Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Аминев, Салават Хурматович

• Аминев, Салават Хурматович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Аминев, Салават Хурматович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. НАУЧНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1. Социально-экономическая сущность и функциональное назначение налогов в рыночной экономике.

1.2. Теоретические основы формирования системы подоходных налогов.

1.3. Исторические этапы развития налогов в России.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1. Порядок определения налогоплательщиков и налоговой базы по отдельным видам доходов физических лиц.

2.2. Анализ действующей системы налоговых вычетов и льгот по налогу на доходы физических лиц.

2.3. Сравнительный анализ налоговых ставок при обложении доходов физических лиц.

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Совершенствование форм и методов налогового контроля за схемами оптимизации налога на доходы физических лиц.

3.2. Ответственность налогоплательщиков в сфере подоходного налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования.

Вопросы налогообложения и налоговой политики в условиях становления, функционирования и развития рыночной экономики в России приобретают особую важность и актуальность.

Еще одним подтверждением этого положения стало выступление Президента РФ В.В. Путина перед депутатами Федерального Собрания Российской Федерации в Кремле 26 мая 2004 года, в котором он подчеркнул «необходимость в ближайшие два года перейти к эффективной налоговой системе., которая должна быть необременительной для бизнеса не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов. Кроме того, налоговая система должна быть справедливой и не позволять уклоняться от уплаты налогов».

Правильное и своевременное выполнение этих задач требует усилий не только работников государственных органов, но и предполагает необходимость глубокой и всесторонней проработки научно-теоретических основ налогообложения учеными в области финансовой и налоговой науки. Между тем, в сфере налоговой политики государство в России все еще ориентируется на решение фискальных задач, оставляя в стороне такие важные возможности налоговых методов, как их воздействие на темпы экономического роста, поощрение и привлечение инвестиций, обеспечение основ социальной справедливости в обществе. Как показывает опыт, наиболее эффективно такие методы действуют в сфере подоходного налогообложения и, в частности, посредством дифференцированного налогообложения доходов физических лиц.

В российской налоговой системе налог на доходы физических лиц занимает одно из важных мест - как с точки зрения фискальной, так и социально-экономической, поскольку в доходной части консолидированного бюджета он занимает третье место и затрагивает интересы всего трудоспособного населения России.

Особая важность и актуальность выбранной для данной работы темы исследования связана и с тем обстоятельством, что многие вопросы, касающиеся перспектив и основных направлений развития налога на доходы физических лиц в России, изучены либо явно недостаточно, либо вовсе не затрагивались. В частности, речь идет о проблемах структурирования подоходного налогообложения в целом, выбора эффективных налоговых вычетов, применения пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога, борьбы против уклонения от налогов.

Цель и задачи работы.

Целью настоящей диссертационной работы является исследование механизма налогообложения доходов населения и разработка предложений по совершенствованию нормативной правовой базы этого механизма с целью усиления регулирующей функции налога на доходы физических лиц и обеспечения роста его собираемости.

Достижению этой цели способствовала постановка и решение следующих задач:

• раскрыть сущность и недостатки действующего механизма налогообложения доходов физических лиц;

• обосновать необходимость совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц;

• разработать методы исчисления налоговой нагрузки и налогового потенциала по налогу на доходы физических лиц;

• проанализировать и обобщить российский и зарубежный опыт по использованию механизма налогообложения доходов физических лиц;

• выявить наиболее эффективные налоговые методы стимулирования экономической активности физических лиц на основе анализа их взаимосвязей с результатами деятельности налогоплательщиков;

• разработать конкретные предложения по совершенствованию нормативной базы налогообложения физических лиц, налогового администрирования и контроля.

Объектом исследования являются формы и методы налогообложения доходов физических лиц в РФ.

Предметом исследования является система налоговых отношений, действующих при налогообложении доходов физических лиц.

Теоретические и методические основы исследования.

