2006.6.

40. Бескаровайный Е.Л. Международные налоговые соглашение и их использование в налоговом планировании // Налоговый учет для бухгалтера. -2006. -№3.

41. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. 2001. -№ 6. - С.48-52.; - № 7. - С.50-52.

42. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. Учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 320 с.

43. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. - М.:Институт новой экономики, 2002. - 1280с.

44. Бондарчук Н.В. Методика построения цены на продукцию промышленного предприятия с учетом потенциальных налоговых издержек // Промышленная политика в Российской Федерации. 2003. - № 5. - С.48-53.

45. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М.: Вершина, 2006. - 192 с.

46. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов : Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. - 1120с.

47. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екб: Налоги и финансовое право, 2002. - 272с.

48. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика./ Под ред. к.э.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2006. - 304 с.

49. Буздалина О.Б. Усиление налогового администрирования // Все о налогах. 2004. - № 5.

50. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. 2002. - № 7. - С.46-61.

51. Бурдина А.А. Использование оффшорных компаний в налоговом планировании и управлении активами организаций // Право и экономика. 2006. -№ 1.

52. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер. 2005. - № 4.

53. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ. 1998. - № 3. - С.98-101.

54. Введение в экономико-математические модели налогообложения / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256с.

55. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. - № 4.

56. Веткин А., Вишневский В. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. 2004. - № 2. -С.96-108.

57. Вылкова Е.С. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. 2002. - № 7. - С.34-37.

58. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. - № 4. - С.69-78.

59. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - № 2. -С.107-117.

60. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2002,2003. - №№ 12, 1.

61. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник. 2002. - № 1.

62. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии , в 2-х тт. -Т. 1 Уфа: Эксперт, 1998. - 240с.

63. Гамольский П.Ю. Актуальные проблемы налогообложения // Закон. -2003. №10. - С.45-47.

64. Герасименко Н.В., Зрилова Е.С. Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов // Законодательство и экономика. 2005. - № 7.

65. Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ Экономика и жизнь. 2002. - № 7.

66. Голикова Е. Амортизационная премия и практика ее применения // Финансовая газета. 2006. - № 41, 42.

67. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков: Схемы финансовых операций. Бюджетирование и контроль . М.: Анкил, 2000. - 223с.

68. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. - № 8. - С.36-40.

69. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. -2002. № 3. - С. 161-163.

70. Григоренко Д.Ю. Новые правила расчета амортизации в целях налогообложения // Российский налоговый курьер. 2006. - № 12.

71. Гусева Т.А. Добросовестный или недобросовестный? // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 8.

72. Гусева Т.А.Налоговое планирование предпринимательской деятельности: правовое регулирование. Монография/ Т.А. Гусева. М.: Волтерс Клу-вер, 2006.-472 с.

73. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий М.: Дашков и Ко, 1999.- 116с.

74. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2-е издание, 2004. 672 с.

75. Девере П. Майкл Экономика налоговой политики . Пер. с англ. М.: Филинъ, 2002. - 328с.•

76. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. - № 8. - С.40-42.

77. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. -№ 6. - С.38-40.

78. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. - 288 с.

79. Елин А.С. Резервы как один из элементов налогового планирования // Главбух.-2005.-№2.

80. Жданова О. Совет директоров инструмент налогового планирования // Финансовый директор. - 2003. - № 2. - С.23-24.

81. Журавлева О.О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога // Финансовое право. 2001. - № 1. - С.7-12.

82. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия // Бухгалтерский учет и налоговое планирование . 1998. - № 6. - С.38.

83. Завьялов Н.Ф. Минимизация налогообложения: мировой опыт и Россия // Бухгалтерский вестник. 1998. - № 7. - С.41-45.

84. Замирович Е.Н. Налоговое планирование: организация работ // Налоговое планирование. 2004. - № 1.

85. Зарипов В.М. Азбука налогоплательщика: как узнать мнение государства // Консультант. 2005. - № 19.

86. Зарипов В.М. Расходы на налоговый контроль увеличивают бремя налогоплательщиков // Налоговед. 2005. - № 6.

87. Злобина JI., Стяжкова М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие . М.: Академический проект, 2003.- 112с.

88. Зрелов А.П., Краснов М.В. Использование возможностей оффшорных схем в налоговом планировании // Налоги и налогообложение. 2004. - № 4.

89. ЗреловА.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. 2003. - №3.

90. Иванов В.В., Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Полиус, 1998.-577с.

91. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 368 с.

92. Игнатов А.В. Применение методик налогового планирования: фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения // Налоги и налогообложение. 2005. - № 2.

93. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства // Финансы. - 2003. - №9. - С.5-8.

94. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) // http://www.cfin.ru

95. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгалтерский учет. 1999. - № 6.

96. Караваева И.В. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике // Право и экономика. 1997. - № 3. - С.32-42; № 4. - С.59-61.

97. Карасева Е.П. Учетная политика 2007 // http://www.berator.ru

98. Карнаухов М.В. «Недобросовестность налогоплательщика»: юридическая конструкция // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 7.

99. Карнаухов М.В. Разграничение цивилизованной налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. -2005. № 8.

100. Карнаухов М.В. Эволюция доктрины «недобросовестность налогоплательщика» // Налоговые споры: теория и практика. 2005. - № 6.

101. Карпович J1.B. Создание и использование резервов в бухгалтерском и налоговом учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2005. - № 18.

102. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. -2001. -№ 12. -С.35-38.

103. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С.30-32.

104. Климова М.А. Резервы налогоплательщика как инструмент налогового планирования // Налоговый вестник. 2005. - № 4.

105. Клинов Н. Взаимосвязь управленческого учета и налогового планирования // Выпуск АКДИ БП. 2000. - № 43. Справочная система Гарант.

