Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Фиронова, Валентина Петровна

• Фиронова, Валентина Петровна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Фиронова, Валентина Петровна

Введение

Глава 1. Налог на доходы физических лиц, его сущность, роль в доходах бюджетов и история развития

§ 1.1. Социально-экономическая природа налога на доходы 8 физических лиц

§ 1.2. История подоходного налогообложения в России

§ 1.3. Налогообложение доходов физических лиц в зарубежных странах

Глава 2. Организация налогообложения доходов физических лиц в 42 Российской Федерации

§ 2.1. Основные факторы, влияющие на формирование налоговой 42 базы подоходного налогообложения физических лиц

§ 2.2. Налоговые льготы и целесообразность их применения

§ 2.3. Анализ используемых ставок налога на доходы физических

§ 2.4. Налогообложение доходов от предпринимательской 84 деятельности

2.5. Декларирование и налоговое администрирование в сфере 99 налогообложения доходов физических лиц

Глава 3. Совершенствование налогообложения доходов физических 108 лиц

§ 3.1. Пути расширения налоговой базы налога на доходы физических лиц

§ 3.2. Повышение социальной направленности налогообложения доходов физических лиц

§ 3.3. Совершенствование системы ставок налога на доходы физических лиц

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации»

Преобразования в политическом устройстве Российской Федерации, ее экономике привели к кардинальным изменениям в системе налогообложения страны. Она стала играть важную роль в финансовой сфере деятельности государства, организаций и населения.

Налоги на доходы физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально- экономических проблем в обществе.

Потенциал налога на доходы физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Он еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

В связи с вышеизложенным проблема совершенствования налогообложения доходов физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.

Теоретические основы, принципы налогообложения, в том числе подоходного налога были разработаны классиком политической экономики А. Смитом. Определенный вклад в обоснование уплаты подоходного налога, с учетом прогрессии в налогообложении доходов, внесли Ж. Б. Сей, Д. С. Миль, Ф. Эджуот, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель.

Вопросы подоходного налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX в. и в начале XX в. в трудах Боголепова Д.П., Менькова Ф. А., Озерова И. X., Тривуса А. А., Тургенева Н. И., в послереволюционный период в работах Дьяченко В.П., Зверева А.Г.,

Марьяхина Г.Л., Соколова А.А. и др., в условиях рыночной экономики в работах Горского И. В., Караваевой И. В., Кашина В. А., Князева В. Г., Милякова Н. В., Окуневой JL П., Панскова В. Г., Пепеляева С. Г., Пушкаревой В. М., Родионовой В. М., Романовского М. В., Сычева Н. Г., Черника Д.Г., Юткиной Т. В.

Вместе с тем, остаются не решенными проблемы усиления фискальной роли налога на доходы физических лиц в России, рационального распределения налоговых обязательств между различными категориями налогоплательщиков, повышения социальной направленности подоходного налогообложения. Все это требует проведения дополнительных исследований, направленных на совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, что и определило выбор темы диссертационного исследования.

Целью данной работы является исследование вопросов теории и практики налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом, разработка предложений, направленных на повышение фискальной и социальной роли данного налога в формировании доходов бюджета страны, и совершенствование организации его взимания.

Для реализации поставленной цели были определены при исследовании следующие задачи:

• раскрыть социально-экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы бюджетов Российской Федерации;

• исследовать исторический опыт России в области подоходного налогообложения;

• проанализировать доходы, получаемые физическими лицами России за последние годы, их структуру, распределение по различным группам населения и выявить возможности повышения роли налога на доходы физических лиц в формировании бюджетных доходов страны;

• исследовать применяемую систему вычетов при определении налоговой базы, ее целесообразность, эффективность, и обосновать необходимость ее совершенствования;

• раскрыть влияние налоговых ставок на размеры поступлений налога на доходы физических лиц и регулирование имущественного расслоения общества и сформулировать предложения по их пересмотру;

• проанализировать систему налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской деятельности и определить пути ее совершенствования;

• исследовать действующую систему декларирования и налогового администрирования в сфере налогообложения доходов физических лиц и предложить меры по повышению ее эффективности;

• определить налоговые меры, обеспечивающие сглаживание имущественного неравенства в обществе и социальную защиту среднего класса, семей, имеющих несовершеннолетних детей и граждан с доходами ниже прожиточного минимума.