При написании диссертационной работы использованы труды российских и зарубежных ученых, законодательные и нормативные правовые акты по налогам, статистические данные МНС России, Минфина России, Госкомстата России, Федеральная база данных МРИ ЦОД МНС России, публикации в периодической печати.

В научно-теоретическом плане вопросами налогообложения доходов физических лиц в прошлом занимались такие известные зарубежные и российские экономисты и философы как Ф. Бэкон (1561-1626) и У. Пети (1623-1687) в Англии, Ш.Монтескье (1686- 1755) во Франции, А. Смит (17231790) в Шотландии, Н.И. Тургенев ( 1789-1871) в России, Л. Эрхард (18971977) в Германии и многие другие. В современной российской финансовой и налоговой науке проблематика совершенствования налогообложения находит отражение в работах И.В. Горского, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, И.Г. Русаковой А.Б. Паскачева, В.А. Кашина и многих других.

В работе использовались методы экономического анализа и синтеза, исторического и сравнительного анализа, аналогий, сопоставлений, обобщений и математических расчетов.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что в работе: в практическом плане сформулированы и обоснованы перспективные направления совершенствования механизма налогообложения доходов с целью повышения экономической активности населения, такие как изменение размеров и иерархии построения шкалы налоговых ставок, обоснование и применение отдельных категорий налоговых льгот и налоговых вычетов;

- показана и обоснована необходимость ужесточения санкций против лиц, скрывающих от налогообложения размеры своих доходов или уклоняющихся от уплаты налогов, определены перспективные направления совершенствования законодательства с целью сокращения возможностей минимизации гражданами своих обязательств по налогам; разработана методика определения налогового потенциала по налогу на доходы физических лиц, произведен его расчет, на базе которого выявлены перспективные возможности для увеличения налоговой базы без роста налоговой нагрузки сверх действующей процентной ставки;

- дана трактовка концепции оптимального минимума доходов граждан и обоснована необходимость выведения его из-под системы подоходного налогообложения;

- обоснован концептуальный переход к «обезличенному» применению налога на доходы физических лиц (в частности, в отношении налога на переводимые за рубеж доходы иностранных лиц).

Практическая значимость.

Предложения, выработанные в ходе настоящего исследования, направлены на практическое использование в процессе совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц, а также на положительное воздействие этого механизма на результаты их экономической (хозяйственной) деятельности.

Все сделанные в исследовании выводы и предложения могут быть использованы при определении перспективных направлений развития российской налоговой системы. Отдельные предложения применимы при осуществлении налогового планирования налоговыми агентами и налогоплательщиками.

Апробация результатов исследования.

Основные выводы и результаты исследования были рассмотрены на круглом столе, проведенном международным клубом «Экономист», ГНИИ РНС и Московским налоговым * институтом в рамках темы: «ЕСН -интересы государства и налогоплательщиков», и на научно-практической конференции, проведенной в марте 2004 года МНС России.

Рекомендации исследования были использованы в практической работе МНС России, в том числе реализованы в законотворческой деятельности.

Диссертационная работа, содержащиеся в ней аналитические и информационные материалы могут быть использованы в учебном процессе в преподавании таких дисциплин, как «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги», «Налоговое планирование», «Организация и методы налоговых проверок».

Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 5 научных работах общим объемом 26,3 п.л., из которых лично автором написано 5,5 п.л.:

1. Реформирование имущественного налогообложения продолжается. // Налоговая политика и практика. 2004. -№ 3.- 0,3 п.л.

2. Социальные аспекты национальной безопасности // Право и безопасность. 2003. - № 3-4 (8-9). - 0,5 п.л.

3. Налогообложение доходов физических лиц в свете мировой практики // Налоговая политика и практика, 2003 - № 7. - 0,5 п.л.

4. Единый социальный налог: Учеб.-практ. пособие / А.Б. Паскачев, М.П. Сокол, Н.Н. Шелемех и др.; Под ред. С.Х. Аминева. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2003. - 10 п.л. (в соавт., л. автора - 1,7 п.л.).