106. Коваль JI. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Право и экономика. 2005. - № 9.

107. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие . М.: Экзамен, 2002.- 160с.

108. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии . М.: АиН, 1999.-62с.

109. Козенкова Т. А. Налоговое планирование. // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь».-2001. -№ 17.

110. Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налоговое планирование. 2001. - № 4.

111. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - С.28-34.

112. Кокорев Н.А., Вашева JLJL, Николаева К.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 7.

113. Коломиец A.Jl. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона // Налоговый вестник. 2002. - №2. - С.3-5.

114. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании. // http://www.pomosch.ru

115. Крутякова Т. Амортизационная премия. // Новая бухгалтерия. 2006.- № 7.

116. Кудряшова Е.В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков // Налоговые споры: теория и практика. 2006. -№3.

117. Курбангалеева О.А. Амортизационная премия. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. - № 12.

118. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде. // Налоговый вестник. 2002. - № 12.

119. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы. // Финансы. 2003. - № 7. - С.28-31.

120. Лихачева О. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие . М.: ТК Велби, 2003. - 264с.

121. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов. М.: ГроссМедиа, 2006. - 432 с.

122. Ляпина Т.М. О содержании налоговой политики. // Налоги. Инвестиции. Капитал. 2005. - №№1,2,3.

123. Мамонова И.В. Взаимосвязь классификации и методов налоговой политики организации. // Научный электронный журнал КубГАУ. 2005. - № 06(14).

124. Миронова Г.И. Кому нужно налоговое планирование // Налоговые известия московского региона. 2002. - № 11.

125. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии. // Аудит и финансовый анализ. 2001. - № 2.

126. Мясников О.А. Как с помощью учетной политики выиграть арбитражный спор // Ваш налоговый адвокат. 2006. - № 2.

127. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред.

128. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. 608с.

129. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634с.

130. Науменко A.M. Уплата налога как форма исполнения денежного обязательства. // Финансовое право. 2006. - № 6.

131. Нечаева Т. Уменьшаем налоги: когда поддержит суд. // Двойная запись. 2004.-№ 9.

132. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2003. - №5. - С.29-33.

133. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. М.: Издательство «Бератор-паблишинг», 2006. - 680 с.

134. Петров А., Чайка И. В длительных договорах можно обойтись без «особого» учета // Консультант. 2005. - № 21.

135. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования: Научное издание. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005. - 386 с.

136. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения. // Финансы. 2004. - № 9. - С.36-39.

137. Попонова Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах // Финансы. 1999. - № 2. - С.29-33.

138. Прокудин А.А. Использование возможностей оффшорных территорий в налоговом планировании // Финансовое право. 2005. - № 1.

139. Пупшис Т.Ф., Кузнецова Е.Б. Учетная политика: отечественная и международная практика. // Налоговое планирование. 2004. - № 2.

140. Пушкарева В.М. Вклад русских финансистов в решение проблемыисчисления тяжести налогообложения. // Финансы. 2004. - № 2. - С.67-70.

141. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство. Справочник руководителя и главного бухгалтера. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.

142. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах. // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - № 6.

143. Рюмин О.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005. - № 2.

144. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник. 2000. - № 12.

145. Савсерис С.В. Налоговые последствия признания налогоплательщика недобросовестным // Налоговед. 2005. - № 10.

146. Савсерис С.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина против уклонения от налогообложения // Налоговед. 2005. - № 9.

147. Саркисов А.К. Конфликты, связанные с уклонением от уплаты налогов: вопросы теории и практики // Налоги и налогообложение. 2005. - № 9.

148. Сафронова Е.Г. Законная экономия на налогах реальность. // Налоговый учет для бухгалтера. - 2005. -№11.

149. Сергеева Н. Не все то золото, что блестит. Будьте осторожны, пытаясь сэкономить. // Двойная запись. 2004. - № 6.

150. Сердюкова Н. А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России. // Финансы. 2004. - № 2. - С.57-59.

151. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческих организациях // Аудиторские ведомости. 2006. - № 5.

152. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения. // Налоговый вестник. 2001. - № 9.

153. Сумина О. Где законная грань «добросовестности»? // Консультант. -2005.-№5.

154. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия. // Финансовый менеджмент. 2004. - № 3.

155. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизацияналоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

156. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты.// Финансовая газета. 2002. - №№15,18, 19. Справочная система Гарант.

157. Учетная политика организаций на 2007 год / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. М.: Вершина, 2007. - 208 с.

158. Учетная политика организации на 2007 год: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.

159. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. Изд. 10-е, перераб. и доп. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. - 624 с.

160. Хажеева А. Схемы ухода от налогов: как их выявляют налоговики. // Двойная запись. 2004. - № 9.

161. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие . М.: ОООТК Велби, 2002. - 336с.

162. Чернышева Н.И. Налоговый паспорт региона в сфере малого бизнеса. // Налоговый вестник. 2001.- № 4.

163. Щетинский А. Налоговое планирование в международном масштабе // Консультант. 2004. -№21.

164. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник . М.: ИНФРА-М, 2003.-576с.

165. Яковенко О. Как снизить налоги с помощью работников. // Двойная запись. 2003. - № 2.

166. Friedman, Jack P. Dictionary of Business Terms. 3rd edition. Barron's Educational Series, Inc., 2000. - 736 p.

167. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Klu-wer Law International, 1995. - 382 p.

168. Taxes and Business Strategy: A Planning Approach (2nd Edition) /

169. M.S. Scholes, M.A. Wolfson, M.M. Erickson, E.L. Maydew, T.J. Shevlin,. Prentice Hall, 2001.-544 p.