Объект исследования - доходы физических лиц, получаемые в процессе своей деятельности.

Предметом исследования являются налоги на доходы физических лиц по Российской Федерации и Красноярскому краю, в частности.

Теоретической базой исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области финансов, налогов, социологии, социально-экономической стратификации общества.

В диссертации использованы законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструктивно-методические документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, материалы периодической печати, специальная литература, статистические данные, оперативные данные Управления МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам.

В процессе выполнения диссертационной работы применялись следующие методы научного познания: статистические наблюдения, обработка полученных данных посредством анализа и синтеза, методы сравнения, диалектический способ познания, принципы исторического, логического, системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного методов изучения.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что внедрение в практику разработанных автором предложений позволит повысить роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетных доходов, в решении социальных проблем в обществе.

Результаты исследования были использованы Управлением МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам при разработке предложений по изменению законодательства в области налогообложения физических лиц и совершенствовании системы взимания налога на доходы физических лиц, в том числе налогообложения доходов от предпринимательской деятельности на региональном уровне. Кроме того, материалы диссертации использовались автором при чтении лекций и проведении семинаров по проблемным вопросам налогообложения на курсах подготовки налоговых консультантов в "Учебно-методическом Центре" при Управлении МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам.

Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержит 9 таблиц, 7 рисунков, 18 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Фиронова, Валентина Петровна

Заключение

Создание современной системы налогообложения доходов населения в Российской Федерации началось с 1992 г. За 1992 - 2003 гг. система взимания подоходного налога претерпела существенные изменения.

Положительно можно оценить меры по расширению налоговой базы -введение налогообложения материальной выгоды, сокращение перечня необлагаемых доходов, применение с 2001 г. социальных вычетов, формирование механизма налогового контроля путем присвоения ИНН налогоплательщикам, сбор косвенных деклараций, создание центров обработки данных и другие мероприятия.

Однако действующие общеэкономические условия и законодательные нормы подоходного налогообложения не позволяют полностью использовать возможности налога на доходы физических лиц по обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами и содействию в решении социально- экономических проблем общества.

Доходы населения, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в налоговой системе, в Российской Федерации находятся на низком уровне. Около четверти населения России получают доходы ниже прожиточного минимума; в структуре доходов высокую долю занимают скрытые доходы; поляризация населения по доходам усиливается и приобретает устойчивый характер.

Применяемая система организации подоходного налогообложения не обеспечивает полный охват личных доходов: законодательно не введено обложение части косвенных доходов, большое количество доходов не включается в налоговую базу, нет полной информационной базы о доходах налогоплательщика, налоговые органы не наделены правами по начислению налога, исходя из косвенных данных о доходах, в декларации о доходах нет раздела о декларировании расходов. Устаревшие технологии приема, обработки и анализа прямых и косвенных деклараций снижают эффективность контрольной деятельности налоговых органов.

При налогообложении доходов населения в Российской Федерации с 2001 г. используются виды вычетов соответствующие мировой практике. Вместе с там имеет место большой разрыв между суммами стандартных вычетов и имущественных льгот.

Действующая в Российской Федерации система налоговых ставок на доходы физических лиц, с 2001 г. не способствует повышению его роли как источника доходов бюджетов и сглаживанию неравенства в распределении доходов населения.

Введенная с 2001 г. плоская шкала налогообложения была направлена на снижение объемов скрываемых доходов, рост деловой активности и увеличение инвестиционных возможностей населения. Указанные цели не были достигнуты, и не произошло значительного сокращения размеров скрытых доходов. Что касается стимулирования роста сбережений, то для России наиболее актуальным является не увеличение объемов сбережений, а их трансформация в инвестиции. Одновременно использование единой ставки при налогообложении доходов населения имело множество негативных последствий: от нарушения его базового принципа -прогрессивности налогообложения, усилилась дифференциация доходов населения за счет роста ставки на 1% для получателей низких доходов и ее снижения на 17% для наиболее обеспеченных граждан.

При выработке механизмов налогообложения доходов от предпринимательской деятельности основное внимание уделялось экономической составляющей налогового механизма в ущерб фискальной. Индивидуальные предприниматели независимо от формы налогообложения (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, традиционная система уплаты налогов) платят налоги в гораздо меньшем размере, чем организации. В 2003 г. наметилась тенденция сокращения налогового бремени на индивидуальных предпринимателей, налогообложение которых строится исходя из налоговой отчетности плательщика и усиления налоговой нагрузки при уплате налога по типу вмененного дохода.