5. Налог на доходы физических лиц: Учеб.-практ. пособие / А.Б. Паскачев, М.П. Сокол, В.М. Акимова и др.; Под ред. С.Х. Аминева. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 15 п.л. (в соавт., л. автора - 2,5 п.л.).

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, схемы, приложения. Библиографический список литературы включает 127 источников.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Аминев, Салават Хурматович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях для всех развитых стран мира характерны значительные размеры вмешательства в различные сферы экономической жизни. Среди многих важных экономических регуляторов, применяемых для целей регулирования рыночного хозяйства и стимулирования экономического роста, особое место занимают именно налоговые методы и инструменты.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике на 2004 год» сказано, что «положительный эффект от проведения налоговой реформы возможен только в случае ее синхронизации с другими экономическими преобразованиями, включаю реформу бюджетной сферы, валютного и технического регулирования, повышение качества антимонопольной политики».

При этом, как показывает проделанный анализ, основным недостатком налоговой системы России является преимущественно фискальная ориентация на пополнение доходной части бюджета путем изъятия доходов налогоплательщиков - при недостаточном учете связи налоговой политики с динамикой доходов и с развитием экономической активности населения. Поэтому важнейшей задачей оптимизации налоговой системы должно стать усиление ее стимулирующего воздействия на экономику, на формирование полноценных субъектов рынка и всей рыночной инфраструктуры.

В последние годы в России осуществляются определенные меры по снижению налогового бремени на экономику с целью повышения ее эффективности и по сближению налогового законодательства с нормами международного налогового права. Российская Федерация сейчас находится на очень важном этапе становления рыночной экономики, характеризуемом особыми условиями проявления присущих ей законов и норм хозяйствования. Поэтому при формировании налоговой политики, которую проводит государство в области мобилизации доходов в бюджетную систему, необходимо преломлять зарубежный опыт через призму сложившейся специфики современного состояния экономики России.

В ведущих промышленно развитых странах применяются два основных способа осуществления налогового регулирования. Первый заключается в использовании относительно низких и благоприятных для экономического развития общих налоговых ставок - при ограниченном использовании методов налогового льготирования налогоплательщиков. Второй способ основан на установлении высоких базовых ставок налогообложения, с широким применением различного рода налоговых льгот и скидок, стимулирующих развитие экономической активности граждан и предприятий в желательных для государства отраслях и направлениях деятельности. При этом особое внимание уделяется предоставлению налоговых льгот, направленных на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности.

Можно выделить три методологические проблемы, связанные с подоходным налогообложением: выбор объекта налогообложения и, соответственно, налоговой базы, выбор налоговых вычетов, выбор оптимальной налоговой ставки.

Проделанный анализ действующей в России системы налогообложения доходов физических лиц позволил выявить ее существенные недостатки, определить основные проблемы и предложить пути их решения.

Во-первых, накопленный опыт показывает, что радикального изменения ситуации в этой сфере нельзя добиться без реорганизации всей системы подоходного налогообложения, важным составным звеном которой является налог на доходы физических лиц. Конкретные предложения направлены на уточнение терминов, совершенствование нормативной базы, и налоговых режимов, применяемых в целом в сфере подоходного налогообложения, внедрение которых не только увеличит налоговые поступления, но и существенно снизит возможности обхода налоговых законов. В частности, речь идет о восстановлении (на новом технологическом уровне) контроля над особо высокими доходами, об укреплении налогового контроля за вывозом доходов и капиталов за рубеж, о мониторинге динамики накоплений крупных состояний (при обеспечении обязательных налоговых платежей их собственниками), о ликвидации раздельного режима налогообложения доходов, переводимых за рубеж (процентов, дивидендов, и т.д.) для физических и для юридических лиц. Поскольку со стороны иностранных инвесторов российские ценные бумаги часто приобретаются на номинальных владельцев, то у налоговых властей может не быть данных о том, является ли получатель дохода по ним физическим или юридическим лицом, и, соответственно, возникают трудности при применении правильного режима налогообложения. В этой связи автором предложены дополнительные правила при установлении налогового резидентства РФ и установлении налоговых ставок в отношении резидентов и нерезидентов