Таким образом, налог на доходы физических лиц за исследуемый период не выполнял в полной мере как фискального, так и социального назначения. Действующая система налогообложения доходов физических лиц позволяет сделать вывод, что приоритетным направлением в налоговой политике государства было создание более льготных условий в налогообложении для получателей высоких доходов. При установлении налоговых обязательств различным категориям налогоплательщиков не учитывалось экономическое, социальное и семейное положение физического лица.

С целью повышения роли налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации следует привести систему налогообложения доходов населения в соответствие с принципами налогообложения и общемировой практикой взимания подоходного налога, усилив его социальную направленность.

В связи с этим необходимо:

1. расширить базу налогообложения доходов физических лиц за счет постепенного повышения доли оплаты труда в ВВП до 50 - 55%, установления размера минимальной оплаты труда на уровне прожиточного минимума, повышения заработной платы работникам бюджетной сферы, отраслевого регулирования величины почасовой оплаты труда, введения учета необлагаемых доходов в формах налоговой отчетности и отражение неуплаченных с данных доходов сумм налога при принятии бюджета как потери его доходной части;

2. формирование комплексной базы данных о доходах, расходах и образе жизни налогоплательщиков путем обеспечения наиболее полного сбора сведений о доходах, имуществе, имущественных правах в региональных центрах обработки данных по физическим лицам, объединение которых в единую по стране сеть позволит иметь общую информацию о получаемом физическим лицом размере доходов;

3. наделение налоговых органов широкими правами по установлению скрываемых доходов, доначислению заработной платы при выявлении ее сокрытия, используя в качестве норматива минимальные отраслевые размеры почасовой оплаты труда или прожиточный минимум. При отсутствии данных об источниках дохода право установления дохода осуществлять на основе сведений о приобретении имущества, то есть на основе так называемых «внешних признаков» богатства;

4. введение декларирования не только доходов, но и расходов физических лиц, при этом ввести в первую очередь декларирование расходов в декларацию о доходах индивидуальных предпринимателей и получателей высоких доходов. Основное внимание сосредоточить на контроле за доходами и расходами владельцев, руководителей и менеджеров ОАО, осуществляющих деятельность в отраслях естественных монополий, на финансовом рынке, рынке кредитных ресурсов и страхования, а также организаций, относимых к крупнейшим налогоплательщикам. Для остальных категорий граждан переход на декларирование доходов и расходов должен осуществляться постепенно в течение 5-7 лет. На этот период сохранить контроль за расходами, произведенными в течение года, определив суммы, исходя из которых осуществлять контроль;

5. расширить оказываемые налоговыми органами консультационные и информационные услуги, создать центры налогового обслуживания при Управлениях МНС России по субъектам РФ. Консультирование граждан Российской Федерации следует осуществлять отделом по работе с налогоплательщиками непосредственно в помещении инспекции через порталы интернет-сайтов МНС России, Управлений МНС России по субъектам РФ, проведение телефонного консультирования работниками

Управлений МНС России и инспекций, учебно-информационные каналы на телевидении;

6. формирование жесткой системы контроля за использованием бюджетных средств, информирование налогоплательщиков о направлениях расходования налоговых платежей и наказаниях лиц, допустивших нецелевое использование бюджетных средств;

7. система вычетов - социальных льгот должна быть адресна: предоставляться низко и средне оплачиваемым категориям и семьям с несовершеннолетними детьми и не должна распространяться на граждан, имеющих высокие доходы.

Размер стандартных вычетов должен соответствовать прожиточному минимуму с дифференциацией по субъектам РФ и предоставляться ежемесячно, независимо от размера полученного дохода, в том числе на супруга, не имеющего места работы, и иждивенцев.

Переход на освобождение от налогообложения доходов, не превышающих прожиточный минимум, целесообразно провести поэтапно в течение ближайших трех лет.

Предоставлять социальные вычеты семьям, у которых среднедушевой доход, на каждого члена семьи не превышает пяти бюджетов прожиточного минимума. Упростить процедуру пользования социальными вычетами, через предоставление льгот не отдельному налогоплательщику, а семье в целом.

Ввести вычет сумм страховых взносов на негосударственное пенсионное и социальное страхование по документально подтвержденным расходам, но не более 10 тыс. руб. в год на семью или 5 тыс. руб. на одного налогоплательщика. Следует сократить размер ограничений при пользовании социальным вычетом по благотворительным расходам с 25% до 10%, чтобы не допустить вывода из под налогообложения значительных сумм доходов.

Вычет в связи с приобретением жилья следует предоставлять семьям со среднедушевым доходом до 10 бюджетов прожиточного минимума при условии, что общая площадь приобретаемого или построенного жилья не должна превышать 30 м2 на одного человека или 50 м2 для одиноко проживающих граждан, общая стоимость жилья должна быть не более 1,5 млн. руб. Лица, обращающиеся за вычетом не должны иметь в собственности иные жилые помещения;

8. в целях повышения доли налога на доходы физических лиц в источниках формирования доходов бюджетов, сглаживания экономического неравенства в обществе, целесообразно ввести прогрессивные ставки налогообложения с учетом платежеспособности физических лиц и их семейного положения. Предлагаемая шкала налога на доходы физических лиц, состоит из пяти разрядов с минимальной ставкой 10%, используемой к среднедушевым доходам семьи не превышающим три бюджета прожиточного минимума на каждого члена семьи, и максимальной ставкой 30%, по которой будут облагаться среднедушевые доходы, превышающие 40 бюджетов прожиточного минимума.

Для исчисления налога шкала налогообложения должна быть дифференцирована для трех категорий налогоплательщиков: одинокий налогоплательщик, работающие супруги или один работающий супруг. Применяемая ставка также зависит от количества детей и иждивенцев. Так, минимальная ставка налога 10% будет действовать для семьи, состоящей из двух супругов и имеющая до 6 бюджетов прожиточного минимума, а для семьи, состоящей из двух супругов и двух несовершеннолетних детей до - 12 бюджетов прожиточного минимума;

9. при внесении изменений в действующие механизмы налогообложения доходов от предпринимательской деятельности повышенное внимание следует уделять развитию их фискальной роли: увеличить ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения при выборе в качестве объекта налогообложения доходов до 10%, если в качестве объекта выбраны доходы, уменьшенные на расходы до 25%; минимальные и максимальные значения базовой доходности по сферам деятельности, переводимым на уплату единого налога на вмененный доход, следует утверждать в разрезе регионов и с учетом подотраслевой рентабельности. Ввести ограничения по численности работников, до 10-15 человек, объему выручки от реализации товаров, работ, услуг до 6 млн. руб. в год при регистрации деятельности в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Фиронова, Валентина Петровна, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации. М.: «Проспект», 2000. - 48с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. М.: Издательство НОРМА,2002.-424с.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II). Официальныйтекст. М.: «ТД ЭЛИТ - 2000», 2003. - 376с.

4. Акидинова Н. Склонность населения России к сбережению: тенденции1990-х годов.// Вопросы экономики. 2001. - № 10. - С. 84-95

5. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность.// Налоговыйвестник. 2001.-№5.- С.33-35

6. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике. //• Финансы.- 2002. №. 10 - С. 19-23

7. Афанасьев С. А. «Анатомия» отечественного малого бизнеса.// Российскийэкономический журнал. 1994. - №2. - С. 55-64

8. Балкизов В.Б, Чеченов А.А. Единый налог на вмененный доход: проблемыи просчеты.// Финансы. 1999. - №7. - С. 33-34

9. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль. //Налоговый вестник 1998.-№6-С. 147-151

10. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах.// Налоговый вестник. 1999. - №5. - С.110-111

11. Буковецкий А.И., Гензель П.П., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. М: Финансовое издательство НКФ СССР, 1926.-264с.

12. Бурмистров Д. В. Налоги и сборы с населения в СССР. М.: Финансы, 1968.- 183 с.

13. Бурмистров Д.П., Косарева 3. С. Второй этап отмены налогов с рабочих ислужащих. М.: Госфиниздат, 1961.-70с.

14. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов.// Налоговый вестник. 2002. — №1. — С.23-27

15. Васильева А., Гуревич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговойреформы.// Вопросы экономики. 2003. - №6.- С. 38-60

16. Вихляева Е.Н. Виды деятельности, облагаемые налогом на вмененный доход в различных регионах Российской Федерации. Справочные данные. // Главбух. 2001. - № 2223. - С. 97-101, 89-107

17. Вишняков В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике.// Вопросы экономики. — 2000. №2. -С.107-116

18. Волков Ю.К. В новый век с новыми технологиями подачи деклараций о доходах.// Российский налоговый курьер. 2001.- №2.

19. Волубеев В. Эволюция модели смешанной экономики и бюджетная макростратегия в США.// Мировая экономика и международные отношения. 2001. - №4. - С. 21-29

20. Гаджиев Р.Т. О соотношении прямого и косвенного налогообложения.// Финансы. 2000. - №3 - С. 24-25

21. Гореляд В.П. Об особенностях современного бюджетного процесса.//Финансы. 2002. -№ 10. - С. 14-18

22. Горский И. В. К оценке налоговой политики.// Вопросы экономики. -2002. №.7 - С. 70-78

23. Горский И. В. Налоги в экономической стратегии государства. // Финансы. 2001. - №8. - С. 36-39

24. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост.// Финансы.1999. -№1. С.22-26

25. Горский И. В. Сколько функций у налогов? // Налоговый вестник. 2002.- №3.- с. 161-163

26. Горский И.В., Малис Н.И., Семкина Т.И., Топилин М.А.// Финансы. -1994. -№11.-С. 10-12

27. Григорьев JI., Мапева Т. Средний класс в России на рубеже этапов трансформации.// Вопросы экономики. 2001. - №10. - С. 45-61

28. Грязнов А. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования.//Налоговый вестник. 1999.-№9. - С.14-17

29. Демин А.В. О соразмерности налогообложения. // Финансы. 2002. - №6.- С.38-39

30. Динкевич А.И., Игнацкая М.А. Россия 90-х: системный кризис переходной экономики.//Деньги и кредит. 1998.- №8- С.45-58

31. Дьяченко В.П. История финансов СССР М.: Издательство «Наука», 1978.- 493 с.

32. Дьяченко В.П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме.

33. М.: Издательство «Наука», 1974. 484 с.

34. Емельянова JI.B. Положительные и отрицательные стороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.// Налоговый вестник. 2001. - №10. - С. 84-90

35. Жеребин В.М., Ермакова Н.А. Межгрупповые сопоставления уровня жизни населения. // Вопросы статистики. 2001. - № 6. - С.3-10

36. Зверев А.Г. Вопросы национального дохода и финансов СССР. М.: Госфиниздат,1958. 244 с.

37. Зверев А.Г. Записки министра. М.: Политиздат, 1973. 90с.

38. Зверев А.Г. Национальный доход и финансы СССР. М.: Финансы, 1970.310 с.

39. Звороно А.Ф., Звороно И.Г. Налоги и цены.// Налоговый вестник. 1999.-№12. С.21-23

40. Земляченко С. В. Перспективы применения статьи 40 Налогового кодекса

41. Российской Федерации.// Налоговый вестник. 1999.- №12. - С. 18-20

42. Иванов JI. Есть ли потенциал у малого предпринимательства. -Экономика и жизнь. 1998. - 47. - ноябрь. - с.5

43. Итоги выборочного обследования индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в розничной торговле.// Вопросы статистики. 2002. - №7. С.30-32

44. Иванченко В. Социально-структурированное общество и цели реформ.// Экономист. 1998. - №4.- С.79-86

45. Иноземцев В. Возвращение Европы. В авангарде прогресса.// Мировая экономика и международные отношения. 2002. - №2. - С. 3-9

46. Исправников В.О. «Теневые» параметры реформируемой экономики и антикризисный потенциал среднего класса.// Российский экономический журнал.-2001.-№3.- С.3-11

47. Итоги выборочного обследования индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в розничной торговле (по материалам Госкомстата России). //Вопросы статистики. 2002. - № 7. - С. 30-32

48. Караваева И. В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом Кодексе.// Финансы. -1998. -№12. С.17-19

49. Караваева И.В. Налоговое рег7лирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-215 с.