Во- вторых: Применение единой, пропорциональной ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 % противоречит мировому опыту. На наш взгляд, применение общей ставки обложения, как для низких, так и для особо высоких доходов, не соответствует принципу налоговой справедливости. Поэтому необходимо установить дополнительную, повышенную ставку обложения подоходным налогом для получателей крупных доходов. В исследовании разработана методика прогрессивной шкалы налогообложения, которая ослабит налоговое бремя на малоимущие слои населения и усилит налогообложение крупных доходов, источником большинства которых является природная рента.

В-третьих, следует выделить несколько важнейших направлений совершенствования механизма подоходного налогообложения. Среди них -уточнение определения и применения статуса налогового резидента, пересмотр системы стандартных налоговых вычетов, изменение порядка предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов (включение в них расходов на приобретение земли), и т.д.

Мировая практика подоходного налогообложения ориентирует на достаточно высокие налоговые вычеты. Анализ российского налогового вычета позволил сделать вывод, что его величина имеет сколь какое-нибудь теоретическое и экономическое обоснование. Этот минимум не определен ни в зависимости от уровня средних потребностей населения, ни от уровня и темпов инфляции. Перспективой развития налогового вычета может стать его рост на базе увеличения доходов налогоплательщика. В диссертации предложено увеличение размеров стандартных налоговых вычетов, в том числе опережающий рост на детей в зависимости от их количества в семье.

Имеющийся опыт также показывает, что налог на доходы физических лиц нельзя рассматривать в отрыве от других налогов, базой которых является фонд оплаты труда, несмотря на то, что формально плательщиками таких налогов являются разные лица (работники и работодатели). Даже при низкой ставке налога на доходы физических лиц, высокая ставка единого социального налога приводит к сохранению чрезмерной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Это побуждает работодателя и работника к сговору о разделении реальной заработной платы на легальную и нелегальную составляющие, к использованию разнообразных схем минимизации налогов.

Очевидно, что эта проблема заслуживает комплексного рассмотрения, и главным залогом ее правильного решения является общее повышение эффективности администрирования налогообложения доходов физических лиц.

Выполнение поставленных задач должно изменить акцентировано фискальный характер действующего налога на доходы физических лиц, улучшить современную ситуацию, которая характеризуется сейчас недостаточной собираемостью налога, низким уровнем налоговой дисциплины, снижением инвестиционной активности населения.

Как следует из ряда последних выступлений Президента Российской Федерации В.Путина, в России «период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу». В связи с этим на первый план выдвигается задача сохранения стабильности налоговой системы как залога для начинающейся легализации бизнеса и обеспечения роста общей массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками.

Правительство РФ утвердило Программу мер по реформированию налоговой системы Российской Федерации на период 2003-2005 годов. Эта программа должна достичь основной цели - завершение создания налоговой системы, отвечающей требованию экономического роста и финансовой стабильности. В рамках этой Программы предполагается, в частности, решить такие задачи, как совершенствование системы взимания отдельных налогов, укрепление системы налогового контроля, улучшение налогового администрирования, устранение основных возможностей для уклонения от налогов, и т.д.

В соответствии с этим можно ожидать и внесения необходимых изменений в систему налога на доходы физических лиц, которые смогут существенно повысить эффективность применения этого налога, усилить его стимулирующую роль и обеспечить соблюдение важнейших принципов налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Аминев, Салават Хурматович, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

3. Закон РФ от 31.07.98. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

4. Закон РФ от 09.07.99. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».

5. Закон РФ от 09.07.99. № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

6. Закон РФ от 21.03.91. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»в редакции изменений и дополнений.

7. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

8. Закон РФ от 29.05.02. № 57-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

9. А.Абрамов Возросшие доходы россиян уходят на потребление, а не в накопление и инвестиции. // Российская бизнес-газета от 20.01.2004.

10. Балацкий Е. Точки Лаффера и их количественная оценка //Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 12. - С.85-94.

11. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 11.

12. Банхаева Ф. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы //Налоги. 1999. - № 3. - С. 15-18.

13. Богачева О. Налоговая реформа в США //Мировая экономика и международные отношения. 1987. - № 6. - С.91.

14. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике //Налоги. 2000. - № 1. - С. 16-20.

15. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса //Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 19-23.

16. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. Под ред. Г.И. Букаева М., «Гелиос АРВ», 2002.

17. Бурмистров Д., Косарева 3. Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. /Под ред. Ф.А.Урюпина. М.: Госфиниздат, 1960. - 68 с.

18. Вестник финансиста. Специальный выпуск. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики. Подготовлено к Всероссийской Конференции финансистов. М., декабрь 1996г. 223 с.

19. Винокур С.И. Исчисление и взимание налоговых платежей с заработной платы рабочих и служащих (2-е доп. изд.). М.: Госфиниздат, 1956.-79 с.

20. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности //Экономист. 1998. - С.69-78.

21. Волобуев В. «Кривая Лаффера» концепция и реальности политики К Мировая экономика и международные отношения. - №11. - С. 119.

22. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов //Финансы. 1993. -№ 1. - С.35-39.

23. Главная книга. Практический журнал для бухгалтера и руководителя. Специальный выпуск. «Консультант Плюс»., 2002. - 79 с.

24. Главная книга, 2004, № 13.

25. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства, ж. Финансы, №8, 2001. с. 36-39.

26. Горский И.В. Налоги: история и современность, в книге Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера, т. 1. М.: 1997г.

27. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. — 383с.

28. Гэлбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества. Прогресс, 1979.-406 с.

29. Дернберг P.JI. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997. -375 с.

30. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917 1950). - М.: Наука, 1978.-493с.

31. Дьяченко Н. Методы планирования налогов и сборов. Практическое пособие для налоговых работников. М.: Госфиниздат, 1953. - 88 с.

32. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: «Инфра-М» , 2000г. - 120с. - (Сер. «Высш. Образование»).

33. Евстигнеева Д., Евстигнеев Р. Российская реформа в контексте теории Кейнса //Вопросы экономики. 1997. - №3. - С.95-110.

34. Зверховский В. Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие//Российский налоговый курьер. 1999. - № 2.

35. Капитоненко В.В. Инфляционный сдвиг налоговой ставки на кривой Лаффера («Экономика и технология: межвузовский сборник научных трудов».-М., 1994).

36. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики//Финансы. 1998. - № 8. - С.23-26.

37. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег /Избранные произведения/Пер. с англ. -М.: Экономика, 1983.- 518 с.

38. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое издательство «Манускрипт», 1993.

39. Коломиец. A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов российской Федерации//Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С.8-10.

40. Коломиец A.JL, Новикова А.И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе//Налоговый вестник. -2000. -№3.-С.5-8.

41. Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения//Финансы. 1999 № 4. - С. 27-29.

42. Коновальчук С. Нет ни средств, ни опыта, ни программ. ЭЖ №49 декабрь 2001. С.29.

43. Кочетков С. Золотая середина., «Ведомости», 25 июня 2001г.

44. Кравченко И.А. Налоговая реформа в США//Финансы СССР. 1987. -Ко 9. -С. 65.

45. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. -М.: НИФИ, 1989. С.4.

46. А.Кузин. Бедность и порог // Финансы. 4-11.04.2004. № 13.

47. Куликов А.Г., Павлов И.П., Павлов Ю.И., Паскачев А.Б. Денежно-кредитные и налоговые факторы устойчивого развития Российской экономики.- Чебоксары.: Институт стратегических исследований, 2003- 307 с.

48. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональным уровнями бюджетной системы/ЛЗопросы экономики, 1998. -№ 10-С. 139-142.

49. Лебедев Л. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США, ж. Хозяйство и право, №4-1998г.