50. Караваева И.В. Отдай часть чтобы сохранить остальное: налоговая политика XX столетия.// ЭКО. 2000. - №8. - С. 26-35

51. Караваева И. В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике.//Финансы. 1999. - №8.-С. 34-36

52. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. //Налоговый вестник. 2002. - №12. - С. 14-20

53. Кашин А.В. Налоговая доктрина и налоговое право. // Финансы. 2001. -№7. - С. 27-29

54. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе.// Финансы. 2002. - №11 - С. 38-42

55. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики.// Финансы. 1998.- №8.- С.23-26

56. Колесов А.С. Финансовая политика: цели и задачи.//Финансы. 2002.-№10. - С.8-13

57. Космарская Т. Количественные характеристики средиедоходных групп населения России. //Вопросы статистики. 2001. - №5. - С. 74-83

58. Короленко Г., Солодовников А. Подоходно-поимущественный налог. М.,1925.-59 с.

59. Козлов Н., Волкова Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан?// Российский экономический 'журнал. 2002. - №1. — С.93-94

60. Козлова О. Л. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.// Финансы. 2000. - №9. - С. 26-28

61. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога навмененный доход.// Финансы. 2001. - №6. - С. 34-36

62. Кузнецова Н.А., Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе.// Финансы. -2001. -№11.- С.66-67

63. Лапина О.Г., Воробьева Е. В. Исчисление подоходного налога на предприятии в 1999г с учетом требований налоговых органов. М.: « АКДИ экономика и жизнь», 1999. 542с.

64. Левадная Т.Ю. О едином налоге на вмененный доход. // Налоговый вестник. 2000. - №4. - С. 54-57

65. Леонова Л.А., Рагимов С.Н. Еще раз о едином налоге на вмененный доход.// Налоговый вестник. 2001. - №2. - С.39-40

66. Львов Д.С. Какая экономика нужна России. //РЭЖ. - 2002. - № 12. - С. 313

67. Львов Д.С. Экономика России свободная от стереотипов монетаризма.// Вопросы экономики. 2000. - №2. - С.90-106

68. Макаров Д. Экономические и правовые аспекты теневой экономики России.// Вопросы экономики. 2000. - №2. - С. 38-54

69. Мапис Н.И., Левицкая Л.А. Единый наналог на вмененный доход -панацея всех бед?// Финансы. 2001. - №2. - С. 21 -24

70. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы.//

71. Финансы. 1999.-№1.-С. 26-29

72. Малис Н.И., Семкина Т.Н., Топилин М.А., Горский И.В. Альтернативнаясистема налогообложения малого бизнеса. // Финансы. 1994. - №11.-С. 10-12

73. Марьяхин Г. Л. Налоговая система СССР. М.: Госфиниздат, 1952. С.242

74. Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы, 1964.-С.252

75. Марцинкевич А., Кириченко В. США.// Мировая экономика и международные отношения. 2001. - №8. С. 70-74 шкала

76. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки, М.: 1924.- 109с.

77. Миляков Н. В. Финансовая система СССР в 1920-е годы: Учебное пособие. М. - Издательство Академии бюджета и казначейства, 2001. -103 с.

78. Мировая экономика в XX веке.// Мировая экономика и международные отношения.-2001.-№1.-С. 5-15

79. Налоги./ Черник Д.Г, Алексеев М.Ю., Болабонова О. Н. и др.; под ред. Черника Д.Г. М: Финансы и статистика, 2002. - 656с.

80. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов, под ред. Романовского М.

81. В., Врублевской О. В. Санкт-Петрбург. «Питер». - 2000. - 528с.

82. Нестеров В. В. Об автоматизации приема налоговой отчетности.// Налоговый вестник. 2000. - №8. - С. 13-15

83. Нигматулин Р. Об оптимальной доле государственных расходов в ВВП и темпах экономического роста.// Вопросы экономики. 2003. - №3. - С. 124-131

84. Никитин С., Степанова М., Никитин А. Налог на личные доходы: опыт развитых стран.// Мировая экономика и международные отношения. — 2001.-№7.-С. 16-22

85. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговойсистемы.// Экономист. 2003. - №4.- С. 40-52 пн для диф

86. Новиков Е.В. Применение косвенных методов оценки дохода водителей такси в США.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. - №46.

87. Новикова В. Возможно ли справедливое распределение доходов?.// т Экономист. -2003.- №4.- С.64-79

88. Новикова А. И., Мельник А.Д. О совершенствовании подхода к анализу поступлений налоговых платежей.// Налоговый вестник. 2000. - №5. -С.9-11

89. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги.// Налоговый вестник. -1999.-№9. С. 11-13

90. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Курс лекций, читанный в Московском университете. Издание 4-е. М., 1911-1914. 364с.

91. Осетрова Н. И. О природе налога. // Налоговый вестник. 1999. - №7.1. С.132-143

92. Основные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 1998-2003гг. //Вопросы статистики. 2003.- №6. - С. 48-56

93. Пансков В. Г. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. 4-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001. - 96с.

94. Пансков В.Г. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2000. - №11-12. - С. 22-26

95. Пансков В. Г. К созданию действенного налогового механизма.// Российский экономический журнал. 1992. - №7.-С. 21-27

96. Пансков В.Г. Межбюджетное распределение налоговых доходов.// Финансы. 2002.- №8. - С. 21-24

97. Пансков В.Г. О проблемах налогового законодательства.// Налоговый вестник. 1999. - № 6. - С. 4-12.

98. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы.// Финансы. -2000. -№1.- С.33-37

99. Пансков В. Г. Налоговый Кодекс РФ: работа продолжается, проблемы остаются.// Российский экономический журнал. 2001. №10. - С. 27-32

100. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.1. М.: МЦФЭР. 2003. - 240 с.

101. Пахомов Н.И. О работе налоговых органов с предпринимателями без образования юридического лица.//Налоговый вестник. 1998.- №3. -С.24

102. Пепеляев С.Г. Подоходный налог принципы и структура. М.: аудиторская фирма «Контакт». - 1993. - 88с.

103. Петров Ю. А., Афонина С. В., Жукова М.В., Карапетян А.К., Сафаулина Ж.А. Коллизии налоговой системы и Налоговый кодекс.// Российский экономический журнал. 1996. - №5-6. — С. 45-51

104. Петров Ю. А. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму.// Российский экономический журнал. 1995. -№11.-С. 8-18

105. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики.// Российский экономический журнал. 1999.- 4.-С. 35-41

106. Плышевский Б.П. Финансовое положение: новые тенденции. // Российский экономический журнал. 2002. - №2. - С. 18-21

107. Подпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход.//Налоговый вестник. 2000. - № 11. - С. 33-36

108. Поповская Е.В., Калиновская Т.Н. Новое в статистике: о формировании статистики индивидуального предпринимательства.// Вопросы статистики. 2002 - № 1. - С. 50-54

109. Попонова Н.А. Налоговый контроль во Франции.// Финансы. — 2000. -№10.-С. 36-40

110. Присягина Г.Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц.// Налоговый вестник. -1997.- №12. С.25-29

111. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. М.: Инфра-М, 1996. - 192 с.

112. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России. // Финансы. 2001. - №1 - С. 24-27

113. Пушкарева В. М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития.// Финансы. 1999.-№11.-С. 27-29

114. Рагимов С. Н., Петров Б. В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России.// Финансы. 2001. - №11. - С. 46-48.

115. Рассказов А. Влияние Налогового кодекса на развитие малого предпринимательства.// Финансовый бизнес. 1998. - №11-12

116. Регионы России: Стат. сб. В 2 т. Т.1 / Госкомстат России М., 2002. -615 с.

117. Регионы России: Стат. сб. В 2 т. Т.2 / Госкомстат России М., 2002. -827 с.

118. Российский статистический ежегодник, 1994, статистический сборник/ Госкомстат России. М., 1994.- 799с.

119. Российский статистический ежегодник: Стат. сб./ Госкомстат России. -М., 2002.-679 с.

120. Роик В.Д. Социальная политика: какая модель распределения доходов нужна России. // Российский экономический журнал. — 2002. №4. - С. 38-44

121. Россия 2002:Экономическая коныоктура. Выпуск 1. М.: Центр экономической коньюктуры при Правительстве Российской Федерации. -2002. - 283с.

122. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство.// Финансы. 1999. - №10. - С. 34-35.

123. Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования. // Налоговый вестник. -2002.-№8.-С. 12-16

124. Сибирский край. Статистический справочник. Новосибирск: Издание статсектора крайплана, 1930. - 249с.

125. Синдяшкина Е. Вместо заработка приработок.// Экономика и жизнь. -1999.-№50, декабрь.

126. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочкин П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. //Вопросы экономики. -2003.- №6. С. 61-77

127. Смит А. Исследования о природе и причинах богатств народов. Т.2. М.: Соцэкгиз, 1935.-672с.

128. Соловьев И.Н. О налоговых правонарушениях и преступлениях совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица.// Налоговый вестник. 1999. - № 9. - С. 110-113

129. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц.//Финансы. 2000. -№12.-С. 36-39

130. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц.//Финансы. 2002. - №7. - С. 30-35

131. Соколов А. А. Теория налогов. М., 1928 101 с.

132. Социально-экономическое положение городов и районов края в 2001г. (Статистический сборник). г. Красноярск, Красноярский крайкостат. -2002.-360с.

133. Стебков Д. Трансформация сберегательных стратегий населения России. //Вопросы экономики. №10. - С. 89-102

134. Стельмах Н.Н. Пособие для индивидуальных предпринимателей по налогообложению их доходов./М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 1998. -300с.

135. Тамарченко M.JI. Советские финансы в период Великой Отечественной войны. М.: Изд-во Финансы, 1967. С.145

136. Тихонский К.И. Новые налоговые законы с разъяснениями. М.: Министество финансов, 1917. С.60

137. Тривус А. А. Налоги как орудие экономической политики. Баку: Ш-й Интернационал, 1925.- 180с.

138. Тур В.А., Дырдов С.Н. Населению о налогах. М.: Финансы и статистика, 1981.- 78с.

139. Тур В.А. Как уплачивать подоходный налог. М.: Финансы и статистика, 1991.-75с.

140. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. — М: Государственное социально-экономическое издательство, 1937. 171с.

141. Фокин Н., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения.// Экономист. 1998. - № 10. - С.57-62

142. Финансовая система государства в годы ВОВ. М.: Финансы, 1996. -78с.

143. Финансы СССР за XXX лет. 1917-1947. М.: Госфиниздат, 1947.-342 с.

144. Черник Д.Г. Гражданин и налоги. М: Статус- Кво97, 1998. 84с.

145. Черник Д. Г., Морозов В.П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля.// Налоговый вестник. 2000.- №5-6. - С. 9-12;3-11

146. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период.// Налоговый вестник. -2001.- №7. С. 11 -14

147. Черник Д.Г. Налоги, особо важные для регионов.// ЭИЖ. 2001. - № 44 ноябрь. С.5

148. Черник Д.Г Платим как в Швеции, а живем./ ЭИЖ. 2000. - № 43 октябрь. С.4

149. Черник Д.Г. Налогообложение фонда оплаты труда.//Финансы. 2000. -№10.-С. 22-25

150. Черник Д.Г. Социальное измерение фискальных задач./ Экономика и жизнь.-№25.-июнь 1999

151. Шаталов С.Д. После принятия Налогового кодекса выигрывают все: работники, работодатели, налоговики.// Налоговый вестник -1997. -№11.-С.З-9.

152. Шашнов С.А. Сбережения домашних хозяйств и проблемы их статистического изучения на микроуровне.// Вопросы статистики. — 2003. №1.-С. 13-25

153. Шевяков АЛО. Возможности и перспективы использования статистических данных в оценке масштабов скрываемых доходов.// Вопросы статистики. 2003. - №6. - С. 12-22

154. Шефтер Я., Трякин К. Определение величины вмененного дохода при оказании транспортных услуг населению.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - №24.- С.8-10

155. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы.// Финансы. -1999 №8. - С.37-3 8

156. Хрущев Н.С. Об отмене налогов с рабочих и служащих и других мероприятиях направленных на повышение благосостояние советского народа. М.: Госполитиздат, 1960. 96 с.

157. Эеберг К. Т. Современные налоги на западе. Налоги на доходы, имущества и на переход имущества. Петроград: Наука и жизнь, 1923. — 96с.

158. Экономический рост в Российской Федерации: проблемы и перспективы.// Российский экономический журнал. 2003. - №3. - С. 124-131

159. Юткина Т. Ф. Методические основы налогообложения. Сыктывкар.: Сыктывкарский университет, 1995.- 191с.

160. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. Монография. -М.: ИНФРА-М, 1999.-293 с.

161. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов?/ Вопросы экономики. 2000 -№11. С. 134-152

162. Яковлев А. Экономика «черного нала» в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь. // Вопросы статистики. -2002- .№8.-С.З-15