50. Леонтьев В. Переделы экономики//Леонтьев В. Избранные статьи. СПБ.: Издательство газеты «Невское время», 1994. С.133-145.

51. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории исследования, факты и политика. /Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. - 415 с.

52. Лившиц А.Я. Введение в рыночную экономику. М.: МП ТПО «Квадрат», 1991.

53. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России //Российский экономический журнал. 1998. - С. 17-27.

54. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. М.: Республика, 1992.

55. Манько А.В. Налоговая политика в царской России//Банковское дело. 1996. -№ 12.-С. 38-40.

56. Маршалл А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. Р.И.Столнера. Под ред. С.М.Никитина. -М.: Прогресс, 1983.

57. Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. — М.: Финансы, 1964.-252 с.

58. Миллер О. Теория предложения и налоговая политика в США // Мировая экономика и международные отношения. 1989. - № 7. - С.30.

59. Милль Дж.С. Основы политической экономии. В 3-х т.:Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1980. Т. 3. - 448 с.

60. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996, - 688 с.

61. Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. 2001. - 444 с.

62. Налоги и налоговое право. Учебное пособие./Под ред. А.Брызгалина. -М.: Атлантика Пресс, 1997. - 60 с.

63. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/ И.Г.Русаков, В.А.Кашин, А.В.Толкушин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

64. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В.Романовского и О.В.Врублевской. СПб Питер, 2001 - 544 с.

65. Налоговая система России. Учебное пособие под ред. Д.Г.Черника, А.З.Дадашева. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. - 296 с.

66. Налоговые системы зарубежных стран. /Под ред. В.Г.Князева и Д.Г.Черника изд. 2-ое, ЮНИТИ, М.: 1997. - 191 с.

67. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А.Николаевой. Изд. 3-е, перераб. И доп. — М.: «АН ПРЕСС», 2002. - 312 с.

68. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник/ под ред. В.К. Сенчагова М. Проспект. 1999 г. - с. 263.

69. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки.-М.; 1924,

70. Озеров И. Финансовые реформы в России. М., 1906.

71. Озеров И. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М., 1905.

72. Ойкен В. Основные принципы экономической политики. — М.: Прогресс, 1995.-c.489.

73. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие под ред. С.Пепеляева. М.: Аналитика - Пресс - 1997г.

74. Окунева JI. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996.

75. Ослунд А. Россия: рождение рыночной экономики. М., 1996.

76. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. /Под ред. С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

77. Панова Н.Б., Храмова Т.В. Ставки основных налогов государств-участников СНГ на 2002 год. // Налоговый вестник. Июль, 2002.

78. Пансков В.Г. К созданию действенного налогового механизма//Российский экономический журнал. 1992. - № 7.

79. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. - 440 с.

80. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе//Финансы. 1998. -№11.- С.18-23.

81. Папава В. Роль государства в современной экономической системе//Вопросы экономики. 1993. - №11. - С.33-41.

82. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России,- М.: ИД Мелан, 2001. 396 с.

83. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. М.: Из-во экономико-правовой литературы, 2004.-229 с.

84. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспективы расширения налоговой базы // Налоговый вестник. 2000. - № 8. - С.3-8.

85. Пероненко И.А. Налоговое администрирование//Налоговый вестник. -2000. -№ 10.

86. Пероненко И.А. Методы и формы налогового администрирования//Налоговый вестник. 2000. - № 11.

87. Пероненко И.А. Расширять налоговую базу, ликвидировать задолженность//Финансы. 2001. - № 1.

88. Петров Ю. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени?//Российский экономический журнал. 1998. - № 4.

89. Петти В. Трактат о налогах и сборах. /Антология экономической классики. Предисловие И.А.Столярова. — М.: «ЭКОНОВ», «КЛЮЧ», 1993

90. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т.:Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1985. Т. 1. 512с.

91. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. М., Дело, 1992. -505 с.

92. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета советского государства. -М.: Госфиниздат, 1954. 552 с.

93. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ., 2002.-с. 399.

94. Потапов В. О некоторых вопросах налоговой политики//Налоговый вестник. 1995. - № 7.

95. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

96. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения /пер. с англ. М.: Соцэкгиз, 1935.

97. Рикардо Д. Принципы политической экономии и налогообложения. -М., Соцэкгиз, 1935.

98. Русакова И.Г. Международные налоговые отношения СССР с развитыми капиталистическими странами //Финансы СССР. 1988. - с.63.

99. Самуэльсон П. Экономика. В 2-х т.: Пер. с англ. М.: МГП «Алгон» ВНИИСИ, 1992. - Т.1. 334 с.

100. Селигман Э., Струм Р. Этюды по теории обложения. СПБ., 1908. -103 с.

101. Селигмен Б. Основные теории современной экономической мысли /пер. с англ. М.: Прогресс, 1968. - 600 с.

102. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации//Экономист. -1998.-№2.-С. 68-76.

103. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.-588 с.

104. Современное состояние государственных финансов капиталистических стран: проблемы бюджетного и налогового регулирования Российской Федерации. Сборник АН СССР ИНИОН. М., 1982.-200 с.

105. Сокол М. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии//Налоговый вестник. 1997.

106. Соколов А. Теория налогов. М., 1928.

107. Соколов Н.Г. Налоговая политика советского государства в доколхозный период. Куйбышев, 1981. - 88 с.

108. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 1964. - 270 с.

109. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. -М.: изд. МГУ ИНФРА - 1997. С. 388.

110. Супонева С. Налогообложение в США и Германии // Аудитор. 1999. - № 4. - С.47-49.

111. Твердохлебов В. о реформе прямых налогов в России. М., 1916.

112. Твердохлебов В. Финансовые очерки. М., 1916. - С.49.

113. Тинберген Я. Пересмотр международного порядка: Пер. с англ. -Прогресс, 1980.-416 с.

114. Толкушин А.В. История налогов в России. М.: «Юристъ», 2001.

115. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925. -С. 32.

116. Труды Комиссии для пересмотра системы податей и сборов. Сборник. СПб., 1866. Т. 1.

117. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937. - С. 11.

118. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев: Выща школа, 1987.- 111 с.

119. Федотов А. Экономические законы в XX! Веке // Диалог. 1998. - № 6. - С.41-43.

120. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А.Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 527 с.

121. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика / Пер. с англ. 2-го изд. М.: Дело, 1993. - 864 с.

122. Фридман М. Хозяева своей судьбы //Фридман М. и Хайек Ф. О свободе. Минск, 1990. 127 с.

123. Ципкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. — М.: Госюриздат, 1955.

124. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - № 5; 6.

125. Черник Д.Г. , Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ,2000.

126. Ширяева Л., Мамедова Н. Неоклассическая модель государственного регулирования рыночных отношений//Российский экономический журнал. -1992. -№4. С. 104-108.

127. Эйлон С., Голд Б., Сезан Ю. Система показателей эффективности производства. М.: Экономика, 1980. - С.64-66.

128. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. / Пер. со шведского.-М.: Экономика, 1991.

129. Экономика. Учебник. /Под ред. А. Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1994. 120. Экономическая теория. Учебник. / Под ред. И.П.Николаевой. - М.: «Проспект», 2000. - 448 с.

130. Яковлев В.Ф. О некоторых вопросах применения части первой ГК РФ арбитражными судами //Вестник ВАС РФ. 1995. - № 5.

131. Россия в цифрах. Госкомстат, 2002.

132. Юбилейный статистический ежегодник ЦСУ СССР. М.: Финансы и статистика. 1982. - с.563.

133. Юбилейный статистический ежегодник. Народное хозяйство СССР, 1922 1972. М.: Статистика, 1972.

134. Российский статистический ежегодник 2003г. Госкомстат России; Россия в цифрах, Госкомстат РФ, 2004.

135. Россия в цифрах, 2004 : Крат. стат. сб./Федеральная служба государственной статистики. М., 2004.

136. Россия в цифрах, Госкомстат РФ, 2002 г.